第四章 无形资产 ︱ 基础精讲班-张志凤

考点 年份/题型
无形资产定义和特征以及会计处理 2021 年多选题
无形资产摊销的会计处理 2021 年单选题、2020 年多选题
土地使用权的会计处理 2020 年单选题、2020 年多选题
无形资产的会计处理 2019 年多选题

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 第四章 无形资产 ︱ 基础精讲班-张志凤

如甲公司支付对价 1100 万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为 1000 万

元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1100-1000=100（万元）
再如，A 公司支付对价 880 万元取得 B 公司 80%股权，能够对 B 公司实施控制，B 公司可辨认净资产公允价值
为 1000 万元。A 公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=880-1000×80%=80（万元）
。

下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（ ）
。（2014 年）
A.自创的商誉
B.企业合并产生的商誉
C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出
D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

【答案】D
【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，
不确认为无形资产。

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因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计
其生产能力比原先提高 20%，销售利润率增长 15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以
现金支付，实际支付的价款为 300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用 5 万元，款项已通过银行
转账支付。

无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）。
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——专利权 3060000
贷：银行存款 3060000

20×5 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙
公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付
清。假定银行同期贷款利率为 5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知 5 年期利率为 5%，其年金
现值系数为 4.3295）
。甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表 4-1） ：

无形资产现值=200×4.3295=865.9（万元）
未确认的融资费用=1000-865.9=134.1（万元）
借：无形资产——商标权 8659000
未确认融资费用 1341000
贷：长期应付款 10000000

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表 4-1 未确认的融资费用 金额单位：万元

本年利息 还本 未确认融资费用
融资
年份 利率 融资余额×利 付款 付款 上年余额
余额
率 -利息 -本年利息
0 865.90 134.10
1 709.20 0.05 43.30 200.00 156.70 90.80
2 544.66 0.05 35.46 200.00 164.54 55.34
3 371.89 0.05 27.23 200.00 172.77 28.11
4 190.48 0.05 18.59 200.00 181.41 9.52
5 0.00 0.05 9.52 200.00 190.48 0.00
合计 134.10 1000.00 865.90

各年未确认融资费用的摊销可计算如下：
第 1 年（20×5 年）未确认融资费用摊销额=（1000-134.1）×5%=43.30（万元）
第 2 年（20×6 年）未确认融资费用摊销额=[（1000-200）-（134.1-43.30）]×5%=35.46（万元）
第 3 年（20×7 年）未确认融资费用摊销额=[（1000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）]×5%=27.23（万
元）
第 4 年（20×8 年）未确认融资费用摊销额=[（1000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-
27.23）]×5%=18.59（万元）
第 5 年（20×9 年）未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）
20×5 年年末付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 433000
贷：未确认融资费用 433000
20×6 年年末付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 354600
贷：未确认融资费用 354600
20×7 年年末付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 272300
贷：未确认融资费用 272300
20×8 年年末付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 185900
贷：未确认融资费用 185900
20×9 年年末付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 95200
贷：未确认融资费用 95200

2×21 年 1 月 1 日，A 公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价

款，合同价款为 1 600 万元，每年年末付款 400 万元，4 年付清。假定银行同期贷款年利率为 6%，另以现金支
付相关税费 13.96 万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为 10 年，无残值，采用直线
法摊销。已知 4 年期利率为 6%的年金现值系数为 3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影
响 2×21 年度损益的金额为（ ）万元。 （计算结果保留两位小数）
A.223.16
B.140

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 第四章 无形资产 ︱ 基础精讲班-张志凤
C.213.96
D.353.96

【答案】A
【 解 析 】 该 项 无 形 资 产 的 入 账 价 值 =400×3.4651+13.96=1400 （ 万 元 ） ， 未 确 认 融 资 费 用 =1600-
1386.04=213.96（万元），2×21 年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1386.04×6%=83.16（万元），
2×21 年无形资产摊销计入管理费用金额=1400/10=140（万元）。该项无形资产的有关事项影响 2×21 年
度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。

因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长
30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为
500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费 2 万元，款项已通过银行转账支付。
该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格 500 万元，加上支付
的相关税费 2 万元。
甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产——商标权 5020000
贷：实收资本（或股本） 5000000
银行存款 20000

答：土地使用权在厂房等建筑物建设期间的摊销应计入在建工程成本。

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答：土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，房地产开发
企业还可能将其计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。
甲公司发生的相关交易或事项如下： （1）经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造
一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房； （3）购入一厂房，
厂房和土地的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司
持有土地会计处理的表述中，正确的有（ ）。
（2020 年）
A.购入厂房取得的土地确认为固定资产
B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货
C.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产
D.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

【答案】BCD
【解析】企业购入的厂房，公允价值均能可靠计量的，其土地使用权与地上建筑物应分别作为无形资产和
固定资产核算，选项 A 错误；甲公司取得土地使用权拟在该土地上建造商品房应作为存货核算，选项 B 正
确；企业将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日，选项
C 正确；甲公司拟在经拍卖取得的土地上建造办公楼，应将取得土地使用权作为无形资产核算，办公楼建
造期间无形资产摊销计入办公楼成本，选项 D 正确。

甲公司从事土地开发与建设业务，2×21 年 1 月 1 日与土地使用权及地上建筑物相关的交易
或事项有： （1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为 2800 万元，地上建筑物的公允价值为 2500 万元，
上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限为 40 年； （2）以支付土地出让金方式取得
一宗土地使用权，实际成本为 450 万元，预计使用年限为 50 年。甲公司开始在该土地上建造商业设施，建成
后作为自营住宿、餐饮的场地； （3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将在该土地上建设一
住宅小区后对外出售，实际成本为 700 万元，预计使用年限为 70 年。
假定上述土地使用权均无残值，且均采用直线法计提摊销。甲公司 2×21 年 12 月 31 日无形资产（土地使用
权）的账面价值为（ ）万元。
A.3950
B.1150
C.2820
D.3171

【答案】D
【解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价值=（2800-
2800/40）+（450-450/50）=3171（万元）。

20×7 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付 8000 万元，并

在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12000 万元，工资费用 8000 万元，其他相关费用 10000 万元
等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为 25 年，
两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

分析：A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。

在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别
摊销和计提折旧。
A 公司的账务处理如下：
（1）支付转让价款：
借：无形资产——土地使用权 80000000
贷：银行存款 80000000
（2）在土地上自行建造厂房：
借：在建工程 300000000
贷：工程物资 120000000

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应付职工薪酬 80000000
银行存款 100000000
（3）厂房达到预定可使用状态（厂房建设在达到预定可使用状态前，土地使用权的摊销应计入在建工程
成本，此题略）：
借：固定资产 300000000
贷：在建工程 300000000
（4）厂房建设达到预定可使用状态后，每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：
借：制造费用（土地摊销） 1600000（80000000÷50）
制造费用（厂房折旧） 12000000（300000000÷25）
贷：累计摊销 1600000
累计折旧 12000000

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答：“研发支出—费用化支出”科目余额期末转入“管理费用—研发费用”科目，研发项目形成无形资产后，
无形资产摊销记入“管理费用—无形资产摊销”科目，“管理费用—研发费用”科目以及“管理费用—无形资
产摊销”科目发生额在利润表“研发费用”项目列报；“研发支出—资本化支出”科目余额，在未达到预定用
途前在资产负债表“开发支出”项目列报，达到预定用途后转入“无形资产”科目，在资产负债表“无形资
产”项目列报。

20×7 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发
该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在
研究开发过程中发生材料费 5 000 万元、人工工资 1 000 万元，以及其他费用 4 000 万元，总计 10 000 万
元，其中，符合资本化条件的支出为 6 000 万元。20×7 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途。

甲公司的账务处理如下：
（1）发生研发支出：
借：研发支出——费用化支出 40 000 000
——资本化支出 60 000 000
贷：原材料 50 000 000
应付职工薪酬 10 000 000
银行存款 40 000 000
（2）20×7 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用 40 000 000
无形资产 60 000 000
贷：研发支出——费用化支出 40 000 000
——资本化支出 60 000 000

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20×6 年 1 月 1 日，A 公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款 5 000 万元，款项已支付，

估计该项非专利技术的使用寿命为 10 年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款
3 000 万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为 15 年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直
线法摊销。

A 公司的账务处理如下：
（1）取得无形资产时：
借：无形资产——非专利技术 50 000 000
——商标权 30 000 000
贷：银行存款 80 000 000
（2）按年摊销时：
借：制造费用——非专利技术 5 000 000
管理费用——商标权 2 000 000
贷：累计摊销 7 000 000
如果 A 公司 20×7 年 12 月 31 日根据科学技术发展的趋势判断，20×6 年购入的该项非专利技术在 4 年
后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用 4 年后不再使用，为此，A 公司应当在 20×7
年 12 月 31 日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。
20×7 年 12 月 31 日该项无形资产累计摊销金额为 1 000 万元
（500×2），20×8 年该项无形资产的摊销金额为 1 000 万元
[（5 000-1 000）/4]。
A 公司 20×8 年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：
借：制造费用——非专利技术 10 000 000
贷：累计摊销 10 000 000

20×6 年 1 月 1 日，A 公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为 6 000 万元，该商标按

照法律规定还有 5 年的使用寿命，但是在保护期届满时，A 公司可每 10 年以较低的手续费申请延期，同时 A
公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况
综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。20×7 年年

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底，A 公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。20×7 年年底，

该商标的公允价值为 4 000 万元。
则 A 公司的账务处理如下：
（1）20×6 年购入商标时：
借：无形资产——商标权 60 000 000
贷：银行存款 60 000 000
（2）20×7 年发生减值时：
借：资产减值损失 20 000 000
（60 000 000-40 000 000）
贷：无形资产减值准备——商标权 20 000 000

下列有关无形资产摊销的表述中，正确的是（ ）。（2021 年）
A.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零
B.划分为持有待售的无形资产应按尚可使用年限摊销
C.使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，当出现减值迹象时，进行减值测试
D.专门用于生产产品的无形资产，按期摊销计入管理费用

【答案】A
【解析】划分为持有待售的无形资产不计提摊销，选项 B 错误；使用寿命不确定的无形资产，无论是否存
在减值迹象，均应当在每年年度终了进行减值测试，选项 C 错误；专门用于生产产品的无形资产，按期摊
销，摊销额计入相关资产成本，选项 D 错误。

下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（ ）。
（2021 年）
A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试
B.无形资产属于非货币性资产
C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本
D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来

【答案】ABCD

下列各项资产中，后续计量时不应当进行摊销的有（ ）。
（2020 年）
A.持有待售的无形资产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.非同一控制下企业合并中取得、法律保护期还剩 10 年的专利权
D.尚未达到预定用途的开发阶段支出

【答案】ABD
【解析】非同一控制取得的使用寿命有限的无形资产，后续计量应当进行摊销，选项 C 不符合题意。

下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有( )。
（2019 年）
A.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试
B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益
C.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产
D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

【答案】ACD
【解析】使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试，
选项 A 错误；外包无形资产应当在达到预定可使用状态时确认为无形资产，选项 C 错误；在无形资产达到
预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项 D 错误。

长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列
子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（ ）。（2016 年）
A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计入所建造商品房成本

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B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量
D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产
和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

【答案】B
【解析】厂房建造期间的土地使用权摊销应计入厂房成本，不计入当期管理费用。

甲公司于 2×21 年开始研究开发一项用于制造某大型专用设备的非专利技术，发生研究支

出 200 万元，开发支出 6 000 万元，其中符合资本化条件的开发支出 4 000 万元，在 2×22 年 2 月 1 日正式确
认为无形资产。甲公司计划生产该专用设备 200 台，并按生产数量摊销该项无形资产。2×22 年度，甲公司共
生产该专用设备 50 台。2×22 年 12 月 31 日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 2 400 万元，2×23
年度，甲公司共生产该专用设备 90 台。甲公司 2×23 年该无形资产摊销额为（ ）万元。
A.1 800
B.1 440
C.600
D.1 000

【答案】B
【解析】2×22 年无形资产摊销额=4 000×50/200=1 000（万元），2×22 年 12 月 31 日计提无形资产减
值准备=（4 000-1 000）-2 400=600（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为 2 400 万元，2×23
年无形资产摊销额=2 400×90/150=1 440（万元）。

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20×7 年 1 月 1 日，A 企业将一项专利技术出租给 B 企业使用，该专利技术账面余额为 500 万

元，摊销期限为 10 年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方 10 万元专利
技术使用费。假定承租方当年销售该产品 10 件（不考虑相关税费）。
A 企业的账务处理如下：
（1）取得该项专利技术使用费时：
借：银行存款 1 000 000
贷：其他业务收入 1 000 000
（2）按年对该项专利技术进行摊销
借：其他业务成本 500 000
贷：累计摊销 500 000

生活不在别处，当下即是全部。

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