2024 年 初级会计

《初级会计实务》
精讲班
主讲：马勇老师
 学会计就到之了课堂

第三章 资 产
第八节 无形资产

一、无形资产概述
二、无形资产的账务处理

一、无形资产概述
1.无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产的特征：
①具有资产基本特征；
②不具有实物形态；
③具有可辨认性；
【注意】商誉无法与企业自身分离而存在，不具有可辨认性，不在本节讲述。
④属于非货币性资产。
2.无形资产的内容

二、无形资产的账务处理
1.无形资产核算设置的会计科目
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本。
“累计摊销”科目属于“无形资产”的备抵科目。
“无形资产减值准备”核算无形资产发生的减值。
2.无形资产的取得
无形资产，应按照成本进行初始计量。
①外购的无形资产
其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【注意】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；
2）无形资产达到预定用途以后发生的费用。

【多选题】下列各项中，企业应作为无形资产核算的有（ ）
。（2022 年）
A.投资者投入的土地使用权
B.自行开发并按法律程序申请取得的专利权
C.企业自创但尚未注册登记的商标

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D.企业自创的商誉
【答案】AB
【解析】无形资产，是指企业拥有或者控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通 常
包括专利权（选项 B）、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权（选项 A）
、特许权等。

【多选题】下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
（2022 年）
A.吸收投资取得的土地使用权
B.企业无偿取得的商标权
C.企业因合并产生的商誉
D.无偿划拨取得的土地使用权
【答案】ABD
【解析】无形资产应具有如下特征： （1）由企业拥有或控制并能为其带来经济利益；
（2）不
具有实物形态； （3）具有可辨认性；
（4）属于非货币性资产。由于商誉的存在无法与企业自身分
离，不具有可辨认性，故不应确认为无形资产。

【多选题】下列各项中，应计入无形资产成本的有（ ）。（2022 年）
A.发生的符合资本化条件的支出
B.购入专利权实际支付的价款
C.支付已注册登记商标的宣传费
D.支付非专利技术开发阶段符合资本化条件的支出
【答案】ABD
【解析】选项 C，企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生
时直接计入当期损益，不计入无形资产的成本；选项 A、B、D，均计入无形资产的成本。

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项专利，取得并经税务机关认证的增值税专
用发票上注明的价款为 120 万元，增值税税额为 7.2 万元。为宣传该专利权生产的产品，另外
发生宣传费支出 20 万元。不考虑其他因素，该专利的入账价值为（ ）万元。（2019 年）
A.127.2
B.147.2
C.120
D.140
【答案】C
【解析】发生的宣传费用支付应当计入销售费用，所以该专利的入账价值为 120 万元。

②自行研究开发的无形资产

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【案例题】甲公司自行研究开发一项技术，截至 2023 年 12 月 31 日，发生研发支出合计 2

000 000 元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从 2024 年 1 月 1 日开始进入开发阶段。
2024 年 4 月至 9 月共发生开发支出 300 000 元，假定符合开发支出资本化条件，取得增值税专
用发票上注明的增值税税额为 39 000 元。2024 年 9 月 30 日，该项研发活动结束，最终开发出
一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：
（1）2023 年发生的研发支出：
借：研发支出—费用化支出 2 000 000
贷：银行存款等 2 000 000
（2）2023 年 12 月 31 日
借：管理费用 2 000 000
贷：研发支出—费用化支出 2 000 000
（3）2024 年，确认符合资本化条件的开发支出：
借：研发支出—资本化支出 300 000
应交税费—应交增值税（进项税额）39 000
贷：银行存款等 339 000
（4）2024 年 9 月 30 日，该技术研发完成：

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借：无形资产 300 000
贷：研发支出—资本化支出 300 000

【单选题】甲公司自行研发一项非专利技术，研究阶段发生的支出为 100 万元，其中研究费

用 60 万元，应付职工薪酬 40 万元。进入开发阶段后，在开发阶段共发生支出 150 万元，其中
符合资本化条件的支出是 90 万元， 该项非专利技术达到预定可使用状态时的入账价值为（ ）
万元。 （2023 年）
A.150
B.0
C.90
D.190
【答案】C
【解析】研究阶段的支出和开发阶段不符合资本化条件的支出，记入“研发支出——费用化
支出”科目，并于期末转入“管理费用”科目。开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成
本。故该无形资产的入账价值为 90 万元。

【单选题】某企业自行研发一项非专利技术，共发生研发支出 816 万元，其中研究阶段的支

出为 288 万元，开发阶段符合资本化条件的支出为 336 万元，无法可靠区分研究阶段和开发阶
段的支出为 192 万元。达到预定用途形成无形资产时，该项非专利技术的入账价值为（ ）万
元。（2023 年）
A.336
B.268
C.604
D.528
【答案】A
【解析】该项非专利技术的入账价值为 336 万元。研究阶段的支出（288 万元），无法可靠
区分研究阶段和开发阶段的支出（192 万元） ，以及开发阶段不满足资本化条件的支出应费用化
计入当期损益。

【判断题】企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出应将发生的研发支出全部资
本化，计入无形资产成本。（ ）（2022 年、2019 年）
【答案】×
【解析】企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用
化，计入管理费用。

【单选题】下列各项中，企业自行研究开发无形资产，发生无法可靠区分研究阶段和开发阶
段支出，期末应将所发生的研究支出转入的会计科目是（ ）
。（2021 年）
A.其他业务成本
B.管理费用
C.无形资产
D.制造费用
【答案】B
【解析】企业如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出的，应将其发生的研发支出全部
费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

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【多选题】下列各项中，自行研发无形资产业务的会计处理表述正确的有（ ）。
（2020 年）
A.满足资本化条件的研发支出达到预定用途，应转入“无形资产”科目的借方
B.不满足资本化条件的研发支出，期末应转入“管理费用”科目的借方
C.满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出—费用化支出”科目的借方
D.不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出—资本化支出”科目的借方
【答案】AB
【解析】选项 C 错误，满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出—资本化支出”科目
的借方；选项 D 错误，不满足资本化条件的研发支出，应记入“研发支出—费用化支出”科目的
借方。

【单选题】某公司自行研发非专利技术共发生支出 460 万元，其中，研究阶段共发生支出

160 万元；开发阶段发生支出 300 万元，符合资本化条件的支出为 180 万元。不考虑其他因素，
该研发活动应计入当期损益的金额为（ ）万元。 （2019 年）
A.340
B.160
C.280
D.180
【答案】C
【解析】应计入管理费用的金额=160+（300-180）=280(万元)

【单选题】某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出 450 万元，其中，研究阶段发生

职工薪酬 100 万元，专用设备折旧费用 50 万元；开发阶段满足资本化条件的支出 300 万元，取
得增值税专用发票上注明的增值税税额为 39 万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形
成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（ ）。
（2018 年）
A.确认管理费用 150 万元，确认无形资产 300 万元
B.确认管理费用 150 万元，确认无形资产 339 万元
C.确认管理费用 100 万元，确认无形资产 350 万元
D.确认管理费用 189 万元，确认无形资产 300 万元
【答案】A

3.摊销无形资产成本
①企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命：
1）使用寿命有限的无形资产应进行摊销，
2）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
②使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。
但下列情况除外：
1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
③对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置
当月不再摊销。“摊头不摊尾”
比较：

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无形资产
摊头不摊尾
（成本模式后续计量的）投资性房地产（土地使用权）
固定资产
提尾不提头
（成本模式后续计量的）投资性房地产（建筑物）

④无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
⑤账务处理：
借：管理费用【企业自用】
制造费用【生产产品】
其他业务成本【出租】
贷：累计摊销

【单选题】甲公司为一般纳税人,于 2020 年 6 月 16 日购入一项专利权,实际支付款项中包

括价款 180 万元和增值税税额 10.8 万元,预计使用寿命为 10 年,采用直线法摊销。 该专利权 2020
年年末账面价值为( )万元。（2021 年）
A.168.87
B.169.5
C.180
D.179.67
【答案】B
【解析】无形资产当月增加，当月起计提摊销。该专利权 2020 年应计提摊销额=180÷10×
（7÷12）=10.5（万元）
。该专利权 2020 年年末账面价值=180-10.5=169.5（万元）。

【单选题】下列关于无形资产的表述中，正确的是( )。
（2021 年）
A.当月购入，下月开始计提摊销
B.摊销额逐月减少
C.不确定使用寿命的暂估寿命计提摊销
D.行政管理部门使用的无形资产摊销额计入当期损益
【答案】D
【解析】选项 A，无形资产当月购入，当月开始计提摊销；选项 B，无形资产的摊销方法有
年限平均法（直线法） 、生产总量法等，摊销额不一定逐月减少；选项 C，使用寿命不确定的无
形资产不应摊销；选项 D，行政管理部门使用的无形资产摊销额计入管理费用，即当期损益。

【多选题】下列各项中，关于企业无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）
。（2021 年）
A.使用寿命不确定的无形资产，按照估计寿命进行摊销
B.使用寿命有限的无形资产，处置当月继续摊销
C.使用寿命有限的无形资产，达到预定用途的当月起开始摊销
D.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本
【答案】CD
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项 A 错误；对于使用寿命有限的无形资产
应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销，选项 B 错误、C 正确；
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，选项 D 正确。

【多选题】下列各项中，关于企业无形资产摊销表述正确的有（ ）
。（2021 年）

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A.当月报废的非专利技术当月应计提摊销
B.对外出租使用寿命有限的非专利技术不计提摊销
C.使用寿命不确定的非专利技术不计提摊销
D.当月达到预定用途的专利权当月起计提摊销
【答案】CD
【解析】选项 A，当月报废的非专利技术当月不计提摊销；选项 B，对外出租使用寿命有限
的非专利技术，正常计提摊销，计入其他业务成本。

【判断题】无法确定使用年限的无形资产按十年摊销。（ ）
（2021 年）
【答案】×
【解析】无法确定使用年限的无形资产不应摊销。

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项管理用特许权确认为无形资产，取得的增
值税专用发票上注明的价款为 4 800 000 元、增值税税额为 288 000 元。该特许权受益年限为
10 年，采用年限平均法按月进行摊销。不考虑其他因素，该项特许权在购入当月进行摊销的会
计处理正确的是（ ）。（2020 年）
A.借：管理费用 40 000
贷：累计摊销 40 000
B.借：其他业务成本 42 400
贷：累计摊销 42 400
C.借：其他业务成本 40 000
贷：累计摊销 40 000
D.借：管理费用 42 400
贷：累计摊销 42 400
【答案】A
【解析】会计分录： 购入无形资产时：
借：无形资产 4 800 000
应交税费--应交增值税（进项税额）288 000
贷：银行存款 5 088 000
计提每月无形资产摊销时：
借：管理费用（4 800 000÷10÷12）40 000
贷：累计摊销 40 000

【多选题】下列各项中，关于制造业企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）
。
（2020 年）
A.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销
B.财务软件的摊销额计入管理费用
C.管理用特许权的摊销额计入管理费用
D.对外出租专利技术的摊销额计入其他业务成本
【答案】 ABCD

【多选题】下列各项中，制造企业计提无形资产摊销的会计处理表述正确的有（ ）
。
（2019 年）
A.出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本

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 第三章 资 产
B.生产产品使用的无形资产，其摊销额计入相关资产成本
C.行政管理部门使用的无形资产，其摊销额计入管理费用
D.财务部门使用的无形资产，其摊销额计入财务费用
【答案】ABC
【解析】企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额
计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销
金额应当计入相关资产成本。选项 D，应计入管理费用。

【判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用（即其达到预定用途）下月起开始摊
销，处置当月照常摊销。（ ）
（2015 年）
【答案】×
【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊
销，处置当月不再摊销。

4.无形资产的减值
如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。
借：资产减值损失--无形资产减值损失
贷：无形资产减值准备
【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【提示】减值损失一经确认，在以后期间不得转回的资产包括：
（1）长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产（包括在建工程）；
（4）生产性生物资产
（5）无形资产

【多选题】下列各项中，关于制造业企业无形资产摊销会计处理表述正确的有（ ）
。（2023 年）
A.出租无形资产的摊销额计入其他业务成本
B.专门用于某种产品生产的无形资产摊销额计入该产品成本
C.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月开始摊销
D.使用寿命不确定的无形资产按 10 年进行摊销
【答案】ABC
【解析】使用寿命不确定的无形资产不应计提摊销，选项 D 表述错误。

【判断题】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（ ）（2023 年）
【答案】√
【解析】固定资产、无形资产等发生减值后，由于其价值回升的可能性较小，通常属于永久
性减值；从会计信息稳健性的角度考虑，为避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一
经确认，在以后会计期间不得转回。

【单选题】2021 年年初企业购入无形资产花费 100 万元，预计使用年限 10 年，采用年限平

均法计提折旧，2021 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 72 万元，对 2021 年当期损益的
影响额为（ ）万元。 （2022 年）
A.10

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 学会计就到之了课堂
B.18
C.28
D.30
【答案】C
【解析】无形资产，购入当月开始摊销，年摊销额＝ 100÷10 ＝ 10（万元） ，计入管理费
用。2021 年 12 月 31 日无形资产的账面价值＝ 100 － 10 ＝ 90（万元）。无形资产可收回金额
72 万元低于账面价值 90 万元，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，应计提减
值准备 18（90 － 72）万元，计入资产减值损失。计提摊销 10 万元和减值准备 18 万元，共计
28 万元，均会对 2021 年的损益产生影响。

【多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有
（ ）。
A.坏账准备
B.固定资产减值准备
C.存货跌价准备
D.无形资产减值准备
【答案】BD

5.出售和报废无形资产
①企业出售无形资产，应将所得价款（不包括增值税）扣除该项无形资产账面价值以及相关
税费（不包括增值税）后的差额，计入当期损益。
借：银行存款/其他应收款【含税价】
资产处置损益【倒挤借差（处置损失）】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益【倒挤贷差（处置利得）】

【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，2024 年 1 月将其购买的一项专利权转让给乙公司，
该专利权的成本为 600 000 元，已摊销 220 000 元，实际取得的转让价款为 530 000 元（含增
值税 30 000 元）
，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 530 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 600 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 30 000
资产处置损益 120 000

【多选题】下列各选项中，企业应通过“资产处置损益”科目核算的有（ ）。
（2023 年）
A.出售专利权的净收益
B.出售原材料的收入
C.出售生产设备的净收益
D.出售包装物的收入
【答案】AC

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 第三章 资 产
【解析】选项 A、C，出售无形资产、固定资产的损益记入“资产处置损益”科目。选项 B、
D，记入“其他业务收入”科目。

【多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。（2022 年）
A.对无形资产计提减值准备
B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出
C.摊销无形资产成本
D.出售无形资产
【答案】ACD
【解析】无形资产的账面价值＝无形资产的原值－计提的减值准备－累计摊销，出售无形资
产，将无形资产账面价值减记至零。选项 A、C、D 均会引起无形资产账面价值减少；选项 B，
计入管理费用，不引起无形资产账面价值发生增减变动。

【单选题】某企业（增值税一般纳税人）出售一项专利权，开具的增值税专用发票上注明的
价款为 250 万元，增值税税额为 15 万元，款项已存入银行。该专利权的账面原价为 360 万元，
已累计摊销 144 万元，未计提减值。不考虑其他因素，该企业出售专利权应确认的资产处置收益
为（ ）万元。 （2022 年）
A.34
B.49
C.-95
D.-110
【答案】A
【解析】资产处置收益＝资产处置价格（不含税）－资产账面价值＝资产处置价格（不含税）
－（资产账面原值－累计折旧/摊销 - 减值准备）。本题无形资产处置收益＝250 －（360－144）
＝34（万元） 。会计分录如下：
借：银行存款 265
累计摊销 144
贷：无形资产 360
资产处置损益 34
应交税费——应交增值税（销项税额） 15

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明价款为
15 万元，增值税税额为 0.9 万元。该专利权初始入账成本为 40 万元，已累计摊销 15 万元。已计提
减值准备 4 万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的净损失为( )万元。（2021 年）
A.10
B.5.1
C.6
D.6.9
【答案】C
【解析】无形资产账面价值=40-15-4=21（万元）；转让该项专利权应确认的净损失=21-15=6
（万元） 。

【单选题】转让无形资产所有权所发生的损益，应计入（ ）。（2021 年）
A.财务费用

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 学会计就到之了课堂
B.管理费用
C.其他业务支出
D.资产处置损益
【答案】D
【解析】转让无形资产所有权所发生的损益，应计入资产处置损益。选项 D 正确。

【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用
发票上注明的价款为 40 万元，增值税税额为 2.4 万元。该专利权成本为 30 万元，已累计摊销
15 万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为（ ）万元。 （2020 年）
A.12.4
B.27.4
C.10
D.25
【答案】 D
【解析】转让该项专利权的账务处理为：
借：银行存款等 42.4
累计摊销 15
贷：无形资产 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.4
资产处置损益 25

【多选题】某公司为增值税一般纳税人，2017 年 1 月 4 日购入一项无形资产，取得的增值
税专用发票注明价款为 880 万元，增值税税额为 52.8 万元。该无形资产使用年限为 5 年，按年
进行摊销，预计净残值为零。下列关于该项无形资产的会计处理中正确的有（ ）。
（2018 年）
A.2017 年 1 月 4 日取得该无形资产的成本为 880 万元
B.该项无形资产自 2017 年 2 月起开始摊销
C.该无形资产的应计摊销总额为 932.8 万元
D.2017 年 12 月 31 日，该无形资产的累计摊销额为 176 万元
【答案】AD
【解析】选项 B，无形资产当月购入，当月摊销，所以从 2017 年 1 月开始摊销，2017 年 12
月 31 日累计摊销额＝880÷5＝176（万元）；选项 C，无形资产入账价值＝880（万元），因预计
净残值为零，所以应计提的摊销总额为 880 万元。

②如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术替
代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业将其报废并予以转销，其账面价值
转入当期损益（营业外支出） 。
借：营业外支出--非流动资产处置损失【账面价值】
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产

【单选题】下列各项中，关于无形资产会计处理的表述正确的是（ ）。（2022 年）
A.出租无形资产的摊销额计入管理费用
B.使用寿命不确定的无形资产应按 10 年摊销

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 第三章 资 产
C.报废无形资产的净损失应计入资产处置损益
D.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
【答案】D
【解析】选项 A，出租无形资产的摊销额计入其他业务成本；选项 B，使用寿命不确定的无
形资产不计提摊销；选项 C，报废无形资产的净损失应计入营业外支出。

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