EXERCICI 4.9 (abril 2023) Una empresa presenta a 31.12.

X8 (primer any d’activitat) el següent balanç previ a la

liquidació de l’impost soc.

Nº CUENTAS BALANCE DE SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X 200X 200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE 16.500
I. Inmovilizado intangible
201,(2801),(2901) 1.Desarrollo
202,(2802),(2902) 2.Concesiones
203,(2803),(2903) 3.Patentes, licencias, marcas y similares
204 (2804) 4.Fondo de comercio
206,(2806),(2906) 5.Aplicaciones informáticas
205,209,(2805),(2905) 6.Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
210,211,(2811),(2910),(2911) 1. Terrenos y construcciones. 10.000
212,213,214,215,216, 217, 218, 219, (2812),(2813),(2814),(2815),(2816), (2817), 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material. 4.000
(2818),(2819),(2912), (2913), (2914), (2915),(2916),(2917), (2918), (2919)
23 3.Inmovilizado en curso y anticipos
III. Inversiones inmobiliarias
220,(2920) 1.Terrenos
221,(282),(2921) 2.Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a L/P
2403,2404,(2493),(2494),(293) 1. Instrumentos de patrimonio 2.500
2423,2424,(2953),(2954) 2.Créditos a empresas
2413,2414,(2943),(2944) 3.Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
2405,(2495),250,(259) 1. Instrumentos de patrimonio
2425,252,253,254,(2955),(298) 2.Créditos a terceros
2415,251,(2945),(297) 3. Valores representativos de deuda
255 4. Derivados
258,26 5. Otros activos financieros
474 VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE 8.500
580,581,582,583,584,(599) I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
30,(390) 1. Comerciales.
31,32,(391),(392) 2. Materias primas y otros aprovisionamientos.
33,34,(393),(394) 3. Productos en curso.
35,(395) 4. Productos terminados.
36,(396) 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
407 6.Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
430,431,432,435,436,(437),(490), (4935) 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2.000
433,434,(4933),(4934) 2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas
44,5531,5533 3. Deudores varios.
460,544 4.Personal
4709 5.Activos por impuesto corriente
4700,4708,471,472 6.Otros créditos con las Administraciones Públicas
5580 7.Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a C/P
5303, 5304, (5393),(5394),(593) 1. Instrumentos de patrimonio
5323,5324,5343,5344,(5953),(5954) 2.Créditos a empresas
5313,5314,5333,5334,(5943),(5944) 3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5353,5354,5523,5524 5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a corto plazo
5305,540,(5395),(549) 1. Instrumentos de patrimonio
5325,5345,542,543,547,(5955),(598) 2. Créditos a empresas
5315,5335,541,546,(5945),(597) 3. Valores representativos de deuda
5590,5593 4. Derivados
5355,545,548,551,5525,565,566 5. Otros activos financieros
480,567 VI. Periodificaciones a C/P
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
570,571,572,573,574,575 1. Tesorería. 6.500
576 2. Otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B) 25.000
Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 200X 200X-1
A) PATRIMONIO NETO 3.800
A-1) Fondos propios
I. Capital
100,101,102 1. Capital escriturado 8.000
(103), (1040) 2. (Capital no exigido)
110 II. Prima de emisión
III. Reservas
112, 1141 1. Legal y estatutarias
113,1140,1142,1143,115,119 2. Otras reservas
(108),(109) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
V. Resultados de ejercicios anteriores
120 1. Remanente
(121) 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
118 VI. Otras aportaciones de socios
129 VII. Resultado del ejercicio -5.000
(557) VIII. (Dividendo a cuenta)
111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor:
133 I. Activos financieros a valor razonable con cambios PN 800
1340 II. Operaciones de cobertura
137 III. Otros
130,131,132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE 15.100
I. Provisiones a largo plazo
140 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
145 2. Actuaciones medioambientales
146 3. Provisiones por reestructuración
141,142,143,147 4. Otras provisiones 1.100
II Deudas a largo plazo 14.000
177,178,179 1. Obligaciones y otros valores negociables
1605,170 2. Deuda con entidades de crédito
1625,174 3. Acreedores por arrendamiento financiero
176 4. Derivados
1615,1635,171,172,173,175,180,185,189 5. Otros pasivos financieros
1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P
479 IV. Pasivos por impuesto diferido
181 V. Periodificaciones a L/P
C) PASIVO CORRIENTE 6.100
585,586,587,588,589 I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta
499,529 II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo 6.100
500, 501,505,506 1. Obligaciones y otros valores negociables
5105,520,527 2. Deudas con entidades de crédito
5125,524 3. Acreedores por arrendamiento financiero
5595,5598 4. Derivados
(1034),(1044),(190),(192),194,509,5115,5135, 5. Otros pasivos financieros
5145,521,522,523,525,526,528,551,5525,
5530,5532,555,5565,5566, 560,561,569
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P
5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134, 1. Deudas con empresas del grupo y asociadas
5143,5144,5523,5524
5563,5564 2. Desembolsos exigidos sobre acciones
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400,401,405,(406) 1. Proveedores
403,404 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
41 3. Acreedores varios
465,466 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
4752 5. Pasivos por impuesto corriente
4750,4751,4758,476,477 6. Otras deudas con Administraciones Públicas
438 7. Anticipos de clientes
485,568 VI. Periodificaciones a C/P
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 25.000
Compte de PiG

IMPORT
1. Import net de la xifra de negocis 11.650
2. Variació d’ existències de productes acabats i en curs de fabricació
3. Treballs realitzats `per l’empresa pel seu actiu
4. Aprovisionaments -8.000
5. Altres ingressos d explotació
6. Despeses de personal -2.500
7. Altres despeses d explotació -500
8. Amortització de l’immobilitzat -3.000
9. Imputació de subvencions d’immobilitzat financer i altres 1.000
10. Excessos de provisions
11. Deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat -3.500
12. Ingressos i despeses excepcionals -1.600
A) RESULTAT D EXPLOTACIÓ -4.950
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)

13. Ingressos financers 100

14. Despeses financeres -150
15. Variació de valor raonable en instruments financers
16. Diferències de canvi
17. Deteriorament i resultat per alienacions d’actius financers
B) RESULTAT FINANCER -50
(13+14+15+16+17)
C) RESULTAT ABANS D IMPOSTOS -5.000
(A+B)
18. Impost sobre beneficis
D) RESULTAT DE L EXERCICI
(C+18)

A efectes dels impostos corrents i diferits s’han de tenir en compte els següents aspectes:
o Dins les despeses hi ha comptabilitzada una multa per import de 500 um (no deduïble a efectes fiscals) –
Diferencia Permanent 500
o La cartera de clients està comptabilitzada per un import net de 2.000 um (3.000 u.m. menys un deterioro de 1.000
u.m.). El valor fiscal de la citada cartera de clients és de 3.000 u.m. ja que el deteriorament no serà deduïble fins
l’exercici següent. – Diferencia Temporal 1.000
o Dins les despeses hi ha comptabilitzada una despesa excepcional per import de 1.100 u.m. vinculada a una
provisió per responsabilitats. Aquesta no serà deduïble fins que es resolgui el litigi (podeu veure també la
provisió en passiu no corrent del balanç) – Diferencia Temporal 1.000
o La cartera de VALOR RAONABLE AMB CANVIS A PN s’ha ajustat el valor a 30.12.X8 per un import de 800
um. La revalorització s’ha efectuat directament contra patrimoni net. Es a dir, aquestes accions van tenir un cost
de 1.700 u.m.
Aquesta revalorització no es admesa a efectes de valoracions fiscals.
o La societat pot aplicar unes deduccions a la liquidació fiscal de l’impost per import de 100 um.
o L’empresa no ha efectuat pagaments a compte durant l’exercici.

Es demana (tipus impositiu 25%):

- Calcular l’impost corrent de l’exercici (s’ha de tenir en compte que la revalorització de la cartera de accions
no té incidència a l’impost corrent de l’exercici. Aquesta plusvàlua tributarà l’exercici en que es venguin les
accions).
- Comptabilitzar la despesa per impost de societats diferenciant l’impost corrent de l’impost diferit. Aquest
punt s’ha de realitzar separant la despesa per impost amb origen al compte de resultats de la despesa amb
origen a operacions via patrimoni net. EN CAS DE PERDUES S’ APLICA EL CRITERI DE
“MERITACIO”
- Determinar el resultat net de l’exercici diferenciant:
o Resultat via pèrdues i guanys.
o Resultat via patrimoni net.
 - Informació a la memòria
- Elaborar balanç final
- Elaborar compte de PiG final

SOLUCIO

Càlcul impost corrent:

LIQUIDACIÓ FISCAL
Resultat comptable abans d’impostos ……….…. -5.000

(+/-)Diferencies permanents
Multes +500

(+/-)Diferencies temporaries
Amb origen a l’exercici
Deteriorament clients no deduible +1.000
Dotació provisió no deduible +1.100

Amb origen a exercicis anteriors

Resultat fiscal -2.400

(-) Bases imposables negatives
Base imposable

CREDIT FISCAL 25% del resultat fiscal 600

(-) Deduccions i bonificacions

Quota líquida (Impost corrent)

Registre comptable:

IMPOST SOCIETATS VINCULAT A L’IMPOST CORRENT:

0 Impost sobre beneficis - a H.P. creditora per IS (4752) 0

corrent -(6300)

Pagaments a compte (no hi ha)

0 (4709) @ (473) 0
EFECTES IMPOSITIUS:

Amb origen a l’exercici:

La que afecta a la despesa (630) via resultats PiG (ja que ha afectat a la liquidació fiscal de l’exercici)
25% de 2.100

525 Actiu per impostos diferits a Impost sobre beneficis – 525

(474) diferits- (6301)

Crèdit fiscal a compensar 25% de 2.400 (en el principi de prudència no es fa)

600 Actiu per impostos diferits per a Impost sobre beneficis – 600
crèdit fiscal a compensar diferits- (6301)
(4745)

Impost sobre beneficis – a Passiu per impost diferit

diferits- (6301) (479)

Compta 474 – 525 + 600 = 1.125 es veurà en el balanç

No recuperes 1.250 (5.000 x 0,25), per culpa de la multa, si q recuperaràs les diferencies temporals
Amb origen a anys anteriors:

Impost sobre beneficis – a Actiu per impostos diferits

diferits- (6301) (474)

Passiu per impost diferit a Impost sobre beneficis –

(479) diferits- (6301)

La que afecta a la despesa (8301) ja que es tracta d’un ingres que va via patrimoni.

200 Impost sobre beneficis – a Passiu per impostos diferits 200

diferits - (8301) (479)

Efecte impositiu de la dif. Temporaria per la revalorització via

patrimoni de les accions:

25% de 800

El compte 8301 es regularitza a final d’exercici amb el compte 133 Ajustaments canvi de valor.

200 (133) @ (8301) 200

Impost societats via PiG (630) = -525 -600 = -1.125 (ingrés) però es una disminució
Impost societats via patrimoni (830) = 200

Resultat del període (PiG) = -5.000 – (-1.125) = 3.875

Resultat via patrimoni = 800 – 200 = 600

Quadre de la memòria:

Ingressos i despeses A través

Compte de PyG A directament imputats al de
través patrimoni neto P.N.
de
PiG
Resultat comptable exercici -3.875 600
Augments Disminucions Augments Disminucions
Impost/ societats ........ 1.125 -1.125 200 ..... +200

Diferències permanents 500 …………… +500 …… …..

Diferències temporàrias
- amb origen exercici 2.100 …………… 2.100 …. 800 -800
- amb origen anys anteriors ……… …………… ….. …..

Compensació bases imp.

(……….)
Negatives exercicis anteriors
Base imp. (Result. fiscal) -2.400 0

Compte de PiG
IMPORT
1. Import net de la xifra de negocis 11.650
2. Variació d’ existències de productes acabats i en curs de fabricació
3. Treballs realitzats `per l’empresa pel seu actiu
4. Aprovisionaments -8.000
5. Altres ingressos d explotació
6. Despeses de personal -2.500
7. Altres despeses d explotació -500
8. Amortització de l’immobilitzat -3.000
9. Imputació de subvencions d’immobilitzat financer i altres 1.000
10. Excessos de provisions
11. Deteriorament i resultat per alienacions d’immobilitzat -3.500
12. Ingressos i despeses excepcionals -1.600
A) RESULTAT D EXPLOTACIÓ -4.950
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)

13. Ingressos financers 100

14. Despeses financeres -150
15. Variació de valor raonable en instruments financers
16. Diferències de canvi
17. Deteriorament i resultat per alienacions d’actius financers
B) RESULTAT FINANCER -50
(13+14+15+16+17)
C) RESULTAT ABANS D IMPOSTOS -5.000
(A+B)
18. Impost sobre beneficis +1.125
D) RESULTAT DE L EXERCICI -3.875
 (C+18)

Nº CUENTAS BALANCE DE SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X 200X 200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE 17.625
I. Inmovilizado intangible
201,(2801),(2901) 1.Desarrollo
202,(2802),(2902) 2.Concesiones
203,(2803),(2903) 3.Patentes, licencias, marcas y similares
204 (2804) 4.Fondo de comercio
206,(2806),(2906) 5.Aplicaciones informáticas
205,209,(2805),(2905) 6.Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
210,211,(2811),(2910),(2911) 1. Terrenos y construcciones. 10.000
212,213,214,215,216, 217, 218, 219, (2812),(2813),(2814),(2815),(2816), (2817), 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material. 4.000
(2818),(2819),(2912), (2913), (2914), (2915),(2916),(2917), (2918), (2919)
23 3.Inmovilizado en curso y anticipos
III. Inversiones inmobiliarias
220,(2920) 1.Terrenos
221,(282),(2921) 2.Construcciones
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a L/P
2403,2404,(2493),(2494),(293) 1. Instrumentos de patrimonio 2.500
2423,2424,(2953),(2954) 2.Créditos a empresas
2413,2414,(2943),(2944) 3.Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
2405,(2495),250,(259) 1. Instrumentos de patrimonio
2425,252,253,254,(2955),(298) 2.Créditos a terceros
2415,251,(2945),(297) 3. Valores representativos de deuda
255 4. Derivados
258,26 5. Otros activos financieros
474 VI. Activos por impuesto diferido (525+600) 1.125
B) ACTIVO CORRIENTE 8.500
580,581,582,583,584,(599) I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
30,(390) 1. Comerciales.
31,32,(391),(392) 2. Materias primas y otros aprovisionamientos.
33,34,(393),(394) 3. Productos en curso.
35,(395) 4. Productos terminados.
36,(396) 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
407 6.Anticipos a proveedores
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
430,431,432,435,436,(437),(490), (4935) 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2.000
433,434,(4933),(4934) 2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas
44,5531,5533 3. Deudores varios.
460,544 4.Personal
Impost q
4709 5.Activos por impuesto corriente has de
recuperar si
has pagat
de mes

4700,4708,471,472 6.Otros créditos con las Administraciones Públicas

5580 7.Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a C/P
5303, 5304, (5393),(5394),(593) 1. Instrumentos de patrimonio
5323,5324,5343,5344,(5953),(5954) 2.Créditos a empresas
5313,5314,5333,5334,(5943),(5944) 3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5353,5354,5523,5524 5. Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a corto plazo
5305,540,(5395),(549) 1. Instrumentos de patrimonio
5325,5345,542,543,547,(5955),(598) 2. Créditos a empresas
5315,5335,541,546,(5945),(597) 3. Valores representativos de deuda
5590,5593 4. Derivados
5355,545,548,551,5525,565,566 5. Otros activos financieros
480,567 VI. Periodificaciones a C/P
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
570,571,572,573,574,575 1. Tesorería. 6.500
576 2. Otros activos líquidos equivalentes.
 TOTAL ACTIVO (A + B) 26.125

Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO 200X 200X-1

A) PATRIMONIO NETO XXX
A-1) Fondos propios
I. Capital
100,101,102 1. Capital escriturado 8.000
(103), (1040) 2. (Capital no exigido)
110 II. Prima de emisión
III. Reservas
112, 1141 1. Legal y estatutarias
113,1140,1142,1143,115,119 2. Otras reservas
(108),(109) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )
V. Resultados de ejercicios anteriores
120 1. Remanente
(121) 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
118 VI. Otras aportaciones de socios
129 VII. Resultado del ejercicio -3.875
(557) VIII. (Dividendo a cuenta)
111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor:
133 I. Activos financieros a valor razonable con cambios PN 600
1340 II. Operaciones de cobertura
137 III. Otros
130,131,132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
140 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
145 2. Actuaciones medioambientales
146 3. Provisiones por reestructuración
141,142,143,147 4. Otras provisiones 1.100
II Deudas a largo plazo 14.000
177,178,179 1. Obligaciones y otros valores negociables
1605,170 2. Deuda con entidades de crédito
1625,174 3. Acreedores por arrendamiento financiero
176 4. Derivados
1615,1635,171,172,173,175,180,185,189 5. Otros pasivos financieros
1603,1604,1613,1614,1623,1624,1633,1634 III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a L/P
479 IV. Pasivos por impuesto diferido 200
181 V. Periodificaciones a L/P
C) PASIVO CORRIENTE 6.100
585,586,587,588,589 I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta
499,529 II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo 6.100
500, 501,505,506 1. Obligaciones y otros valores negociables
5105,520,527 2. Deudas con entidades de crédito
5125,524 3. Acreedores por arrendamiento financiero
5595,5598 4. Derivados
(1034),(1044),(190),(192),194,509,5115,5135, 5. Otros pasivos financieros
5145,521,522,523,525,526,528,551,5525,
5530,5532,555,5565,5566, 560,561,569
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a C/P
5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134, 1. Deudas con empresas del grupo y asociadas
5143,5144,5523,5524
5563,5564 2. Desembolsos exigidos sobre acciones
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400,401,405,(406) 1. Proveedores
403,404 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
41 3. Acreedores varios
465,466 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
4752 5. Pasivos por impuesto corriente 0
4750,4751,4758,476,477 6. Otras deudas con Administraciones Públicas
438 7. Anticipos de clientes
485,568 VI. Periodificaciones a C/P
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 26.125