‫إعداد الميزانية الوظيفية انطالقا من الميزانية المحاسبية‬

‫‪BAC 2021‬‬ ‫إعداد األستاذ عبدالخالق ؏؏‬

‫رحلة ‪ 10‬تمارين في الميزانية المحاسبية‬

‫ﻣﻠﺨﺺ إﻋﺪاد اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ إﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫املبالغ‬ ‫الخصصم‬ ‫املبالغ‬ ‫ألاصول‬

‫……………‬ ‫املصارد الثابتة‬ ‫……………‬ ‫إلاشتخدامات الثابتة‬
‫……………‬ ‫املصارد الخاألاة‬ ‫ألاصو غير الجارية ‪:‬‬
‫……………‬ ‫…………… رأس املاو‬ ‫التثبيتات املعىصية‬
‫……………‬ ‫الىتيجة الصافية‬
‫……………‬ ‫…………… مؤوهات خطار ‪+‬لإحتياطات‬ ‫التثبيتات العييية‬
‫……………‬ ‫مجمصع إلاهتالكات و املؤوهات و خصائر الليمة‬
‫…………… الخصصم غير الجارية ‪:‬‬ ‫التثبيتات املالية‬
‫……………‬ ‫الديصن املالية‬
‫……………‬ ‫إلاكتراضات لدى مؤشصات اللرض‬
‫……………‬ ‫…………… الخصصم املتداولة‬ ‫ألاصو املتداولةل‬
‫الخصصم الجارية ‪:‬ل‬ ‫ألاصو الجارية ‪:‬ل‬
‫……………‬ ‫…………… لإلشتغالو‬ ‫لإلشتغالول‬
‫……………‬ ‫…………… املصردون و الحصابات امللحلة ما عدا مصردو التثبيتات‬ ‫املخزوهاتل‬
‫……………‬ ‫…………… الززائً الدائىصنلل‬ ‫املصردون املديىصنلل‬
‫……………‬ ‫…………… الضرائب الدائىة ما عدا الضرائب على الىتائج‬ ‫الززائً و الحصاباتلامللحلة‬
‫……………‬ ‫…………… إما املىتصجات املعايىة مصبلا (ح ـ‪)487/‬لهىا‬ ‫املديىصن آلاخرون ما عدا (ح ـ‪)486/‬ل‬
‫……………‬ ‫خارج إلاشتغالو‬ ‫……………‬ ‫خارج إلاشتغالول‬
‫……………‬ ‫مصردو التثبيتات‬ ‫……………‬ ‫الليم املىلصلة للتصظيفل‬
‫……………‬ ‫الضرائب على الىتائج‬ ‫……………‬ ‫عباء املعايىة مصبلا (ح ـ‪)486/‬ل‬
‫……………‬ ‫أو املىتصجات املعايىة مصبلا (ح ـ‪)487/‬لهىا‬ ‫ل‬
‫……………‬ ‫خزيىة الخصصم‬ ‫……………‬ ‫خزيىة ألاص لول‬
‫……………‬ ‫املصاهمات البىكية الجارية‬ ‫البىصك ‪+‬لالصىدوق (أمصاو الخزيىة)ل ……………‬
‫……………‬ ‫مجمصع الخصصم‬ ‫……………‬ ‫مجمصع ألاصول‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫التمرين األول ‪:‬‬
‫قدمت لك الميزانية المحاسبية لمؤسسة سندس بتاريخ ‪: 2020/12/31‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫القيمة‬ ‫اإلىتالكات‬ ‫القيمة‬ ‫األصول‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫الصافية‬ ‫و خسائر القيمة‬ ‫اإلجمالية‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪2 200 000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪750 000‬‬ ‫‪250 000‬‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪105 000‬‬ ‫‪ 1 450 000‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬ ‫‪450 000‬‬ ‫‪1 900 000‬‬ ‫التثبيتات العينية‬
‫‪2 305 000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪500 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪600 000‬‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪ 2 700 000‬الخصوم غير الجارية‬ ‫‪800 000‬‬ ‫‪3 500 000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫‪400 000‬‬ ‫اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫أصول جارية‬
‫‪400 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪630 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪700 000‬‬ ‫مخزونات البضائع‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪405 000‬‬ ‫‪45 000‬‬ ‫‪450 000‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪1 050 000‬‬ ‫الموردون و الحسابات الملحقة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫المدينون اآلخرون‬
‫‪350 000‬‬ ‫الضرائب الدائنة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫القيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪200 000‬‬ ‫المساىمات البنكية الجارية‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300 000‬‬ ‫أموال الخزينة‬
‫‪1 600 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪1 605 000‬‬ ‫‪115 000‬‬ ‫‪1 720 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪4 305 000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪4 305 000‬‬ ‫‪915 000‬‬ ‫‪5 220 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫معلومات إضافية ‪:‬‬

‫‪ ‬من بين المدينون اآلخرون يوجد حػ‪ 486/‬األعباء المعاينة مسبقا بقيمة ‪ 60 000‬دج متعلقة بنشاط غير عادي ‪.‬‬
‫‪ ‬رصيد حساب موردو التثبيتات ‪ 700 000‬دج‬
‫‪ ‬الضرائب على النتائج ‪ 150 000‬دج‬
‫معلومات إضافية متعلقة بأرصدة بعض الحسابات في ‪ 2019/12/31‬و ‪: 2020/12/31‬‬
‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫الحساب‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪350 000‬‬ ‫‪ ‬الزبائن والحسابات الملحقة‬
‫‪1 050 000‬‬ ‫‪110 000‬‬ ‫‪ ‬الموردون و الحسابات الملحقة‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪90 000‬‬ ‫‪ ‬مخزونات المواد األولية‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪52 000‬‬ ‫‪ ‬مخزونات المنتجات تامة الصنع‬

‫تكلفة شراء المواد األولية‬ ‫تكلفة إنتاج المنتجات المباعة‬ ‫مشتريات السنة‬ ‫مبيعات السنة‬
‫‪ 650 000‬دج‬ ‫‪ 820 000‬دج‬ ‫‪ 1 160 000‬دج‬ ‫‪ 2 400 000‬دج‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬إعداد الميزانية الوظيفية ‪.‬‬
‫‪ )2‬أحسب كل من ‪ BFR ، FRNG‬و ‪ TN‬بطريقتين مفسرا النتائج ‪.‬‬
‫‪ )3‬أحسب نسب تحليل الميزانية الوظيفية للمؤسسة ‪.‬‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫التمريً الثاوي ‪:‬ل"لبكالصريا ‪"2019‬ل‬
‫ترغب مؤسسة األمل في تحليل وضعيتها المالية و كذلك تحليل نشاطها من خالل حساب النتائج حسب الوظيفة و لهذا الغرض قدمت لك‬
‫الملحقات التالية ‪ :‬الملحق االول ‪ :‬الميزانية المحاسبية بتاريخ ‪2017/12/31‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫القيمة‬ ‫اإلىتالكات‬ ‫القيمة‬ ‫األصول‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫الصافية‬ ‫و خسائر القيمة‬ ‫اإلجمالية‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪3 050 000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪450 000‬‬ ‫‪300 000‬‬ ‫‪750 000‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪ 3 300 000‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬ ‫‪1 200 000 4 500 000‬‬ ‫التثبيتات العينية‬
‫‪3 500 000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪680 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫‪800 000‬‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪ 4 430 000‬الخصوم غير الجارية‬ ‫‪1 620 000 6 050 000‬‬ ‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫‪200 000‬‬ ‫مؤونة األخطار‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫أصول جارية‬
‫‪1 700 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪500 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪650 000‬‬ ‫مخزونات البضائع‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪630 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫‪750 000‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪1 220 000‬‬ ‫الموردون و الحسابات الملحقة‬ ‫‪240 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫األعباء المعينة مسبقا‬
‫‪90 000‬‬ ‫المنتوجات المعاينة مسبقا‬ ‫‪62 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪62 000‬‬ ‫القيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪200 000‬‬ ‫الضرائب الدائنة‬ ‫‪900 000‬‬ ‫‪900 000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪852 000‬‬ ‫المساىمات البنكية الجارية‬ ‫‪800 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪800 000‬‬ ‫البنوك و الحسابات الجارية‬
‫‪2 362 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪3 132 000‬‬ ‫‪270 000‬‬ ‫‪3 402 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪7 562 000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪7 562 000‬‬ ‫‪1 890 000 9 452 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬
‫الملحق ‪: 2‬‬
‫‪ %30 ‬من األعباء المعاينة مسبقا تتعلق باإلستغالل و الباقي خارج اإلستغالل ‪.‬‬
‫‪ ‬رصيد حساب موردو التثبيتات ‪ 400 000‬دج‬
‫‪ ‬المنتوجات المعاينة مسبقا تتعلق بنشاط خارج اإلستغالل ‪.‬‬
‫‪ %75 ‬من الضرائب الدائنة تمثل قسمة الضرائب على النتائج العادية ‪.‬‬
‫الملحق ‪: 3‬‬
‫‪ ‬رقم األعمال السنوي ‪ 4 000 000‬دج‬
‫‪ ‬ىامش الربح اإلجمالي ‪ %30‬من رقم اإلعمال‬
‫‪ ‬المنتوجات العملياتية األخرى ‪ 110 000‬دج‬
‫‪ ‬األعباء اإلدارية تمثل نصف التكاليف التجارية‬
‫‪ ‬األعباء العملياتية األخرى ‪ 90 000‬دج‬
‫‪ ‬اإلسترجاعات عن خسائر القيمة و المؤونات ‪ 100 000‬دج‬
‫‪ ‬اإلعباء المالية ‪ 60 000‬دج‬
‫‪ ‬المنتوجات المالية ‪ 180 000‬دج‬
‫‪ ‬النتيجة العملياتية تمثل ‪ 4‬مرات النتيجة المالية‬
‫‪ ‬معدل الضرائب على النتائج العادية ‪%25‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ )1‬أنجز الميزانية الوظيفية بتاريخ ‪ 2017/12/31‬مع تبرير العمليات الحسابية ثم احسب ‪ FRNG‬و ‪ BFR‬و ‪TN‬‬
‫‪ )2‬قدم تقريرا حول الوضعية المالية للمؤسسة ثم أنجز جدول حساب النتائج حسب الوظيفة مع إظهار العميات الحسابية على ورقة اإلجابة‬
‫األستاذ عبداخلالق عودة‬
 ‫حل التمرين األول ‪:‬‬

‫ملخص إعداد الميزانية الوظيفية ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬
‫‪3 620 000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪3 500 000‬‬ ‫اإلستخدامات الثابتة‬
‫‪3 220 000‬‬ ‫الموارد الخاصة‬ ‫األصول غير الجارية‬
‫‪2 200 000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪1 000 000‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪105 000‬‬ ‫النتيجة الصافية‬ ‫‪1 900 000‬‬ ‫التثبيتات العينية‬
‫‪915 000‬‬ ‫مجموع اإلىتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪600 000‬‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪400 000‬‬ ‫الديون المالية‬
‫‪400 000‬‬ ‫اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫‪1 600 000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪1 720 000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪550 000‬‬ ‫لإلستغالل‬ ‫‪1 210 000‬‬ ‫لإلستغالل‬
‫‪350 000‬‬ ‫الموردون و الحسابات الملحقة ما عدا موردو‬ ‫‪700 000‬‬ ‫المخزونات‬
‫التثبيتات‬
‫‪200 000‬‬ ‫الضرائب الدائنة ما عدا الضرائب على النتائج‬ ‫‪450 000‬‬ ‫الزبائن و الحسابات الملحقة‬
‫‪60 000‬‬ ‫األعباء المعاينة مسبقا ماعدا (ح ػ‪)486/‬‬

‫‪850 000‬‬ ‫خارج اإلستغالل‬ ‫‪210 000‬‬ ‫خارج اإلستغالل‬

‫‪700 000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪150 000‬‬ ‫القيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪150 000‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪60 000‬‬ ‫األعباء المعاينة مسبقا (ح ػ‪)486/‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫خزينة الخصوم‬ ‫‪300 000‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪200 000‬‬ ‫المساىمات البنكية الجارية‬ ‫‪300 000‬‬ ‫البنوك ‪ +‬الصندوق (أموال الخزينة)‬

‫‪5 220 000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪5 220 000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫إعداد الميزانية الوظيفية المختصرة‬

‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪3 620 000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪3 500 000‬‬ ‫االستخدامات الثابتة‬
‫‪3 220 000‬‬ ‫املوارد اخلاصة‬
‫‪400 000‬‬ ‫الديون املالية‬
‫‪1 600 000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪1 720 000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪550 000‬‬ ‫لالستغالل‬ ‫‪1 210 000‬‬ ‫لالستغالل‬
‫‪850 000‬‬ ‫خارج االستغالل‬ ‫‪210 000‬‬ ‫خارج االستغالل‬
‫‪200 000‬‬ ‫خزينة اخلصوم‬ ‫‪300 000‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪5 220 000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪5 220 000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫حساب كل من ‪ BFR ، FRNG‬و ‪ TN‬بطريقتين مع تفسير النتائج ‪:‬‬

‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) ‪:‬‬

‫الطريقة األولى ‪ :‬من أعلى الميزانية ‪:‬‬

‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = الموارد الثابتة ‪ -‬االستخدامات الثابتة‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = ‪ 120 000 = 3 500 000 – 3 620 000‬دج‬
‫الطريقة الثانية ‪ :‬من أسفل الميزانية ‪:‬‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = ‪ 120 000 = 1 600 000 – 1 720 000‬دج‬
‫تفسير النتيجة ‪:‬‬
‫‪ ‬بما أن ‪ FRNG‬موجب فإن الموارد الثابتة مولت كل الستخدامات الثابتة و سجلت المؤسسة فائضا قدره‪ 120 000‬دج‬
‫استعملتو في تمويل جزء من األصول و الخصوم المتداولة‬
‫احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) ‪:‬‬

‫الطريقة األولى ‪:‬‬

‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = (األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬األصول المتداولة خارج االستغالل)‬
‫– (الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬الخصوم المتداولة خارج االستغالل)‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = ( ‪)850 000 + 550 000 ( – )210 000 + 1 210 000‬‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = ‪ 20 000 = 1 400 000 – 1 420 000‬دج‬
‫الطريقة الثانية ‪:‬‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = (األصول المتداولة لالستغالل ‪ -‬الخصوم المتداولة لالستغالل )‬
‫‪( +‬األصول المتداولة خارج االستغالل ‪ -‬الخصوم المتداولة خارج االستغالل)‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = ( ‪)850 000 - 210 000 ( – )550 000 - 1 210 000‬‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = ‪ 20 000 =(640 000) + 660 000‬دج‬
‫تفسير النتيجة ‪:‬‬
‫‪ ‬من النتيجة الموسسة بحاجة إلى رأس مال عامل ‪ BFR‬بقيمة ‪ 20 000‬دج ‪.‬‬
‫الخزينة الصافية (𝐍𝐓) ‪:‬‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = خزينة األصول ‪ -‬خزينة الخصوم‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = ‪ 100 000 = 200 000 – 300 000‬دج‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = رأس م العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) ‪ -‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁)‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = ‪ 100 000 = 20 000 – 120 000‬دج‬
‫تفسير النتيجة ‪:‬‬
‫‪ ‬بما أن ‪TN‬موجب أي ‪ FRNG‬أكبر من ‪ BFR‬فإن للمؤسسة موجودات نقدية تسمح لها بمواجهة إلتزاماتها اتجاه الغيروىي‬
‫في أمان مالي ‪.‬‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫حساب نسب التحليل‬

‫حساب نسبة الهيكلة المالية ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬حساب نسبة اإلستخدامات الثابتة‬

‫‪ ‬نسبة اإلستخدامات الثابتة = الموارد الثابتة ÷ اإلستخدامات الثابتة‬
‫‪ ‬نسبة اإلستخدامات الثابتة = ‪3 500 000 ÷ 3 620 000‬‬
‫‪ ‬نسبة اإلستخدامات الثابتة = ‪1.03‬‬
‫ثانيا ‪ :‬حساب نسبة اإلستدانة المالية ( التحرر المالي) ‪:‬‬

‫‪ ‬اإلستدانة المالية = ديون مالية ‪ +‬خزينة الخصوم‬

‫‪ ‬اإلستدانة المالية = ‪600 000 = 200 000 + 400 000‬‬
‫‪ ‬نسبة اإلستدانة المالية = اإلستدانة المالية ÷ التمويل الخاص‬
‫‪ ‬نسبة اإلستدانة المالية = ‪0.19 = 3 220 000 ÷ 600 000‬‬
‫ثالثا ‪ :‬حساب وزن ‪: BRFE‬‬
‫‪ ‬وزن ‪ ÷ BRFE = BRFE‬رقم األعمال ( المبيعات )‬
‫‪ ‬وزن ‪2 400 000 ÷ ) 550 000 – 1 210 000 ( = BRFE‬‬
‫‪ ‬وزن ‪0.275 = 2 400 000 ÷ 660 000 = BRFE‬‬

‫حساب نسب الدوران ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬حساب نسب دوران المخزون بالنسبة للمواد األولية ‪:‬‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟗‪𝟒𝟎 𝟎𝟎𝟎+‬‬ ‫مخ‪+₁‬مخ‪₂‬‬

‫= ‪65 000‬‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط مخزون المواد األولية =‬
‫𝟐‬ ‫𝟐‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟓𝟔‬ ‫تكلفة شراء املواد األولية املباعة‬

‫= ‪ 10‬دورة‬ ‫=‬ ‫‪ ‬دوران مخزون المواد األولية =‬
‫𝟎𝟎𝟎 𝟓𝟔‬ ‫متوسط املخزون‬

‫𝟎𝟔𝟑‬ ‫𝟎𝟔𝟑‬
‫= ‪ 36‬يوم‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط دوران مخزون المواد األولية =‬
‫𝟎𝟏‬ ‫دوران املخزون‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫ثانيا ‪ :‬حساب نسب دوران المخزون بالنسبة للمنتجات المصنعة ‪:‬‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟐𝟓‪𝟑𝟎 𝟎𝟎𝟎+‬‬ ‫مخ‪+₁‬مخ‪₂‬‬

‫= ‪41 000‬‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط مخزون المنتجات المصنعة =‬
‫𝟐‬ ‫𝟐‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟐𝟖‬ ‫تكلفة إنتاج املنتجات املباعة‬

‫= ‪ 20‬دورة‬ ‫=‬ ‫‪ ‬دوران مخزون المنتجات المصنعة =‬
‫𝟎𝟎𝟎 𝟏𝟒‬ ‫متوسط املخزون‬

‫𝟎𝟔𝟑‬ ‫𝟎𝟔𝟑‬
‫= ‪ 18‬يوم‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط دوران مخزون المنتجات المصنعة =‬
‫𝟎𝟐‬ ‫دوران املخزون‬

‫ثالثا ‪ :‬حساب نسب دوران الزبائن ‪:‬‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟓𝟑‪𝟒𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎+‬‬ ‫الزبائن‪+₁‬الزبائن‪₂‬‬

‫= ‪400 000‬‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط الزبائن =‬
‫𝟐‬ ‫𝟐‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟒 𝟐‬ ‫السنة‬

‫مبيعاتالزبائن‬
‫= ‪ 6‬دورة‬ ‫=‬ ‫‪ ‬دوران الزبائن =‬
‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟒‬ ‫متوسط‬

‫𝟎𝟔𝟑‬ ‫𝟎𝟔𝟑‬
‫= ‪ 60‬يوم‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط دوران الزبائن =‬
‫𝟔‬ ‫دوران الزبائن‬

‫رابعا ‪ :‬حساب نسب دوران الموردين ‪:‬‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟏𝟏‪𝟏 𝟎𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎+‬‬ ‫املوردين‪+₁‬املوردين‪₂‬‬

‫= ‪580 000‬‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط الموردين =‬
‫𝟐‬ ‫𝟐‬

‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟔𝟏 𝟏‬ ‫السنة‬

‫مشرتياتاملورين‬
‫= ‪ ( 2‬دورتين)‬ ‫=‬ ‫‪ ‬دوران الموردين =‬
‫𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟖𝟓‬ ‫متوسط‬

‫𝟎𝟔𝟑‬ ‫𝟎𝟔𝟑‬
‫= ‪ 180‬يوم‬ ‫=‬ ‫‪ ‬متوسط دوران الموردين =‬
‫𝟐‬ ‫دوران املوردين‬

‫األستاذ عبداخلالق عودة‬

 ‫حل بكالوريا ‪: 2019‬‬
‫ملخص إعداد الميزانية الوظيفية ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬
‫‪7 090 000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪6 050 000‬‬ ‫اإلستخدامات الثابتة‬
‫‪5 590 000‬‬ ‫الموارد الخاصة‬ ‫األصول غير الجارية‬
‫‪3 050 000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪750 000‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪200 000‬‬ ‫مؤونة األخطار‬
‫‪450 000‬‬ ‫النتيجة الصافية‬ ‫‪4 500 000‬‬ ‫التثبيتات العينية‬
‫‪1 890 000‬‬ ‫مجموع اإلىتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫الديون المالية‬ ‫‪800 000‬‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫‪2 362 000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪3 402 000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪870 000‬‬ ‫لإلستغالل‬ ‫‪1 472 000‬‬ ‫لإلستغالل‬
‫‪820 000‬‬ ‫الموردون و الحسابات الملحقة ما عدا موردو التثبيتات‬ ‫‪650 000‬‬ ‫المخزونات‬
‫‪50 000‬‬ ‫الضرائب الدائنة ما عدا الضرائب على النتائج‬ ‫‪750 000‬‬ ‫الزبائن و الحسابات الملحقة‬
‫‪72 000‬‬ ‫األعباء المعاينة مسبقا (ح ػ‪)486/‬‬
‫‪640 000‬‬ ‫خارج اإلستغالل‬ ‫‪230 000‬‬ ‫خارج اإلستغالل‬
‫‪400 000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪62 000‬‬ ‫القيم المنقولة للتوظيف‬
‫‪150 000‬‬ ‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪168 000‬‬ ‫األعباء المعاينة مسبقا (ح ػ‪)486/‬‬
‫‪90 000‬‬ ‫المتنوجات المعاينة مسبقا (ح ػ‪)487/‬‬
‫‪852 000‬‬ ‫خزينة الخصوم‬ ‫‪1 700 000‬‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪852 000‬‬ ‫المساىمات البنكية الجارية‬ ‫‪1 700 000‬‬ ‫البنوك ‪ +‬الصندوق (أموال الخزينة)‬

‫‪9 452 000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪9 452 000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫إعداد الميزانية الوظيفية المختصرة بتاريخ ‪2017 /12/31‬‬

‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫‪%‬‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫‪75.01 7 090 000‬‬ ‫الموارد الثابتة‬ ‫‪64‬‬ ‫‪6 040 000‬‬ ‫االستخدامات الثابتة‬
‫‪59.14 5 590 000‬‬ ‫املوارد اخلاصة‬
‫‪15.87 1 500 000‬‬ ‫الديون املالية‬
‫‪24.99 2 362 000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪36‬‬ ‫‪3 402 000‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪9.21‬‬ ‫‪870 000‬‬ ‫‪ 15.58 1 472 000‬لالستغالل‬ ‫لالستغالل‬
‫‪6.77‬‬ ‫‪640 000‬‬ ‫‪ 2.44 230 000‬خارج االستغالل‬ ‫خارج االستغالل‬
‫‪9.01‬‬ ‫‪852 000‬‬ ‫‪ 17.98 1 700 000‬خزينة اخلصوم‬ ‫خزينة األصول‬
‫‪100‬‬ ‫‪9 452 000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪100‬‬ ‫‪9 452 000‬‬ ‫مجموع األصول‬
 ‫‪ )1‬حساب ‪ FRNG‬و ‪ BFR‬و ‪TN‬‬

‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) ‪:‬‬

‫من أعلى الميزانية ‪:‬‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = الموارد الثابتة ‪ -‬االستخدامات الثابتة‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافيي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = ‪ 1040000 = 6050000 – 7090000‬دج‬
‫من أسفل الميزانية ‪:‬‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) = ‪ 1040000 = 2362000 – 3402000‬دج‬
‫احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) ‪:‬‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = (األصول المتداولة لالستغالل ‪ +‬األصول المتداولة خارج االستغالل)‬
‫– (الخصوم المتداولة لالستغالل ‪ +‬الخصوم المتداولة خارج االستغالل)‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = (‪)640000 + 870000( – )230000 + 1472000‬‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁) = ‪ 192000 = 1510000 – 1702000‬دج‬
‫الخزينة الصافية (𝐍𝐓) ‪:‬‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = خزينة األصول ‪ -‬خزينة الخصوم‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = ‪ 848000 = 852000 – 1700000‬دج‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = رأس م العامل الصافي اإلجمالي (𝐆𝐍𝐑𝐅) ‪ -‬احتياجات رأس المال العامل (𝐑𝐅𝐁)‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية (𝐍𝐓) = ‪ 848000 = 192000 – 1040000‬دج‬
‫التعليق على الوضعية المالية للمؤسسة ‪:‬‬
‫‪ ‬رأس المال العامل الصافي اإلجمالي ‪ :‬موجب يوجد ىامش أمان أي تستطيع المؤسسة تغطية االستخدامات الثابتة عن طريق‬
‫الموارد الثابتة‬
‫‪ ‬احتياجات رأس المال العامل ‪ :‬تحتاج المؤسسة لتمويل دورة النشاط العادي و غير العادي مبلغ ‪ 192000‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬الخزينة الصافية ‪ :‬موجبة أي تحتوي المؤسسة على موجودات نقدية (سيولة نقدية)‬
‫‪‬‬

‫ثانيا ‪ :‬حساب النتائج حسب الوظيفة‬

‫تبرير العمليات الحسابية المطلوبة ‪:‬‬
‫إعداد حساب النتائج حسب الوظيفة مع ّ‬
‫تبرير العمليات الحسابية المطلوبة ‪:‬‬
‫ّ‬
‫مالحظة ‪ :‬مبلغ الضرائب على النتائج العادية و النتيجة الصافية يستخرج من الميزانية الختامية ‪.‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب ‪:‬‬
‫‪ ‬الضرائب على النتائج العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب × معدل الضرائب على النتائج العادية‬
‫‪ ‬النتيجة العادية قبل الضرائب = الضرائب على النتائج العادية ÷ معدل الضرائب على النتائج العادية‬
‫‪ ‬النتيجة العادية قبل الضرائب = ‪ 600000 = 0,25 ÷ 150000‬دج‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب ‪ -‬الضرائب على النتائج العادية‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪ 450000 = 150000 – 600000‬دج‬
 ‫النتيجة الصافية للسنة المالية ‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية = ‪ 450000‬دج (ن غ ع معدومة)‬
‫النتيجة المالية ‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة المالية = المنتوجات المالية – األعباء المالية = ‪ 120000 = 60000 – 180000‬دج‬
‫النتيجة العملياتية ‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة العملياتية = النتيجة العادية ق الضرائب – النتيجة المالية = ‪ 480000 = 120000 – 600000‬دج‬
‫‪ ‬النتيجة العملياتية = ‪ × 4‬النتيجة المالية = ‪ 480000 = 120000 × 4‬دج‬
‫ىامش الربح اإلجمالي ‪:‬‬
‫‪ ‬ىامش الربح اإلجمالي = ‪ 1200000 = 4000000 × 0,3‬دج‬
‫كلفة المبيعات ‪:‬‬
‫‪ ‬كلفة المبيعات = ‪ 2800000 = 1200000 – 4000000‬دج‬
‫األعباء اإلدارية ‪:‬‬
‫‪ ‬النتيجة العملياتية = ىامش الربح اإلجمالي ‪ +‬المنتوجات العملياتية األخرى ‪ +‬االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫و المؤونات – األعباء العملياتية األخرى – التكاليف التجارية ‪ -‬األعباء اإلدارية‬
‫‪ – 90000 – 100000 + 110000 + 1200000 = 480000 ‬األعباء اإلدارية ‪ × 2 -‬األعباء اإلدارية‬
‫‪ × 3 – 1320000 = 48000 ‬األعباء اإلدارية ⇐ األعباء اإلدارية = ‪ 280000 = 3 ÷ 840000‬دج‬
‫التكاليف التجارية ‪:‬‬
‫‪ ‬التكاليف التجارية = ‪ 560000 = 280000 × 2‬دج‬
‫ثانيا ‪:‬‬
‫حساب جدول النتائج حسب الوظيفة ‪:‬‬
‫‪2017‬‬ ‫البيان‬
‫‪4 000 000‬‬ ‫‪ ‬رقم االعمال‬
‫‪2 800 000‬‬ ‫‪ ‬كلفة المبيعات = رع × ‪0.7‬‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪ ‬ىامش الربح االجمالي = ر ع × ‪0.3‬‬
‫‪110 000‬‬ ‫‪ ‬المنتوجات العملياتية االخرى‬
‫‪560 000‬‬ ‫‪ ‬التكاليف التجارية‬
‫‪280 000‬‬ ‫‪ ‬التكاليف االدارية‬
‫‪90 000‬‬ ‫‪ ‬االعباء العمملياتية االخرى‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪ ‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القية و المؤونات‬
‫‪480 000‬‬ ‫‪ ‬النتيجة العملياتية = ن مالية × ‪4‬‬
‫‪180 000‬‬ ‫‪ ‬المنتوجات المالية‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ ‬االعباء المالية‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪ ‬النتيجة المالية‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪ ‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪ ‬الضرائب الواجب دفعها عن النتائج = ن ع ق ض × ‪0.25‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪ ‬النتيجة الصافية لالنشطة العادية‬
‫‪450 000‬‬ ‫‪ ‬صافي نتيجة السنة المالية‬
 ‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻷول ﻟﺘﺤﻀﻴﺮ اﻟﻔﺮوض واﻻﺧﺘبﺎرات ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬
https://www.dzexams.com
https://www.dzexams.com/ar/0ap
https://www.dzexams.com/ar/1ap
https://www.dzexams.com/ar/2ap
https://www.dzexams.com/ar/3ap
https://www.dzexams.com/ar/4ap
https://www.dzexams.com/ar/5ap
https://www.dzexams.com/ar/bep
https://www.dzexams.com/ar/1am
https://www.dzexams.com/ar/2am
https://www.dzexams.com/ar/3am
https://www.dzexams.com/ar/4am
https://www.dzexams.com/ar/bem
https://www.dzexams.com/ar/1as
https://www.dzexams.com/ar/2as
https://www.dzexams.com/ar/3as
https://www.dzexams.com/ar/bac
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺘﺤﻀﻴﺮي‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ اﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧ�ﺔ اﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ اﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺮابﻌﺔ اﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺨﺎﻣﺴﺔ اﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﺘﻌﻠ�ﻢ اﻻﺑﺘﺪاﺋﻲ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧ�ﺔ ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺮابﻌﺔ ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟﺘﻌﻠ�ﻢ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ ﺛﺎﻧﻮي‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻧ�ﺔ ﺛﺎﻧﻮي‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺛﺎﻧﻮي‬
‫ﺷﻬﺎدة اﻟبكﺎﻟﻮر�ﺎ‬