第二十六章 民间非营利组织会计

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一、单项选择题
26.1 下列各项关于民间非营利组织的表述中，不正确的是（ ）。
A.资源提供者不享有该组织的所有权
B.资源提供者向该组织投入资源应当取得经济回报
C.民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、
科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织
D.该组织不以营利为宗旨和目的
26.2 2×23年4月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议约定：乙企业将
通过甲基金会向丙学校捐赠500 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇
往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行
账户。2×23年4月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲基金会账户。2×23年4月
15日，甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户。不考虑其他因素，下列各项有
关甲公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.此项业务对于甲基金会属于受托代理业务
B.甲基金会应当于2×23年4月1日确认受托代理负债500 000元
C.甲基金会应当于2×23年4月8日确认受托代理负债500 000元
D.甲基金会应当于2×23年4月15日转销受托代理负债500 000元
26.3 甲民办学校在2×23年5月7日收到一笔500 000元的政府财政补助款，要求用于资助贫
困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为（ ）。
A.政府补助收入——限定性收入
B.政府补助收入——非限定性收入
C.捐赠收入——限定性收入
D.捐赠收入——非限定性收入
26.4 下列各项交易或事项中，不影响民间非营利组织净资产的是（ ）。
A.收到个人会员缴纳的当期会费
B.收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款
C.收到政府补助的教学设备
D.收到乙公司委托向丙学校捐赠的款项
26.5 甲研究所属于非营利组织，2×23年年初“限定性净资产”科目余额1 500万元。
2×23年发生如下事项：确认“政府补助收入——非限定性收入”300万元；确认“捐
赠收入——限定性收入”600万元；确认“会费收入——限定性收入”180万元；确认
“业务活动成本”580万元。不考虑其他事项，甲研究所2×23年年末“限定性净资
产”科目余额是（ ）万元。
A.1 700 B.2 000 C.2 280 D.2 580

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二、多项选择题
26.6 下列各项中，属于民间非营利组织的会计要素的有（ ）。
A.资产 B.负债
C.净资产 D.利润
26.7 下列各项中，属于民间非营利组织收入要素的有（ ）。
A.会费收入 B.提供服务收入
C.政府补助收入 D.投资收益
26.8 下列各项中，属于民间非营利组织的财务会计报告的有（ ）。
A.资产负债表 B.业务活动表
C.现金流量表 D.附注
26.9 下列各项关于民间非营利组织的受托代理业务的表述中，正确的有（ ）。
A.受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益
人保管这些资产
B.受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人
三方共同签订的
C.接受其他单位捐赠资产也可能构成受托代理业务
D.在受托代理业务中，民间非营利组织有权力改变受益人和受托代理资产的用途
26.10 下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（ ）。
A.接受货币资金捐赠 B.接受研发设备捐赠
C.已签署的捐赠承诺 D.接受劳务捐赠
26.11 甲民办大学2×22年3月收到乙公司捐赠的款项50 000元，乙公司以银行存款方式支
付并要求甲民办大学将此款项用于购买图书，至2×22年年末该笔支出尚未发生。在
2×23年1月2日，捐赠人乙公司撤销了对所捐赠款项的用途限制。不考虑其他因素，
下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.甲民办大学在收到捐款时确认“捐赠收入——限定性收入”50 000元
B.2×22年年末，将“捐赠收入——限定性收入”转入到限定性净资产
C.2×22年年末，将该笔收入转入到非限定性净资产
D.2×23年1月2日，将限定性净资产转入到非限定性净资产

三、判断题
26.12 民间非营利组织经济业务的核算采用收付实现制。 （ ）
26.13 民间非营利组织对其受托代理的非现金资产确定入账价值时，如果委托方提供了有关
凭据，但该资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作
为入账价值。 （ ）
26.14 会计期末，民间非营利组织应将“业务活动成本”科目的余额转入“非限定性净资
产”科目。 （ ）
26.15 民间非营利组织应当将“受托代理资产”和“受托代理负债”两个账户期末余额相抵
后的金额反映在资产负债表上。 （ ）
26.16 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不
可以由非限定性净资产转为限定性净资产。 （ ）

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答案与解析

一、单项选择题

26.1 B 26.2 B 26.3 A 26.4 D 26.5 C

二、多项选择题

26.6 ABC 26.7 ABCD 26.8 ABCD 26.9 ABC 26.10 AB

26.11 ABD

三、判断题

26.12 × 26.13 √ 26.14 √ 26.15 × 26.16 ×

一、单项选择题
26.1 斯尔解析 B 本题考查民间非营利组织的概念及特征。本题属于否定式提问。选项C考查民间非
营利组织的概念，民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的、从事教育、
科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织，选项C不当选；选项ABD
考查民间非营利组织的特征，其特征主要包括以下三项：
（1）该组织不以营利为宗旨和目的（选项D不当选）；
（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报（选项B当选）；
（3）资源提供者不享有该组织的所有权（选项A不当选）。
26.2 斯尔解析 B 本题考查受托代理业务的核算。本题属于否定式提问。本题中的捐赠事项已明确指
定“丙公司”为受益人，甲基金会作为民间非营利组织只是起到中介人的作用，因此该业务属于受托
代理业务，而非捐赠业务，选项A不当选；选项BCD均考查本题账务处理，具体见下：
（1）2×23年4月1日：
仅签署协议，不进行账务处理。（选项B当选）
（2）2×23年4月8日甲基金会收到款项：
借：银行存款——受托代理资产 500 000
贷：受托代理负债 （选项C不当选）500 000
（3）2×23年4月15日甲基金会按照协议规定将款项汇至丙学校账户：
借：受托代理负债 （选项D不当选）500 000
贷：银行存款——受托代理资产 500 000

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26.3 斯尔解析 A 本题考查政府补助收入的核算。民间非营利组织得到有限定用途的政府补助款应确

认为“政府补助收入——限定性收入”科目，选项A正确，选项BCD错误。
26.4 斯尔解析 D 本题考查净资产的核算。本题属于否定式提问。会费收入、商品销售收入、捐赠收
入、政府补助收入期末均需转入净资产。本题中，选项A属于会费收入，选项B属于捐赠收入，选项C
属于政府补助收入，期末结转至净资产时均会影响其净资产，且在期末结转时，还需根据其用途限定
情况，分别结转至“限定性净资产”或“非限定性净资产”，选项ABC均不当选；选项D中的捐赠事
项因指定受益人，应作为委托代理业务核算，贷方应确认“委托代理负债”而非“捐赠收入”，不影
响净资产，选项D当选。
26.5 斯尔解析 C 本题考查限定性净资产的核算。期末民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、
提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目转入净资产，将
各收入科目中所属的限定性收入明细科目的贷方余额转入“限定性净资产”科目的贷方，将非限定性
收入明细科目的期末余额转入“非限定性净资产”科目；同时，在会计期末将业务活动成本、管理费
用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至“非限定性净资产”。本题中，限定性净资产的年末余
额=年初余额+本年发生额=1 500+（600+180）=2 280（万元），非限定性收入以及业务活动成本均不
影响限定性净资产的年末余额，选项C正确，选项ABD错误。

二、多项选择题
26.6 斯尔解析 ABC 本题考查民间非营利组织会计要素。民间非营利组织会计要素包括资产（选项A
正确）、负债（选项B正确）、净资产（选项C正确）、收入以及费用；由于民间非营利组织资源提
供者既不能享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不包括所有者权益和利润（选
项D错误）。
26.7 斯尔解析 ABCD 本题考查民间非营利组织的收入要素。收入是指民间非营利组织开展业务活动
取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入、会费收入（选项A正
确）、提供服务收入（选项B正确）、政府补助收入（选项C正确）、投资收益（选项D正确）、商品
销售收入等主要业务活动收入和其他收入。
26.8 斯尔解析 ABCD 本题考查民间非营利组织的财务会计报告范围。民间非营利组织的会计报表至
少应当包括资产负债表（选项A正确）、业务活动表（选项B正确）和现金流量表（选项C正确）三张
基本报表，同时民间非营利组织还应当编制会计报表附注（选项D正确），在会计报表附注中侧重披
露编制会计报表所采用的会计政策、已经在会计报表中得到反映的重要项目的具体说明和未在会计报
表中得到反映的重要信息的说明等内容。
26.9 斯尔解析 ABC 本题考查受托代理业务的核算。在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到
中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资
产的用途，选项A正确，选项D错误；受托代理业务通常应当签订明确的书面协议，而且通常是委托
方、受托方和受益人三方共同签订的，选项B正确；当接受捐赠的资产指定了具体的受益人时，该业
务构成一项受托代理业务，选项C正确。

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陷阱提示 非营业组织收到一项捐赠资产时，可能构成捐赠业务，也可能构成受托代理业务，其区
别如下：

业务类型 关键特征 账务处理

借：银行存款
未指定受益人；
   固定资产等
捐赠业务 但可能限定使用用途（如
贷：捐赠收入——限定性收入（有限定用途）
面向贫困学生捐赠资产）
    捐赠收入——非限定性收入（无限定用途）

借：现金/银行存款/其他货币资金（货币性资产）
受托代理
指定受益人    受托代理资产（非货币性资产）
业务
贷：受托代理负债

26.10 斯尔解析 AB 本题考查民间非营利组织捐赠收入的确认。接受货币资金及非货币性资产捐赠满

足条件时均可确认为捐赠收入，选项AB正确；捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非
营利组织不应确认捐赠承诺，但可以在会计报表附注中作相关披露，选项C错误；劳务捐赠也属于捐
赠的一种，但民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠不予确认，但应在会计报表附注中作相关披露，
选项D错误。
26.11 斯尔解析 ABD 本题考查限定性捐赠收入的确认及净资产的重分类。如果限定性净资产的限制
已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。本题应编制的会计分
录如下：
（1）2×22年3月收到乙公司捐赠的款项：
借：银行存款 50 000
贷：捐赠收入——限定性收入 （选项A正确）50 000
（2）2×22年年末将捐赠收入科目余额转入限定性净资产：
借：捐赠收入——限定性收入 （选项B正确）50 000
贷：限定性净资产 （选项C错误）50 000
（3）2×23年1月2日限制解除：
借：限定性净资产 50 000
贷：非限定性净资产 （选项D正确）50 000
陷阱提示

需要注意的是，本题中捐赠款项用途限制解除的时间为次年，故应对净资产进行重分类；如限制解除
的时间发生于捐赠当年，则应做如下会计分录：
借：捐赠收入——限定性收入
贷：捐赠收入——非限定性收入
年末时将捐赠收入的科目余额结转至“非限定性净资产”。

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三、判断题
26.12 斯尔解析 × 本题考查民间非营利组织的核算基础。民间非营利组织以权责发生制为会计核算基
础。本题表述错误。
26.13 斯尔解析 √ 本题考查受托代理资产的入账价值的确定。受托代理资产的入账价值应当按照以下
方法确定：
（1）如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；
（2）如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价值作为入
账价值（本题表述正确）；
（3）如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
26.14 斯尔解析 √ 本题考查业务活动成本的期末结转。“业务活动成本”在期末需进行结转，会计分
录为：
借：非限定性净资产
贷：业务活动成本
即“业务活动成本”最终要结转至“非限定性净资产”科目。本题表述正确。
26.15 斯尔解析 × 本题考查受托代理业务的期末列报。民间非营利组织应当在资产负债表中单设“受
托代理资产”和“受托代理负债”项目，同时，应当在会计报表附注中披露该受托代理业务的情况。
本题表述错误。
26.16 斯尔解析 × 本题考查限定性净资产与非限定性资产的重分类。如果限定性净资产的限制已经解
除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，也即“限定性净资产”可重
分类为“非限定性净资产”；而有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设
置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，也即“非限定性净资
产”可重分类为“限定性净资产”。本题表述错误。

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