2023 中级会计实务三色笔记

第一章 存货

考点：存货的初始计量
取得方式 入账成本 不包括
“价+税+费”三部分 可以抵扣增值税；
价=发票金额（一般纳税人不含可抵扣进项税） 运输途中非合理损耗；入库
税=资源税、消费税和不能抵扣的进项税 后的挑选整理费；仓储费用；
1.外购取 费=运输费、装卸费、保险费+运输途中合理损 非正常消耗的；采购员差旅
得 耗+入库前挑选整理费（商品流通企业外购商 费，采购用于广告营销活动
品过程中的“费”）。 的特定商品（销售费用）。
运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货
采购成本的费用。
委托加工的材料成本+加工费+往返运杂费+不 消费税计入“应交税费—应
2.委托外
可抵扣增值税+消费税（如果收回后直接出售 交消费税”的借方（如果收
单位加工
或用于生产非应税消费品之后出售的情形）。 回后用于生产应税消费品之
取得
后再出售的情形）。
产成品=直接材料+直接人工+制造费用 非正常消耗的直接材料（如
制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发 超耗）
生的各项间接费用，制造费用不是期间费用， 非正常消耗的直接人工
3.自行生
而是一项间接生产成本，包括企业生产部门 非正常消耗的制造费用
产取得
（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、 （如非正产工序的仓储费）
办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、 自然灾害损失
季节性和修理期间停工损失等。
按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 合同或协议约定的投入存货
4.投资者 或协议约定价值不公允的除外。若约定价值不 价值不公允按照公允价值计
投入 公允，则参照该项存货的公允价值作为入账价 算的可抵扣进项税金。
值。
其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其
5.通过提
他直接费用以及可归属于该存货的间接费用
供劳务取
确定。即存货成本=直接人工+其他直接费用+
得
可归属于该存货的间接费用。

考点：存货期末计量方法
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
1.原则
提示：成本——实际成本（账面余额），不是计划成本和账面价值。
2.可变现 考虑因素：应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产
净值的确 负债表日后事项的影响等因素。
定 直接出售 =（自身）估计售价-（自身）估计销售费用和相关税费

1
 =（产成品）估计售价-进一步加工成本-（产成品）估计
加工后出售
销售费用和相关税费
（1）计提方法：存货通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量
繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一
地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以
3.存货跌
与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
价准备的
（2）转回原则：当以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造
计提与转
成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，减记的金额应当予以恢复，并
回、结转
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（3）结转：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企
业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。

第二章 固定资产
考点：固定资产初始计量

固定资产入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员
服务费等 。
（1）专业人员培训费计入当期损益。
1.外购固定资产
（2）增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税
额予以抵扣，上述相关税费是使固定资产达到预定可使用状态的必要
支出，例如，契税、车辆购置税等。
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达
2.自营方式建造
到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人
固定资产
工、直接机械施工费等。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定
3.出包方式建造
可使用状态前所发生的必要支出构成。
固定资产
入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出 ；
借：固定资产
4.接受投资者投 应交税费—应交增值税（进项税额）
入的固定资产 贷：实收资本（或股本）
资本公积—资本溢价（或股本溢价）
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。弃置费用最终
5.存在弃置费用 发生的金额（终值）与计入固定资产价值（现值）之间的差额在固定
的固定资产 资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的
摊销金额作为每年的财务费用计入当期损益。

考点：固定资产的后续计量
（一）
不提折旧的：
（1）已提足折旧仍继续使用的；
1.范围 （2）单独计价入账的土地；
（3）更新改造中停用的固定资产；
（4）提前报废的固定资产也不再补提折旧。

2
 应提折旧的：
（1）不需用的、替换使用的、因修理停用、季节性停用的固定资产；
（2）融资租入的固定资产，与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定
资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（提与不提都在下月）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产
折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（1）年限平均法（直线法）
2.方法
（2）工作量法
（3）双倍余额递减法
（4）年数总和法
（1）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行
复核。
3.复核
（2）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有
关规定进行处理。
（二）后续支出
第一步：账面价值转入在建工程 （此后停止计提折旧）；
第二步：发生可资本化的后续支出，追加在建工程；
资本化的后续支出
同时，将被替换部分的账面价值扣除
第三步：达到预定可使用状态，在建工程转入固定资产；
借：管理费用（生产车间、行政管理部门）
费用化的后续支出 销售费用（专设销售机构）
贷：银行存款等

考点：固定资产处置

1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.出售
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料
贷：固定资产清理
5.清理净损益
（1）固定资产清理完成后的净损失
借：营业外支出

3
 资产处置损益
贷：固定资产清理
（2）固定资产清理完成后的净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益

第三章 无形资产

考点：无形资产初始计量

外购无形资产成本=购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预
定用途所发生的其他支出。
1.外购无形资
下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
产的成本
（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
2.投资者投入 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公
无形资产的成 允的，应按无形资产的公允价值入账。
本
包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形
3.内部开发无
资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以
形资产的成本
及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。

考点：无形资产后续计量

应摊销金额=成本-预计净残值（已提减值的，应扣除已计提的减值准
备）。
摊销期：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当
使用寿命有限 月不摊销。
摊销方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无
法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
减值：可能会有减值问题
使用寿命不确定 无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试。
使用寿命、残值及 至少每年年度终了进行复核，无形资产使用寿命、残值、摊销方法的
摊销方法的复核 改变，作为会计估计变更处理。

考点：无形资产处置和报废

借：银行存款等
贷：其他业务收入
无形资产出租 应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：累计摊销
无形资产出售 借：银行存款

4
 无形资产减值准备
累计摊销
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益（或借方）
借：营业外支出
累计摊销
无形资产报废
无形资产减值准备
贷：无形资产

第四章 长期股权投资和合营安排

考点：长期股权投资的后续计量

1.成本法：
适用范围：对被投资单位控制时。
业务事项 处理规则 会计处理
投资方根据应享有的比例确认当期投 借：应收股利
宣告发放现金股利
资收益。 贷：投资收益
长期股权投资的账面价值与享有被投 借：资产减值损失
减值 资单位净资产（含商誉）账面价值的 贷：长期股权投资减值
份额比较，前者大，需减值。 准备
子公司未分配利润 母公司并没有获得收取现金
未向投资方提供等值现金股利或利润
或盈余公积转增股 股利或者利润的权力，不应
的选择权
本/实收资本 确认相关的投资收益。

2.权益法：
适用范围：合营企业和联营企业（共同控制或重大影响）。
调整事项 调整规则 会计处理
初始取得成本与被投资单位可辨认 借：长期股权投资—投资成本
初始投资成本
净资产公允价值×份额比较，若后 贷：营业外收入
的调整
者大，要调整，分录（右）。
根据被投资单位利润变动（利润需 借：长期股权投资—损益调整
对被投资
以取得投资时被投资单位可辨认净 贷：投资收益（或相反）
单位实现
资产公允价值为基础调整，按调整
的净损益
后净利润计算享有的收益进行调
损 的调整
整。
益
逆流交易：乙→甲，没有卖出去
调
未实现内 投资方与合营企业、联营企业间未 按抵销后的利润调整长期股权投
整
部交易损 实现内部收益的抵消是按照投资方 资
益的抵销 持股比例抵消（假设：甲是投资方， 借：长期股权投资—损益调整
乙是被投资方，未实现利润 M 元） 贷：投资收益（乙的利润-M）
×份额

5
 顺流交易：甲→乙，没有卖出去
按抵销后的利润调整长期股权投
资
借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（乙利润-M）×
份额
被投资单 被投资单位分得的现金股利或利润
位宣告发 未超过已经确认的损益调整，应抵 借：应收股利
放现金股 减“长期股权投资—损益调整”明 贷：长期股权投资—损益调整
利或利润 细。

按照被投资单位其他综合收益的变 借：长期股权投资—其他综合收益
其他综合收益
动确认。 贷：其他综合收益

上述三项之外的变动，主要四个：
①被投资企业股东投入资本：
②被投资单位可分离交易的可转换 借：长期股权投资—其他权益变动
其他权益变动
债券的权益成分： 贷：资本公积—其他资本公积
③权益结算股份支付；
④其他股东增资导致我方变动。

冲抵顺序：长期股权投资账面价值→实质上构成对被投资单位净投资的
长期权益账面价值（长期应收款等，不含销售商品等日常活动所产生的
超额亏损
长期债权）→预计承担的义务确认预计负债→账外备查登记。
提示：实现盈利的，应按与上述相反的顺序冲回。

考点：公允价值计量、权益法、成本法的转换

1.增加投资
（1）公允价值计量（金融资产）→权益法（如：5%→20%）
处理 视同按追加投资日公允价处置原金融资产，重新购入长期股权投资。
原则
初始 长期股权投资初始成本=金融资产公允价值（视同处置）+新支付对价公允价值
成本
①交易性金融资产转换为权益法 ②其他权益工具投资转换为权益法
借：长期股权投资—投资成本 借：长期股权投资—投资成本
贷：交易性金融资产（原投资账面价 贷：其他权益工具投资（原投资账面
值） 价值）
账务
投资收益（原投资账面价值与公 盈余公积、利润分配（原投资账
处理
允价值之差） 面价值与公允价值之差）
银行存款等（新支付对价的公允 银行存款等（新支付对价的公允
价值） 价）
借：其他综合收益（原计入其他综合收益

6
 的累计公允价值变动）
贷：盈余公积（或相反分录）
利润分配—未分配利润（或相反
分录）
计算类似于商誉：长期股权投资初始投资成本-追加后比例×追加日可辨认净资产公
计算
允价。差额>0，无分录；差额<0（负商誉），计入营业外收入，同时调增长期股权
比较
投资。
（2）公允价值计量→成本法（通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并）
处理原则 视同按追加投资日公允价值处置原金融资产，重新购入长期股权投资。
初始成本 长期股权投资初始成本=金融资产公允价值（视同处置）+新支付对价公允价值
原金融资产分“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”两类，会计处理参
账务处理
照“公允价值计量→权益法”。
（3）权益法→成本法（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）
处理原则 与原长期股权投资合并，不视同处置，不追溯调整。
初始成本 长期股权投资初始成本=原长期股权投资账面价值+新支付对价公允价值
借：长期股权投资（原股权账面价值+ 之前计入“其他综合收益、资本公积—
新增投资所付对价的公允价值） 其他资本公积”的金额购买日不做处
账务处理 贷：长期股权投资—投资成本/损 理，最终处置时转入当期损益（因重新
益调整/其他综合收益/其他权益变动 计量设定受益计划引起的其他综合收
益变动除外）。
2.减少投资
（1）权益法→公允价值计量（20%→5%）
处理原则 视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产。
①处置的部分确认损益 ②剩余的部分股权投资改为金融资产
借：银行存款 核算：
贷：长期股权投资（原投资账面 借：交易性金融资产、其他权益工具投
价值×处置比例） 资（原投资剩余部分的公允价值）
投资损益（或借方） 贷：长期股权投资（原投资账面价
账务处理
值×剩余比例）
投资收益（差额）
提示：不管处置还是未处置部分，原计入“其他综合收益（部分除外）”“资
本公积—其他资本公积”的金额全部转入“投资收益”——视同原投资全部
处置。
（2）成本法→权益法
处理原则 剩余部分追溯调整
账务处理 ①处置的部分：按处置比例结转成本。 ②剩余的部分：
借：银行存款 1）比较原取得时点剩余投资成本与享
贷：长期股权投资（原投资账面价 有份额。
值×处置比例） 2）视同剩余投资原取得时就采取权益
投资损益（或借方） 法追溯调整。
（3）成本法→公允价值计量（处置丧失控制权）
处理原则 视同按减少投资日公允价处置全部原长期股权投资，然后重新购入金融资产。
账务处理 会计处理参照“权益法→公允价值计量”

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考点：长期股权投资的处置
①结转与所售股权相对应的长期股权投资 ②结转其他综合收益、资本公积—其他资本
的账面价值，出售所得价款与处置长期股权 公积（部分股权处置时，其他综合收益、资
投资账面价值之间的差额，应确认为处置损 本公积其他资本公积按照处置比例结转）
益
借：银行存款（实际收款） 借：其他综合收益（子公司相关变动若能重
长期股权投资减值准备（账面转销） 分类进损益，也要转入投资收益）
贷：长期股权投资（账面转销） 资本公积—其他资本公积（转入损益）
投资收益（差额） 贷：投资收益

考点：合营安排
（一）合营安排
合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
两个条件同时满足：
①各参与方均受该安排的约束；
②两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。
提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
（二）合营安排的判断原则
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分
享控制权的参与方一致同意后才能决策。
1.集体控制
2.相关活动的决策
3.争议解决机制
4.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
5.一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导
6.综合评估多项相关协议

第五章 投资性房地产

考点：投资性房地产的范围

范围 含义 说明
（1）转租的土地使用权不属于投
是指企业通过出让或转让 资性房地产；
1.已出租的土地使用权 方式取得，并以经营租赁 （2）企业计划用于出租但尚未出
方式出租的土地使用权。 租的土地使用权，不属于投资性房
地产。
是指是指企业取得的、准 按照国家有关规定认定的闲置土
2.持 有 并 准 备 增 值 后 转
备增值后转让的土地使用 地，不属于投资性房地产。
让的土地使用权
权
是指企业拥有产权并出租 （1）转租的建筑物不属于投资性
3.已出租的建筑物 的建筑物，包括自行建造 房地产；
或开发活动完成后用于出 （2）企业持有以备经营出租的空

8
 租的建筑物。 置建筑物，如董事会或类似机构作
出书面决议，明确表明将其用于经
营出租且持有意图短期内不再发
生变化的，即使尚未签订租赁协
议，也应视为投资性房地产。
（1）自用房地产；
（2）作为存货的房地产；
4.不 属 于 投 资 性 房 地 产
（3）企业拥有并自行经营的旅店或饭店；
的范围
（4）企业持有的准备建造办公楼等建筑物的土地使用权；
（5）房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房；
（6）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼等。

考点：投资性房地产的后续计量

成本模式计量 公允价值模式计量
1.相关规定
企业存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠
取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择
公允价值模式，就应当对其所有的投资性房地产
采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分
1.相关规定
投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另
在成本模式下，应当比照固定资产、无
一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续
形资产的规定，对投资性房地产进行计
计量。
量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，
采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时
应当按照《企业会计准则第 8 号——资
满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有
产减值》的规定进行处理
活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产
交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及
其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值
作出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备，
缺一不可。
2.会计处理
（1）不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的
2.会计处理 公允价值计量。
（1）计提折旧或摊销 ①投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差
借：其他业务成本 额，会计处理为：
贷：投资性房地产累计折旧 借：投资性房地产——公允价值变动
投资性房地产累计摊销 贷：公允价值变动损益
②公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会
计分录
（2）取得的租金收入
（2）取得的租金收入
借：银行存款
借：银行存款
贷：其他业务收入
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项
应交税费—应交增值税（销项税额）
税额）

9
（3）经减值测试后确定发生减值的，应
当计提减值准备。
——————
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备

考点：投资性房地产的转换

会计处理
成本模式 公允价值模式
将投资性房地产转自用时，按其转换 以其转换当日的公允价值作为自用房
日的账面余额、累计折旧、减值准备 地 产的账面价值，公允价值与原账面
等，分别转入固定资产、累计折旧、 价值的差额计入当期损益（公允价值变
固定资产减值准备等科目 动损益）
借：固定资产/无形资产 借：固定资产/无形资产（公允价值）
转自用
投资性房地产累计折旧（摊销） 贷：投资性房地产—成本
投资性房地产减值准备 投资性房地产—公允价值变
贷：投资性房地产 动（可借可贷）
累计折旧/累计摊销 公允价值变动损益（可借可贷）
固定资产减值准备/无形资产减
值准备
投资性房地产账面金额转入存货： 存货账面价值按照转换日公允价值计
借：开发产品（倒挤） 量
投资性房地产累计折旧（摊销） 借：开发产品（公允价值）
投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产—成本
转存货
贷：投资性房地产 投资性房地产—公允价值变
动（可借可贷）
公允价值变动损益（可借可
贷）
按其在转换日的原价、累计折旧、减 投资性房地产按转换日公允价值计量
值准备等，分别转入投资性房地产对 1.公允价值<账面余值，差额入“公允
应的科目 价 值变动损益”
借：投资性房地产 2.公允价值>账面余值，差额入权益中
累计折旧/累计摊销 的“其他综合收益”，处置时转出至当
固定资产减值准备/无形资产减 期损益（其他业务成本）
值准备 借：投资性房地产—成本（公允价值）
自用转投
贷：固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销
资性房地
投资性房地产累计折旧（摊 固定资产减值准备/无形资产减值
产
销） 准备
投资性房地产减值准备 公允价值变动损益（借方差额，倒
挤）
贷：固定资产/无形资产
其他综合收益（贷方差额，倒
挤）
处置时将其他综合收益转入当期损益

10
 （其他业务成本）
账面余值直接作为投资性房地产的初 投资性房地产按转换日公允价值计量
始入账价值 1.公允价值<账面余值，差额入“公允
借：投资性房地产（倒挤） 价值变动损益”
存货跌价准备 2.公允价值>账面余值，差额入权益中
贷：开发产品 的“其他综合收益”，处置时转出至当
期损益（其他业务成本）
存货转投 借：投资性房地产—成本（公允价值）
资性房地 存货跌价准备
产 公允价值变动损益（借方差额，倒
挤）
贷：开发产品
其他综合收益（贷方差额，倒
挤）
提示：处置时将其他综合收益转入当期
损益（其他业务成本）

第六章 资产减值

考点：资产组的认定及减值的处理

（一）资产组可收回金额和账面价值的确定
1.资产组的可收回金额
应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之
间较高者确定。
2.资产组账面价值
资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面
价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可
收回金额的除外。
资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认
并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减
去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面
价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。
（二）资产组减值测试
资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照
下列顺序进行分摊：
1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产
的账面价值。
以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损
益。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；

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（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；
（3）零。

第七章 金融资产和金融负债

考点：金融资产的分类

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行
合理的分类。
分类 条件
同时符合下列条件：
1.以摊余成本计量的 （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标
金融资产 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅
为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
同时符合下列条件：
2.以公允价值计量且 （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标
其变动计入其他综合 又以出售该金融资产为目标
收益的金融资产 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅
为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
3.以公允价值计量且 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动
其变动计入当期损益 计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允
的金融资产 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

考点：债权投资与其他债权投资的计量及会计处理

债权投资 其他债权投资
企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始
1.初始计
确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领
量
取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
企业应当采用实际利率法计算确认收入。实际利率法，是指计算金融资产或金
融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
（1）摊余成本。金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融
负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：
①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期
日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的损失准备
2.后续计
（仅适用于金融资产）。
量
（2）利息收入计算方法。
①金融资产未发生减值、金融资产发生减值且属于第一或第二阶段
利息收入＝金融资产期初账面余额（即未扣除减值减值准备前）×实际利率
②金融资产发生减值且属于第三阶段
利息收入＝金融资产期初摊余成本（即扣除减值减值准备后）×实际利率
企业对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。在预期

12
 信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能
的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值
准备。
（3）分类为以公允价值计量且其变动计
入其他综合收益的金融资产所产生的所
有利得或损失，除减值损失或利得和汇
兑损益之外，均应当计入其他综合收益，
（3）无
直至该金融资产终止确认或被重分类。
该金融资产终止确认时，之前计入其他
综合收益的累计利得或损失应当从其他
综合收益中转出，计入当期损益。
（1）取得债券投资时： （1）取得债券投资时：
借：债权投资——成本[面值] 借：其他债权投资——成本[面值]
——利息调整[差额，或 ——利息调整[差额，
贷方] 或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已 应收利息[购买价款中包含的已到
到付息期但尚未领取的债券利息] 付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额] 贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息： （2）期末计息：
借：应收利息[分期付息] 借：应收利息[分期付息]
债权投资——应计利息[到期一 其他债权投资——应计利息[到期
次还本付息] 一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利 贷：投资收益[摊余成本×实际利
率] 率]
债权投资——利息调整[摊 其他债权投资——利息调整
销额，或借方] [摊销额，或借方]
实际收到利息时： 实际收到利息时：
3.账务处
借：银行存款 借：银行存款
理
贷：应收利息 贷：应收利息
（3）期末确认公允价值变动：
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
或相反会计分录。
（4）发生预期信用减值损失
（3）发生预期信用减值损失
借：信用减值损失
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准
贷：债权投资减值准备
备
（4）到期收到利息和本金： （5）处置时：
借：银行存款 借：银行存款
贷：应收利息[分期付息] 其他综合收益[或贷方]
债权投资——应计利息[到 贷：其他债权投资——成本
期一次付息] ——应计利息
——成本 ——利息调整
已计提信用减值准备的，还应同时结 [或借方]

13
 转信用减值准备。 ——公允价值变
动[或借方]
投资收益[差额，或借方]

考点：金融资产的重分类

（1）以摊余成本计量的金融资产（债权投资）
重分类为：交易性金融资产 重分类为：其他债权投资
原则：按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。 原则：按照该金融资产在重分类日的
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。 公允价值进行计量。原账面价值与公
借：交易性金融资产（公允价值） 允价值之间的差额计入其他综合收
债权投资减值准备（原损失准备） 益。
贷：债权投资（原账面余额） 提示：该重分类不影响实际利率与预
公允价值变动损益（差额，或借方） 期信用损失的计量。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
重分类为：交易性金融资产 重分类为：债权投资
原则：应当继续以公允价值 原则：将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失转
计量该金融资产。 出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，以调整后的金额
同时，企业应当将之前计入 作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
其他综合收益的累计利得 提示：重分类不影响实际利率与预期信用损失的计量。
或损失从其他综合收益转 借：债权投资（成本+利息调整）
入当期损益。 其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
其他综合收益—信用减值准备
贷：其他债权投资—成本
其他债权投资—公允价值变动
债权投资减值准备
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）
重分类为：其他债权投资 重分类为：债权投资
原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。 原则：应当以其在重分类日的公允价值作为
借：其他债权投资 新的账面金额。
贷：交易性金融资产 借：债权投资（公允价值）
贷：交易性金融资产

第八章 职工薪酬和借款费用

考点：应付职工薪酬

1.应付职工薪酬的内容
指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形报酬或补偿。
范围 提示：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福
利，也属于职工薪酬。
分类 短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期薪酬。
2.短期薪酬：年度报告结束后十二个月内予以全部支付的薪酬，但解除劳动关系的补偿金除

14
外。确认计量如下：
3.离职后福利：为获得职工提供的服务而在职工退休或解除劳动关系后，提供的各种形式的
报酬和福利。
4.辞退福利：在职工劳动合同到期之前解除劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予
职工的补偿。
5.其他长期职工福利：除上述三项外。

第九章 或有事项

考点：或有事项会计处理原则的应用

1.未决诉讼、债务担保、产品质量保证：
未决诉讼、债务担保 产品质量保证
借：营业外支出
贷：预计负债
提示：担保：①已经败诉，按法院判定金额 借：销售费用
确定负债； 贷：预计负债
②败诉但正在上诉或尚未判决，按估计金额
确认预计负债。
2.待执行合同变为亏损合同：
处理原则：判断是否执行合同
若执行合同，会计处理如下：
不在在标的：满足条件规定的，直接确认
存在标的：对标的资产计提减值
预计负债
借：资产减值损失（按合同价出售的损失金额）
借：营业外支出
贷：XX 减值准备/存货跌价准备等
贷：预计负债
若不执行合同，会计处理如下：
存在标的：对标的资产计提减值
借：资产减值损失（按市价出售的损失金额）
不在在标的：违约金直接确认预计负债
贷：XX 减值准备/存货跌价准备等
借：营业外支出（违约金）
亏损超过减值部分：确认预计负债
贷：预计负债（违约金）
借：营业外支出（违约金）
贷：预计负债（违约金）
3.重组义务
重组的情形 重组的条件
①出售或终止企业部分业务； ①有详细、正式的重组计划；
②组织结构较大调整； ②计划对外公告。
③关闭部分营业场所，或将营业活动从一个
国家转移至另一个国家。

第十章 收入

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考点：收入的确认和计量
收入金额的确认，需要按照下列五步模型完成。
1.识别与客户订立的合同
2.识别合同中的单项履约义务
收入确认的五步模型 3.确定交易价格
4.将交易价格分摊至各单项履约义务
5.履行单项履约义务时确认收入

考点：合同成本的会计处理

1.合同履约成本：合同履约成本确认为资产应满足的条件如下：
（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用
（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；
（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源；
（3）该成本预期能够收回。
2.合同取得成本：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本
确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。为简
化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，如无论是否取得合同
均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损
益，除非这些支出明确由客户承担。
3.合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值
（1）摊销：对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，应当采用与该资产相关的商
品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，
计入当期损益。
（2）有关的资产的减值
减值计算 资产减值损失=账面价值-（预期能够取得的剩余对价-估计将要发生的成本）
以前期间减值的因素之后发生变化，“预期能够取得的剩余对价-估计将要发生
的成本”之差高于账面价值时，可以转回已计提的减值。
减值转回
提示：转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转
回日的账面价值。

考点：特定交易的会计处理

特殊业务 具体规定
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：
1.按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售
退回将退还的金额）确认收入；按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预
计负债——应付退货款）。
附有销售
2.按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包
退回条款
括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产（应收退货成本），按照
所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
3.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当
作为会计估计变更进行会计处理。

16
 1.对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证
所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。（区分是保证类质保还
是服务类质保）
附有质量 2.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务进行会计处理；否则，质量保
保证条款 证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。
3.在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项
单独的服务时，企业应当考虑该质量保证是否为法定要求、质量保证期限以及
企业承诺履行义务的性质等因素。
根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断企业从事交易时
的是主要责任人还是代理人。
转让商品前能控制该商品的，企业为主要责任人
转让商品前不能够控制该商品的，企业为代理人
（一）企业作为主要责任人的情况
主要责任 1.企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
人和代理 2.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
人 3.企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品
整合成合同约定的某组合产出转让给客户。
（二）需要考虑的相关事实和情况
1.转让商品的主要责任是企业还是第三方。
2.该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担。
3.所交易商品的价格由企业还是第三方决定。
一、重大权利
1.对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当分析判断该选择权是否向客
户提供了一项重大权利。
2.该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。在这种情况下，
客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：
（1）是客户在该合同下原本购买的商品；
（2）是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。
附有客户
二、处理原则
额外购买
1.企业提供的额外购买选择权构成单项履约义务的，企业应当按照交易价格分
选择权
摊的相关原则，将交易价格分摊至该履约义务，于客户未来行使购买选择权取
得相关商品控制权时或该选择权失效时确认相应的收入。
2.客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行
使和不行使该选择权所能获得的折扣的差额、客户行使该选择权的概率等全部
相关信息予以合理估计。
3.客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反
映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利。
1.授予知识产权许可是否构成单项履约义务
2.授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务
授予知识
3.授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务
产权许可
4.基于销售或使用情况的特许权使用费
提示：同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关
收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：

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 ①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活
动。
②该活动对客户将产生有利或不利影响。
③该活动不会导致向客户转让某项商品。

情况 种类 业务类型 具体处理原则

回购价
格＜原 租赁交易 按照租赁准则进行会计处理
1. 企 业 因 存 售价
在与客户的 ①在收到客户款项时确认金融负
远期安排而 回 购 价 债，并将该款项和回购价格的差额
负有回购义 格 在回购期间内确认为利息费用等；
融资交易
售后回购 务或企业享 ≥ 原 售 ②企业到期未行使回购权利的，应
有回购权利 价 当在该回购权利到期时终止确认
的 金融负债，同时确认收入
客户不具有行使该要 作为附有销售退回条款的销售交易
求权重大经济动因的 进行会计处理
2. 企 业 负 有 判断条件：回购价格明显高于该资产回购时的市场价格，则
应客户要求 表明客户有行权的重大经济动因
回购商品义 客户具有行使该要求 作为租赁交易或融资交易，按照上
务的 权重大经济动因 述第 1 种情形进行会计处理
1.企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为合同负债，待履
行了相关履约义务时再转为收入。
2.当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例
客户未行
如，放弃储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关
使的权利
的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。
3.否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上
述负债的相关余额转为收入。
收取的无需退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。
1.初始费与向客户转让已承诺的商品相关：
①该商品构成单项履约义务的，应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交
无需退回 易价格确认收入；
的初始费 ②该商品不构成单项履约义务的，应当在包含该商品的单项履约义务履行时，
按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。
2.初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费作为预收款，在未来
转让该商品时确认为收入。

第十一章 政府补助

考点：政府补助会计处理

（一）与资产相关的政府补助
定义 企业取得的、用于购建或其他方式形成长期资产的政府补助。

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 总额法 净额法
①企业收到补助资金时 ①企业收到补助资金时
借：银行存款 借：银行存款
贷：递延收益 贷：递延收益
②在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时 ②在相 关资产达 到预定可 使
按照合理、系统的方法将递延收益分期计入 用状 态或预定 用途时将 递延
当期收益 收益冲减资产账面价值
借：递延收益 借：递延收益
贷：其他收益 贷：固定资产、无形资产
营业外收入 营业外支出
需要说明的是，采用总额法的，如果对应的
收到 长期资产在持有期间发生减值损失，递延收
货币 益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
性资 ③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处
产 置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性
转入资产处置当期的资产处置收益（营业外
会计 支出、资产处置损益），不再予以递延。
处理 对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚
未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面
价值，再按照《企业会计准则第 42 号——持
有待售的非流动资产、处置组和终止经营》
的要求进行会计处理。
提示：对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用
该方法，不得随意变更。
与企业日常活动相关的补助，计入“其他收益”或冲减相关成本，与日常活
动不相关的政府补助计入“营业外收入”或冲减相关损失。
对无偿给予的非货币性资产，应按公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，
按照名义金额（1 元）计量。以名义金额计量的，在取得时计入当期损益。
收到
①收到非货币性资产时
长期
借：相关资产科目
非货
贷：递延收益
币性
②在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益
资产
借：递延收益
贷：其他收益/营业外收入

（二）与收益相关的政府补助
对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。
提示：选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。
选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。
1.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其
确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
2.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直
接计入当期损益或冲减相关成本费用。
（三）综合性项目政府补助的会计处理

19
综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将
其进行分解并分别进行会计处理。
难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
（四）政府补助退回的会计处理
已计入损益的政府补助需要退回的，应当分别按下列情况进行会计处理:
1.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
2.存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
3.属于其他情况的，直接计入当期损益。

第十二章 非货币性资产交换

考点：涉及单项非货币性资产交换的会计处理
项目 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换
1.若给出换入资产公允价值
换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关
税费
2.若未给出换入资产公允价值
（1）不涉及补价
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产
可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费
换入资产入账价
（2）涉及补价的情况
值
①支付补价方
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产
可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支
付补价的公允价值
②收到补价方
换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产
可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到
补价的公允价值
以换出资产公允价值确定换入 以换入资产公允价值确定换入资产成
公允价值与账面
资产成本：将换出资产的公允价 本：将换入资产的公允价值减去支付
价值的差额影响
值与其账面价值之间的差额计 补价（或加上收到补价）的金额，与
的当期损益
入当期损益 换出资产账面价值之间的差额计入当
期损益
（1）与换出资产有关的相关税费和出售资产相关税费的会计处理相同，
如换出固定资产支付的清理费用计入资产处置损益，换出应税消费品应
相关税费的处理 交的消费税计入税金及附加等
（2）与换入资产有关的相关税费和购入资产相关税费的会计处理相同，
如换入资产的运杂费和保险费计入换入资产的成本等

项目 以账面价值为基础计量
换入资产入账价 1.不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税
值 销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费

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 2.涉及补价的情况
（1）支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销
项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费+支付补价
的账面价值
（2）收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销
项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费-收到补价
的公允价值
公允价值与账面 不确认损益
价值差额的影响
相关税费的处理 计入取得资产成本

第十三章 债务重组

考点：债权人的会计处理
1.债权人受让金融资产
借：交易性金融资产等（公允价值）
  坏账准备
  贷：应收账款等
差额：投资收益
2.债权人受让非金融资产
非金融资产 入账金额 会计分录
放弃债权的公允价值和使该资产达到 借：原材料
当前位置和状态所发生的可直接归属 长期股权投资
存货
于该资产的税金、运输费、装卸费、 投资性房地产
保险费等其他成本 固定资产
联营企业或合 放弃债权的公允价值和可直接归属于 无形资产
营企业投资 该资产的税金等其他成本 坏账准备
放弃债权的公允价值和可直接归属于 贷：应收账款等
投资性房地产
该资产的税金等其他成本 差额：投资收益（放弃债权的公允
放弃债权的公允价值和使该资产达到 价值与账面价值之间的差额）
预定可使用状态前所发生的可直接归
固定资产
属于该资产的税金、运输费、装卸费、
安装费、专业人员服务费等其他成本
放弃债权的公允价值和可直接归属于
无形资产 使该资产达到预定用途所发生的税金
等其他成本
3.债权人受让多项资产
债权人受让多项资产的（金融资产和非金融资产），债权人按以下步骤处理：
第一步，应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受
让的金融资产和重组债权（如涉及）；第二步，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务
重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权合同在合同生效日的公允价值扣除受让金融资
产当日公允价值和重组债权确认金额（如涉及）后的净额进行分配，并以此为基础分别确定
各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益。

21
4.债权人受让处置组
债务人以处置组清偿债务的，债权人应当分别按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确
认和计量》和其他准则的规定，对处置组中的金融资产和负债进行初始计量，然后按金融资
产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允
价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进
行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权公允价值与账面价值之间的差额，
计入投资收益。

考点：债务人的会计处理
1.债务人以金融资产清偿债务
债务人债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额计入投资收益。原作为金融资产核算
的视同金融资产处置的处理，已计提减值准备的，应予以结转。同时，将原计入其他综合收
益的金额转入当期损益（或留存收益）。
会计分录为：
借：应付账款等（账面价值）
  贷：交易性金融资产（账面价值）
      债权投资（账面价值）
      其他债权投资①（账面价值）
      其他权益工具投资②（账面价值）
差额：投资收益
借或贷：其他综合收益
  贷或借：投资收益①
       盈余公积、利润分配②
2.债务人以非金融资产清偿债务
债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产或非金融资产在内的多项资
产清偿债务的，无须区分金融资产和非金融资产，无须区分是资产处置损益和债务重组损益，
将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入“其他收益——债务重组收
益”。偿债资产已计提减值准备的应予以结转。债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债
务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额计入“其他收益
——债务重组收益”。
会计分录为：
借：应付账款等（账面价值）
  贷：库存商品（账面价值）
      固定资产清理（账面价值）
      应交税费——应交增值税（销项税额）
      交易性金融资产等（账面价值）
差额：其他收益
3.债务人以处置组清偿债务
应当将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额
计入“其他收益——债务重组收益”。处置组所属的资产组或资产组组合分摊了企业合并中
取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，
应予以结转。

第十四章 所得税
22
考点：资产、负债的计税基础

1.资产计税基础：指某一项资产在未来期间处置出售时，可以税前扣除的金额。
2.负债计税基础：负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按
照税法规定可予抵扣的金额。
用公式表示即为：
负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额

考点：暂时性差异

1.应纳税暂时性差异
①资产的账面价值大于其计税基础。该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，
两者之间的差额需要交所得税，产生应纳税暂时性差异。
②负债的账面价值小于其计税基础。则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额
为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，
产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。
2.可抵扣暂时性差异
①资产的账面价值小于其计税基础。企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所
得税。
②负债的账面价值大于其计税基础。未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可
以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
3.特殊项目产生的暂时性差异
①企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，超标准的需要结转下年，准予扣除，
另有规定除外。
②可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。

第十五章 外币折算

考点：外币报表折算
外币报 资产负 资产、负债类 均按照资产负债表日的即期汇率折算
表折算 债表 所有者权益除未分配利润外 按发生时的即期汇率折算
外币报表折算差 计入“其他综合收益”，计算（后述）
利润表 收入费用可以采用发生日即期汇率或近似汇率
提示：外币报表折算差计算如下：
外币报表折算差=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算
人民币余额
包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
少数股东应分担的 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目汇兑差
外币财务报表折算 以母公司或子公司的记账本位币反映 以母、子公司的记账本位币以
差额 外的货币反映
借：其他综合收益 应在抵销长期应收应付项目的同时，将 则应将母、子公司此项外币货
贷：少数股东 其产生的汇兑差额转入“其他综合收 币性项目产生的汇兑差额相

23
权益 益”项目。 互抵销，差额转入“其他综合
借：其他综合收益 收益”项目。
贷：财务费用

第十六章 租赁

考点：判断租赁合同采用的折现率
折现率 经济事项内容
（1）实质固定付款额发生变动；
（2）担保余值预计的应付金额发生变动；
原折现率
（3）因用于确定租赁付款额的指数或比率（不含浮动利率）的变动导致
未来租赁付款额发生变动
（1）因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动；
（2）发生承租人可控范围内的重大事件或变化，且影响承租人是否合理
修订后的折现率
确定将行使续租选择权、终止租赁选择权或购买选择权的；
（3）租赁变更未作为一项单独租赁处理的

考点：出租人对融资租赁的会计处理
初始计量
会计分录
借：应收融资租赁款——租赁应收款
  贷：银行存款（初始直接费用）
     融资租赁资产（账面价值）
     应收融资租赁款——未实现融资收益
     资产处置损益（融资租赁资产账面价值与公允价值的差额，或借方）
若某融资租赁合同必须以收到租赁保证金为生效条件，出租人收到承租人交来的租赁保证金
时，会计分录为：
借：银行存款
  贷：其他应付款——租赁保证金
承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时，会计分录为：
借：其他应付款——租赁保证金
  贷：应收融资租赁款
承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时，会计分录为：
借：其他应付款——租赁保证金
  贷：营业外收入
后续计量
出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。出租人应定期
复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁
期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。会计分录为：
借：银行存款
  贷：应收融资租赁款——租赁收款额
借：应收融资租赁款——未实现融资收益
  贷：租赁收入

24
出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况
挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。会计分录为：
借：银行存款
  贷：租赁收入

考点：出租人对经营租赁的会计处理
（一）租金的处理
在租赁期内各个期间，出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款
额确认为租金收入。如果其他系统合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利
益的消耗模式的，则出租人应采用该方法。
（二）出租人对经营租赁提供激励措施
出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内，按直线法或
其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，
出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

考点：租赁负债的初始计量
1.租赁付款额
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租
赁付款额包括：固定付款额及实质固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买
选择权的行权价格、行使终止租赁选择权需支付的款项和承租人提供担保余值预计应支付的
款项。
（1）固定付款额及实质固定付款额。
（2）取决于指数或比率的可变租赁付款额。
（3）购买选择权的行权价格。
（4）行使终止租赁选择权需支付的款项。
（5）承租人提供担保余值预计应支付的款项。

考点：租赁负债的后续计量
1.计量基础
在租赁期开始日后，承租人应当按以下原则对租赁负债进行后续计量：
（1）确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额，会计分录为：
借：财务费用等
  贷：租赁负债——未确认融资费用
（2）支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额，会计分录为：
借：租赁负债——租赁付款额
  贷：银行存款等

考点：使用权资产的初始计量

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。
在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：
（1）租赁负债的初始计量金额；
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激
励相关金额；

25
（3）承租人发生的初始直接费用，例如，律师费等；
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款
约定状态预计将发生的成本。如果是属于为生产存货而发生的，不构成使用权资产的初始入
账成本。

第十七章 持有待售的非流 动资产、处置组和终止经营

考点：非流动资产或处置组划分为持有待售类别
同时满足以下两个条件：
①可立即出售；
②出售极可能发生，应同时满足以下三个条件：
一是，企业出售非流动资产或处置组的决议一般需要由企业相应级别的管理层作出，如果有
关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售，应当已经获得批准。
二是，企业已经获得确定的购买承诺。
三是，预计自划分为持有待售类别起一年内，出售交易能够完成。

考点：持有待售的长期股权投资处理
情形 个别报表 合并报表
控制性权益全部出售 全部股权 （100%或 60%） 所有资产、负债划分为持有待
如：100%-100%=0% 划分为持有待售 售，
无论对子公司是否划分为
控制性权益部分出售后丧失 持有待售类别，企业始终应当
控制权，但剩余股权仍具有 按准则规定确定合并范围，编
重大影响 制合并报表
如：100%-60%=40%
60%-20%=40%
控制性权益部分出售后未丧 未丧失控制权，不属于“主要通过出售而非持有使用收回其账
失控制权 面价值”，因此，不应当将拟出售部分股权划分为持有待售类
如：100%-20%=80% 别
将权益法核算的股权投资部 出售部分终止权益法核算 不涉及
分出售，终止权益法核算 （40%），并划分为持有待售，
如：45%-40%=5% 剩余股权（5%或 10%）在出
50%-40%=10% 售股权处置前仍采用权益法
核算

第十八章 企业合并

考点：同一控制下企业合并的会计处理
同一控制下企业合并的会计处理原则
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的
资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商
誉应作为合并中取得的资产确认。

26
（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不
变。
（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间
的差额，应当调整所有者权益相关项目，不计入企业合并当期损益。
（4）同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最
终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。
（5）对于同一控制下的企业合并，在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情
况下，合并方编制财务报表时，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方
而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础，进行相关会计处理。合并方的
财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。

考点：非同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控
制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。非同一控制下企业合并的基
本处理原则是购买法。
非同一控制下企业合并的处理原则
1.确定购买日
购买日，是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权
转移的日期。同时满足以下条件时，一般可认为实现控制权的转移，形成购买日。
有关的条件包括：
（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
（2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。
（4）购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过 50%），并且有能力、有计划支付剩
余款项。
（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的
风险。
2.确定企业合并成本
企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发
行的权益性证券等在购买日的公允价值之和。通过多次交易分步实现的企业合并，其企业合
并成本为每一单项交易的成本之和。需要说明的是，合并成本不包括为进行合并而发生的会
计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，上述费用在发生时计入当期损益（管理费用）。

第十九章 财务报告

考点：对子公司的个别财务报表进行调整

1.同控下：如果不存在会计政策和会计期间不一致，不需要对个别财务报表进行调整。
2.非同控下：除了政策期间外，还需要将子公司资产负债账面价值→公允价值（进而调整利
润），同时，考虑所得税影响。
第一年 第二年
（1）调整购买日子公司资产负债：账面价值 （1）调整购买日子公司资产负债：账面价值
→公允价值（购买日编合并报表时已调整， →公允价值（同理），但损益要计入未分配

27
但不反应在个别报表，年末需要继续调整） 利润—年初，从左到右（对应）
借：固定资产等（评估增值部分） 借：固定资产
贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债
资本公积（差额） 资本公积—年初
（2）补提增值部分折旧 （2）①补提折旧，今年继续编调整分录
借：管理费用（补计折旧） 借：未分配利润—年初
贷：固定资产—累计折旧（用报表项目， 贷：固定资产—累计折旧
下同，不再赘述） ②补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产—累计折旧
（3）补提折旧，将对应（1）中确认的递延 （3）①分录同上一年，损益类变为“未分配
所得税负债转回。 利润—年初”
借：递延所得税负债 借：递延所得税负债
贷：所得税费用（差额，或借方） 贷：未分配利润—年初
提示：递延所得税负债为（1）中评估增值而 ②调整本年
确认递延所得税负债，但（2）中计提折旧， 借：递延所得税负债
故这部分暂时性差异已经不存在，需要转回 贷：所得税费用
该部分对应的递延所得税负债。

考点：按权益法调整对子公司的长期股权投资
1.在合并工作底稿中编制的调整分录为：对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的
份额：
借：长期股权投资
贷：投资收益
2.对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：
借：投资收益
贷：长期股权投资
3.对于当期子公司宣告分派现金股利或利润时，按母公司应享有的份额：
借：投资收益
贷：长期股权投资
4.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，如果是增加，按母公司应享有的份额，
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
如果是减少，作相反调整分录。

考点：合并现金流量表
①内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；
②内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付
需要抵销处理的 的现金；
项目 ③内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量；
④内部当期销售商品所产生的现金流量；
⑤内部处置、购建固定资产、无形资产等支付的现金。
有关少数股东权 ①子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流

28
 益项目的反映 量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现
金”项目下反映。
②子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在
“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付
的现金”项目下反映。
③对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现
金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹
资活动有关的现金”项目反映。
母公司购买子公司支付的现金与子公司在购买日持有的现金和现金等
价物比较：前者大，按净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金
其他
净额”项目反映；反之，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中
反映。

第二十章 会计政策、会计估计变更和差错更正

考点：会计政策及其变更
1.概述
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另
一会计政策的行为。
定义
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。企业不能随意变更会计政策并不
意味企业的会计政策在任何情况下都不能变更。
符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：
会计政策变
1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
更的条件
2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
不属于会计 ①与以前业务有本质差别的情况采用新政策；
政策变更 ②首次发生的事项采用新政策；
的情况 ③不重要的事项采用新政策。
（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业发出存货成本的
计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
（3）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，
企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础
进行计量。
（4）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，
需要披露的 企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计
会计政策 入当期损益。
（5）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产
进行后续计量所采用的会计处理。例如，企业对投资性房地产的后续计量是
采用成本模式，还是公允价值模式。
（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如，
企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
（7）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
（8）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用

29
 费用化。
（9）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（10）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子
公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。
2.会计政策变更的会计处理（两种方法）
方法 步骤或要求
（1）计算会计政策变更的累计影响数：按照变更后的会计政策对以前各
期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差
额。步骤：
①按照新政策，重新计算受影响的交易；
②计算新旧政策差异；
③计算差异所得税影响金额 a（影响递延所得税，不影响应交所得税，a=
累计影响金额 L×所得税率 T）；
追溯调整法
④确定前期每期税后差异；
⑤计算累计影响数。
（2）相关账务处理：选及损益的，直接调整“盈余公程”“利润分配—
未分配利润”，不通过“以前年度损益调整”，考虑所得税时，还要调整
“递延所得税负债或资产”。
（3）调整报表项目。
（4）调整附注：会计政策变更一定要在附注中说明。
未来核算按变更后的政策处理
未来适用法

考点：会计政策变更与会计估计变更划分
项目 具体会计事项
（1）发出存货计价方法的变更；
（2）投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式；
（3）对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算；
会计政 （4）商品流通企业采购费用由计入销售费用变更为计入取得存货的成本；
策变更 （5）分期付款取得的无形资产由按购买价款计价变更为购买价款现值计价；
（6）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益变更为符合资本化条件的
确认为无形资产；
（7）对合营企业投资由比例合并变更为权益法核算等会计。
（1）固定资产折旧方法、年限和净残值的变更；
（2）无形资产的摊销方法、年限和净残值的变更；
（3）存货可变现净值估计的变更；
（4）建造合同履约进度的变更；
会计估
（5）公允价值确定的变更；
计变更
（6）预计负债初始计量的最佳估计数确定的变更；
（7）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公
允价值减去处置费用后净额方法的变更；
（8）预计未来现金流量确定的变更。

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 第二十一章 资产负债表日后事项

考点：资产负债表日后调整事项的处理

调整事项的处理原则
应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对财务报表（不含
现金流量正表）进行调整。
第一步：税前调整
（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算；
（2）涉及利润分配调整的事项，直接调整“利润分配—未分配利润”；
（3）不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。
第二步：所得税的处理
递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影
响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：
（1）判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、
负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需要调整递延所得税。
（2）判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致
应纳税所得额发生变动。如果应纳税所得额发生变动，则一般应调整应交所得税（所得税汇
算清缴之前）。

汇算清缴前 调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额

汇算清缴后 调整本年度（即报告年度次年）应纳所得税税额

第三步：留存收益的调整
将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，调整相
应的盈余公积科目。

考点：资产负债表日后非调整事项的处理
资产负债表日后非调整事项的处理原则
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日
存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。
重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后
的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，
应在附注中加以披露。

第二十二章 公允价值计量

考点：公允价值概述
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债
定义
所需支付的价格
适用 （1）以公允价值进行后续计量的投资性房地产；

31
范围 （2）资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产（不包括预计未来
现金流量现值）；
（3）以非货币性资产形式取得的政府补助；
（4）企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及
作为合并对价发行的权益工具；
（5）以公允价值计量的金融资产和金融负债等
不适 （1）存货准则中规范的可变现净值；
用本 （2）资产减值准则中规范的预计未来现金流量现值；
准则 （3）股份支付和租赁业务相关的计量

考点：输入值及公允价值的层次
企业可使用出价计量资产头寸、使用要价计量负债头寸，也可使用市场参与者在实务中使用
的在出价和要价之间的中间价或其他定价惯例计量相关资产或负债。
企业不应使用与公允价值计量假定不一致的方法，例如对资产使用要价，对负债使用出价。
分类 定义
企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整
第一层次 的报价
可观察输
入值 除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察
第二层次 的输入值

第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，包括不能
不可
直接观察和无法由可观察市场数据验证的利
观察输入 第三层次
率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、
值
企业使用自身数据作出的财务预测等

第二十三章 政府会计

考点：国库集中支付业务的核算
（一）直接支付业务
1.单位收到“财政直接支付入账通知书”时，按照通知书中的直接支付入账金额
在财务会计中 同时在预算会计中
借：库存物品
固定资产
借：行政支出
应付职工薪酬
事业支出
业务活动费用
贷：财政拨款预算收入
单位管理费用
贷：财政拨款收入
2.年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
在财务会计中 同时在预算会计中
借：财政应返还额度 借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
3.下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时

32
 在财务会计中 同时在预算会计中
借：行政支出、事业支出等科
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、
目
单位管理费用
贷：资金结存——财政应
贷：财政应返还额度
返还额度
（二）授权支付业务
1.单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
在财务会计中 同时在预算会计中
借：零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
2.按规定支用额度时
在财务会计中 同时在预算会计中
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费 借：行政支出、事业支出
用、单位管理费用 贷：资金结存——零余额
贷：零余额账户用款额度 账户用款额度
3.年末，依据代理银行提供的对账单作注销额度（已下达的用款额度）
下年年初恢复额度时：
在财务会计中 同时在预算会计中
借：财政应返还额度 借：资金结存——财政应返还额度
贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度
在财务会计中 同时在预算会计中
借：零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度 贷：资金结存——财政应返还额度
4.年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的（未下达的
用款额度）
在财务会计中 同时在预算会计中
借：财政应返还额度 借：资金结存——财政应返还额度
贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
在财务会计中 同时在预算会计中
借：零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度 贷：资金结存——财政应返还额度

第二十四章 民间非营利组织会计

考点：民间非营利组织特定业务的核算

业务 核算要求
收到 借：受托代理资产/银行存款等
贷：受托代理负债
转增或 与收到反向分录
转出

33
 提示：受托代理业务与捐赠活动存在本质上的差异：
受托代理业务 接受捐赠
权利 代受益人保管这些资产 对于资产以及资产带来的收益具有控制权
受托 受益人 委托人具体制定具体受益人 可以选定或在制定范围内选定受益人
代理 其他 通常是委托方、受托方和受益
资产 人三方签订协议

借：银行存款、存货等
接受 贷：捐赠收入—限定性收入（有限定用途）
捐赠 捐赠收入—非限定性收入（无限定用途）
借：捐赠收入—限定性收入/非限定性收入
期末
贷：限定性净资产/非限定性净资产（限定对应限定；非限定对应非限定）
借：银行存款等
收到 贷：会费收入—非限定性收入（无限定用途）
会费
—限定性收入（有限定用途）
收入
借：会费收入—限定性收入/非限定性收入
期末
贷：限定性净资产/非限定性净资产
借：业务活动成本
业务 发生
贷：银行存款等
活动
借：非限定性净资产
成本 期末
贷：业务活动成本

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