第七章·资产减值 中 级

第七章 资产减值

一、单项选择题
7.1 下列各项资产，在计提减值准备后其持有期间可以转回的是（ ）。
A.无形资产 B.原材料
C.固定资产 D.长期股权投资
7.2 下列各项资产中，不属于企业每年年末必须进行减值测试的是（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产 B.使用寿命有限的无形资产
C.商誉 D.开发支出
7.3 下列各项中，属于资产减值迹象的是（ ）。
A.资产需进行维修 B.计划提前处置资产
C.市场利率下降 D.资产的使用寿命不确定
7.4 甲公司在资产负债表日无形资产的原值为500万元，已提摊销150万元，已提减值准备
100万元。其公允价值为300万元，预计处置费用为5万元，预计未来现金流量的现值
为280万元。则该公司应计提的无形资产减值准备为（ ）万元。
A.45 B.-45 C.-30 D.0
7.5 甲公司以人民币为记账本位币，在境外拥有一台机器设备，该设备没有国内市场，资
产负债表日其公允价值为140万美元，预计处置费用为2万美元；预计未来3年现金净
流量分别为70万美元、50万美元、30万美元；预计未来3年现金净流量现值为142.55
万美元，当日的即期汇率为1美元=7.10元人民币。则该机器设备的可收回金额为
（ ）万元人民币。
A.979.8 B.994 C.1 012.11 D.1 065
7.6 下列各项资产中，在发生减值时不计入资产减值损失的是（ ）。
A.投资性房地产 B.无形资产
C.其他债权投资 D.长期股权投资
7.7 下列各项中，企业在考虑预计未来现金流量时无须考虑的因素是（ ）。
A.与筹资活动有关产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出
C.资产使用寿命结束时处置资产收到的现金流入
D.与将来可能会发生的、已作出承诺的重组事项
7.8 2×23年12月31日，甲公司对A设备进行减值测试。A设备公允价值为3 200万元，处
置费用为200万元；预计尚可使用3年，未来现金流量包括持续使用过程中的现金流量
现值三年合计2 332.61万元，预计在第二年末进行的改良支出现值586.99万元，在第
三年末处置形成现金流量现值合计860.42万元 。不考虑其他因素，2×23年A设备可
收回金额为（ ）万元。
A.3 200 B.3 780.02 C.2 606.04 D.3 193.03

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二、多项选择题
7.9 下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有
（ ）。
A.债权投资 B.固定资产
C.长期股权投资 D.存货
7.10 下列各项中，关于固定资产减值的表述不正确的有（ ）。
A.预计固定资产未来现金流量不需要考虑与所得税收付相关的现金流量
B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量
现值低于其账面价值的，应当计提减值
C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计
现金流量的影响
D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当将类似的固定资产组合在一
起确定其可收回金额
7.11 下列各项中，关于可收回金额的表述正确的有（ ）。
A.资产的可收回金额应根据公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现
值两者之中较低者确定
B.如果资产公允价值减处置费用后的净额超过了资产的账面价值表明资产没有发生
减值
C.企业应当将资产的预计未来现金流量按照以往的平均折现率进行折现
D.如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，则应考虑采用期望现金流
法预计资产未来现金流量
7.12 下列各项中，关于资产组认定的表述正确的有（ ）。
A.资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成
B.应当考虑企业管理层生产经营活动的方式和对资产持续使用或处置的决策方式
C.资产组一经认定不得变更
D.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据
7.13 下列各项中，关于资产组减值测试的表述正确的有（ ）。
A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
B.资产组减值测试的原理和单项资产相同
C.如果资产组中包括商誉，减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
D.分摊减值应按资产组内可辨认资产的账面原值比例进行分配
7.14 资产组减值后将减值金额分摊至资产组中各单项资产，但抵减后的各单项资产的账面
价值不得低于（ ）之中最高者。
A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额
B.该资产预计未来现金流量的现值
C.该资产的账面价值
D.零

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7.15 下列各项中，关于总部资产减值测试的表述正确的有（ ）。
A.有证据表明总部资产发生减值的，应单独对总部资产计提减值准备
B.能够分摊至各个资产组的总部资产，应将包括总部资产在内的资产组账面价值与其
可收回金额进行比较
C.不能分摊至各个资产组的总部资产，应先对不含总部资产的资产组进行减值测试，
然后将包括总部资产的最小资产组组合与其可收回金额进行比较
D.资产负债表日有迹象表明总部资产可能发生减值的，应将其与资产组或资产组组合
合并计算可收回金额，再与账面价值进行比较判断是否需要确认资产减值损失

三、判断题
7.16 企业已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时无须考虑重组因素。 （ ）
7.17 企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应以该资产所属的资产组为基础确定
资产的可收回金额。 （ ）
7.18 企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。 （ ）
7.19 在计算资产可收回金额时，如果资产不存在销售协议的，应以预计未来现金流量的现
值确定其可收回金额。 （ ）
7.20 预期消耗方式不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值
测试。 （ ）

四、计算分析题
7.21 甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，由于全球疫情影
响，各工厂的生产设备存在减值迹象，甲公司于2×23年末对其进行减值测试，有关资料
如下：
资料一：A、B、C三家工厂被认定为一个资产组。A、B、C工厂生产设备的预计尚可使
用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，未计提过固定资
产减值准备。
资料二：A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量，但可获取到活跃市场的公允价
值。2×23年12月31日，估计A工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币
5 000万元。
资料三：甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来
现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置
费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的
现值为人民币13 000万元。
要求：
（1） 计算甲公司2×23年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以
及计提减值准备后的账面价值。
（2） 编制甲公司2×23年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计
分录。

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答案与解析

一、单项选择题

7.1 B 7.2 B 7.3 B 7.4 D 7.5 C

7.6 C 7.7 A 7.8 D

二、多项选择题

7.9 BC 7.10 BCD 7.11 BD 7.12 ABD 7.13 ABC

7.14 ABD 7.15 BCD

三、判断题

7.16 × 7.17 √ 7.18 √ 7.19 × 7.20 ×

一、单项选择题
7.1 斯尔解析 B 本题考查《企业会计准则第8号——资产减值》准则规范的资产。由该准则规范的
资产减值损失一经计提，在相关资产持有期间不得转回，无形资产、固定资产以及长期股权投资均适
用该准则，选项ACD错误；原材料属于存货，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金
额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，选项B正确。
陷阱提示 哪些资产由《企业会计准则第8号——资产减值》准则规范属于高频考点，该类考题常见
以下两种问法：
问法（1）：以下哪项资产在计提减值准备后在持有期间可以转回/不得转回？
问法（2）：采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的资产包括/不包括以下哪项？
同学们看到此类问法需要马上转换思路，即题目实质上是要求辨析由《企业会计准则第8号——资产
减值》准则规范的资产。
7.2 斯尔解析 B 本题考查每年年末必须进行减值测试的资产的辨析。本题属于否定式提问。无论是
否出现减值迹象，至少每年年末进行减值测试的资产包括：
（1）因企业合并形成的商誉；（选项C不当选）
（2）使用寿命不确定的无形资产；（选项A不当选）
（3）尚未达到可使用状态的无形资产，即“研发支出”科目的借方余额，资产负债表中列示于“开
发支出”项目。（选项D不当选）
使用寿命有限的无形资产存在减值迹象时才需进行减值测试，选项B当选。
陷阱提示 对于使用寿命有限的无形资产，企业至少应当于每年年度终了，对其使用寿命及摊销方
法进行复核，本题选项B的干扰手段正是出自于此；在考查减值测试有关知识点同时，也考查了各位
同学是否能够精准辨析寿命有限的无形资产，期末“应当要做的那件事”到底是什么。

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7.3 斯尔解析 B 本题考查资产减值迹象的判断。资产减值迹象主要包括以下几项：

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大
变化，从而对企业产生不利影响；
（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量
现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（选项C错误）
（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（选项B正确）
（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流
量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
选项A“资产需进行维修”以及选项D“资产的使用寿命不确定”无法推断出其存在减值迹象，选项
AD错误。
7.4 斯尔解析 D 本题考查资产减值损失的计算。资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其
账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入
当期损益，同时计提相应的资产减值准备。本题中，无形资产的账面价值=500（原值）-150（累计
摊销）-100（累计计提的减值准备）=250（万元）；其公允价值减去处置费用后的净额=300-5=295
（万元），预计未来现金流量的现值为280万元，可收回金额应为公允价值减去处置费用后的净额与
未来现金流量的现值二者中的较高者，所以可收回金额为295万元，高于无形资产账面价值，故该无
形资产未发生减值，应计提的无形资产减值准备为0，选项D正确；选项A错误，误将可收回金额高于
账面价值的差额确认为减值损失；选项BC错误，无形资产属于《企业会计准则第8号——资产减值》
准则规范的资产，即便有以前年度计提的减值准备，以后期间也不得转回。
陷阱提示 ：同学们常将“孰高”与“孰低”混淆，现将可收回金额以及减值损失的确定以下图呈
现，帮助同学们捋清逻辑：

＞8号准则规范资产
公允价值-处置费用 不减值
较高者

的账面价值
可收回金额
＜8号准则规范资产 差额确认
未来现金流量现值
的账面价值 减值损失

7.5 斯尔解析 C 本题考查外币未来现金流量及其现值的确定。未来现金流量涉及外币的资产减值

确认，应按照“先折现，后折汇，再比较”的顺序进行，即：（1）折现计算未来现金流量的现值；
（2）按照计算当日的即期汇率将以外币计量的未来现金流量现值折算为人民币；（3）将其与公允
价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额。本题中，未来3年现金净流量现值为已知条
件无需折现，计算当日的即期汇率为1美元=7.10元人民币，以人民币计量的预计未来现金流量现值
=142.55×7.1=1 012.11（万元人民币）；以人民币计量的资产公允价值减处置费用后的净额=（140-
2）×7.1=979.8（万元人民币），可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流
量现值中较高者，故可收回金额为1 012.11万元人民币，选项C正确。选项A错误，误将公允价值
减处置费用后的净额作为可收回金额；选项B错误，误将设备资产负债表日公允价值按汇率折算后
（140×7.10=994）（万元人民币）作为可收回金额；选项D错误，误将3年现金流量简单相加后作为
其未来现金流量现值进行比较，确认可收回金额。

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7.6 斯尔解析 C 本题考查资产减值损失的账务处理。本题属于否定式提问。计量资产减值损失的损

益类科目包括“资产减值损失”以及“信用减值损失”，与金融资产有关的减值需记入“信用减值损
失”科目，其余减值损失应记入“资产减值损失”科目。本题中，其他债权投资属于金融资产，在发
生减值时记入“信用减值损失”而非“资产减值损失”科目，选项C当选；成本模式下的投资性房地
产、无形资产以及长期股权投资的减值均记入“资产减值损失”科目，选项ABD不当选。
7.7 斯尔解析 A 本题考查预计未来现金流量时需要考虑的因素。本题属于否定式提问。预计资产未
来现金流量时以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括：
（1）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项；（选项D不当选）
（2）与资产改良有关的预计未来现金流量；
（3）与筹资活动有关的现金流量；（选项A当选）
（4）与所得税收付有关的现金流量。
以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，均需要进行考虑，选项BC不当选。
7.8 斯尔解析 D 本题考查可收回金额的计算。可收回金额应为公允价值减去处置费用后的净额
与未来现金流量的现值二者中的较高者。本题中，A设备公允价值减去处置费用后的净额=3 200-
200=3 000（万元），未来现金流量现值=2 332.61+860.42=3 193.03（万元），高于3 000万元，因此
其可收回金额为3 193.03万元，选项D正确。
选项A错误，误按公允价值作为可收回金额；选项B错误，误将改良支出现值纳入未来现金流量现值
中；选项C错误，误将改良支出现值从未来现金流量现值中扣减，且与公允价值减去处置费用后的净
额二者中的较低者确定。
陷阱提示 本题与上题属于同一考点，但本题考查方式更为灵活。请各位同学务必注意，与资产改
良有关的支出，在预计未来现金流量时不予考虑。

二、多项选择题
7.9 斯尔解析 BC 本题考查《企业会计准则第8号——资产减值》准则规范的资产。债权投资按预期
信用损失法计提减值，选项A错误；固定资产、长期股权投资适用《企业会计准则第8号——资产减
值》，应按可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试，选项BC正确；存货在资产负债表日应
当按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，选项D
错误。
陷阱提示 本题实质上考查《企业会计准则第8号——资产减值》准则的核算范围。同学们需重点掌
握以下5个由该准则规范的常考项目（非全部项目）：
（1）长期股权投资；
（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；
（3）固定资产；
（4）无形资产；
（5）商誉。
7.10 斯尔解析 BCD 本题考查与固定资产有关的减值，实质上是对本章各项内容进行综合考查。本
题属于否定式提问。预计固定资产未来现金流量时需以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流
量，不考虑与所得税收付相关、将来可能发生的与改良有关的的现金流量，选项A不当选，选项C当
选；可收回金额应为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值二者中的较高者，固定资
产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，则意味着该固定资产的可收回金额高于固定资

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产的账面价值，未发生减值无需计提减值准备，选项B当选；单项固定资产本身的可收回金额难以有
效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额，而非与类似的固定资产组合在一起确定其
可收回金额，选项D当选。
陷阱提示 可收回金额的确定原则属于本章高频考点，同学们需要牢牢把握住“孰高”原则。根据
“孰高”原则，我们可以推出以下结论：公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值
中，任意一者高于资产的账面价值，意味着可收回金额高于资产的账面价值，资产未发生减值，也无
需计提减值准备。
7.11 斯尔解析 BD 本题考查可收回金额的确定原则。资产的可收回金额应根据公允价值减处置费用
后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之中较高者确定，选项A错误；如果资产公允价值减处置
费用后的净额超过了资产的账面价值，则表明该资产的可收回金额高于该资产的账面价值，资产没有
发生减值，选项B正确，需要说明的是，同学们可结合上题中的【陷阱提示】专栏加深理解；企业应
将资产的预计未来现金流量按照预计折现率进行折现，预计折现率不一定等于平均折现率，选项C错
误；如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反
映资产创造现金流量的实际情况，此时采用期望现金流量法更为合理，选项D正确。
提示：本题选项CD中的知识点真题未曾考核，同学适当查漏补缺即可。
7.12 斯尔解析 ABD 本题考查资产组的认定。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生
的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，资产组应当由与创造现金流入相
关的资产构成，选项A正确；资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产
或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如
是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选
项BD正确；资产组一经认定，不得随意变更，而非不得变更，选项C错误。
7.13 斯尔解析 ABC 本题考查资产组的减值测试。资产组可收回金额与资产组账面价值的确定基础
应当一致，如果不一致则不能直接比较，需要调整后再进行比较，选项A正确；资产组的可收回金额
应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确
定，可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，与单项资产减值测试的原理相同，
选项B正确；减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
（选项C正确）；其次，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值（而非账面原值）所占
比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值（选项D错误）。
7.14 斯尔解析 ABD 本题考查资产组减值测试。抵减后各资产的账面价值不得低于以下三者之中最
高者：
（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额；（选项A正确）
（2）该资产预计未来现金流量的现值；（选项B正确）
（3）零。（选项D正确）
7.15 斯尔解析 BCD 本题考查总部资产减值测试。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资
产组产生单独的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，故通常难以单独进行减值测
试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进行，选项A错误，选项D正确；能够分摊至各个资产组
的总部资产，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再将分摊后的资产组账面价值与其
可收回金额比较，选项B正确；不能分摊至各个资产组的总部资产，首先应在不考虑相关总部资产的
情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法
处理，选项C正确。

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三、判断题
7.16 斯尔解析 × 本题考查预计未来现金流量时无须考虑的因素。预计资产未来现金流量时以资产的
当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事
项，而非所有的重组因素均不进行考虑，如已经承诺重组的，在考虑预计未来现金流量时应予以考
虑。本题表述错误。
7.17 斯尔解析 √ 本题考查资产减值测试的相关原则。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计
时，应以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。本题表述正确。
7.18 斯尔解析 √ 本题考查含有商誉的资产组减值。因商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关
资产或资产组组合一起进行减值测试。本题表述正确。
7.19 斯尔解析 × 本题考查可收回金额的确定。不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应以资产
的市场价格减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值进行比较确定其可收回金额。本题表述
错误。
7.20 斯尔解析 × 本题考查每年年末必须进行减值测试的资产的辨析。如果是使用寿命不确定的无形
资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。而对于预期消耗方式不确定的无形资
产，应采用直线法进行摊销，出现减值迹象时应进行减值测试。本题表述错误。

四、计算分析题
7.21 斯尔解析

（1）A、B、C三家工厂作为一个资产组，账面价值=6 000+4 800+5 200=16 000（万元），可收回金额

为13 000万元，低于资产组的账面价值，故该资产组发生减值，应确认的减值损失=16 000-13 000=3 000
（万元），根据资产组中除商誉（本题不涉及）之外的各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各项资产
的账面价值。
①A工厂：
A工厂账面价值所占比重=6 000/16 000×100％=37.5％，应按比例承担的减值损失=37.5％×3 000=1 125
（万元）；但由于抵减后的资产账面价值不得低于以下三者中的较高者：
a.该资产的公允价值减去处置费用后的净额；（本题中为5 000万元）
b.该资产预计未来现金流量的现值；（本题不涉及）
c.零。
故A工厂可承担减值损失的上限=账面价值-资产的公允价值减去处置费用后的净额=6 000-5 000=1 000
（万元），则125万元（1 125-1 000）为不能分摊的减值损失，需在B、C工厂之间进行二次分摊。
综上，A工厂应计提的减值损失为1 000万元，计提减值后的账面价值为5 000万元，仍余125万元减值损
失由B、C工厂进行分摊。
②B工厂：
a.首次分摊：
B工厂账面价值所占比重=4 800/16 000×100％=30％，应按比例承担的减值损失=30％×3 000=900
（万元）。
b.对A未能承担的减值损失进行二次分摊：
应分摊的金额=125×4 800/（4 800+5 200）=60（万元）；
由于B、C工厂不存在资产的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值，故其可承担
的减值损失以其账面价值冲减至0为限。

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 第七章·资产减值 中 级

综上，B工厂合计应计提减值损失=900+60=960（万元），计提减值后的账面价值=4 800-960=3 840

（万元）。
③C工厂：
a.首次分摊：
C工厂账面价值所占比重=5 200/16 000×100％=32.5％，应按比例承担的减值损失=32.5％×3 000=975
（万元）。
b.对A工厂未能承担的减值损失进行二次分摊：
应分摊的金额=125×5 200/（4 800+5 200）=65（万元）或125-60=65（万元）。
综上，C工厂合计应计提减值损失=975+65=1 040（万元），计提减值后的账面价值=5 200-1 040=4 160
（万元）。
提示：本题如果先计算A工厂承担的减值损失，再分别计算B、C公司应分摊的减值损失，其计算结果与
上述答案一致。但是在主观题的作答中，二次分摊的计算过程一般会设置采分点，因此建议同学们在主观题
中分步作答，避免失分。如果是客观题，可以一步到位，以节约做题时间。
（2）A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录：
借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A工厂   1 000
——B工厂   960
——C工厂   1 040

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