2023考季

C PA 方 法 课 - 会 计
讲师：郎庆玉老师

1
专题三：长期股权投资、合并报表

2
 做题要求

要求：
1.认真复习基础课上的讲义！！！
2. 看到对应的知识点自己回忆有哪些内容！！
3.真题认认真真做一遍
4. 错误的地方，需要反复纠正！！！

去基础讲义里纠正

3
 长期股权投资

01 复习知识点

02 历年真题

4
 总结
子公司 初始计量：
同一控制（被合并方所有者权益相对于最终控制方的账面价值的
份额＋原有商誉）
非同一控制（支付对价的公允价值）
审计费、资产评估费用等：管理费用（不区分同一还是非同一）
发行股票的佣金或手续费：冲减资本公
联营企业 初始计量：公允价值＋直接相关费用
后续计量：基础处理（五步法）、难度升级（公不等于账和内部
交易）
处置：投资收益1+1

5
 总结
转换 六种转换模式
客观题：
上升的三种：转换后长期股权投资投资成本的计算
下降的三种：投资收益的计算
主观题：写分录（一定要会写，切勿眼高手低！！！）

合营安排 文字表述
区分合营企业和共同经营

6
 随堂测
1.【2012·多选题 CPA】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有( )。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得债权投资债权投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D 购买固定资产支付的运费

7
 随堂测
1.【2012·多选题 CPA】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有( )。
A.采购原材料过程中发生的装卸费
B.取得债权投资债权投资时发生的交易费用
C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税
D 购买固定资产支付的运费
【答案】ABD
【解析】选项 C，应计入管理费用。

8
 随堂测
2.【2020 回忆·单选题】20×9 年 10 月 12 日,甲公司与乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。根据合
资合同和丁 公司章程的约定,甲公司、乙公司、丙公司分别持有丁公司 55%、25%、20%的表决权资
本;丁公司设股东会,相关活动的决策需要 60%以上表决权通过才可作出,丁公司不设董事会,仅设一名执
行董事,同时兼任总经理,由职业经理人担任,其职责是执行股东会决议,主持经营管理工作。不考虑其他
因素,对甲公司而言,丁公司是( )。
A 子公司
B 联营企业
C 合营企业
D 共同经营

9
 随堂测
【答案】B
【解析】丁公司设股东会,相关活动的决策需要 60%以上表决权通过才可作出。甲公司持有丁公司
55%的股权，但不能控制丁公司，不是子公司，甲和乙或甲和丙持股之和都超过 60%，并未形成共同
控制，不是合营企业或共同经营，所以对甲而言，丁公司是联营企业。
【考点】第 7 章 长期股权投资与合营安排 股权投资的基本概念 合营安排的判断

10
 随堂测
3.【2021 多选题】2×18 年 2 月 1 日，甲公司以 4 000 万元购买乙公司 60%的股权，实现非同一控
制下企业合并， 购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 5 000 万元，2×19 年 3 月 1 日，甲公司以
1 500 万元进一步购买乙公司20%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为
6 000 万元，甲公司合并报表中资本公积（资本溢价）为 1 000 万元。2×20 年 1 月 1 日，甲公司以
6 000 万元出售乙公司 40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍能够对乙公司施加重大影响，乙公司
可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为 7 000 万元，剩余 40%股权的公允价值为 3 000 万
元。2×20 年 1 月 1 日，下列各项关于甲公司处置乙公司股权相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为 3 000 万元
B.甲公司个别财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为 3 000 万元
C.甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益 2 100 万元
D.甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益 3 250 万元

11
 随堂测
【答案】AD
【解析】本题考查母公司处置子公司长期股权投资丧失控制权的处理。 2×18年2月1日甲公司个别财
务报表中确认长期股权投资4 000万元，合并财务报表中确认商誉4 000-5 000×60%=1 000（万元），
2×19 年 3 月 1 日，甲公司个别财务报表中长期股权投资账面价值=4 000+1 500=5 500（万元），
合并财务报表中甲公司按新增持股比例计算应享有自购买日开始持续计算的净资产份额为
6 000×20%=1 200（万元）， 与新增长期股权投资 1 500 万元之间的差额 300 万元调减资本公积，
2×20 年 1 月 1 日甲公司出售 40%股权、剩余 40%股权，个别财务报表中确认投资收益
=6 000-5 500×1/2=3 250（万元），选项 D 正确；合并财务报表中确认投资收益=6 000+3 000-
（7 000×80%+1000）=2 400（万元），选项 C 错误；
甲公司个别财务报表中，将剩余股权追溯调整为权益法核算，剩余长期股权投资账面价值=5
500×1/2+（7 000-5 000）×40%=3 550（万元），选项 B 错误；
合并财务报表中，将剩余股权的账面价值调整至公允价值 3 000 万元，选项 A 正确。

12
 随堂测
4.【2021 单选题】甲公司 2×20 年发生的投资事项包括：
（1）以 300 万元购买乙公司 30%的股权，发生相关交易费用 5 万元，投资日乙公司净资产公允价值
为 800 万元，甲公司对乙公司能够施加重大影响；
（2）通过发行甲公司股份的方式购买丙公司 20%的股权，与发行股份相关的交易费用为8 万元，投
资日甲公司发行的股份的公允价值为 450 万元，丙公司净资产公允价值为 1 500 万元，甲公司对丙公
司能够施加重大影响；
（3）同一控制下企业合并购买丁公司 80%的股权，支付购买价款 800 万元，发生交易费用 10 万元，
合并日丁公司净资产账面价值为 600万元，公允价值为 800 万元；
（4）非同一控制下企业合并购买戊公司 60%的股权，支付购买价款 1 000 万元，发生相关交易费用
20 万元，购买日戊公司可辨认净资产公允价值为 1 450 万元。下列各项关于甲公司上述长期股权投资
相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。

13
 随堂测
A．对戊公司长期股权投资的初始投资成本为 1 000 万元
B．对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 300 万元
C．对丁公司长期股权投资的初始投资成本为 800 万元
D．对丙公司长期股权投资的初始投资成本为 458 万元

14
 随堂测
【答案】A
【解析】本题考查长期股权投资的初始计量。
事项（1）甲公司购买乙公司股权后对其施加重大影响，属于合并以外的方式取得长期股权投资，初始
投资成本为 支付对价的公允价值，初始投资成本=300+5=305（万元），选项 B 错误；
事项（2）购买丙公司股权后对其施加重 大影响，属于合并以外的方式取得长期股权投资，初始投资
成本为支付对价的公允价值，即发行股份的公允价值 450 万元，发行股票相关的手续费 8 万元冲减溢
价发行收入，计入资本公积，选项 D 错误；
事项（3）通过同一控制下 企业合并取得长期股权投资，以被投资方净资产账面价值份额确认长期股
权投资的初始投资成本，初始投资成本 =600×80%=480（万元），选项 C 错误；
事项（4）通过非同一控制下企业合并取得长期股权投资，初始投资成本为 支付对价的公允价值 1 000
万元，发生的交易费用 20 万元计入管理费用，不计入初始投资成本，选项 A 正确。

15
 随堂测
5.【2018·单选题】下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资本或负债初始确认金额的是（ ） 。
A．外购无形资产发生的交易费用
B．承租人在租赁（除短期租赁和低价值租赁）中发生的初始直接费用
C．合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用
D．发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用

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 随堂测
5.【2018·单选题】下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资本或负债初始确认金额的是（ ） 。
A．外购无形资产发生的交易费用
B．承租人在租赁（除短期租赁和低价值租赁）中发生的初始直接费用
C．合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用
D．发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用
【答案】C
【解析】本题跨章节综合题，目前可用排除法做题，合并方在非同一控制下的企业合并中发生的中介
费用应计入管理费用；选项 A 属于无形资产 ，外购无形资产发生的交易费用，计入成本； 选项 B 在
租赁中学习，选项 D 在负债中学习，均计入成本。

17
 随堂测
6.【2007·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80%股权。
为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商
佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定
甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
A.5 150 万元
B.5 200 万元
C.7 550 万元
D.7 600 万元

18
 随堂测
6.【2007·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80%股权。
为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商
佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定
甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）。
A.5 150 万元
B.5 200 万元
C.7 550 万元
D.7 600 万元
【答案】A
【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积 =9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

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 随堂测
7.【2021·多选题】下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产
B.因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产
C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额
不应确认为商誉
D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值
份额的差额应计入当期损益

20
 随堂测
【答案】ACD
【解析】本题考查商誉的概念。 商誉是一项资产，但不具有可辨认性，不构成无形资产，选项 A 正确，
选项 B 错误；同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合并日净资产账面价值
份额的差额，计入资本公积、不确认为商誉，选项 C 正确；
非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份
额的差额，应当计入当期损益，选项 D 正确。

21
 随堂测
8.单选
14年真题
甲公司20×3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产
账面价值为3200万元。该股权系丁公司于20×1年6月自公开市场购入，丁公司在购入乙公司60%股权
时确认了800万元商誉。20×3年7月1日，按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础
持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易，甲公司支付有关审计等中介机构
费用120万元。不考虑其他因素，甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.1 920万元
B.2 040万元
C.2 880万元
D.3 680万元

22
 随堂测
【答案】D
【解析】甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本＝4800×60%＋800＝3680（万元）。

23
 随堂测
9.单选
甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2012年5月1日，甲公司以发行500万股作为合并对价取得乙公
司60%的表决权资本。所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证
券承销机构等支付佣金和手续费40万元。合并日乙公司个别财务报表中所有者权益账面价值800万元，
相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元，商誉200万元。甲公司取得股权发生审计、评
估费用10万元。求甲公司长期股权投资入账价值（ ）。
A、480万元
B、800万元
C、500万元
D、510万元

24
 随堂测
【答案】B
【解析】同一控制下，甲公司长期股权投资入账价值=最终控制方所有者权益账面价值×60%＋商誉
=1000×0.6＋200=800万元，支付佣金和手续费40万元冲减资本公积-股本溢价，权益法下审计费10
万元发生时计入管理费用。

25
 随堂测
【升华时刻】

同一控制下初始计量
=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益的账面价值的份额+商誉（若有）
亲生的（内生） 可能等于个别报表中所有者权益的账面价值份额
抱养的（外购） （购买时可辨认净资产公允价值+购买日公允价值净资产持续
计算增加的净利润）×持股比例+最终控制方收购被合并方形成
的商誉

熟悉考试文字表述：
相对于M集团而言的所有者权益账面价值为1 000万元

按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持
续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元

26
 随堂测
10.单选
20×8年2月1日，甲公司与A签订股权转让协议，以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为
对价取得乙公司80%股权，协议签订日，甲公司平均股价每股9.8元，20×8年5月1日派人入驻乙公司，
并实施控制 。当日，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证
券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万
元。增值税销项税额为204万元，为取得该股权发生审计费100万元，当日，乙公司可辨认净资产公允
价值为40000万元。假定甲公司与乙公司不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权
投资的初始投资成本( )。
A.10000万元
B.11404万元
C.11200万元
D.11300万元

27
 随堂测
【答案】B
【解析】长期股权投资的初始投资成本=1000×10＋1200＋204=11404，支付佣金和手续费400万元
冲减资本公积-股本溢价，审计费100万元发生时计入管理费用。

28
 随堂测
11.单选
14年多选
下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（ ）。
A.与取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

29
 随堂测
【答案】ABD
【解析】选项A，交易费用计入投资收益借方；选项B和D，相关费用计入管理费用；选项C，交易费用
计入成本。

30
 随堂测
12.单选
20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司
25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向
证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为
1200万元。为取得该股权发生审计费200万元，当日，乙公司可辨认净资产公允价值为50000万
元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始
投资成本是( )。
A.10000万元
B.11000万元
C.11200万元
D.11400万元

31
 随堂测
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本=1000×10＋1200＋200=11400，支付佣金和手续费
400万元冲减资本公积-股本溢价，权益法下审计费200万元发生时计入初始成本。

32
 随堂测
延伸：甲公司该项长期股权投资的入账价值是( )。
A.10000万元
B.11000万元
C.12500万元
D.11400万元

33
 随堂测
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始投资成本=1000×10＋1200＋200=11400，可辨认净资产公允价
值份额=50000×25%=12500，孰高原则，长期股权投资的入账价值是12500。

34
 随堂测
13多选
20年真题
218年1月1日，甲公司出售所持联营企业(乙公司)的全部30%股权，出售所得价款1800万元。出售当
日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本为850万元，损益调整为120万
元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为50万元，因乙
公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未
发放的现金股利10万元，不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表
述中，正确的有( )
A应收股利10万元在出售当期确认为信用减值损失
B.因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额180万元从资本公积转入出售当期的投资收益
C因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额50万元从其他综合收益转入
出售当期的留存收益
D确认出售乙公司股权投资的转让收益600万元
35
 随堂测
【答案】BC
【解析】不形成控股合并的长期股权投资处理核算
1.甲公司应将尚未收取的股利10万元应转出,选项A错误
2.处置长期股权投资应确认投资收益的金额=1800-1200-10+180=770(万元)，选项D不正确。

36
 随堂测
借∶银行存款 1800
贷∶长期股权投资——投资成本850
——损益调整120
——其他综合收益50
——其他权益变动180
应收股利 10
投资收益 590
借∶ 其他综合收益 50
贷∶盈余公积5
利润分配——未分配利润45

借：资本公积——其他资本公积180
贷：投资收益180
37
 随堂测
14.计算题
甲公司于2017年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为50万元，自取得投资之日起派人参与乙公
司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为200万元，乙公司除了一项
存货外，该存货的账面原价为40万元，公允价值为50万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相
同。
至2017年12月31日，乙公司将该存货的70%对外出售。假定乙公司2017年实现净利润60万元，甲公
司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。且假定甲、乙公司未发生任何内部交易。
【要求】①2017年，甲公司对乙公司的投资确认的投资损益为？

38
 随堂测
14.计算题
甲公司于2017年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为50万元，自取得投资之日起派人参与乙公
司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为200万元，乙公司除了一项
存货外，该存货的账面原价为40万元，公允价值为50万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相
同。
至2017年12月31日，乙公司将该存货的70%对外出售。假定乙公司2017年实现净利润60万元，甲公
司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。且假定甲、乙公司未发生任何内部交易。
【要求】①2017年，甲公司对乙公司的投资确认的投资损益为？
①2017年度，存货对外出售70%，出售部分调高营业成本，调减净利润金额=（50-40）×70%=7
甲公司确认投资收益=（60-7）*20%=10.6万元

39
 随堂测
15.单选题
甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元，
当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管
理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其
他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（ ）。
A.2 100万元 B.2 280万元 C.2 286万元 D.2 400万元

40
 随堂测
【答案】C
【解析】
第一步，（1 000-600）400万元的利润并没有实现，当固定资产折旧时才实现
第二步，400万元今年的折旧金额=400/10×6/12=20万元，20万元实现了，只有380万元未实现。
第三步，调整利润后：[8 000 -（400 - 20）]×30%=2 286（万元）

41
 随堂测
16单选
甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司生产经营产生重大影响，此投资在2012年末的账面价值
为1 200万元。2013年1月1日甲公司销售一批商品给乙公司，这批商品成本为600万元，售价为900
万元，未计提减值。乙公司于2013年对外出售上述存货的60%， 2014年未对外出售。乙公司分别于
2013年、2014年实现净利润400万元、500万元。假定不考虑其他因素，则甲公司此投资在2014年末
的账面价值为（ ）。
A、1 510万元 B、1 434万元 C、1 482万元 D、1 525万元

42
 随堂测
【答案】 B
【解析】
2013年乙公司经调整后的净利润＝400－（900－600）×40%＝280（万元），40%部分才是未实现
部分，要减去。
推荐计算方式：400-300+300 ×60%=280
2014年乙公司经调整后的净利润＝500（万元）；无存货出售，没有未实现变为实现的部分，不需要
调整净利润。
则甲公司2014年末长期股权投资的账面价值＝1 200＋（280＋500）×30%＝1 434（万元）。

43
 随堂测
17•计算题
甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。
（1）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000
万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为
500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为
500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，
后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。
【要求】编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

44
 随堂测
【答案】
①甲公司对丙出资的相关处理：
借：长期股权投资—投资成本 1 000
累计摊销 100
贷：无形资产 500
资产处置损益 600（1 000－400）
②调整后的净利润=220-（600-600/40）=-365万元，
推荐写法：220-600+600/40= -365万元
确认投资收益=-365×50%=-182.5万元
借：投资收益 182.5
贷：长期股权投资—损益调整 182.5

45
 随堂测
18多选
2×16年1月5日，甲公司支付2 500万元取得乙公司20%的股份,能够对乙公司施加重大
影响。
假定甲公司取得该投资时,乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。
2×16年1月5日乙公司仅有一台机器设备的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可
辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该固定资产原价为2 000万元,已计提累计折旧500万元,乙公司预计其使用年限为8年,净残
值为零,按照年限平均法计提折旧;甲公司预计该固定资产公允价值为1 800万元,预计剩余
使用年限为6年,净残值为零,按照年限平均法计提折旧。
2×16年4月,甲公司将其成本为300万元的商品以800万元的价格出售给乙公司,乙公司取
得该商品作为存货核算,至2×16年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该存货。乙公司
2×16年实现的净利润为4 000万元,乙公司其他综合收益增加200万元。不考虑所得税等
因素影响。2×16年甲公司有关对乙公司长期股权投资的会计处理，正确的是( )。
46
 随堂测
A.2×16年1月5日长期股权投资的初始投资成本为2 500万元
B.2×16年1月5日确认营业外收入500万元
C.2×16年年末确认的投资收益为690万元
D.2×16年年末长期股权投资账面价值6610万元

47
 随堂测
【答案】ABC
【解析】
选项A正确，2×16年1月5日长期股权投资的初始投资成本=2 500(万元)；
选项B正确，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额3 000(15 000×20%)万元，大于初始投
资成本，因此应调增长期股权投资账面价值,同时确认营业外收入=3 000-2 500=500(万元)
选项C正确，对净利润调整的项目包括公≠账，未实现内部交易损益；
固定资产按公允价值折旧与按账面价值折旧的差额调增管理费用，调减净利润的金额
=1 800/6-2 000/8=50万元或者（1800-1500）躺平/6=50万元，未实现内部交易损益=800-
300=500万元
调整后的净利润=4 000-50-500=3 450万元，确认投资收益=3 450×20%=690万元
选项D错误，该选项比较综合，需要考虑长期股权投资的所有变动。
2×16年年末长期股权投资账面价值=2 500+500+690+200×20%=3730(万元)。

48
 随堂测
借：长期股权投资—投资成本 2 500
贷：银行存款 2 500
借：长期股权投资—投资成本 500
贷：营业外收入 500
借：长期股权投资—损益调整 690
贷：投资收益 690
借：长期股权投资—其他综合收益 40
贷：其他综合收益 40

49
 随堂测
19.【2011·单选题】20×1 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100%的股权。购买日乙公
司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。20×1 年 1 月 1 日至 20×2 年 12 月 31 日期间，乙公司以
购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元（未分配现金股利），持有其他债权
投资的公允价值上升 20 万元。除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
20×3 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70%的股权，取得转让款项 700 万元：甲公司持有乙
公司剩余 30% 股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司因
转让乙公司 70%股权在 20×3 年度个别财务报表中应确认的投资收益是( )。
A.91 万元
B.111 万元
C.140 万元
D.160 万元

50
 随堂测
【答案】C
【解析】个别财务报表中投资收益应确认的金额＝售价-出售部分成本法下账面价值=700－800×70%
＝140（万元）。

51
 随堂测
20.【2020 回忆·单选题】甲公司为一家上市公司，2x19 年 2 月 1 日，甲公司向乙公司发行股份
1000 万股（每股面值 1 元）作为支付对价，取得乙公司 20％的股权。当日，乙公司净资产账面价值
为 8000 万元，可辨认净资产公允价值为 12000 万元，甲公司所发行股份的公允价值为 2000 万元。
为发行该股份，甲公司向证券承销机构支付 200 万元的佣金和手续费。取得股权后，甲公司能够对乙
公司施加重大影响。取得股权日，甲公司对乙公司长期权投资的账面价值是（ ）万元。
A.2200
B.2400
C.2000
D.2600

52
 随堂测
【答案】B
【解析】甲公司取得乙公司的 20％股权，能够对乙公司实施重大影响，采用权益法核算;在取得股权日，
甲公司按照付出对价的公允价值 2000 万元确认长期股权投资初始投资成本，与应享有乙公司可认净
资产公允价值的份额 2400 万元(12000x20％)比较，前者小于后者，因此应按照差额整长期股权投资
账面价值；因此取得投资日，甲公司长期股权投资的账面价值是 2400 万元，相关的账务处理如下:
借：长期股权投资—投资成本 2000
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 1000
借：长期股权投资 400(12000x20％-2000)
贷：营业外收入 400
发生的手续费及佣金 200 万元冲减资本公积(股本溢价):
借:资本公积—股本溢价 200
贷:银行存款 200
53
【考点】第七章 长期股权投资与合营安排 权益法下长期股权投资的初始计量
 随堂测
21.【2017·单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17 年 1 月 1 日，乙公司增值扩股，
甲公司出资 450万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净
资产的公允价值和账面价值为1600 万元。2×17 年，乙公司实现净利润 900 万元，其他综合收益增加
120 万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，
下列各项关于甲公司 2×17 年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其它综合收益变动的份额确认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

54
 随堂测
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价的 450 万元，初始投资成本小于乙公司净资产份额
480 万元（1600 ×30%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时
计入营业外收入，即乙公司投 资的投资成本金额为 480 万元，选项 A 不正确；按持股比例计算其应
享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为 其他综合收益，选项 B 不正确；投资时，实际出资额和
应享有乙公司的可辨认净资产的份额之间的差额，计入营业 外收入，选项 C 不正确；因该长期股权投
资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项 D 正确。

55
 随堂测
22.【2016·单选题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业提取盈余公积
C.收到被投资企业分配的现金股利
D.收到被投资企业分配的股票股利

56
 随堂测
22.【2016·单选题】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（ ）
A.被投资企业实现净利润
B.被投资企业提取盈余公积
C.收到被投资企业分配的现金股利
D.收到被投资企业分配的股票股利
【答案】A
【解析】被投资企业实现净利润，投资方借记长期股权投资，贷记投资收益；被投资企业提取盈余公
积、收到被投资企业分配的股票股利，投资方均不处理；收到被投资企业分配的现金股利，投资方借
记银行存款，贷记应收股利。

57
 随堂测
23.【2012·单选题】甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2 年度乙公司
实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售
给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年
限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 20×2 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资
的投资收益为( )。
A.2100 万元 B.2280 万元 C.2286 万元 D.2400 万元

58
 随堂测
23.【2012·单选题】甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2 年度乙公司
实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售
给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年
限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 20×2 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资
的投资收益为( )。
A.2100 万元 B.2280 万元 C.2286 万元 D.2400 万元
【答案】C
【解析】调整后的净利润=净利润-未实现内部交易损益，内部交易形成固定资产时，固定资产折旧的
过程即未实现损益变成实现损益的过程。本题中未实现内部交易损益总额为 400（1000-600）万元，
当年通过折旧实现部分为(400/10×1/2)万元，确认对乙公司投资的投资收益＝（8000－
400+400/10×1/2）×30%＝2286（万元）。
应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实
现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
59
 随堂测
24.【2020·多选题】甲公司持有乙公司 3%股权，对乙公司不具有重大影响。甲公司在初始确认时将对
乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18 年 5 月，甲公
司对乙公司进行增资，增资后甲公司持有乙公司 20%股权，能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他
因素，下列各项关于甲公司对乙公司股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.增资后原持有 3%股权期间公允价值变动金额从其他综合收益转入增资当期损益
B.增资后 20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资
当期损益
C.原持有 3%股权的公允价值与新增投资而支付对价的公允价值之和作为 20%股权投资的初始投资成
本
D.对乙公司增资后改按权益法核算

60
 随堂测
【答案】BCD
【解析】公（其他权益工具投资）转权，视同原股权出售，其他综合收益转入留存收益，A 错误； 公
转权，初始投资成本为原股权公允价值和追加股权公允价值，B 正确；权益法下，初始投资成本小于
应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，调整计入营业外收入，C 正确；追加后，20%股权,能够对
乙公司施加重大影响，采用权益法核算，D 正确。
【考点】第 7 章长期股权投资与合营安排 转换之公转权的会计处理

61
 随堂测
计算分析题
25.【2019·计算分析题】甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资
有关的交易或
事项如下：
（1）20×7 年 1 月 1 日，甲公司通过发行普通股 2 500 万股（每股面值 1 元）取得乙公司 30%股权，
能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为 6 元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨
认净资产的账面价值为 50 000 万元，公允价值为 55 000 万元，除 A 办公楼外，乙公司其他资产及
负债的公允价值与其账面价值相同。A 办公楼的账面余额为 30 000 万元，已计提折旧 15 000 万元，
公允价值为 20000 万元。乙公司对 A 办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用 40 年，已
使用 20 年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用 20 年，预计净残值为零。

62
 随堂测
（2）20×7 年 6 月 3 日，甲公司以 300 万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为 250
万元。至 20×7 年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的 50%，其余 50%产品尚未销售形成存货。
20×7 年度，乙公司实现净利润 3 600 万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
金融资产（债权投资）公允价值变动而确认的其他综合收益 100 万元。
（3）20×8 年 1 月 1 日，甲公司以 12 000 万元的价格将所持乙公司 15%股权予以出售，款项已存
入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余 15%股权指定为以
公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为 12 000 万元。
（4）20×8 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司 15%股权的公允价值为 14 000 万元。
（5）20×9 年 1 月 1 日，甲公司将所持乙公司 15%股权予以出售，取得价款 14 000 万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的 10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费
及其他因素。

63
 随堂测
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司对乙公司股权投资 20×7 年度应确认的投资损益，编制相
关会计分录。
（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。
（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。

64
 随堂测
答案】
（1）
初始投资成本=2 500×6=15 000（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 15 000（2 500×6）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 12 500
借：长期股权投资——投资成本 1 500（55 000×30%-15 000）
贷：营业外收入 1 500

65
 随堂测
（2）甲公司对乙公司股权投资 20×7 年度应确认的投资损益=[3 600-（55 000-50 000）/20-
（300- 250）×50%]×30%=997.5（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 997.5
贷：投资收益 997.5
借：长期股权投资——其他综合收益 30
贷：其他综合收益 30

66
 随堂测
（3）甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+1 500+997.5+30）

借：其他权益工具投资——成本 12 000
银行存款 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 16 500
——损益调整 997.5
——其他综合收益 30
投资收益 6 472.5

67
 随堂测
（3）甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+1 500+997.5+30）
+30=6 502.5（万元）。
借：其他权益工具投资——成本 12 000
银行存款 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 16 500
——损益调整 997.5
——其他综合收益 30
投资收益 6 472.5
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30

68
 随堂测
（4）
20×8 年 12 月 31 日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 000
贷：其他综合收益 2 000
20×9 年 1 月 1 日
借：银行存款 14 000
贷：其他权益工具投资——成本 12 000
——公允价值变动 2 000
借：其他综合收益 2 000
贷：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800

69
 随堂测
计算分析题
26. 【2022·计算分析题】 1.2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙
公司5%的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价
值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
(2)因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元
购入丁公司持有的乙公司20%股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20%股权
的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期
持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。
2×20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其
他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元,预计使用8年，预计
净残值为零，采用直线法摊销。

70
 随堂测
(3)2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元;拟长期持
有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影
响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。
（4）2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A 股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有
丙公司2%的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长 期持有对丙公司的股权投资，当甲
公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。2×21年12月31 日，该股票市场价格为每股10元。
其他资料：
(1)甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。
(2)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(3)除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。

71
 随堂测
要求：
(1)根据资料(1),编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3),编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
(3)根据资料(4),编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。

72
 随堂测
（1）
借：其他权益工具投资——成本 5500
贷：银行存款 5500
借：其他权益工具投资—— 公允价值变动 500(500×12-5500)
贷：其他综合收益 500
借：其他综合收益 125
贷：递延所得税负债 125
(2)
借：长期股权投资——投资成本 32500
贷：其他权益工具投资——成本 5500
——公允价值变动 500
银行存款 26000
盈余公积 50
73
利润分配——未分配利润 450
 随堂测
借：其他综合收益 500
贷：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
借：递延所得税负债 125
贷：其他综合收益 125
借：长期股权投资——损益调整 976.56
贷：投资收益 976.56
借：长期股权投资——其他综合收益 50
贷：其他综合收益 50

74
 随堂测
（3）
借：交易性金融资产——成本投资收益 1170
投资收益 25
贷：银行存款 1195
借：交易性金融资产——公允价值变动 330
贷：公允价值变动损益 330
借：所得税费用 82.5
贷：递延所得税负债 82.5

75
 合并报表

01 复习知识点

02 历年真题

76
 总结
1合并报表相 投资性主体 哪些是投资性主体的合并范围，
关理论
投资性主体转换，合并范围咋办
2.长期股权投 非同一控制下 购买日：一调一抵消（2步）
资和所有者权
购买日后：两调三抵消（5步）
益的抵消 同一控制下 购买日：一抵消一恢复（2步）

购买日后：一调三抵一恢复（5步）
3.内部交易 存货 1.不考虑减值的情况
2.考虑减值的情况
债权债务 内部债权债务抵消，对应减值为0
固定资产 存货→固定资产、固定资产→固定资产

77
 总结
4.特殊交易 追加投资 总原则：一生始于买买买的控制，终于卖卖卖的丧控

主线1：追加投资（要公允！！！求商誉）

5%金融工具→65%成本法————很乖直接用，求商誉
30%权益法→60%成本法————不乖啊，我可劲折腾，然后
求商誉

主线2：丧失控制

65%成本法→5%金融工具

65%成本法→30%权益法——我失去了全世界

78
 随堂测
1. 16年多选
甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为投资性主体，拥有两家全资子公司，
两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股权投资基金，拥有两家联营企业，丙
公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩。不考虑其他因素，下列关于甲公
司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。
A.乙公司不应编制合并财务报表
B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期
损益
C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益
D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允价值
计入当期损益

79
 随堂测
【答案】ABC
【解析】选项AC，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司
（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投
资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益；乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，因此不
应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；选项B，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公
允价值考核和评价管理层业绩，说明丙公司将其作为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产”核算；选项D，一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控
制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

80
 随堂测
2.18年多选
下列各项中，满足控制条件的有（ ）。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.参与被投资方的财务和生产经营决策

81
 随堂测
2.18年多选
下列各项中，满足控制条件的有（ ）。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.参与被投资方的财务和生产经营决策
【答案】ABC
【解析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，
并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项D，不能确定是否满足达到控制的条件。

82
 随堂测
3. 16年真题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资
本运作、销售等交易或事项如下：（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出
计算步骤。）
（1）2×13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对
价购买P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该
基准日经评估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。
乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行
1.2亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议
分别经交易各方内部决策机构批准并于2×13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2×13年
12月31日向P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各
方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司
董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；
83
 随堂测
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面
价值相同）；乙公司2×13年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40 000万元、资本
公积60 000万元、盈余公积23 300万元、未分配利润61 700万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1 200万元。
（2）2×14年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成
本为200万元，售价为260万元（不含增值税，与对第三方的售价相同），截至2×14年12月
31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的
应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1－2年的应收账款按照20%计提坏账准备。
（3）乙公司2×14年实现净利润5 000万元。
（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为
800万元，出售给乙公司的价格是1 160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使
用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

84
 随堂测
截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未
支付。
乙公司2×15年实现净利润12 000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资
本40 000万元、资本公积60 000万元、盈余公积25 000万元、未分配利润77 000万元。
其他有关资料：
本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净
利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。

85
 随堂测
要求：
（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。
（2）如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中甲公司应确定对乙公司长期股权投资
的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合并成本，计算应确认
的商誉金额；
（3）编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。
（4）编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。

86
 随堂测
【答案】
（1）甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。
（2）甲公司对乙公司的企业合并成本＝12 000×9.5＝114 000（万元）
应确认商誉＝114 000－185 000×60%＝3 000（万元）
（3）
借：长期股权投资 114 000
贷：股本 12 000
资本公积 102 000
借：管理费用 1 200
贷：银行存款 1 200

87
 随堂测
【补充理解】14年合报与乙公司的调整抵消分录
成本法转为权益法
借：长期股权投资 3000
贷：投资收益 3000
三抵消
母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：实收资本 40 000
资本公积 60 000
盈余公积 23800（23300＋500）
年末未分配利润 66200（61700+4500）
商誉 3 000
贷：长期股权投资 （114 000＋3000）117000
少数股东权益 76000
88
 随堂测
母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：
借：投资收益 （5 000×60%）3000
少数股东损益 （5 000×40%）2000
年初未分配利润 61700
贷：提取盈余公积 （5000×10%）500
年末未分配利润 66200

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 随堂测
内部交易：
借：资产处置收益 360
贷：固定资产 360
借：营业收入260 借：少数股东权益 14.4（36×0.4）
贷：营业成本224 贷：少数股东损益 14.4
存货36
借：应付账款 260
贷：应收账款260
借：少数股东损益 5.2（13×40%）
借：应收账款 13
贷：少数股东权益 5.2
贷：信用减值损失13

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 随堂测
编制甲公司2×15年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销会计分录。
①固定资产内部交易的抵销（2×14年内部出售房屋）：
借：年初未分配利润 （1 160－800）360
贷：固定资产 360
借：固定资产 （360／12） 30
贷：管理费用 30
②存货内部交易的抵销（2×14年内部出售商品）：
借：年初未分配利润 [（260－200）×60%]36 借： 少数股东权益 （36×40%）14.4
贷：营业成本 36 贷：年初未分配利润 （36×40%）14.4
借：营业成本 [（260－200）×20%]12
贷：存货 12 借： 少数股东损益 （24×40%=9.6） 9.6
贷：少数股东权益 9.6

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 随堂测
借：应付账款 260
贷：应收账款 260
借：年初未分配利润 5.2（13×40%）
借：应收账款 （260×5%） 13
贷：少数股东权益 5.2
贷：年初未分配利润 13
借：应收账款 （260×15%） 39
借：少数股东损益 15.6（39×40%）
贷：信用减值损失 39
贷：少数股东权益 15.6

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 随堂测
③成本法调整为权益法：
借：长期股权投资 10 200
贷：投资收益 （12 000×60%） 7 200
年初未分配利润 （5 000×60%）3 000
④母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：
借：实收资本 40 000
资本公积 60 000
盈余公积 25 000（23300＋1700）
年末未分配利润 77 000
商誉 （124 200－202 000×60%）3 000
贷：长期股权投资 （114 000＋10 200）124 200
少数股东权益 （202 000×40%） 80 800

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 随堂测
⑤母公司投资收益与子公司利润分配的抵销：
借：投资收益 （12 000×60%）7 200
少数股东损益 （12 000×40%）4 800
年初未分配利润 （61 700＋5 000×90%）66 200
贷：提取盈余公积 （12 000×10%）1 200
年末未分配利润 77 000

94
 随堂测
4.15年综合题
甲股份有限公司2014年为实现产业整合，减少同业竞争实施了一项企业合并，与该项企业合
并后相关的交易事项如下：
材料一：2014年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三方丙公司签订协议，分别从P公
司处购买其持有乙公司60%的股权，以发行1800万股股票作为对价，发行价4元／股；从丙
公司处购买少数股权40%，以银行存款支付5000万元，7月1日办理完毕交接手续，改选董
事会成员。当日乙公司所有者权益账面价值8000万元（其中：股本2000万元，资本公积
3200万元，盈余公积1600万元，未分配利润1200元）。

95
 随堂测
材料二：2014 年 1 月 1 日，甲公司账上应收乙公司账款 560 万元，已计提坏账准备 34 万
元，乙公司存货中有 360 万元是自甲公司（上年）购入拟出售的，但尚未出售，甲公司出售
时账面价值 220 万元，至 2014 年 7 月 1 日上述存货已经全部对外销售。甲公司个别报表
中计提的坏账准备无变化。
材料三：7月8日，甲公司将其自用的无形资产以500万元出售给乙公司，无形资产原价200
万元，已计提摊销40万元，尚可使用年限5年，乙公司购入后作为管理用无形资产，款项未
付。
材料四：2014年12月31日，甲公司应收乙公司的两次账款均未收回，甲公司再一次计提坏
账准备59万元（累计共计提93万元），乙公司年初账上的存货已全部对外出售。
材料五：乙公司下半年实现净利润800万元，其他综合收益增加120万元，所有者权益项目：
股本2000万元，资本公积3200万元，其他综合收益120万元，盈余公积1680万元，未分配
利润1920万元。

96
 随堂测
要求：
（1）甲公司合并乙公司属于什么类型的合并，并说明理由。
（2）甲公司应确认的长期股权投资的初始资金额是多少？并编制相关的会计分录。
（3）编制甲公司2014年度合并报表中有关的调整抵销分录。

97
 随堂测
【答案】
（1）甲公司合并子公司属于同一控制下企业合并。
理由：甲公司购买乙公司股份前，其控股股东 P 公司持有乙公司 60%股权，能够对乙公司
达到控制，因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并。
（2）初始投资成本=8000×60%+5000=9800（万元）
借：长期股权投资 9800
贷：股本 1800
银行存款 5000
资本公积 3000

98
 随堂测
（3）
①合并日合并报表处理：
a.内部交易抵消
借：应付账款 560
贷：应收账款 560
借：应收账款——坏账准备 34
贷：年初未分配利润 34
借：年初未分配利润 140
贷： 营业成本 140
b．长期股权投资调整
借：资本公积 1800
贷：长期股权投资 1800（5000-8000×40%）

99
 随堂测
c. 子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消
借：股本 2000
资本公积 3200
盈余公积 1600
未分配利润 1200
贷：长期股权投资 8000
d.恢复合并日前留存收益
借：资本公积 1680
贷：盈余公积 960 （1600×60%）
未分配利润 720（1 200×60%）

100
 随堂测
②资产负债表日合并报表处理：
a.长期股权投资调整
借：资本公积 1 800
贷：长期股权投资 1 800
b.成本法调整为权益法
借：长期股权投资 920
贷：投资收益 800
其他综合收益 120

长期股权投资=9800-1800+920=8920

101
 随堂测
②资产负债表日合并报表处理：
c. 子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消
借：股本 2 000
资本公积 3 200
其他综合收益 120
盈余公积 1 680
年末未分配利润 1920
贷：长期股权投资 8 920
d. 恢复合并日前留存收益
借：资本公积 1680
贷：盈余公积 960 （1600×60%）
未分配利润 720（1 200×60%）

102
 随堂测
e．内部投资收益予以抵消
借：投资收益 800
年初未分配利润 1 200
贷：提权盈余公积 80
年末未分配利润 1 920
f.内部交易：
借：应付账款 560
贷：应收账款 560
借：应收账款——坏账准备 34
贷：年初未分配利润 34
借：年初未分配利润 140
贷： 营业成本 140

103
 随堂测
借：资产处置收益 340
贷：无形资产 340 （500-160）
借：无形资产——累计摊销 34（340/5×6/12）
贷：管理费用 34
借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 59
贷：信用减值损失 59

104
 随堂测
5.【2015年真题】甲公司与股权投资相关资料如下：
（1）甲公司原持有乙公司30%的股权。1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，
支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，投资成本明细4500万元，损益
调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。
（2）购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18000万元，股本10000万元，资本公
积科目为100万元，盈余公积1620万元，未分配利润金额为6280万元，公允价值为
20000万元，该差异是由一项无形资产评估增值引起的，使用年限为10年，净残值为0，
采用直线法摊销。
（3）乙公司在当年实现净利润为500万元，由于其他债券投资公允价值上升产生其他综
合收益60万元。
（4）在下一年年初出售持有乙公司股权70%，出售价款为20000万元，剩下10%股权的
公允价值为2500万元。对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。提取10%的法定盈
余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费。
105
 随堂测

要求：
（1）确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。
（2）确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。
（3）计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。
（4）编制资产负债表日的合并报表调整和抵销分录。
（5）个别报表中处置70%的投资确认的投资收益。
（6）确认合并报表中处置70%的投资确认的收益。

106
 随堂测

【答案】
（1）个别报表中的投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资 13 000
贷：银行存款 13 000
（2）合并报表中的合并成本=6 200+13 000= 19 200（万元）
商誉=19 200-20 000× 80%=3 200（万元）。
（3）合并报表中确认的投资收益=（6 200-5 400）+60=860（万元）。
借：长期股权投资 800
贷：投资收益 800
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
107
 随堂测

（4）
借：长期股权投资 800
贷：投资收益 800
借：资本公积——其他资本公积 60
贷：投资收益 60
①账面价值调整为公允价值
借：无形资产 2 000
贷：资本公积 2 000
借：管理费用 200
贷：无形资产——累计摊销 200 （2 000/10）

108
 随堂测

（4）
②成本法调整为权益法
调整后的净利润=（500-2 000/10）=300（万元）。
借：长期股权投资 240
贷：投资收益 240 （300×80%）
借：长期股权投资 48 （60×80%）
贷：其他综合收益 48

长期股权投资= 18 400+800+240+48=19 488

109
 随堂测

（4）
③子公司股东权益与母公司长期股权投资抵消
借：股本 10 000
资本公积 2 100 （100+2 000）
其他综合收益 60
盈余公积 1 670 （1620+500*10%）
未分配利润 6 530 （6280+300-50）
商誉 3 200
贷：长期股权投资 19 488 （18 400+800+240+48）
少数股东权益 4 072

110
 随堂测

（4）
④内部投资收益抵消
借：投资收益 240
少数股东损益 60
未分配利润——年初 6 280
贷：提取盈余公积 50
未分配利润——年末 6 530

111
 随堂测

（5）个别报表中的确认的投资收益
=（20 000-18 400×70%/80%）+（2 500-18 400× 10%/80%）+60
=4 160（万元）
注意：将原 30%的投资确认的资本公积 60 结转到投资收益。
或（20000+2500）-18400+60=4160

（6）合并报表中确认的投资收益
=（20 000+2 500）-[（20 000+300+60）×80%+3 200]+48
=3 060（万元）。

112
 随堂测
6.2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下∶
（1）甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股
权投资的账面价值为 4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损
益的其他综合收益为300万元。取得乙公司 20% 股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与
其账面价值相同。
2×17年度，乙公司实现净利润1800万元，分配现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。

113
 随堂测
（2）2×17年12月 10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定∶甲公司以发行
本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权;双方同意以2×17年11月 30 日经评估乙公
司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司 35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5
元/股的价格向丙公司发行 1050万股本公司普通股作为支付对价。
2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%
股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事
会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，
原持有乙公司 20%股权的公允价值为4500万元;
乙公司净资产的账面价值为14000万元（其中股本为8000万元，盈余公积为 2000万元，未分配利润
为 4000万元），可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值
2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

114
 随堂测
其他有关资料;
一 在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系;
二 甲公司与乙公司之间未发生内部交易;
三 第三，本题不考虑税费及其他因素。
要求∶
（1）根据资料（1），编制甲公司2x17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司
对乙公司股权投资2×17年 12月 31日的账面价值。
（2）根据资料（2），编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别
财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。
（3）根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由;如为非同一控制下企业合
并，说明购买日。计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中
的调整和抵销分录。（2020年）

115
 随堂测
（1）①乙公司实现净利润1800万元
借∶长期股权投资—损益调整360
贷∶投资收益360(1800 × 20%)

乙公司分配现金股利1200万元
借∶应收股利240
贷∶长期股权投资—损益调整240(1200× 20%)
借∶银行存款240
贷∶应收股利240
②甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值=4000+360-240=4120 （万元）。

116
 随堂测
(2)①借：长期股权投资7875(1050×7.5)
贷：股本 1050
资本公积一股本溢价 6825
②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4120+7875=11995（万元）。

（3）①甲公司取得乙公司股权为多次交易形成非同一控制下的企业合并。
理由∶甲公司与丙公司在该项交易发生前不存在关联方关系；不存在交易发生前后均对参与合并各方
实施最终控制的一方。
②购买日为2×18年1月1日。
合并成本=4500+7875=12375（万元）。
商誉=12375-16000×（20%+35%）=3575（万元）。

117
 随堂测
借：长期股权投资380(4500-4120)
贷：投资收益 380
借：其他综合收益300
贷：投资收益300
借：固定资产2000
贷：资本公积2000
借：股本8000
资本公积2000
盈余公积2000
未分配利润4000
商誉3575
贷：长期股权投资12375
少数股东权益7200
118
 随堂测
7.甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下∶
（1）2×18年1月1日。甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60% 的
股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。
另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。
2×18年1 月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中，股本25000万元，资本公积5000万元，
盈余公积26000万元，未分配利润9000万元;可辨认净资产的公允价值为80000万元。
公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值 15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。
该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，
改选后能够控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户;除此之外，甲公司与
丙公司和乙公司不存在其他关系。
（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000
万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18年6月 28 日投入使用，该设备预计使用
10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18年 12月31日，甲公司尚未收到款项，
119
甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备;该项应收款项于2×19年3月10日收存银行。
 随堂测
（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益
1000万元。2×18年12月31 日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000
万元，其中股本 25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益 1000万元，盈余公积26600万元，
未分配利润14400万元。
（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200
万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2x18年末进行减值测试时，没有发
现该资产组存在减值。2×19年 12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为;资产组
的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200 万元。
（5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括∶
1月20日，甲公司于2×19年12 月销售的一批商品因其质量问题被客户退回;
2月22日，经批准发行公司债券8500万元;
2月 28日，甲公司购买丁公司80% 股权并控制丁公司。
假定上述交易或事项具有重要性。
120
 随堂测
其他资料∶
（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。
（3）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出。
（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求∶
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录;计
算合并商誉金额。
（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
（3）根据资料（2），编制甲公司2×19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。
（4）根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。
（5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日
后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。（2021年）
121
 随堂测
（1）①甲公司对乙公司投资成本=5000×10=50000（万元）。
②
借∶长期股权投资50000
贷∶股本5000
资本公积—股本溢价45000
借∶管理费用150
贷∶银行存款150
③合并商誉=50000-80000×60%=2000（万元）。

122
 随堂测
（2）2×18年12月31日调整评估增值∶
借∶无形资产15000
贷∶资本公积15000
借∶管理费用300(15000/50)
贷∶无形资产—累计摊销抵销300

123
 随堂测
按照权益法调整长期股权投资∶
借∶长期股权投资3420[(6000-300)×60%]
贷∶投资收益3420
借∶ 长期股权投资600(1000×60%)
贷∶其他综合收益 600

长期股权投资=50000+3420+600=54020

124
 随堂测
抵权益∶
借∶股本25000
资本公积20000(5000+15000)
其他综合收益1000
盈余公积26600(26000+600)
年末未分配利润14100(9000+6000-300-600)
商誉2000
贷∶长期股权投资54020 (50000+3420+600)
少数股东权益34680[(25000+20000+1000+26600+14100)×40%]

125
 随堂测
抵损益∶
借∶投资收益3420
少数股东损益 2280
年初未分配利润 9000
贷∶提取盈余公积 600
年末未分配利润 14100

126
 随堂测
内部交易∶
借∶营业收入2500
贷∶营业成本2000
固定资产一原价500
借∶固定资产—累计折旧25(500/10/2)
贷∶管理费用25
借∶ 应付账款2500
贷∶应收账款2500
借∶应收账款一坏账准备125
贷∶信用减值损失125

127
 随堂测
(3)
借∶年初未分配利润500
贷∶固定资产—原价500
借∶固定资产一累计折旧25
贷∶年初未分配利润25
借∶应收账款—坏账准备125
贷∶年初未分配利润125

128
 随堂测
（4）2×19年12月31日乙公司根据购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值
=8000+（6000-300）+1000+（5000-300）+200=91600（万元）;
完全商誉=2000/60%=3333.33（万元），
包含完全商誉的乙公司资产组的账面价值=91600+333.33=94933.33（万元），
乙公司资产组减值金额=94933.33-9200=2933.33（万元），
减值金额没有超过完全商誉，故甲公司按照份额承担商誉的减值，甲公司应计提的商誉减值金额
=2933.33×60%=1760（万元）。
借：资产减值损失1760
贷：商誉一商誉减值准备1760

129
 随堂测
（5）
①1月20日发生的退货属于资产负债表日后调整事项。
会计处理方法∶资产负债表日后期间发生报告年度销售退回，应冲减报告年度确认的销售收入及销售
成本，将退回商品作为库存商品入账。
②2月22日批准发行公司债券属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法∶日后期间经批准发行债券时不调整报告年度的报表项目，但应当在报告年度的报表附
注中进行披露。
③2月28日购入丁公司股权属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理方法∶日后期间企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企
业未来的生产经营活动能产生重大影响，应当在报告年度的报表附注中进行坡露.

130
 随堂测
8.2×19年和2×20年，甲公司多次以不同方式购买乙公司股权。实现对乙公司的控制，并整合两家公司
的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下∶
（1）2×19年3月20日，甲公司通过二级市场以1810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公
司5% 的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资，甲公司将其指定为以公允价值计量且
其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年3月 20日，乙公司股票的每股公允价值为 18元。
2×19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元，除权日为2×19年3月25日。
2×19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元。
（2）2×20年4月30日、甲公司与乙公司大股东签署协议，以协议方式受让乙公司股票1400万股，受
让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易
完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。
2×20年4月 30日、乙公司净资产账面价值为6000万元（其中∶股本2000万元，资本公积 2000万元，
盈余公积1000万元，未分配利润1000万元），可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因
是乙公司的一项品牌使用权（摊销计入管理费用），其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元。
131
该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。
 随堂测
（3）收购乙公司后，甲公司董事会2×20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲、乙公司之
间实施如下交易∶
①乙公司将一项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营，该房地产存货的
账面价值为5000万元，出售价格为8000万元。
②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元，
销售价格为2000万元。
6月 20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外
出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。
2×20年6月20日和2×20年12月31日，该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从
甲公司购人的设备作为管理用固定资产入账并投入使用，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限
平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

132
 随堂测
（4）为了向整合后的业务发展提供资金，2×20年6月，甲公司董事会通过决议，公开发行可转换公司
债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末付息，每份债券均可
在债券发行1年后的任何时间转换为10股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似按面值发
行但没有转股权的债券的市场利率为9%。2×20年6月20日，甲公司发行可转换公司债券的申请得到批
复，6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券，办理完毕相关发行登记手续，募集的资金存人
专户管理。
其他资料∶
（1）（P/F，9%，3）=0.7722;（P/A，9%，3）=2.5313。
（2）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积。不计提任意盈余公积。
（3）本题不考虑相关税费及其他因素。

133
 随堂测
要求∶
（1）根据资料（1），计算甲公司2×19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司
2×19年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并
说明理由;编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。
（3）根据资料（1）、（2）和（3），计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司
2×20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。
（4）根据资料（4）。计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2×20年应
确认的利息费用，并编制相关会计分录。（2021年）

134
 随堂测
（1）取得乙公司股权的初始入账金额=1810-100/10×1=1800（万元）。
2×19年3月20日
借∶其他权益工具投资一成本1800
应收股利10
贷∶银行存款1810
收到现金股利时∶
借∶银行存款10
贷∶应收股利10
2×19年12月31日
借∶其他权益工具投资一公允价值变动700
贷∶其他综合收益700

135
 随堂测
（2）增持乙公司股权对甲公司个别报表损益没有影响。
理由∶终止确认其他权益工具投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益中，且持有该金融资产
期间因公允价值变动确认的其他综合收益也应转入留存收益，均不影响当期损益。
借∶长期股权投资45000(100×30+1400× 30)
贷∶其他权益工具投资一成本1800
一公允价值变动700
盈余公积50
利润分配—未分配利润450
银行存款42000
借∶其他综合收益700
贷∶盈余公积70
利润分配—未分配利润630

136
 随堂测
（3）合并商誉=45000-6400×75%=40200（万元）。
2×20年12月31日
对无形资产的公允价值进行调整∶
借∶无形资产400(1400-1000)
贷∶资本公积400
借∶管理费用160(400÷ 20×8)
贷∶无形资产160

137
 随堂测
成本法改为权益法∶
因不考虑其他资料，假定购买日后子公司实现的净利润为0。
子公司调整后的净利润=0-160=-160（万元）。
借∶投资收益120(160×75%)
贷∶长期股权投资120

138
 随堂测
母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销∶
借∶股本2000
资本公积2400(2000+400)
盈余公积1000
年末未分配利润840(1000-160)
商誉40200
贷∶长期股权投资44880(45000-120)
少数股东权益1560 [(2000+2400+1000+840)×25%]

借∶年初未分配利润1000
贷∶投资收益120
少数股东损益40
年末未分配利润840
139
 随堂测
对内部交易投资性房地产进行抵销∶
借∶营业收入8000
贷∶营业成本 5000
其他综合收益 3000
借∶少数股东权益750
贷∶少数股东损益750
对内部交易固定资产进行抵销∶
借∶营业收入2000
贷∶营业成本1400
固定资产600
借∶固定资产30
贷∶管理费用30(600÷10×6/12)

140
 随堂测
（4）初始确认时权益成分的金额
=60×100-（60x100×0.7722+60×100×6%×2.5313）=455.53（万元）。
2×20年应确认的利息费用=（6000-455.53）×9%×6/12=249.50（万元）。
2×20年6月 30日
借∶银行存款6000
应付债券—可转换公司债券（利息调整）455.53
贷∶应付债券—可转换公司债券（面值）6000
其他权益工具455.53
2×20年12月 31日
借∶财务费用249.50
贷∶应付利息249.50
应付债券—可转换公司债券（利息调整）69.50
借∶应付利息180(6000×6%×6/12)
141
贷∶银行存款180
 随堂测
9. 甲公司于2×20年至2×21年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25%的股权，并支付相关
交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权
益法核算;当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万
元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元(等于
公允价值)。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出
售。
（3）2×20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙
公司实施股权激励增加资本公积(其他资本公积)200万元,指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合
收益的金融资产公允价值增加400万元,除此之外无其他所有者权益变动事项。

142
 随堂测
（4）2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75%的股
权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100%股权，能够控制乙公司；当日，
甲公司股票的市场价格为10元/股。为购买乙公司的75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700
万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75%股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日
累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际
净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6400万元(其中，股本为1000万元，资本公积为1400万
元，其他综合收益500万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为2000万元),可辨认净资产的公允价
值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债
的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专
利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司25%股权的公允价
值为2500万元。
143
 随堂测
甲公司购买乙公司75%股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够
超过7000万元，或有补偿的公允价值为零
（5）乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元,指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的
金融资产公允价值增加100万元,除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润
1000万元 ,除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司
重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补
偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元/股。
其他资料：
(1)甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。
(2)乙公司的各项资产和负债构成业务。
(3)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
(4)本题不考虑相关税费及其他因素。
144
 随堂测
要求：
(1)根据资料(1),计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
(2)根据资料(1)至(3),计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%
股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分
录。
(3)根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司
25%股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75%股权时，个别财务报表中原持有乙公司25%股
权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75%股权相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表
中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
(5)根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
(6)根据资料(6),判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分
录。（2022年）
145
 随堂测
(1)甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本=1000+50+(4600×25%-1050)=1150(万元)。
借：长期股权投资——投资成本1150
贷：银行存款 1050
营业外收入100
(2)甲公司对乙公司投资应确认的投资收益=[1500-900/30×6/12-(1200-800)]×25%
=271.25(万元)。
个别财务报表：
借：长期股权投资——损益调整271.25
贷：投资收益271.25
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
借：长期股权投资——其他综合收益100
贷：其他综合收益 100
146
 随堂测
合并财务报表：
借：长期股权投资 100
贷：存货 100

147
 随堂测
(3)2×21年1至6月应确认的投资收益=[500-900/30×6/12+(1200-800)]×25%
=221.25(万元)。
借：长期股权投资——损益调整 221.25
贷：投资收益 221.25
借：长期股权投资——其他综合收益 25
贷：其他综合收益 25
购买日甲公司原持有乙公司25%股权的长期股权投资的账面价值
=1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5(万元)。

148
 随堂测
借：长期股权投资7500
贷：股本 750
资本公积——股本溢价 6750
借：管理费用 700
贷：银行存款 700
借：资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 800
(4)甲公司购买乙公司的合并成本=2500+750×10=10000(万元)。
商誉=10000-8670=1330(万元)。
重新计量甲公司原持有乙公司25%股权对利润总额的影响金额
=2500-1817.5+50=732.5(万元)。

149
 随堂测
(5)
借：无形资产2270
贷：资本公积2270
借：管理费用155
贷：无形资产155
借：长期股权投资682.5
贷：投资收益682.5
借：资本公积 50
货：投资收益 50
借：其他综合收益125
贷：盈余公积12.5
未分配利润112.5

150
 随堂测
借：长期股权投资845
贷：投资收益845
借：投资收益845
年初未分配利润2000
贷：提取盈余公积 150
年末未分配利润2695
借：股本1000
资本公积3670
盈余公积1650
其他综合收益500
年末未分配利润2695
商誉1330
贷：长期股权投资10845
151
 随堂测
(6)不应调整合并成本。
理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。
借：交易性金融资产550(50×11)
贷：公允价值变动损益550

152
 预习任务

日期 学习任务 重点
完成直播
7月10日 完成必会问题/掌握升华时刻的总结
课并复习

努力学习中 巩固专题四：差错更正和资产负债表日后事项

7月17日 直播课 复习

153
坚持就是胜利！

154