第十章 借款费用

一、单项选择题
10.1 2×23年1月1日甲公司经公司董事会决议开始建造某生产线，预计工期两年。2×23年
2月1日向当地工商银行借款3 000万元专门用于该生产线的建设。2×23年3月1日生产
线工程正式开工，2×23年4月1日首次支付工程进度款。则甲公司该借款费用开始资
本化的时间是（ ）。
A.2×23年1月1日 B.2×23年2月1日
C.2×23年3月1日 D.2×23年4月1日
10.2 下列各项中，属于企业应暂停借款费用资本化的事项是（ ）。
A.可预见不可抗力因素导致暂停4个月
B.安全检查暂停2个月
C.工程事故连续暂停1个月
D.资金周转发生困难连续暂停3.5个月
10.3 甲公司决定以自营方式建造一栋厂房。2×21年3月1日，甲公司以自有资金支付建造
厂房所需材料款项，工程于2×21年5月6日开工，2×21年8月5日甲公司自S银行借入
专门借款1 000万元并于当日开始计息，2×21年12月31日，甲公司支付第一期工程
款。2×22年6月，甲公司因必要安全检查中断，自2×22年10月起复工，2×23年2月1
日，该厂房达到预定可使用状态，2×23年3月30日，该厂房正式投入使用。不考虑其
他因素，甲公司借款费用资本化期间是（ ）。
A.2×21年12月31日至2×23年3月30日
B.2×21年8月5日至2×23年2月1日
C.2×21年8月5日至2×22年6月以及2×22年10月至2×23年2月1日
D.2×21年3月1日至2×23年3月30日
10.4 下列选项中，属于正常中断的是（ ）。
A.因可预见的不可抗力因素而导致的工程中断
B.因与工程建设有关的劳动纠纷而导致的工程中断
C.因资金周转困难而导致的工程中断
D.因与施工方发生质量纠纷而导致的工程中断
10.5 2×23年2月1日甲公司向银行借款3 000万元专门用于建设厂房，预计建设期为2年。
该项借款年利率为5％，期限为3年，分期付息到期还本。2×23年3月1日工程开工并
支付工程款1 000万元，2×23年8月1日工程出现质量问题被相关部门责令限期整改，
2×23年12月1日工程整改完成并开工，当日支付工程款500万元。企业将闲置资金用
于购买固定收益理财产品，月收益率为0.2％。则甲公司2×23年借款费用应资本化的
利息金额为（ ）万元。
A.52 B.87.5 C.137.5 D.110.5

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10.6 2×23年1月1日，甲公司开始建造M厂房，工期预计两年，无专门借款。2×23年1月1
日及9月1日甲公司分别支付工程款900万元和1 200万元，均占用一般借款。占用的一
般借款共两笔：（1）于2×22年1月1日发行的总额为5 000万元的一般公司债券，期
限为5年，年利率为8％；（2）2×22年10月20日取得的5年期长期借款1 000万元，年
利率为6.5％。不考虑其他因素，甲公司2×23年因建造M厂房占用一般借款应予以资
本化的利息为（ ）万元。
A.80 B.93.67 C.137 D.100.75

二、多项选择题
10.7 下列各项中，属于借款费用的有（ ）。
A.发行股票的手续费 B.折价溢价的摊销
C.借款利息 D.外币借款汇兑差额
10.8 企业建造某项符合资本化条件的工程，当工程既有专门借款又有一般借款时，下列说
法中正确的有（ ）。
A.先使用专门借款，并按专门借款费用资本化的原则进行处理
B.当占用一般借款时，再按照一般借款费用资本化的原则进行处理
C.如果存在多笔一般借款时，应按占用的先后顺序分别计算一般借款利息资本化的金额
D.占用多笔一般借款时需要计算一般借款资本化率
10.9 下列各项中，属于企业资产支出已经发生的有（ ）。
A.支付工程款 B.将自产产品用于工程建设
C.非带息赊购工程物资 D.签发带息商业汇票购入工程物资
10.10 下列各项中，中断时间连续超过3个月将导致暂停资本化的情形有（ ）。
A.企业因与施工方发生了质量纠纷
B.北方冰冻季节
C.生产用料没有及时供应
D.必要的安全检查
10.11 下列各项关于借款利息资本化金额确定的会计表述中，不正确的有（ ）。
A.专门借款在资本化期间按照实际占用借款金额及实际利率计算资本化利息金额
B.专门借款非资本化期间不产生闲置资金收益
C.专门借款资本化期间产生闲置资金收益应冲减相关资产成本
D.计算占用一般借款的资本化利息金额时应扣除闲置资金收益
10.12 下列各项中，关于外币借款的表述正确的有（ ）。
A.在资本化期间内外币专门借款的本金的汇兑差额应予以资本化
B.在资本化期间内外币专门借款的利息的汇兑差额应予以资本化
C.除外币专门借款以外的其他外币借款的本金的汇兑差额应予以资本化
D.除外币专门借款以外的其他外币借款的利息的汇兑差额应予以费用化

三、判断题
10.13 购建或者生产资产的各部分分别完工，应分别停止借款费用资本化。 （ ）
10.14 企业借入专门借款用于资本化项目建设，在资本化期间内专门借款利息费用应全部资
本化。 （ ）

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10.15 专门借款在暂停资本化期间无须计算闲置资金收益。 （ ）
10.16 满足资本化条件的资产支出是指支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的
资产的购建或者生产支出。 （ ）

四、计算分析题
10.17 2×22年至2×23年，甲公司有关资料如下：
资料一：2×22年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用
出包方式，分别于2×22年1月1日、2×22年7月1日和2×23年1月1日支付工程进度款为1 500
万元、2 500万元、1 500万元。均占用一般借款。
资料二：甲公司占用的一般借款有两笔：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为
2×20年12月31日至2×23年12月31日，年利率为6％，按年支付利息；（2）发行公司债券
10 000万元，于2×20年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
其他资料：两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产
购建或者生产活动。全年按360天计算。不考虑其他因素。
要求：
（1） 分别计算2×22年和2×23年占用一般借款的累计资产支出加权平均数。
（2） 计算所占用一般借款的资本化率。
（3） 分别计算2×22年和2×23年占用一般借款应资本化利息的金额。
（4） 编制2×23年6月30日一般借款利息费用的会计分录。
（答案中的金额用“万元”表示）

10.18 甲公司为扩大生产规模拟建造一条生产线，预计工期15个月，相关资料如下：
资料一：2×22年7月1日工程开工，当日领用工程物资350万元，领用自产产品成本130
万元，自产产品公允价值为150万元。
资料二：2×22年9月1日，借入专门借款1 000万元，期限2年，年利率为6％，每年12月
31日支付当年利息，到期归还本金。当日支付工程款200万元。2×23年1月1日，甲公司支付
工程款800万元。
资料三：2×23年4月1日，工程发生技术故障，停工检测60天。
资料四：2×23年11月30日，生产线工程建设完成，达到预定可使用状态。
资料五：专门借款闲置资金月收益率为0.1％，银行按月支付利息。
本题不考虑增值税等其他因素。
要求：
（1） 编制甲公司2×22年7月1日相关会计分录。
（2） 计算2×22年专门借款利息资本化金额，并编制2×22年9月1日至12月31日相关会
计分录。
（3） 计算2×23年专门借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
（4） 计算生产线入账金额，并编制相关会计分录。
（答案中的金额用“万元”表示）

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答案与解析

一、单项选择题

10.1 D 10.2 D 10.3 B 10.4 A 10.5 A

10.6 D

二、多项选择题

10.7 BCD 10.8 ABD 10.9 ABD 10.10 AC 10.11 ABD

10.12 ABD

三、判断题

10.13 × 10.14 × 10.15 × 10.16 ×

一、单项选择题
10.1 斯尔解析 D 本题考查借款费用开始资本化时点需满足的条件。借款费用同时满足下列条件的，
应予资本化：（1）资产支出已经发生（4月1日）；（2）借款费用已经发生（2月1日）；（3）为使
资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（3月1日），故专门借款利息
开始资本化的时点为2×23年4月1日，选项D正确，选项ABC错误。
10.2 斯尔解析 D 本题考查借款费用暂停资本化条件的判断。借款费用暂停资本化的条件包括两项：
第一，发生非正常中断；第二，中断时间连续超过3个月，其中非正常中断是指企业管理决策上的原
因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。选项A中“可预见不可抗力因素”不满足非正常中断的
定义，选项A错误；选项B中“安全检查”不仅不满足非正常中断的定义，同时也不满足中断时间连
续3个月的要求，选项B错误；选项C中“工程事故”虽满足非正常中断的定义但中断时间未连续超过
3个月，选项C错误；选项D中“资金周转发生困难”属于非正常中断，且时间连续超过3个月，选项D
正确。
10.3 斯尔解析 B 本题考查借款费用资本化条件的判断。本题分以下时点逐一解析：
（1）开始资本化时点的判断：借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：
①资产支出已经发生（2×21年3月1日）；
②借款费用已经发生（2×21年8月5日）；
③为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（2×21年5月6日），
因此专门借款利息开始资本化的时点为2×21年8月5日。

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（2）是否需要暂停资本化的判断：借款费用暂停资本化的条件包括两项：第一，发生非正常中断；
第二，中断时间连续超过3个月，2×22年6月甲公司因必要安全检查中断，不属于非正常中断的情
形，无需暂停资本化。
（3）停止资本化时点的判断：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态
时，借款费用应当停止资本化，本题中厂房于2×23年2月1日达到预定可使用状态，应于2×23年2月
1日停止资本化，而非于厂房正式投入使用后才停止资本化。
综上，选项B正确，选项ACD错误。
10.4 斯尔解析 A 本题考查非正常中断与正常中断的区分。正常中断是指仅限于使资产达到预定可使
用或者可销售状态必要的程序、事先可预见的不可抗力因素导致的中断，包括必要的安全检查、北方
冰冻季节、南方梅雨季节等，选项A正确；非正常中断是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可
预见的原因等所导致的中断，包括企业因与施工方发生了质量纠纷、工程、生产用料没有及时供应、
资金周转发生了困难、施工、生产发生了安全事故、发生了劳动纠纷等，选项BCD错误。
10.5 斯尔解析 A 本题考查专门借款资本化利息的计算。2×23年借款利息资本化期间为6个月（3
月1日至7月31日共5个月、12月1日至12月31日共1个月），所以2×23年借款费用应资本化的金额=
3 000×5％×6/12-（3 000-1 000）×0.2％×5-（3 000-1 000-500）×0.2％×1=52（万元），选项
A正确，选项BCD错误。
为更好理解本题，现分步拆解本题计算过程：
第一步，确定资本化期间。该公司开始资本化的时点为3月1日，8月1日至12月1日因质量问题被相关
部门责令限期整改满足暂停资本化的条件，该期间应暂停资本化，12月1日整改完成应继续资本化，
故2×23年借款利息应资本化期间为6个月；
第二步：计算资本化期间专门借款的利息金额。该金额=3 000×5％×6/12=75（万元）；
第三步：计算资本化期间闲置资金的投资收益：
（1）3月1日至7月31日（共5个月），闲置资金=3 000-1 000=2 000（万元）；
（2）12月1日至12月31日（共1个月），闲置资金=3 000-1 000-500=1 500（万元）；闲置资金用于
购买固定收益理财产品的收益=2 000×0.2％×5+1 500×0.2％×1=23（万元）；故应资本化的专门
借款利息=资本化期间专门借款的利息金额-闲置资金用于购买固定收益理财产品的收益=75-23=52
（万元）。
陷阱提示 尚未开始资本化，以及暂停资本化期间，闲置资金产生的收益不应冲减资本化的利息金
额，而是冲减财务费用。另外，本题还可考查“应计入在建工程的金额”，该金额对于本题计算结果
一致，同学们要能识别同种题目的不同问法。
10.6 斯尔解析 D 本题考查一般借款资本化金额的计算。一般借款资本化金额按照“占用多少，
多少资本化，占用多长时间，多长时间资本化”的原则来计算。一般借款资本化率=所占用一般借
款加权平均利率=（5 000×8％+1 000×6.5％）/（5 000+1 000）=7.75％；所占用一般借款本金的
加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）=900×12/12+
1 200×4/12=1 300（万元）；一般借款费用的资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率=
1 300×7.75％=100.75（万元），选项D正确，选项ABC错误。
陷阱提示 本题中，占用的一般借款借入时间虽为2×22年，但本题要求计算2×23年的资本化利息，
因此计算一般借款资本化率时应按整年计算，为（5 000×8％+1 000×6.5％）/（5 000+1 000）。

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二、多项选择题
10.7 斯尔解析 BCD 本题考查的是借款费用的核算范围。借款费用是企业因借入资金所付出的代
价，包括借款利息（选项C正确）、折价或者溢价的摊销（选项B正确）、辅助费用以及因外币借款
而发生的汇兑差额（选项D正确）等；发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用，选
项A错误。
10.8 斯尔解析 ABD 本题考查企业既有专门借款又占用一般借款时的处理原则，具有一定综合性。
当企业既有专门借款又占用一般借款时，应先使用专门借款，专门借款使用完毕后再使用一般借款，
且应分别按照专门借款和一般借款的资本化原则进行处理，选项AB正确；当企业存在两笔或两笔以
上一般借款时，会计准则默认的是企业无法区分实际使用的是哪笔一般借款，所以，需要计算加权平
均利率，即一般借款资本化率，而非分别计算，选项C错误，选项D正确。
10.9 斯尔解析 ABD 本题考查资产支出的内容。资产支出已经发生，具体包括：
（1）支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出（选项A正确）；
（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产
（选项B正确）；
（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项（选
项C错误，选项D正确）。
提示：有关资产支出的定义真题未曾考核，同学们通过本题做适当查漏补缺即可。
10.10 斯尔解析 AC 本题考查非正常中断与正常中断的区分。中断时间连续超过3个月将导致暂停资本
化的中断情形是非正常中断，非正常中断是指由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等
所导致的中断，包括企业因与施工方发生了质量纠纷、工程、生产用料没有及时供应、资金周转发生
了困难、施工、生产发生了安全事故、发生了劳动纠纷等，选项AC正确；选项BD属于正常中断，选
项BD错误。
10.11 斯尔解析 ABD 本题考查借款利息资本化金额的确定。本题属于否定式提问。对于专门借款，
在资本化期间无须考虑资金使用情况，应按发生在资本化期间的专门借款全部利息费用（按借款总规
模乘以实际利率计算）扣除专门借款闲置利息收益或投资收益后计算，选项A表述错误，当选；对于
专门借款，无论是资本化期间还是非资本化期间均可能产生闲置资金收益，区别在于资本化期间闲置
资金收益冲减资产成本，非资本化期间闲置资金收益冲减当期损益（财务费用），选项B表述错误，
当选，选项C表述正确，不当选；一般借款利息资本化金额需要考虑的是实际占用一般借款的金额和
时间，因仅考虑占用部分，因此一般借款无须考虑闲置资金收益，选项D表述错误，当选。
陷阱提示 对于专门借款和一般借款资本化利息计算的相关要点如下：

借款类型 资本化金额计算公式 说明

（1）专门借款全部利息费用在资
本化期间无须考虑资金使用情况；
（2）计算专门借款闲置资金收益
发生在资本化期间的专门借款全部利息费用-专
专门借款 时需要考虑资金使用情况；
门借款闲置利息收益或投资收益
（3）资本化期间闲置资金收益冲
减资产成本，非资本化期间闲置资
金收益冲减当期损益（财务费用）

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续表

借款类型 资本化金额计算公式 说明

（1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支
出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所
占用一般借款的资本化率
（1）一般借款利息资本化金额需
（2）累计资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支
要考虑实际占用一般借款的金额和
出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当
时间；
期天数）
（2）一般借款无须考虑闲置资金
一般借款 （3）所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占
收益；
用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占
（3）当存在多笔一般借款且占用
用的天数/当期天数）
一般借款时才需要计算一般借款资
（4）所占用一般借款的资本化率（年）=所占用
本化率
一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实
际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平
均数

10.12 斯尔解析 ABD 本题考查外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。在资本化期间内，外币专

门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入相关资产的成本，选项AB正确；除外币专门
借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益，选项C
错误，选项D正确。

三、判断题
10.13 斯尔解析 × 本题考查停止资本化的时点。购建或者生产资产的各部分分别完工，但必须等到整
体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。本题表述
错误。
10.14 斯尔解析 × 本题考查资本化利息的确定。资本化期间专门借款利息费用需将其闲置资金的利息
收益扣除后的剩余部分作为应当予以资本化的金额。本题表述错误。
10.15 斯尔解析 × 本题考查闲置资金收益的处理。对于专门借款无论是否属于资本化期间，均需要考
虑闲置资金收益。本题表述错误。
陷阱提示 闲置资金收益资本化与非资本化的处理不同：资本化期间的闲置资金收益影响的是资本
化利息的计算（一般冲减在建工程）；非资本化期间（尚未开始资本化或暂停资本化）专门借款的闲
置资金收益影响的是费用化利息的计算（冲减财务费用）。
10.16 斯尔解析 × 本题考查满足资本化条件的资产支出的情况。资产支出的情况包括：
（1）支付货币资金，即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；
（2）转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者
生产；
（3）承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。
本题表述错误。

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四、计算分析题
10.17 斯尔解析

（1）计算累计资产支出加权平均数：
2×22年累计资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天
数）=1 500+2 500×180/360=2 750（万元）；
2×23年累计资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天
数）=（1 500+2 500+1 500）×180/360=2 750（万元）。
提示：
①2×22年占用的1 500万元和2 500万元，至2×23年仍处于持续占用状态，因此计算2×23年累计资产支
出加权平均数时也需要予以考虑。
②2×23年资本化期间仅为半年。
（2）计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所
占用一般借款本金加权平均数=（2 000×6％+10 000×8％）/（2 000+10 000）=7.67％。
（3）计算每期应资本化利息的金额：
2×22年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67％=210.93（万元）；
2×23年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67％=210.93（万元）；
（4）2×23年6月30日一般借款利息费用的会计分录：
借：在建工程 210.93
财务费用 249.07
贷：应付利息 460
提示：
①2×23年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2 000×6％×180/360+10 000×8％×
180/360=460（万元）。
②资本化的借款费用应记入“在建工程”科目；费用化的借款费用应记入“财务费用”科目。

10.18 斯尔解析

（1）2×22年7月1日：
借：在建工程 480
贷：工程物资 350
库存商品 130
提示：领用自产产品应按照成本价计入在建工程成本，公允价值属于干扰手段。
（2）2×22年专门借款利息资本化金额=1 000×6％×4/12-（1 000-200）×0.1％×4=16.8（万元）。
2×22年9月1日至12月31日应编制的会计分录如下：
借：银行存款 1 000
贷：长期借款 1 000
借：在建工程 200
贷：银行存款 200

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 第十章·借款费用 中 级

借：在建工程（资本化的专门借款利息） 16.8
银行存款（闲置资金理财收益） 3.2
贷：应付利息（专门借款利息费用） 20
借：应付利息 20
贷：银行存款 20
（3）计算2×23年专门借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
2×23年专门借款利息资本化金额=1 000×6％/12×11=55（万元）。
2×23年应编制的会计分录如下：
借：在建工程 55
贷：应付利息 55
提示：
①2×23年4月1日工程发生技术故障，中断时间未连续超3个月，故无需暂停资本化。
②2×23年1月1日甲公司专门借款已全额支出，无闲置资金收益。
（4）生产线入账金额=480+200+16.8+800+55=1 551.8（万元）。
应编制的会计分录如下：
借：在建工程 800
贷：银行存款 800
借：固定资产 1 551.8
贷：在建工程 1 551.8

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