第5章

買賣業會計
 營業週期
2

圖5-1 服務業與買賣業營業週期圖
 表5-1 服務業與買賣業之綜合損益表的結構比較
3

服務業 買賣業
服務收入 銷貨收入
－營業費用 - －銷貨成本 -
本期損益 - 銷貨毛利
±其他綜合損益 －營業費用 -
綜合損益 - 本期損益 -
±其他綜合損益
綜合損益 -
4 進貨—買方分錄/過帳
 存货-资产增加
進 1. 4月1日愛買賣公司向山瑞歐公司購買Hello Kitty鬧鐘11個，發票金額$11,000，
貨 每個鬧鐘成本$600，雙方言明下個月5日前付現金即可。

買方(採永續盤存制)
4/1 存貨 11,000
應付帳款 11,000

存貨
4/1 11,000

應付帳款
4/1 11,000

5
進 2. 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司所購買之商品中有一個鬧鐘規格不符，愛
貨 買賣公司於4月8日退貨給山瑞歐公司。
退
回 買方(採永續盤存制)
4/8 應付帳款 1,000
存貨 1,000

存貨
4/1 11,000 4/8 1,000

應付帳款
4/8 1,000 4/1 11,000

6
進 3. 若愛買賣公司所購其他商品雖有瑕疵並不退回，而是山瑞歐公司給予折讓
貨 $200。
折
讓 買方(採永續盤存制)
4/8 應付帳款 200
存貨 200

存貨
4/1 11,000 4/8 1,000
4/8 200
4/8 9,800
應付帳款
4/8 1,000 4/1 11,000
4/8 200
7 4/8 9,800
 運費：起運點交貨 VS.目的地交貨
8

4. 愛買賣公司有關4月1日向山瑞歐公司進貨的運費條件是起運點交貨，因此，
愛買賣公司在4月8日支付貨運公司運費現金$500。
存貨
買方(採永續盤存制) 4/1 11,000 4/8 1,000
4/8 存貨 500 4/8 500 4/8 200
現金 500
4/8 10,300
※假設進貨條件為目的地交貨，由山瑞歐公司於銷貨時支付$500之運費給貨運公
司：。
買方(採永續盤存制)
4/8 不做分錄
 折扣
9

 商業折扣：賣方欲增加銷售量或促銷，於成交前給予之折扣；此種折扣買賣雙
方均不入帳。
 現金折扣：賣方為鼓勵客戶提早付款所給予之折扣；折扣之計算基礎是以售價
扣除退回及折讓後之金額計算。折扣之表達方式如下：
 2/10, n/30，表示在10日內付款，買方將可享有 2% 的進貨折扣，超過10
日付款則無任何進貨折扣，且買方最遲須於發票開立後的 30 日內付款。
 2/10, EOM（end of month，月底）, n/60，則代表發票日次月10 日以前
付款者，可享有2% 的進貨折扣，發票日後60 天內必須付清全部貨款。
 現金折扣其實係利息之概念，若以2/10, n/30為例說明，其隱含利率高達
37.24%。
 隱含利率計算
10

10天 20天

$98 +$2 $100

2
利率 = ÷ 20 × 365 = 37.24%
98
進 5. 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司購貨，金額$11,000，授信條件是2/10, n/30，
運費條件是起運點交貨。愛買賣公司於4月8日退貨一個，金額$1,000，假設沒有
貨 折讓情形，並於4月11日支付山瑞歐公司貨款。
折
扣 買方(採永續盤存制)
4/11 應付帳款 10,000
現金 9,800
存货：为了取得货需要付出的代价（成本
存貨 200
(11,000-1,000)*2%=200 10,000-200=9,800
存貨
4/1 11,000 4/8 1,000
4/11 200

應付帳款
4/8 1,000 4/1 11,000
4/11 10,000
11
 釋例5-1(P.196)
12

PChouse 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，該公司12 月份向Asas 之

進貨交易如下：試作 PChouse 12 月份之分錄。

12/6 賒購存貨，發票金額 $25,000，運費條件為起運點交貨，付款條

件為2/10, n/30。

12/6 存貨 25,000
應付帳款 25,000

12/10 發現12/6 賒購的部分存貨有瑕疵，將$5,000存貨退回。

12/10 應付帳款 5,000

存貨 5,000
 釋例5-1(P.196)
13

12/12 支付12/6 賒購存貨之運費帳款 $100。

12/12 存貨 运费-增加存货价值 100

現金 100
12/15 支付12/6 賒購存貨之貨款。

12/15 應付帳款 20,000

存貨 存货价值下降400 400 =20,0002%
現金 19,600
14 銷貨—賣方分錄/過帳
 IFRS15客戶合約之收入(P.202)
15

 IFRS15收入認列的核心原則—控制移轉
 商品收入認列條件之轉變
 「風險與報酬已移轉給客戶」→「客戶取得對商品的控制」
 公開發行公司自2018年開始適用IFRS15
 IFRS15 收入認列的五項步驟(P.203)
16

1. 辨認客戶合約
2. 辨認合約中的履約義務
 例如手機搭配門號銷售交易包含兩項履行義務：移轉手機和提供電信服務

3. 決定交易價格
4. 分攤交易價格
 依手機及電信服務之相對單獨售價分攤

5. 決定收入認列時點 卖实体商品
 於企業滿足履約義務時認列收入(一次認列)：銷售手機收入
卖服务
 隨著企業逐步滿足履約義務時認列收入(完工百分比法)：電信服務收入
 1. 4月1日愛買賣公司向山瑞歐公司購買Hello Kitty鬧鐘11個，發票金額 銷
$11,000，每個鬧鐘成本$600，雙方言明下個月5日前付現金即可。 貨
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制) 分录
收
4/1 存貨 11,000 應收帳款 11,000 入
應付帳款 11,000 銷貨收入 11,000 面
銷貨成本 6,600 成
本
存貨 6,600 面
存貨
應收帳款 分类账 銷貨收入
4/1 11,000 4/1 11,000 4/1 11,000

應付帳款 存貨 銷貨成本
4/1 11,000 4/1 XXX 4/1 6,600 4/1 6,600
一定会有期初

17
 2. 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司所購買之商品中有一個鬧鐘規格不符，愛
買賣公司於4月8日退貨給山瑞歐公司。 銷貨退回
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
收
4/8 應付帳款 1,000 銷貨收入 1,000 入
存貨 1,000 應收帳款 1,000 面
存貨 600 成
本
銷貨成本 600 面
應收帳款
存貨 銷貨收入
4/1 11,000 4/8 1,000
4/1 11,000 4/8 1,000 4/8 1,000 4/1 11,000

存貨
4/1 XXX 4/1 6,600
應付帳款 4/8 600
4/8 1,000 4/1 11,000 銷貨成本
4/1 6,600 4/8 600
18
 銷貨收入比較
19

A公司 B公司
銷貨收入 $10,000,000 $5,100,000
銷貨退回 (5,000,000) (100,000)
銷貨淨額 5,000,000 5,000,000
 2. 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司所購買之商品中有一個鬧鐘規格不符，愛
買賣公司於4月8日退貨給山瑞歐公司。 实务：退回与折让 分开 銷貨退回
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
收
4/8 應付帳款 1,000 銷貨退回及折讓 1,000 入
借方-收入的减项
存貨 1,000 應收帳款 1,000 面
存貨 600 成
本
銷貨成本 600 面
應收帳款
存貨 銷貨收入
4/1 11,000 4/8 1,000
4/1 11,000 4/8 1,000 4/1 11,000

存貨 銷貨退回及折讓
4/1 XXX 4/1 6,600 4/8 1,000
應付帳款 4/8 600
4/8 1,000 4/1 11,000 銷貨成本 銷貨收入 $11,000
4/1 6,600 4/8 600 減：銷貨退回及折讓 (1,000)
20 銷貨淨額 $10,000
  愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司所購買之商品中有一個鬧鐘有瑕疵，估計
銷貨退回
該退回瑕疵品的價值是$400，愛買賣公司於4月8日退貨給山瑞歐公司。
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
收
4/8 應付帳款 -借 1,000 銷貨退回及折讓 1,000 入
存貨 +贷 1,000 應收帳款 1,000
-200属于损坏后成本估计 面
存貨 400 成
本
銷貨成本 400 面
應收帳款
存貨 銷貨收入
4/1 11,000 4/8 1,000
4/1 11,000 4/8 1,000 4/1 11,000

存貨 銷貨退回及折讓
4/1 XXX 4/1 6,600 4/8 1,000
應付帳款 4/8 400
4/8 1,000 4/1 11,000 銷貨成本 銷貨收入 $11,000
4/1 6,600 4/8 400 減：銷貨退回及折讓 (1,000)
21 銷貨淨額 $10,000
 銷貨折讓
3. 若愛買賣公司所購其他商品雖有瑕疵並不退回，而是山瑞歐公司給予折讓$200。
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
4/8 應付帳款 200 銷貨退回及折讓 200 收
入
存貨 200 應收帳款 200 面

應收帳款
存貨 銷貨收入
4/1 11,000 4/8 1,000
4/1 11,000 4/8 1,000 4/1 11,000
4/8 200
4/8 200 存貨 銷貨退回及折讓
4/1 XXX 4/1 6,600 4/8 1,000
應付帳款 4/8 200
4/8 1,000 4/1 11,000 銷貨成本 銷貨收入 $11,000
4/1 6,600 減：銷貨退回及折讓 (1,200)
4/8 200
22 銷貨淨額 $ 9,800
 退回折讓單據(P.198) 不考

23

 借項通知單/debit memorandum (買方出具給賣方) 对对方的应付账款借掉了（-

 貸項通知單/credit memorandum (賣方出具給買方) 对对方的应收账款贷掉了（-
 營業人銷貨退回進貨退出或折讓証明單(台灣)(補充)
原 發 名 稱
開
立
票 營利事業 營業人銷貨退回進貨退出或折讓証明單
統一編號
單
銷 營業所在
貨 位 地 址 中華民國 年 月 日
開 立 發 票 退 貨 或 折 讓 內 容 （打處） 第
備 註
聯
聯 年 月 日 字 退 出 或 折 讓 ：
式 軌 號 碼 品 名 數 量 單 價 零
交
應稅 免稅
金額（不含稅之進貨額） 營業稅額 稅率 付
原
銷
貨
人
作
為
銷
項
稅
額
之
合 計 扣
減
本證明單所列銷貨退回進貨退出或折讓，確屬事實，特此證明。 憑
證
縣 鄉 村 街 。
地址： 市 鎮區 里 路
原進貨營業人
（或原買受人）名稱： （蓋章）
樓
營利事業統一編號： 段 巷 弄 號 室
 運費：起運點交貨 VS.目的地交貨
买方付 卖方付
24

4. 愛買賣公司有關4月1日向山瑞歐公司進貨的運費條件是起運點交貨，因此，
愛買賣公司在4月8日支付貨運公司運費現金$500。

買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
4/8 存貨 500 不做分錄
現金 500

※假設進貨條件為目的地交貨，由山瑞歐公司於銷貨時支付$500之運費給貨運公
司：。
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制)
4/8 不做分錄 運費 500
現金 500
 5. 愛買賣公司在4月1日向山瑞歐公司購貨，金額$11,000，授信條件是2/10, n/30， 銷
運費條件是起運點交貨。愛買賣公司於4月8日退貨一個，金額$1,000，假設沒有 貨
折讓情形，並於4月11日支付山瑞歐公司貨款。
折
買方(採永續盤存制) 賣方(採永續盤存制) 扣
4/11 應付帳款 10,000 現金 9,800
收
現金 9,800 銷貨折扣 200 入
存貨 200 應收帳款 10,000 面
銷貨收入
應收帳款 4/1 11,000
存貨
4/1 11,000 4/8 1,000 銷貨退回及折讓
4/1 11,000 4/8 1,000
4/11 10,000 4/8 1,000
4/11 200
存貨 銷貨折扣
4/1 XXX 4/1 6,600 4/11 200
應付帳款 4/8 600 銷貨收入 $11,000
4/8 1,000 4/1 11,000 銷貨成本 減：銷貨退回及折讓 (1,000)
4/11 10,000 4/1 6,600 4/8 600 減：銷貨折扣 (200)
25 銷貨淨額 $9,800
 釋例5-2(P.203)
26

釋例 5-1 中Asas 公司也是採永續盤存制，其12 月份對PChouse 之銷貨交易如下：

12/6 賒銷貨品 $25,000， 運費條件為起運點交貨， 付款條件為 2/10, n/30。

該批貨品成本 $10,000。

Asas(賣方) Pchouse(買方)
12/6 應收帳款 25,000 存貨 25,000
銷貨收入 25,000 應收帳款 25,000
銷貨成本 10,000
存貨 10,000
 釋例5-2(P.203)
27

12/10 12/6對PChouse 賒銷貨品中，部分瑕疵品 $5,000 遭退貨。被退回瑕

疵品之銷售價格為 $5,000，原始成本為 $1,000，估計淨變現價值為
$200。
Asas(賣方) Pchouse(買方)
12/10 銷貨退回與折讓 5,000 應付帳款 5,000
應收帳款 5,000 存貨 5,000
存貨 200
銷貨成本 200
 釋例5-2(P.203)
28

12/15 支付12/6 賒購存貨之貨款。

Asas(賣方) Pchouse(買方)
12/15 現金 19,600 應付帳款 20,000
銷貨折扣 400 存貨 400
應收帳款 20,000 現金 19,600
 存貨盤損/存貨盤盈(P.205)
盘亏-成本提升；盘赢-成本降低
29

 假設山瑞歐公司在12月31日執行實際存貨盤點，實際盤點的商品金額是
$45,000，而存貨的帳面餘額為$45,500。

12/31 銷貨成本 500

存貨 500
45,500-45,000=500

 假設山瑞歐公司在12月31日執行實際存貨盤點，實際盤點的商品金額是
$45,500，而存貨的帳面餘額為$45,000 。
12/31 存貨 500
銷貨成本 500
45,500-45,000=500
 結帳(P.208更正)
30

1.結收入
銷貨收入 725,000
銷貨退回及折讓 18,000
銷貨折扣 7,000
本期損益 700,000

本期損益
700,000
 結帳(P.208更正)
31

2.結成本費用
本期損益
本期損益 509,000
銷貨成本 385,000 509,000 700,000
運費 70,000 191,000
辦公用品費用 10,000
薪資費用 10,000
房租費用 10,000
保險費用 12,000
折舊費用 12,000
 結帳(P.208)
32

3.結清本期損益
本期損益 191,000
保留盈餘 191,000

本期損益 保留盈餘
509,000 700,000 191,000
191,000 191,000
0
5.5 分類式資產負債表及單站式與多站式損益表
 5.5.1分類式資產負債表
34

資產負債表
資產 負債
流動資產 流動負債
非流動資產 非流動負債

權益
股本
Or保留盈餘
 流動/非流動 之劃分

1. 因主要營業而產生之資產與負債如預期在營業週期 流动-非流动

內變現或清償者，應歸類為流動資產或負債 短期-非短期
存货-一般流动资产
12个月内还清-短期负债
2. 非因主要營業而產生之資產與負債如預期於報導期 营业周期or一年划分

間結束日後 12 個月內將變現或清償者，亦應歸類為
流動資產或負債

營 業 週 期
是公司在正常營業活動中，從取得商品至將其賣出並
取得現金所需要的平均時間，當企業之正常營業週期
無法辨認時，假定其為12個月。
35
 流動資產排列之順序以「流動性」劃分，流動性就是資產預期被轉換
為現金的速度。
36

(帳戶式) 不用背XD (報告式)

資產負債表 資產負債表
資產 負債 資產
…
資產合計

權益 負債
…
負債合計
權益
資產合計 負債及權益合計 …
權益合計
負債及權益合計
 單站式損益表/多站式損益表
37
山瑞歐公司
損益表 多站式損益表 销货毛利/销货收入净额=毛利率
XX年度
收益 銷貨收入淨額 $700,000
銷貨收入總額 $725,000 產品本身之獲利能力
單 銷貨退回及折讓
銷貨折扣
(18,000)
(7,000)
- 銷貨成本 (385,000)
后勤：销管研
站 銷貨收入淨額 $700,000 銷貨毛利 产品本身赚钱能力315,000

銷售費用
式 費損 - 營業費用 (124,000) 管理費用
損 銷貨成本 $385,000
營業淨利 191,000 (研發費用)
運費 70,000
益 薪資費用 10,000 ± 營業外收益及費損 -
表 辦公用品費用 10,000
房租費用 10,000 稅前淨利 191,000 本業之獲利能力
保險費用 12,000
折舊費用 12,000 - 所得稅費用 所得税利益：有未来营收能力的公司可以把亏损后抵消所得
-
税
費損總額 (509,000)
本期淨利 $191,000 稅後淨利 $191,000
 練習題1.(P.225)以下三小題的每一敘述，正確者請填入「○」，錯誤者請填入「×」：
(1) a.日記簿－總帳－試算表－財務報表皆屬於會計循環的一部分
b.分類式資產負債表將資產帳戶分類為流動資產、非流動資產
c.營業週期乃指償還流動負債所需之時間
d.流動資產是以資產之流動性分類
e.流動負債乃指未來超過 1 年才需償還之義務
(2) a.服務業之綜合損益表有三大項目：銷貨、銷貨成本、營業費用
b.營業費用分為兩大類：銷售與管理費用 不会这么出

c.銷貨退回與折讓通常有貸方餘額
d.銷貨退回與折讓為一資產抵銷帳戶 收入抵消
e.銷貨折扣為一收入抵銷帳戶，通常有借方餘額
(3) a.付款條件 3/10, n/30 指買方有 3 天之優惠期可以 10% 之折扣付款，否則帳款
必須於 30 天內付清 3%；10天
b.起運點交貨是指賣方必須承擔運費 买方
c.目的地交貨是指賣方必須承擔運費
d.目的地交貨是指買方必須借記「運費」之會計項目 卖方
e.銷貨毛利 = 銷貨淨額－銷貨成本
38