GASTOS REPARABLES (Explicación para no

contadores)

Si lee artículos sobre el Impuesto a la Renta, va conferencias, escucha una

conversación o habla con su contador o alguien de SUNAT, sobre este impuesto, se
percatará que siempre nombran la frase “gastos reparables”, “reparo”, “adición” o
“gastos no deducibles”.

Normalmente, si no es contador y oye estas palabras/ frases, quedará con una gran
incógnita puesto que su interlocutor las dirá con tono de gran importancia.

Todas las palabras/ frases referidas son sinónimos en el mundo contable– tributario;
en resumen, son los gastos en los que efectivamente incurrió (por ejemplo, el gasto
por servicio de limpieza de sus oficinas) pero que SUNAT no acepta; cuantos más
gastos reparables tenga su empresa, su Impuesto a la Renta será mayor al que le
debería corresponder.
El Impuesto a la Renta se calcula en base a la utilidad (ingresos menos egresos).

Hay egresos que SUNAT no acepta por que no cumplen con los siguientes principios:
· Causalidad: El gasto debe estar relacionado a la generación o mantenimiento de
ingreso para la empresa. Por ejemplo, el pago de la fiesta de 15 años de la hija del
dueño no está relacionado a la generación de ingresos para la empresa.
· Proporcionalidad: El gasto de ir acorde a los ingresos de la empresa. Por ejemplo, no
podemos gastar S/. 1,000,000 en una fiesta para el personal cuando la utilidad de la
empresa es S/. 5,000.
· Razonabilidad: El gasto debe ser, valga la redundancia, razonable con respecto al
negocio. Por ejemplo, si mi empresa se dedica a la pesca, no sería razonable comprar
un hotel para turistas.
· Generalidad: Si tengo gastos relacionados al personal, los beneficios deben realizarse
no sólo a un trabajador específico sino a todos los trabajadores con determinada
característica. Por ejemplo, si decido regalar libros al personal, tengo que regalarlos a
todos los que tengan la misma condición (a todos los gerentes, a todos los empleados
con 10 años en la empresa, etc).

Adicionalmente, hay gastos específicos que SUNAT indica que no aceptará o que
aceptará si no pasan de cierto límite. Por ejemplo, no se aceptan gastos que no
tengan como sustento un comprobante de pago (factura, recibo por honorarios, boleta
de venta,…).
También existen gastos limitados (sólo aceptados si no superan el tope), por ejemplo:
Gastos recreativos para el personal (el tope es 0.5% de los ingresos del año o 40 UIT
lo que sea menor, la UIT 2014 es S/. 3800).
Efecto en IGV:

No se puede utilizar el crédito fiscal por los comprobantes que sustenten gastos
reparables.
Esto produce que el pago del IGV sea mayor.
http://ecaftributacionycontabilidad.blogspot.pe/2014/08/gastos-reparables-explicacion-para-
no.html

Los gastos deben cumplir ciertos requisitos para que sean deducibles. Estos requisitos, que se
encuentran en la Ley del Impuesto a la Renta y en su Reglamento, pueden ser de carácter general
o también de carácter específico, siendo que su incumplimiento puede generar serias
contingencias tributarias.

La regla básica del sistema de deducciones del Impuesto a la Renta:

El primer párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala lo siguiente: «A fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de capital, en tanto
que la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley». De dicho dispositivo podemos
extraer el conocido principio de causalidad, por el cual, según el criterio establecido por el Tribunal
fiscal en la RTF N° 1596-3-2003, todo gasto debe ser necesario y vinculado a la actividad que se
desarrolla, considerando para tal efecto los criterios de razonabilidad y proporcionabilidad, así
como el «modus operandi» de la empresa.

Requisitos generales de los gastos:

Los requisitos generales que deben cumplir los gastos son los siguientes:

• No deben estar referidos al costo.

• Deben estar sustentados en comprobantes de pago cuando corresponda.

• El proveedor debe estar habido.

• El gasto debe pagarse a través de medios de pago, cuando corresponda.

• Debe cumplir con el principio del devengado.

• El gasto debe corresponder a una operación real y fehaciente.

• La operación debe ser a valor de mercado.

Requisitos específicos de los gastos:

Luego de verificados los requisitos generales de los gastos, debe evaluarse los requisitos legales y
reglamentarios especí- ficos para que un gasto determinado sea deducible a efectos del Impuesto
a la renta. Por razones de espacio, revisaremos los requisitos específicos de los gastos deducibles
más consultados:

1. Gastos representación: Como sabemos, de conformidad con el literal q) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos de representación serán deducibles siempre que no excedan el
0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT. Para efectos del cálculo
de dicho lí- mite, el numeral 2 del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta
precisa que al monto de los ingresos brutos debe restarse las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares. Es decir, para efectos prácticos, el límite cuantitativo se
efectuará sobre los ingresos netos.

Debe subrayarse que por mandato del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, procederá la
deducción en la medida que se demuestre su relación de causalidad con las rentas gravadas. Así
pues, es importante que la empresa sustente la relación existente entre el gasto con la generación
o el mantenimiento de la renta, por ejemplo, a través de las respectivas renovaciones de contratos
por parte de los clientes, el sostenimiento de la facturación con éstos, rebajas en el precio de
venta por parte de los proveedores, etc.

Además, los gastos de representación deben ser propios del giro del negocio. Para tal efecto, el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta considera gastos de representación a los siguientes
conceptos:

• Los efectuados por la empresa con la finalidad de ser representadas fuera de sus locales.

• Los gastos que destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado.

• Los obsequios y agasajos a clientes. Gastos de viaje: El inciso r) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos también
son deducibles, en la medida que los mismos sean indispensables de acuerdo con la actividad
gravada. La norma distingue entre gastos de transporte y gastos por concepto de viáticos. A su
vez, este último concepto comprende el alojamiento, la alimentación y movilidad. El legislador ha
querido dejar bien en claro que dichos gastos no pueden ser de carácter superfluo, sino que,
deben corresponder a viajes necesarios para el giro del negocio, pues, además de utilizar el
calificativo de indispensabilidad, la norma agrega que debe acreditarse la necesidad del viaje con
la respectiva correspondencia y con los pasajes. Según el Informe N° 046-2007-SUNAT/ 2B0000,
los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta, en cambio, los gastos de movilidad a que
se refiere el mencionado inciso son aquellos en los que se incurre cuando, siendo prestado el
servicio en un lugar distinto al de residencia habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse
de un lugar a otro.

Ahora bien, el límite cuantitativo previsto por el acápite legal antes mencionado se refiere sólo a
los viáticos, los mismos que no puede superar el doble del monto que por dicho concepto concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. En este sentido, a fin de
establecer los límites a los gastos de viaje debe tenerse en cuenta las disposiciones contenidas en
el Decreto Supremo N° 181-86-EF para el caso de viajes nacionales y el Decreto Supremo N° 047-
2002-PCM para el caso de viajes al extranjero.
En el caso de viajes al interior del país se requiere el sustento sólo con los respectivos
comprobantes de pago. Los gastos por concepto de viáticos en el caso de viajes al exterior deben
sustentarse de la siguiente manera:

• El alojamiento, con los documentos emitidos en el exterior, siempre que reúnan los requisitos
previstos en el tercer párrafo del artículo 51-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

• La alimentación y la movilidad, también con los documentos precisados en el artículo 51-A de la

Ley del Impuesto a la Renta, o, en todo caso, con una declaración jurada, la cual no debe exceder
el 30% del límite legal previsto por la norma tributaria por concepto de viáticos. El Reglamento
precisa que sólo puede emplearse una sola de las formas previstas para sustentar ambos
conceptos por persona en cada viaje.

Consulta: La empresa fabricante de vinílicos «Águila Azul SAC» envió al gerente ventas a las
ciudades de Cuzco y Arequipa, a fin de supervisar el desarrollo de las actividades empresariales en
dichas localidades. La comisión de servicios duró del 29 de setiembre al 2 de octubre. A su retorno,
el trabajador presentó la siguiente rendición de cuentas:

• Transporte: Boletos de viaje 002-568 y 256-259, por S/.600.00

• Alojamiento: Factura N° 002-156 por S/. 500.00

• Alimentación: Boletas de ventas por consumo de alimentos N° 003-151; 003-453 y 002-163, por
la suma de S/. 3000.00

• Movilidad: Declaración jurada, por la suma de S/. 500.00 Se consulta qué monto es reparable
para efectos del Impuesto a la renta: Respuesta:

• Los gastos de transporte, por la suma de S/. 600.00 son deducibles, en tanto que están
sustentados en comprobantes de pago.

• El límite legal permitido por viáticos será de S/. 1 112.40.00, conforme al detalle siguiente:

Gastos de movilidad

El inciso a.1) de la Ley del impuesto a la renta se refiere específicamente a la movilidad como
condición de trabajo. Así pues, se permite deducir los gastos por concepto de movilidad de los
trabajadores, en tanto que sean necesarios para el cabal desempeño de las funciones y siempre
que no constituya ventaja patrimonial para el operario.

El gasto previsto por este concepto no podrá exceder por cada trabajador el importe diario
correspondiente al 4% de la Remuneración Mínima Vital y el mismo puede sustentarse a través de
comprobantes de pago o también mediante una planilla suscrita por el trabajador usuario del
servicio.

Según el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha Planilla podrá incluir los gastos de
uno o más días si se trata de los gastos de un solo trabajador. Por el contrario, la Planilla incluirá
los gastos de un solo día si los mismos corresponden a más de un trabajador. Además, la
mencionada Planilla de movilidad debe estar suscrita por el o los trabajadores usuarios del gasto y
a la vez debe reunir unos requisitos mínimos establecidos en el numeral 4) del literal v) del artículo
21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Por último, en nuestra opinión, no debe confundirse la movilidad como gasto de viaje al interior
del país, la cual sólo puede sustentarse en comprobantes de pago, con los gastos de movilidad, los
cuales pueden sustentarse con la planilla de movilidad.

Pérdidas extraordinarias:

Según el inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles las pérdidas
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por parte de sus dependientes o
terceros.

Para tal efecto, la norma en cuestión exige como requisito de la deducibilidad del gasto que se
haya demostrado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la
acción judicial correspondiente.

Al respecto debe acotarse según lo resuelto por el Tribunal Fiscal mediante RTF N° 5509- 2-2002,
0016-5-2004 y 7045-4-2007, entre otras, la denuncia policial no es prueba suficiente para acreditar
la ocurrencia del hecho delictivo. Adicionalmente, mediante RTF N° 1272-4-2002, el Tribunal Fiscal
ha dejado establecido que las pérdidas de robo son deducibles recién en el ejercicio fiscal en que
se acredite la inutilidad de seguir con la acción judicial.

Depreciaciones:

Los artículos 38 al 43 de la Ley del Impuesto a la Renta permiten aplicar la depreciación de los
bienes afectados a la producción de los bienes gravados. Estas disposiciones deben concordarse
con el artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la renta, respecto del cual podemos
extraer algunos lineamientos básicos que deben tenerse en cuenta:

• En ningún caso puede hacerse incidir en un ejercicio gravable las depreciaciones

correspondientes a ejercicios anteriores.

• En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio

gravable, una vez cerrado dicho ejercicio, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciación de los ejercicios futuros.

• La depreciación aceptada tributariamente no debe exceder el porcentaje máximo establecido

por el Reglamento para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método aplicado por el
contribuyente.

• La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a solicitud del interesado y

siempre que se demuestre fehacientemente, en atención a la naturaleza y características de
explotación, que la vida útil del bien es distinta a la señalada en el Reglamento.

• La depreciación se computa a partir del mes en que los bienes son utilizados en la generación de
rentas