固 定 资 产

1 . 夯基导图@注册会计师系列

2023/03/06日更新

2 . 固定资产

2.1 定义

为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有
使用寿命超过1个会计年度
有形资产
2.2 确认条件（同时满足）

与固定资产有关的经济利益很有可能流入企业
固定资产的成本能够可靠的计量

3 . 初始计量

3.1 定义——确定固定资产的取得成本
3.2 取得成本——达到预定可使用状态前所发生的一起必要、合理的支出
3.3 外购取得的

入账成本

购买价款、相关税费
直接归属于使该资产达到预定可使用状态前发生的运输费、装卸费
安装费、专业技术人员服务费等
不含——可抵扣的增值税
注意

需要安装的——先通过【在建工程】归集，再转入固定资产
一笔购入固定资产组合——按照公允价值占比拆分
融资性购买固定资产
（超过正常信用条件）

入账成本=各期付款额的现值之和
收到固定资产时or建设时

借：固定资产/在建工程（购价现值）
未确认融资费用
贷：长期应付款
固定资产现值折现利率为银行贷款利率
折现率实质上是供货企业的必要报酬率
未确认融资费用是未来应付利息，是长期应付款的备抵科目

付款时

借：财务费用

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 借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款

分期付款额是部分本金和部分利息
财务费用=应付本金余额×实际利率

确认的融资费用是真实本金乘以利率
应付本金余额=期初本金－本次支付的本金
长期应付款

资产负债表日距离最终还款日不足1年的
列报以一年内到期的非流动负债项目
3.4 自建

a 先通过在建工程归集，达到预定可使用状态，再转入固定资产
b 分类

自营建造

自建房用地要单独计价以【无形资产】核算，不计入固定资产
已达到预定可使用状态，暂未竣工结算，暂估入账

竣工后调整账面价值，已提折旧不调整。
领用工程物资和原材料，进项税可以抵扣。
盘点处理
建设期间 完工后
盘亏 报废毁损-保险公司赔偿=净损失计入在建工程成本 计入当期损益
盘盈 冲减成本 计入当期损益
出包建造——注意待摊支出在在建工程和安装工程之间的分配
c 安全生产费

高危行业的安全生产费

提取到所有者权益，从所有者权益中直接扣减

计提——借：成本费用 贷：专项储备
真实发生时，冲减专项储备

花费——借：专项储备 贷：银行存款
形成固定资产的

当月一次性计提折旧（含增值税额），以后不再对资产计提
借：专项储备
贷：累计折旧（固定资产的备抵科目）

固定资产的账面价值归于0，
如果是全部用专项储备购买的话
3.5 其他方式

a 投资的——投资合同价格+相关税费，不公允的除外
b 非货币性资产交换得到的、债务重组、企业合并
c 盘盈得到的

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 3.6 存在弃置费用的

弃置费用现值计入固定资产成本，同时确认预计负债
在资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用
一般工商企业的报废清理费用，不属于处置费用
3.7 试运行

适用于——达到预定可使用状态前的、研发过程中的产品或副产品的对外销售
会计处理

属于日常经营活动的——确认收入、结转成本
属于非日常经营活动的——计入资产处置损益
附录中批注收入、成本、会计估计等

4 . 后续计量

4.1 折旧

a 提折旧的时点——安装完成，达到预定可使用状态的，即可提

未办理竣工手续，暂估入账，即提折旧
本月增加，次月开始提取折旧
当月减少，当月照提次月不再提
提足折旧的，不再提取
b 折旧方法

年限平均法
工作量法
双倍余额递减法——折旧额=【净额】×2/年数

最后两年才考虑净残值，平分折旧
年数总和法——可折旧金额×【剩余年数】/∑年数
c 至少每年年度终了——复核使用寿命、预计净残值、折旧方法
4.2 后续支出

a 资本化支出——+更新改造投入-被替换部分扣除

更新改造期间用在建工程核算，不提折旧
b 费用化支出
4.3 处置

a 划分为持有待售类别的，按照持有待售类别核算
b 出售、转让

借：资产处置损益
贷：固定资产清理
c 丧失功能正常报废所产生的利得和损失

借：营业外支出-非常损失
贷：固定资产清理
借：固定资产清理
贷：营业外收入-非流动资产处置利得
d 涉及固定资产清理的会计核算

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 借：固定资产清理
累计折旧
要处置的，先转入固定资产清理
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：固定资产清理
支付清理费用
贷：银行存款
借：银行存款、原材料
贷：固定资产清理 清理的变价收入
应交税费——应交增值税
借：其他应收款
保险赔偿金收入
贷：固定资产清理
借：资产处置损益/营业外支出
处置损益
贷：固定资产清理
4.4 清查盘盈

a 盘盈——前期差错

借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整（非待处理财产损益）
借：以前年度损益调整
贷：年初未分配利润

此处存货是冲减当期管理费用
b 盘亏——借：营业外支出 贷：固定资产

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