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第５ 章 投資

5-1 投資之意義及類別

55-2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-3
5 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-4 採用權益法之投資
5 -1 投資之意義及類別
5-1-1 投資之意義及目的
1. 投資標的：股票、債券、不動產等。
2. 投資目的：
(1) 調節資金需求。
(2) 獲取投資收益。
(3) 長期股權投資。
3. 常見的金融資產：
(1) 現金。
(2) 其他企業的權益工具，例如：股票投資。
(3) 具有自另一企業收取現金的合約權利，例如：
應收帳款、應收票據、債券投資等。
5 -1 投資之意義及類別
5-1-2 權益證券投資之類別
1. 判斷流程
對被投資公司具有重大影響 是
採用權益法之投資
、聯合控制或控制能力
否

是 透過損益按公允價值
持有供交易 衡量之金融資產
( 簡寫： FV/PL)
否 透過其他綜合損益按公
允價值衡量之金融資產
( 簡寫： FV/OCI)
5 -1 投資之意義及類別
5-1-2 權益證券投資之類別
2. 權益證券投資之判斷
5 -1 投資之意義及類別
5-1-3 股票投資之重分類
1. 對被投資公司無重大影響之股票投資，不得重分類。
「透過損益按公允價值衡量之金融資產」、「透過其他綜
合損益按公允價值衡量之金融資產」，兩者之間不得重分
類。
2. 對被投資公司影響程度改變時，採用權益法或停止採
用權益法。
例如原來分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金
融資產」，如果後續增加持股而對被投資公司具有重大影
響，則應改採權益法，改以「採用權益法之投資」入帳。
5 -1 投資之意義及類別
5-1-4 權益證券投資之報表列示
5 -1 投資之意義及類別
5-1-5 金融資產之英文及其簡寫
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-1透過損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理

交易事項 會計處理說明 分 錄
以公允價值入帳。
持有供交易之金融資產
交易成本（手續費）認列為當
原始認列 手 續 費
期費用。
現 金
購入成本＝股票的公允價值
收到現金股利一律列為當期的 現 金
現金股利
股利收入，列入營業外收入。 股利收入

收到股票股利，不作分錄。
股票股利 記錄收到的股數，重新計算每 不作分錄。
股帳面金額。
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-1透過損益按公允價值衡量之金融資產之會計處理 ( 續 )
交易事項 會計處理說明 分 錄
上漲（公允價值＞帳面金額）：
以「公允價值」作後續衡量。 持有供交易之金融資產評價調整
後續衡量 將帳面金額調整為公允價值。 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
( 評價 ) 公允價值變動列入營業外收入 下跌（公允價值＜帳面金額）：
（支出）。 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失
持有供交易之金融資產評價調整
(1) 調整公允價值，如上述。
(1) 將出售部分調整為公允價值。 (2) 處分收現：
(2) 交易成本（出售之手續費、交易 現 金
處分
稅）列為當期營業外支出，項目： 手 續 費（處分投資損失）
( 出售 ) （持有供交易之金融資產評價調整）
手續費或處分投資損失。
(3) 除列金融資產、評價調整項目。 持有供交易之金融資產
持有供交易之金融資產評價調整
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-2 會計處理範例

日期 交易事項 分 錄
購入甲公司股票 持有供交易之金融資產 300,000
01/5/1 10,000 股，每股面額 手 續 費 300
購 入 $10 ，每股市價 $30 ， 現 金
手續費 $300 。 300,300

01/6/1 現 金 10,000
收到現金股利每股 $1 。
現金股利 股利收入 10,000

持有供交易之金融資產評價調整 40,000
01/12/31 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
該股票收盤價每股 $34 。
期末衡量 40,000
公允價值＝ $34×10,000 股＝ $340,000
公允價值 $340,000 －帳面金額 $300,000 ＝ $40,000 ( 利益 )
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-2 會計處理範例 ( 續 )
日期 交易事項 分 錄
資產負債表 流動資產：
透過損益按公允價值衡量之金融資產 $ 340,000
01/12/31 綜合損益表 營業外收入及支出：
報表列示 股利收入 $ 10,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000
手 續 費
(300)
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-2 會計處理範例 ( 續 )
日期 交易事項 分 錄
02/3/1 收到現金股利每 現 金 20,000
現金股利 股 $2 、股票股 股利收入 20,000
股票股利 利每股 $1(10%) 收到股票股利 1,000 股。
(1) 調整公允價值：
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 10,000
持有供交易之金融資產評價調整 10,000
公允價值＝ $30×11,000 股＝ $330,000
出售持有的全部
公允價值 $330,000 －帳面金額 $340,000 ＝－ $10,000( 損失 )
甲公司股票，每
02/4/1 調整後金融資產帳面金額＝ $330,000
股 $30 ，手續
處 分 (2) 處分收現：
費及交易稅共計
現 金 329,000
$1,000 。
手 續 費 1,000
持有供交易之金融資產 330,000
持有供交易之金融資產評價調整 30,000
現金＝ $330,000 －手續費及交易稅 $1,000 ＝ $329,000
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-3 練習題

日期 交易事項 分 錄
購入乙公司股票 20,000 持有供交易之金融資產 800,000
01/4/1
股，每股面額$10，每股市 手 續 費 1,000
購 入
價$40，手續費$1,000。 現 金 801,000

現 金 30,000
01/5/1
收到現金股利每股$1.5。 股利收入 30,000
現金股利
金融資產帳面金額＝$ 800,000
透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 100,000
01/12/31
該股票收盤價每股$35。 持有供交易之金融資產評價調整 100,000
期末衡量
衡量後金融資產帳面金額＝$ 700,000
資產負債表 流動資產：
透過損益按公允價值衡量之金融資產 $ 700,000
01/12/31 綜合損益表 營業外收入及支出：
報表列示 股利收入 $ 30,000
手 續 費 (1,000)
（ 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失） (100,000)
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-3 練習題 ( 續 )
日期 交易事項 分 錄
02/2/1
收到現金股利每股$1、股 現 金 20,000
現金股利 股利收入 20,000
票股利每股$2。
股票股利 收到股票股利 4,000 股。

持有供交易之金融資產評價調整 260,000
出售所持有乙公司全部股 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 260,000

02/3/1 票，每股$40，手續費及 現 金 958,000

手 續 費 2,000
處 分 交易稅共計$2,000。
持有供交易之金融資產 800,000
提示：注意股數。
持有供交易之金融資產評價調整 160,000
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-4 期末衡量－公允價值之變動

本公司 01 年 11 月 1 日買入上市的丙公司、丁公司股票，
持有供交易。各年底資料如下，試作期末衡量分錄。
股票種類 成本 01 年底市價 02 年底市價

丙公司股票 $30,000 $33,000 $30,000

丁公司股票 50,000 46,000 51,000

合 計 $80,000 $79,000 $81,000

跌 $1,000 漲 $2,000
5 -2 透過損益按公允價值衡量之金融資產

5-2-4 期末衡量－公允價值之變動 ( 續 )

日期 公允價值－帳面金額 期末衡量分錄

01/12/31 $79,000－$80,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產損失 1,000

期末評價 ＝－$1,000 持有供交易之金融資產評價調整 1,000

02/12/31 $81,000－$79,000 持有供交易之金融資產評價調整 2,000

期末評價 ＝$2,000 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 2,000
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-1 會計處理

交易事項 會計處理說明 分 錄
交易成本（手續費）認列為成本。 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
原始認列
取得成本＝公允價值＋交易成本 現 金
原則：列為當期的股利收入，列
入營業外收入。 現 金
現金股利 例外：明顯部分投資成本之回 股利收入
收，貸記：透過其他綜合損益按 （透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產）
公允價值衡量之金融資產。
收到股票股利，不作分錄。
股票股利 記錄收到的股數，重新計算每股 不作分錄。
帳面金額。
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-1 會計處理 ( 續 )
交易事項 會計處理說明 分 錄

以「公允價值」作後續衡量，將
假設公允價值上漲(如果下跌，則借貸相反)：
後續衡量 帳面金額調整為公允價值。
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
（評價） 公允價值變動，列入其他綜合損
權益工具投資之損益
益。

假設權益工具投資之損益為貸餘：
將其他綜合損益結轉至其他權
期末結帳 權益工具投資之損益
益。
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-1 會計處理 ( 續 )
交易事項 會計處理說明 分 錄

(1)調整淨公允價值（假設上漲）：
(1)調整帳面金額至淨公允價值。 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
權益工具投資之損益
處分日之其他綜合損益
若淨公允價值下跌則借貸相反。
處 分 ＝淨公允價值－帳面金額
(2)處分收現：
（出售） ＝售價－交易成本－帳面金額
現 金
(2)出售收現，除列金融資產、 （透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整）
評價調整。 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
假設權益工具投資之損益為貸餘：
處分年度的 期末將其他綜合損益結轉其他權
權益工具投資之損益
期末結帳 益。
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

處分（除列）股票，當期累計的其
他權益得選擇不結轉或結轉保留 假設其他權益為貸餘：
其他權益結
盈餘（累積盈虧）。 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
轉保留盈餘 因此右項分錄亦可不作，該項金額 累積盈虧
繼續留在其他權益。
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-2 會計處理範例

本公司購入上市的丙公司股票，分類為透過其他綜合損益按公允價值
衡量之金融資產。
日期 交易事項 分 錄
購入丙公司股票 10,000
01/5/1 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 300,300
股，每股面額$10，每股
購 入 現 金 300,300
市價$30，手續費$300。

現 金 10,000
01/6/1
收到現金股利每股$1。 股利收入 10,000
現金股利
金融資產帳面金額＝ $300,300

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 39,700
01/12/31 權益工具投資之損益 39,700
該股票收盤價每股$34。 公允價值＝ $34×10,000 股＝ $340,000
期末衡量
公允價值 $340,000 －帳面金額 $300,300 ＝ $39,700

01/12/31 其他綜合損益結轉至其他 權益工具投資之損益 39,700

期末結帳 權益 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 39,700
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-2 會計處理範例 ( 續 )

本公司購入上市的丙公司股票，分類為透過其他綜合損益按公允價值
衡量之金融資產。
日期 交易事項 分 錄
資產負債表 資 產：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 $ 340,000
權 益：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益 $ 39,700
01/12/31 工具投資損益
報表列示 綜合損益表 營業外收入：
股利收入 $ 10,000
其他綜合損益：
權益工具投資之損益 $ 39,700

02/6/1 現 金 20,000
收到現金股利每股$2、股票
現金股利 股利收入 20,000
股利每股$1（10%）
。 收到股票股利 1,000 股。
股票股利
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-2 會計處理範例 ( 續 )

本公司購入上市的丙公司股票，分類為透過其他綜合損益按公允價值
衡量之金融資產。
日期 交易事項 分 錄

(1) 調整淨公允價值：
權益工具投資之損益 11,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 11,000
淨公允價值－帳面金額
＝（ $30×11,000 股－ $1,000 ）－ $340,000
出售持有的全部丙公司
02/9/1 ＝－ $11,000
股票，每股$30，手續費 衡量後金融資產帳面金額＝ $329,000
處 分
及交易稅共計$1,000。 (2) 處分收現：
現 金 329,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 300,300
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 28,700
現金＝ $330,000 －手續費及交易稅 $1,000 ＝ $329,000
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-2 會計處理範例 ( 續 )

本公司購入上市的丙公司股票，分類為透過其他綜合損益按公允價值
衡量之金融資產。
日期 交易事項 分 錄

02/12/31 其他綜合損益結轉其他 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益 11,000

期末結帳 權益 權益工具投資之損益 11,000
透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益

累計的其他權益結轉保 02/12/31 01/12/31

其他權 益結 11,000 39,700
留盈餘（累積盈虧） 貸餘
轉保留盈餘
本分錄亦可暫時不作 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益
28,700 28,700
累積盈虧 28,700
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-3 FV/OCI 相 關 的 「 其 他 綜 合 損 益 」 、 「 其 他 權
益」
透過其他綜合損益按公允價值衡量之
項目 權益工具投資之損益
權益工具投資損益

報表 「綜合損益表」的本期其他綜合損益 「資產負債表」權益類的其他權益

金額 本期產生的金額 各期所累計金額

結轉至「透過其他綜合損益按公允價 處分當期得選擇不結轉或結轉至保留
結轉
值衡量之權益工具投資損益」 盈餘項下的「累積盈虧」項目
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-4 FV/PL 、 FV/OCI 會計處理之比較

項 目 FV/PL FV/OCI

購入之交易成本 認列為當期費用(手續費)。 認列為購入成本。

原則上列為當期的營業外收入。
一律列為當期的營業外收入。
收到現金股利 貸記：「股利收入」
貸記：
「股利收入」
例外：貸記：FV/OCI

公允價值變動列為當期損益。
後續衡量 當期公允價值變動，列入其他綜合損益，「權益
「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益」或
(公允價值變動) 工具投資之損益」
。
「透過損益按公允價值衡量之金融資產損失」

公允價值變動列為其他綜合損益。
公允價值變動列為營業外收入及支出。
1.調整公允 處分日公允價值變動之其他綜合損益
處分日公允價值變動之利益(損失)
處 價值 ＝淨公允價值－帳面金額
＝公允價值－帳面金額
分 ＝(公允價值－交易成本)－帳面金額

2.處分收現 手續費(處分投資損失)＝出售之交易成本 處分日無損益

5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-4 FV/PL 、 FV/OCI 會計處理之比較 ( 續 )

項 目 FV/PL FV/OCI
(1) 購入及出售股票之交易成 股利收入
本
損益產生的原因
(2) 股利收入
(3) 公允價值變動
其他綜合損益產
－ 公允價值變動
生的原因
（假設權益工具投資之損益為貸餘）
期末其他綜合損 權益工具投資之損益
－
益之結帳 透過其他綜合損益按公允價值衡量
之權益工具投資損益
得選擇不結轉或結轉至保留盈餘。若選
擇結轉：（假設其他權益為貸餘）
處分當期其他權
－ 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權
益之結轉
益工具投資損益
累積盈虧
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-5 FV/PL 、 FV/OCI 之會計處理範例

分別以透過損益按公允價值衡量、透過其他綜合損益按公允
價值衡量兩種分類，列示下列交易的分錄、綜合損益表。
01/3/1 購入股票 10,000 股，每股面額 $10 ，每股市價
$60 ，手續費 $2,000 。
01/4/1 收到現金股利每股 $1 。
01/12/31 該股票收盤價每股 $64 。
02/4/1 收到現金股利每股 $1.2 。
02/5/1 出售持有的全部股票，每股 $56 ，手續費及交
易稅共計 $1,000 。
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-5 FV/PL 、 FV/OCI 之會計處理範例 ( 續 )

持有供交易之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
日期
簡寫： HFT 簡寫： FV/OCI
01/3/1 持有供交易之金融資產 600,000
FV/OCI 602,000
原始認列 手 續 費 2,000
現 金 602,000
現 金 602,000
01/4/1 現 金 10,000 現 金 10,000
現金股利 股利收入 10,000 股利收入 10,000
金融資產帳面金額＝ $600,000 金融資產帳面金額＝ $602,000

01/12/31 持有供交易之金融資產評價調整 40,000 FV/OCI 評價調整 38,000

期末衡量 FV/PL 利益 40,000 權益工具投資之損益 38,000
公允價值＝ $64×10,000 股＝ $640,000 公允價值＝ $64×10,000 股＝ $640,000
公允價值 $640,000 －帳面金額 $600,000 公允價值 $640,000 －帳面金額 $602,000
＝ $40,000 ＝ $38,000
其他綜合 權益工具投資之損益 38,000
損益之結 － 透過其他綜合損益按公允價值 38,000
帳 衡量之權益工具投資損益
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-5 FV/PL 、 FV/OCI 之會計處理範例 ( 續 )

持有供交易之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
日期
簡寫： HFT 簡寫： FV/OCI

營業外收入及支出： 營業外收入：
01 年度
股利收入 $10,000 股利收入 $10,000
綜合損益
透過損益按公允價值衡量之金融資產利益 40,000 其他綜合損益：
表列示
手 續 費 （ 2,000 ） 權益工具投資之損益 $38,000

02/4/1 現 金 12,000 現 金 12,000

現金股利 股利收入 12,000 股利收入 12,000

(1) 調整公允價值： (1) 調整淨公允價值：

透過損益按公允價值衡量之 80,000 權益工具投資之損益 81,000
金融資產損失 FV/OCI 評價調整 81,000
持有供交易之金融資產評價調整 80,000 淨公允價值－帳面金額
公允價值－帳面金額＝ $560,000 － $640,000 ＝ ($560,000 － $1,000) － $640,000
02/5/1
處 分＝－ $80,000 ＝－ $81,000
(2) 處分收現： (2) 處分收現：
現 金 559,000 現 金 559,000
手 續 費 1,000FV/OCI 評價調整 43,000
持有供交易之金融資產評價調整 40,000 FV/OCI 602,000
持有供交易之金融資產 600,000
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-5 FV/PL 、 FV/OCI 之會計處理範例 ( 續 )

持有供交易之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
日期
簡寫： HFT 簡寫： FV/OCI
02/12/31
透過其他綜合損益按公允價值 81,000
其他綜合
－ 衡量之權益工具投資損益
損益之結
權益工具投資之損益 81,000
帳
02/12/31 累積盈虧 43,000
其他權益 － 透過其他綜合損益按公允價值 43,000
之結轉 衡量之權益工具投資損益
營業外收入及支出： 營業外收入及支出：
股利收入 $12,000 股利收入 $ 12,000
02 年度綜
透過損益按公允價值衡量之 (80,000) 其他綜合損益：
合損益表
金融資產損失 權益工具投資之損益 $ ( 81,000 )
手 續 費 ( 1,000)
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-6 FV/PL 、 FV/OCI 之現金股利

成本 01 年收現金股利 01 年底收盤價
股票投資資料：
$100,000 $2,000 $101,000

1. 分類為 FV/PL ， 01 年度綜合損益表認列：

(1) 股利收入＝$2,000
(2) 透過損益按公允價值衡量之金融資產利益
＝$101,000 － $100,000 ＝
2. 分類為 $1,000
FV/OCI ， 01 年度綜合損益表認列：
(1) 股利收入＝$2,000
(2) 其他綜合損益 ( 貸 ) $101,000
＝ － $100,000 ＝
3. 分類為 FV/OCI ，若 01$1,000
年收到的現金股利為明顯部分投資成本之回收，
01 年度綜合損益表認列：
(1) 無股利收入
(2) 其他綜合損益 ( 貸 )$101,000
＝ － ($100,000 － $2,000) ＝
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-7 FV/PL 、 FV/OCI 之練習題

分別以 FV/PL 、 FV/OCI 兩種分類，列示下列交易的分錄。

01/5/1 購入股票 4,000 股，股票市價每股 $50 、手續費 $280 。
01/8/1 收到現金股利每股 $0.5 。
01/12/31 該股票收盤價每股 $45 。
02/8/1 收到現金股利每股 $2 。
02/12/31 股票收盤價每股 $55 。
03/9/1 出售購入的全部股票，股票市價共計 $225,000 ，手續
費及交易稅共計 $1,000 。
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-7 FV/PL 、 FV/OCI 之練習題 ( 續 )

透過其他綜合損益按公允價值衡量
持有供交易之金融資產
日期 之金融資產
簡寫： HFT
簡寫： FV/OCI
HFT 200,000
FV/OCI 200,280
01/5/1 手 續 費 280
現 金 200,280
現 金 200,280
現 金 2,000 現 金 2,000
01/8/1 股利收入 2,000 股利收入 2,000

透過損益按公允價值 20,000 權益工具投資之損益 20,280

衡量之金融資產損失 FV/OCI 評價調整 20,280
01/12/31 HFT 評價調整 20,000
公允價值 $180,000 －帳面金額 $200,000 公允價值 $180,000 －帳面金額 $200,280
＝－ $20,000 ＝－ $20,280
透過其他綜合損益按公允 20,280
價值衡量之權益工具投資
01/12/31 －
損益
權益工具投資之損益 20,280
5 -3 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

5-3-7 FV/PL 、 FV/OCI 之練習題 ( 續 )

持有供交易之金融資產 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
日期
簡寫： HFT 簡寫： FV/OCI
現 金 8,000 現 金 8,000
02/8/1 股利收入 8,000
股利收入 8,000

HFT 評價調整 40,000

FV/OCI 評價調整 40,000
02/12/31 透過損益按公允價值衡量 40,000
權益工具投資之損益 40,000
之金融資產利益
權益工具投資之損益 20,280
透過其他綜合損益按公允 20,280
02/12/31 －
價值衡量之權益工具投
資損益

(1) 調整公允價值： (1) 調整淨公允價值：

HFT 評價調整 5,000 FV/OCI 評價調整 4,000
透過損益按公允價值 5,000 權益工具投資之損益 4,000
衡量之金融資產利益
03/9/1 (2) 處分收現： (2) 處分收現：
現 金 224,000 現 金 224,000
手 續 費 1,000 FV/OCI 200,280
HFT 200,000 FV/OCI 評價調整 23,720
HFT 評價調整 25,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-1 採用權益法之投資之分類

投資關聯企業，具有重大影響

持股 20%~50%

合資，聯合控制
採用權益法之投資

持股 50% 以上 投資子公司，有控制能力
5 -4 採用權益法之投資
5-4-2 權益法之定義及適用狀況

1. 權益法之定義
 權益法是指原始投資依成本認列，其後依照對被投資者權益份
額的變動而調整帳面金額的會計方法。
 被投資公司的產生本期淨利（損）、其他綜合損益、發放現金
股利等，投資公司的投資帳面金額也將跟著變動。

2. 採用權益法適用之投資狀況
(1) 投資關聯企業，對被投資公司具有重大影響。
(2) 合資，對被投資公司具有聯合控制。
(3) 投資子公司，對子公司具有控制能力。
5 -4 採用權益法之投資
5-4-3 股權投資之表決權股份及會計處理方法
有表決權之股份比例 對被投資公司之影響 會計項目 會計處理方法
透過損益按公允價值
衡量之金融資產
無重大影響
＜ 20% 透過其他綜合損益按 公允價值法
（除非有反證）
公允價值衡量之金融
資產

有重大影響、
20% ～ 50% 聯合控制 採用權益法之投資 權益法
（除非有反證）

＞ 50%
或 有控制能力 權益法、
採用權益法之投資
＜ 50% 但具有控制能 （除非有反證） 合併財務報告
力
5 -4 採用權益法之投資
5-4-4 權益法認列損益及其他綜合損益之份額
1. 公
式損益份額＝ ( 被投資公司稅後淨利－累積特別股當年度股利 ) × 本期加權平均持股比
例
其他綜合損益份額＝被投資公司其他綜合損益之變動數 × 本期加權平均持股比例
2. 範
例
本公司於 02 年 7 月 1 日購入小精靈公司 30% 普通股， 02 年度小精靈公司的本期淨
損 $100,000 、其他綜合損益－權益工具投資之損益 $40,000 （貸餘）。
6
(1) 損益份額＝－ $100,000×30%× ＝－ $15,000
12
6
(2) 其他綜合損益份額＝ $40,000×30%× 12 ＝ $6,000

(3) 認列損益、其他綜合損益份額之分錄：
採用權益法認列之損益份額 15,000 （營業外支出增加）
採用權益法之投資 9,000 （資產減少）
採用權益法認列之其他綜合損益份額 6,000 （其他綜合損益增加）
5 -4 採用權益法之投資
5-4-4 權益法認列損益及其他綜合損益之份額 ( 續 )
3. 練 習
題
小蝦公司 01/7/1 購入小奇公司股票 40,000 股，成本 $2,000,000 。取得小奇
公司 30% 股權。 01/12/31 小奇公司本期淨損 $10,000 、 02/12/31 小奇公司
本期淨利 $20,000 。試作小蝦公司 01/12/31 、 02/12/31 認列損益份額之分錄
。
01/12/31 02/12/31

$20,000×30 ％＝ $6,000
採用權益法認列之損益份額 1,500 採用權益法之投資 6,000
採用權益法之投資 1,500 採用權益法認列之損益份額 6,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-5 採用權益法之投資之會計處理

交易事項 採用權益法之投資 分 錄

取得成本＝成交價格＋交易成本 採用權益法之投資
原始認列
( 註) 現 金

不論哪一年收到被投資公司發放現
現 金
收到現金股利 金股利，一律視為投資成本的減少
採用權益法之投資
（清算股利）。

收到股票股利 不作分錄，記錄收到的股數。 不作分錄

5 -4 採用權益法之投資
5-4-5 採用權益法之投資之會計處理 ( 續 )

交易事項 採用權益法之投資 分 錄

按加權平均持股比例認列損益份 採用權益法之投資
被投資公司
額，並增加投資帳戶的帳面金額。 採用權益法認列之損益
發生淨利
份額

按加權平均持股比例認列損益份
被投資公司 採用權益法認列之損益份額
額，並減少投資帳戶的帳面金額。
發生淨損 採用權益法之投資

假設其他綜合損益變動為貸項：
被投資公司 按加權平均持股比例認列其他綜 採用權益法之投資
其他綜合損 合損益份額，並增減投資帳戶的 採用權益法認列之其他
益變動 帳面金額。 綜合
損益份額
5 -4 採用權益法之投資
5-4-5 採用權益法之投資之會計處理 ( 續 )
交易事項 採用權益法之投資 分 錄
「採用權益法之投資」的帳面金
額大於可回收金額時，認列減損 減損損失
減 損
損失。 累計減損－採用權益法之投資
後續得認列減損迴轉利益。
1. 期中出售時，應先認列期初至 1. 認列損益份額、其他綜合損益份
處分日的損益份額、其他綜合 額：
損益份額，調整投資之帳面金 採用權益法之投資
額。 採用權益法認列之損益份額

處 分 2. 處分投資損益＝淨售價－帳面 採用權益法認列之其他綜合損益份額
金額 2. 處分收現：
現 金
（處分投資損失）
採用權益法之投資
處分投資利益
5 -4 採用權益法之投資
5-4-5 採用權益法之投資之會計處理 ( 續 )

資產負債表：
非流動資產
採用權益法之投資
採用權益法之投資
累計減損－採用權益法之投資
報表列示
綜合損益表：
營業外收入及支出
採用權益法認列之損益份額
其他綜合損益
採用權益法認列之其他綜合損益份額
5 -4 採用權益法之投資
5-4-6 採用權益法之投資之會計處理範例

小太陽公司 01/1/3 以現金

採用權益法之投資 1,000,000
$1,000,000 購買統一企業股票
50,000 股，每股面額 $10 ，統一現 金 1,000,0
企業流通在外股數為 200,000 持股比例＝
股。 50,000 股 ÷200,000 股＝ 25%

01/5/1 收到統一企業的現金股利 現 金 50,000

每股 1 元。 採用權益法之投資 50,000

01/6/1 收到統一企業的股票股利 不作分錄。

每股 1 元。 註記收到收到股票股利 5,000 股。

採用權益法之投資 200,000
01/12/31 統一企業 01 年度稅後
淨利 $800,000 。 採用權益法認列之損益份額 200,000
$800,000× 加權平均持股比例 25% ＝ $200,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-6 採用權益法之投資之會計處理範例 ( 續 )

現 金 55,000
02/5/1 收到統一企業的現金股利
每股 1 元。 採用權益法之投資 55,000
$1×(50,000 ＋ 5,000) 股＝ $55,000
採用權益法認列之損益份額 150,000
02/12/31 統一企業 02 年度淨損
$600,000 。 採用權益法之投資 150,000
－ $600,000×25% ＝－ $150,000
金現 * 1,094,000
處分投資利益 149,000
03/1/3 出售持有的全部統一企 採用權益法之投資 ** 945,000
業股票，每股成交價 $20 ，手續 * ＝ $20×55,000 股－ $6,000 ＝ $1,094,000
費及交易稅共計 $6,000 。 ** ＝ $1,000,000-$50,000 ＋ $200,000
－ $55,000 － $150,000
＝ $945,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-7 採用權益法之投資之會計處理練習題

01/1/3 購入天劍公司股票 10,000 股，

每股市價 $40 ，手續費 $1,000 。
採用權益法之投資 401,000
天劍公司流通在外股數為
現 金 401,000
50,000 股，每股面額 $10 ，本
公司對天劍公司具重大影響。
01/7/1 天劍公司發放現金股利每股 現 金 15,000
1.5 元。 採用權益法之投資 15,000

01/8/1 天劍公司發放股票股利每股 2
不作分錄，記錄收到股票股利 2,000 股。
元。
01/12/31 天劍公司股票每股市價 $42 。 採用權益法之投資 20,000
天劍公司本期稅後淨利 採用權益法認列之損益份額 20,000
$100,000 。 $100,000×20% ＝ $20,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-7 採用權益法之投資之會計處理練習題 ( 續 )
02/7/1 天劍公司發放現金股利每 現 金 12,000
股 採用權益法之投資 12,000
1 元。 ( 注意股數 ) 股數 12,000 股 ×$1 ＝ $12,000
02/12/31 天劍公司每股市價 $30 ， 採用權益法認列之損益份額 8,000
本 採用權益法之投資 8,000
期淨損 $40,000 。 － $40,000×20% ＝－ 8,000
現 金 *358,000
處分投資損失 28,000
03/1/10 出售持有的全部天劍公司股 採用權益法之投資 **386,000
票，每股成交價 $30 ，手續 * ＝ $30×12,000 股－ $2,000 ＝ $358,000
費及交易稅共計 $2,000 。 ** ＝ $401,000 － $15,000 ＋ $20,000
－ $12,000 － $8,000
＝ $386,000
5 -4 採用權益法之投資
5-4-8 各項權益證券投資會計處理之差異
透過損益按公允價值 透過其他綜合損益
金融資產 採用權益法之投資
衡量 按公允價值衡量

購入之交易成本 手續費 計入成本 計入成本

現金股利 股利收入 股利收入 投資成本減少

後續衡量 公允價值法 公允價值法 權益法

公允價值
營業外收入及支出 其他綜合損益 －
變 動
被投資公司發生 資產增加 ( 資產減少 )
－ －
淨利 ( 淨損 ) 收益增加 ( 費損增加 )
資產增加 ( 減少 )
被投資公司發生
－ － 其他綜合損益增加 ( 減
其他綜合損益
少)
手續費 ( 處分投資損
處分投資損益
處分損益 失) 無處分損益
＝淨售價－帳面金額
＝交易成本