Derecho tributario: temas basicos Percent ce IVS bicicos i: FRANCISCO RUIZ DE CASTILLA FONDO EDITORIAL Pee COLECCION LO ESENCIAL DEL DERECHO 11Catruzo VII DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO| 1. Iyrropucci6én ‘Los aspectos constitucionales son muy importantes, porque tienen que ver con las reglas relativas ala creacin, el contenido bésica y la razonable aplicacién del tribute. 2, ESTADO SOCIAL DE DERECHO: primer pérrafo del articulo 43 de nuestra Constitucién: «La del Perit es democritica, social, independiente y soberana». El término «social hace referencia a que en el Peri existe un Estado social de derecho en cuya virtud el Estado se encuentra al servicio de la sociedad; os decir, el Estado tiene que enfrentar y resolver los problemas sociales, sobre todo los de los secrores de menores ingresos. ‘Este mayor procagonismo fiscal hace que a actividad financiera pablica sea cada vez més importante. Ast pucs, el ingreso triburario se vuelve fundamental para que el Estado realmente pueda atender las necesidades y fetos que plantea la sociedad.zt ‘urd o uppmpsuey yj sBonju anb ypeanqi eunou eun ap pepyne e] -Feaanoop ered ‘onb orepp repanb aqpp ‘seapr 2p uapro 2189 9p onuac] «onan a1uasaid ja }guas9 anb of 9p UOFPEIOIA us seperoIp seuTEINgEN seanz0u se] 01049 uauins oN» ‘anb epedas open upfoMaAsUET YAP pd ojopse ppp ojenred ouryp pp aauouresoida auodsyp o] outos fer ‘s0%0959 ‘uaims ou anb opows fe 2p ‘sejnu vos ou aonb seureinqizn seuisow sey ‘ones x04 “sopr|siso] [e souo}sepusWOI91 soduxs uakmnsuos ou A eproreByqo efouearesqo ap wos anb sejfa1 uuakmsuos sordpurad soaso anb epegas euimsop europour ef ‘Sparspy sod) sorreanqin soxdyounsd ap ap198 1dxa uorseiSesuco ¥] uoo oprpasozd XY 95 “oanoayo spur vas Uoroeoyspimn! ap ozrenyso aso onb ere epayoos y soursttoduroo anb soy sopor ap opinfiad ua opeasy pp umd 10d seomargtiona sees ap oraransajqesa fap osnqe > ynsuoo sord;surid so} ap soano{qo so| 9p ou, ‘soingyn snumudns 4 zeoyfpour ‘remionans‘reaxo epond anb exed ‘seogpyant seuuzou & oppowios ‘opeasg ppp rapod un ouso> eprpusua so persaod easy “eexreangyn peasouods epeuey| y| 219" opeasy pnb eioy e[e pepyrqeuozes 2p sonswyred wely ‘ooury epurr] 9p.oap ye ‘anb sofa woo uadnansu0> as anb soueangyn sajeuoromansuos sordiound sous ap ofjouresap [e openay] ey opeasg jap eia}sUEUY pepIANde Yap UPEDY “(eorreingyn soidpund so] ap uppe7 un 9p fevopnn 100 oma) fp UD inf ap osaoand fg SORIVLAMNUL SOLTIONTE *G ‘seaupa se & frous8 oxsondun 9 ‘rua ef oxsondu jo opeasy ye reed & rerepop e oprompur proA 2s oxalns 218 ‘soouort9 ‘sopoaaoud [p 10d wpeatjeas uproetodo 9p B1369 BUOpIAD um epon ‘opouu 2389 ac eidumo anb sopsaaoxd ye s santoyy) offed ap aneqosdusoo wm srsrar9 09 x9 Uaqap souayq werduio> anb sesaxdusa ‘o\durafo 10d ‘optens eyremqin upyseAd vf eNUOD eA] YL LED 194 anb uatsp anb ‘sopeard so] ap 08129 ap ‘Opes |p uo uoPeIoqe|09 9p sesoqap sone usis7x9 ‘opsjered opour ac ‘somqin ap ofed ja aauerpaut opeasg Jap pepianse e uopueuy anb exed pepapos ej weuoju0o anb ‘yeisyp 8a zimy o9s1oNea, ect soro(ns spupp & ssuorsrapsuy ‘sesaidura ‘soyemaeu seuosted se] & epsBinp Peuormnsue russia wine sos e SUSIA seINGEN ap 19q9P [ ‘eng! woIseAd B] ENUOD vy>SN] YUE OpeAsy [> ‘uo sexoqejoo ap saqap & zeangin ap raqap ‘souoyseasaid sop apuarduro> soqap sas eye BuNNeUT Ye aUarRy>x Of UD Pe [PP ojouzsop pp sos v 2uata amquiuoa 2p saqpp [> ‘opnuds a9 Uy “O.L/W-007 12 oyparep onsen ap sured -parzoy soauoxt9 peprepys op oxdioutsd jap eatop anb eprpour ew ‘ord ugromansuor x] sod osaidxe opows ap opeyeuas entanous 95 ou smqiNuOS ap zaqpp [panib opesiand ey upiqunea nuag fap [evopmapsuE FEUNGEEL |g 00 Bouo9s yuo epparde as unas ‘ouren WINERLLNOD da waBAC] “fF + (uooe}si89] | euapro onb somgrn soy weed as ou anb ‘pour je ap, aj e| ap usfies je seoxtnguoDs sopeprande 9p UorDeZIE91) epreariojuy> (soxsondu 9p sopezaqy wenmianous as anb sousay sesuarede ‘ered sopeSpj se(faz ap ugroeayyrin) ugrsnp ‘(soxsondury ap oBed Jp sex109 ap ‘Pepreuy e| uo sepesn{ sauorserepap se] uo sosaifiut sinput ou) ugrseA> ‘pepo[pos ¥] epurewap anb sozrasae £ seago se] sezypeo2 upiqure A xeuraqod upond opeasg onb exed ‘soinqin. 0] 2p o8ed jp spxen v ‘oroutp ap ugisinoid x] peparsos e|e apuodsa:s09 ‘apap s9 ‘opeasg Jap PeEpIAnge Bp ‘ugpedisnmed nso op souorsnisayrueus se] ap eu) * sedipped ap peprpgesuodsor vsourodurt ej auan peperos vy ‘o1saye ug “O.LIIV-POOT-FOO wPUALUDS Yap apuaidsap a5 unos ‘oysoiop 2p [elpos opeasy ye a1oy>u as anb aused x] ua “eas9 9p Ey ojronze [p ua oprptissditoo yaso sesaurew separ ap ozod ‘upromnsuor ‘up osaidkxo opou 2p opjoouooar enuonous 2s ou PeptzepHos ap ordioutsd pp anb oprs9iqess opelap ey mug [pp [euoroMapsuOS PeUNqLEL | avanrvarios ta O1a1ONra “¢ sootsye evict :onevanentt OHDEHIG]Denrctto rpuranio: TEMAS BAstcos lograr su inaplicacién al caso concreto, el afectado tiene que ejercer, corresponda, la accién de inconstitucionalidad, acci6n popular, accién de habeas corpus, accién de amparo, etc., que son las llamadas egarantias consticucionalesr que se encuentran previstas en el articulo 200 de la Constitucién. A contiuacién pasamos al estudio de los principios constitucionales tributarios mas importantes 6. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY Ese principio se encuentra expresamente reconocido en el segundo pérrafo del artculo 74 de la Constitucién, 6.1, Universo io de reserva de ley tiene que ver con dos temas bésicos: discribucién de la potestad tributaria y regulacién de la relacién entre la ley y reglamento, 6.2, Distribucién de la potestad tributaria El Eeeado se encuentra compuesto por una gran cantidad de drganos que requieren de financiamiento para poder cumplir sus ol ros, cada uno de los cuales puede tener la tentacién de crear tibutos para financiar lcas ¢ instituciones terminarian soportando un conjunto de cargas tributarias que cisis de las finanzas p ‘Constitucién tiene establecido que solo un grupo muy reducido de érganos del Estado cuenta con la posibilidad de crear, disefiar, modificar y suprimir tributos, Estos érganos generalmente son aquellos que representan directamente a la sociedad (por ejemplo, el Congreso de la Repiiblica). En los textos de los dos primeros pérrafos del articulo 74 de a Constitucién, se establece las reglas relativas ala distribucién dela fcultad imposible cumplir, generindose toda una as, Para evitar estos abusos y perjuicios, la 130 Feawcisco Ruz ne Casritta del Estado para la creacié y eliminacién de los tributos recurriendo a la técnica que consiste en fijar el dispositive legal que determinado érgano del Estado tiene que cmplear para especie de tributo, 6.2.1. Esquema general para la creacién, disefio, modificactén y supresién de tributos El Congreso de la Repiiblica, mediante ley, puede crear, estruccurar, modificar y suprimir impuestos y contribuciones, al igual que el Poder Bjecutivo, a través de decretos legislativos. Este dltimo, ademés, se encuentra habilitado para regular aranceles y tasas, por intermedio del decreto supremo. El gobierno regional puede hacer lo propio mediante ordenanzas, y también el gobierno local. Con relacién a este tiltimo punto, cabe precisar que, en el articulo 74 de la Constitue existe una referencia expresa 2 las ordenanzas, Por otra parte, parrafo de la Norma III del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario sefiala que: «Son normas de rango equivalence a la ley; aquellas por las que conforme a la Constitucién se puede crear, modifica, suspender 0 suprimirtributos y conceder beneficios tributarios», En la medida que a través de la ordenanza regional y municipal es posible la creaci6n, disefio, ‘modificacin y supresiOn de contribuciones y tasas, esta ase de dispositive legal se encuentra comprendido dentro de los aleances del principio de reserva de ley. En el tercer parrafo del articulo 74 de la Constitucién, se prohibe, de modo expreso, que por decreto de urgencia se pueda crear, disefas, modificar osu de normar el conjunto de la materia tributara, Esta regla constituye una reaccién ante los abusos que ya habia cometido el Poder Ejecutivo a a uz dela Constitucién de 1979s pues, mediante decretos de urgen ‘veces se regularon importantes materias tributarias sin mayor p sustantiva del Congreso de la Republica, que es el titular por excelencia de la potestad tiburara, 131eer -seurenrad sofa] sey uoo9]qeaso anb seeangin sauorseS1]q0 se] ® sepnauios uemmuamous as 1H9q pp Uo OTFDTWOP od seorppin{ seuosiad A sopemren seuostad sey uezyfeas amb seoymouoss sopepranse seq anb spop]qease ered sumeuruniaiap 9 Tu9q P UD OFPAMOP Jap oMDNED PP anb pees opueno oeangin oypasep Jap yePpedse oxsodse jo yar omeangua, o81p95 [PP MEU OMY, [AP TX EBON x] 9p Oey soud Jo ‘ojdunofo s04 “onemayry ofrpo. pp us wenusnouD 2s seurrou seas “(SesE2 A souorngtnues ‘sorsondunt) sjed jap somqin ap asep epon ap uprsoxdns Auugpesyfpour ‘ousstp ‘upream ap sopepranse se] ered sopesous8 seuniou 2p OntoyUND9|qeAS9 PP RZENUDD Ur Jeuopseu ours1qo8 jp sos ex soinguas soy ap upsaudns C upsovofipour ‘ouasyp ‘uppovaw vy vend posaue8 aouvoqy ap syuuony '¢7'9 (6661 9p oun! 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Por otra parte, en cl caso especifico de las contribuciones y tasas que financian a los gobiernos locales, observamos que el gobierno nacional cfectivamente ha llegado a fijar el establecimiento de reglas generales para las actividades de creacién, disefio, modificacién y supresién de estas species tributarias. En estc sentido, ademés de las reglas comprendidas «en el Cédigo Tributario, la actividad normativa por parte de los gobiernos locales en materia de contribuciones y tasas tiene que tomar en cuenta la ley 27972 (de mayo del 2003), conocida como «Ley orginica de palidades» (LOM) y el decreto legislative 76. Por ejemplo, en el tercer pdrrafo del articulo 40 de la Ley orginica de alidades, se establece que el pro} a municipalidad dlistrtal iene que ser ratificada por la municipalidad provincial comperente, Por otra parte, en el articulo 68 de la ley de ibutacién municipal, se establece una lista de las posibles modalidades de tasas que el gobierno local puede creas. 6.3. Relacién entre la ley y reglamento El Tribunal Constitucional del Pert ha expedido la sentencia 0042-2004- AIITC que permite sostener que en el Peri el principio de reserva de ley debe ser entendido en su versi va. En este sentido, alaley 0 norma con rango de ley le corresponce el establecimiento de las reglas basicas que tienen que ver con la creacién y disefio dé ade la Norma IV del Titulo Preliminar del Cédigo Tiibut 134 Fraworsco Rutz ne Casritta siguiente: «Solo por Ley 0 por Decteto Legislativo, en caso de delegacién se puede crear, modificar y suprimirtributos; sfialar el hecho generador dela obligacién tributaria, la base parasu cileulo y la alfcuota; el acreedor tributario; el deudor tibutaro y el agente de retencién o percepion[...). yento a tarea de completar fa regulacién dispuesta por ley. Por ejemplo, se puede advertir que el articulo 3,6 de la LIGV sefiala que, para efectos de la operacién gravada conocida como. «venta de bienes muebles, se entiende que el bien mueble comprende a los abjetos corporales que se pueden llevar de un lugar a otro, En virtud de este texto legal, tendrfamos la impresién que, por ejemplo, la venta de ‘moneda extranjera que es relizada por las casas de cambio estarla afecta alimpuesto. Sin embargo, no esasf, coda vex que el articulo 2.8 del RIGV precisa que no se consideran bienes muebles a la moneda nacional 0 extranjera, Como se adviert, el reglamento colabora con la ley, precsando los alcances que esta debe tener. 64, Distincién entee el principio de legalidad, principio de reserva de ley y principio de preferencia de ley Se trata de wes jos que tienen en comin el hecho que apuntan a Ia tareade normar al tibuto y sus relaciones conexas en materia procesal, penal, etc. Sin embargo, estos principios guardan importantes diferencias, En primer lugar el principio de legalidad se encuentea previsto en los dos primeros pérrafos del articulo 74 de la Constitucién, en la parte que se sefiala que los wributos se crean, modifican o derogan por ley, decreto legislativo, etc, de tal manera que se trata de un principio que tiene rango constitucional. Nos encontramos ante una cuestién que tiene que ver con las fuentes del derecho. Bs la ley —y no la jurisprudencia o doctrina— Ja encargada de creas, disefar, modificar y suprimir un tributo, En este es frecuence sostener que fondo del principio de legalidad tiene que ver con un pri social conocido como «principio de autoimposicién», en cuya virtud 135ist saigod soferpos s0101098 $0] o> apsons Jsy “wuaY ¥] ¥ owsondun [ap offed je aauerpow jmqynuos ap raqpp ap seoueDpe sof 10d ssouonta ‘sossi8uy susqo ow axp{ns un oj wuaiduros exuanoua 2s ou fo sod "esroxuy ey snusureanoodses ‘oumnsuos & ‘oywoustned ‘eaus1 ap wrouaasisa vo ueoyeisn(ae-anb a4 epoa esaua8 ansondur > erpaud orsanduary auas ze onsandi ‘ugzer eso 20, ‘oumsto> o omtounsied ‘erust 3p vou 9s oxsondurt jap wene> v] aAnansue> vonuguoss wzanbis vf (E00z =P ‘o1ou9 9p 6 PPP) OL/ld-€00?-€S [euOPMAsHOD jeUNquY, Jap eoUDDUIS 2 upnfdg “sonsondun ap wpove ud eparde as cangin Jp u> eorpTOIS ‘ezonby oop ersuosoud Uy] ap sesuoiur spur souo!seasayTUCUr Se] 9p CUP) “opmasy jap 107 x opeauid s01995 jap aured sod ezanbu ap asep ease ap epuaraysuren eum exado omngn PP 7 at 20d anb onsta souroy sond “eoxurguoss ezanbys e| uoa opeuopsejar airoureumuy enuanoua as arduzays oangnn opor ‘oprauas 2189 ‘ug -tojwiguose wzanby yj woo Jaa anb auan tanngqnuos peprsedes e ‘oanqun jap eimannso XY] 9p soormupuos> somsadse soy soars pepyiqeuozer ap sonourpred tly sordiourd soqure anb eprpour yj uo eprzose so jeuoTmnsu0}, Teunquy, pp uppwod eT uoPMNsUED y 9p pL Oops open ja 30d opejdursiuos arusuressidxa yrs ys anb peppend ap ordisunsd pp wos uo}eynouraantrenoduny ypreng sond ‘oueniod opeangin oxparop pp a1ed ‘uus0y eanngmuos peprredes ap ojdiound a anb opraoyqease opelap ey “GO0e *P arquienss ap Gz FPP) OAL/IV-POOT-CE BoUDHUAS Hf sxEIpaUE seuoPMpsHOD EAN, [g “woPMISHOD ef ap h/ [Nope p uD osaIdx> ‘opourap opeyeuss enuonous 9s ou vanngintion pepisedeo ap o1diouid fy VALLNANLINOD aVaTOVaVO AG OFdIONTAY */ yrnzeyy 29 zimy oastasng -vorjgnd uorsensruruspe vy sod seproaygqeiso 10s wepond seyzoveur seaso 2aqos seaispg se(Bat se] anb pepyqysod x] aqeo ony “onrinaolg sopog jo Avorjgnday ‘ojdwola 20d ‘owoo— osngin fe sexouoo souorpepa se] ‘ePpaude as Ouro) esouorours 1200192189 A souoRS2eIyUI Se] sTUYEp opand 9s “uo!>eB9}9p 9p (ose> Ud ‘oane|st22] o1az29p 10d 0 49] 10d ojogp :anb ao9jqews9 opemqr, oftP9D [ep TUNUP OMI FPP AT PEHON FI 9P P Tex aured E10, og “«{""] soanensyuuape soy owto yse ‘Sopeuorsorpstmn| somarunpooosd so] rewiou apand 2s ‘uprse3[9p ap ose ua ‘oaneysiBaj oop 10d 0 4a} 10d ojos» ‘anb wreyas omeanquy, o8tpo5 [pp seurumN|aug of “AL ewioyy &] 9p 9 yex23q fp ‘opnuas 2150 uy 9] vj anb embreref zowour 2p seuniou 10d seprojqeasa sas uapand ow aangin [pp sexouoo souor>efar se] 8 soanepps seuior so] 23908 seoysyq sepfau se] anb wyeuas anb eprpaus ey nd uopensimupe vy ered eamefou epusieduios wun 299]qe359 su09 ou A peo] oBluer sosod anb ordiouad un 4p v auD|A an wzaueEW! 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PRINCIPIO DE IGUALDAD El principio de igualdad se encuentra reconocido de modo expreso en el segundo pérrafo del articulo 74 de la Consticucién. Segiin la sentencia del Tribunal Consticucional 5970-2006-PA/TC (del 12 de noviembre de 2007), el principio de igualdad tiene que ver con la graduacién dela carga triburaria en funcién de la riqueza econémica de los sujetos llamados a cumplir con el deber de contribuit. En este sentido, el principio de igualdad acepta una clasificacién que se refcre a la igualdad horizontal ¢ igualdad vertical. Segin la igualdad horizontal, todos los sujeros que poseen un determinado nivel de riqueza econémica tienen que soportar un mismo nivel de carga tributaria. Por otra parte, la igualdad vertical seftala que los sujetos que poseen mayor riqueza cconémica tienen que soportar mayor carga tributaria, mientras quelos sujeros que poseen una menor riqueza econdmica deben soportar menos carga tributaria, ‘Supongamos la existencia de un impuesto a la renta para las personas naturales, en cuya virtud los sujetos que poseen ingresos de hasta S/. 100 000 anuales se ven expuestos a una alicuota de 15%; mientras ue, tratindose de sujetos que poseen ingresos que superan ese monto anual, se tiene que la alicuota es 30%. En este caso, la igualdad horizontal significa que, si dos sujetos obtienen ingresos hasta S/. 80 000 anuales, enconces, para ambos casos, Ja carga tibuearia habré de ser 159%. Como se aprecia, dos sujetos que tienen un mismo nivel de riqueza econémica tienen que soportar el mismo nivel de carga criburaria. Por otra parte, tratindose dela igualdad vertical, se aprecia que, siun sujeto obtiene S/. 300 000 soles por concepto de ingresos anuales, entonces los primeros S/. 100 000 se encontrarén sometidos a una carga tributaria de 15%, mientras que los siguientes $. 200 000 habrén de soportar una carga tributaria de 30%. En este caso, existe una graduacién de la carga 138 Frawc1sco Ror ne Casritia tvibutaria en funcién del nivel de riqueza econémica del sujeto que tiene que cumplir con el deber de contribuir, 9, PRINCIPIO DE GENERALIDAD io de generalidad no se encuentra previsto de modo expreso en lo 74 dela Constitucién; in embargo, el Tribunal Consticucional, mediante la sentencia 0004-2004-AI/TC, sefiala que este principio forma parte del derecho wibutario del Peri. Esta posicién del Tiibunal ‘Constitucional es correcta en la medida que el principio de generalidad guarda importante relacién con el principio de igualdad que esté reconocido expresamente en el articulo 74 de la Constitucién, pues ambos principios apuncan a fijar los parimetros de razonabilidad en cuanto los aspectos econémicos de la estructura del tributo, Con relacién al principio de generalidad, el punto de partida es que Ja norma legal sefala el hecho que es capaz de generar el nacimiento de la obligacién tributaria. Entonces, esta norma ciertamente alcanza a todos y cada uno de los hechos que tiene contemplados. Por tanto, no caben prvilegios; es decir, en principio, no tiene lugar la posibilidad ue ciertos hechos previstes por la norma qucden liberados de la carga tributaria. Por ejemplo, la ley del impuesto a la renta grava las uilidades que generan las empresas; en consecuencia, las ganancias de las empresas, privadas y piblicas (compafias que pertenecen al Estado) estin sometidas al impuesto. No puede ser que las ganancias de las empresas piblicas se encuentren liberadas del impuesto, Herdndez Berenguel sefiala que por excepcién se acepta que algunos hhechos previstos en la norma tributaria puedan ser liberads de la carga tributaria siempre que medien razones objetivas. Al respecto, la parte inicial del articulo 103 de la Constitucién sefiala que pueden expedirse leyes especiales atendiendo ala naturaleza de las cosas y no ala diferencia de las personas, 139It anupuua|qesapisuiao sas eqeayTsal —607 exo sootior> anb— owsondut pop saonoype vj onb spuope ‘soised appnpap ezed sopepygqysod se] sepronpay anuourueyy ueze anbiod upeaape Anur exo aqqmuoduut aseq xy ‘sofian{ ap asep wise e utoqpap as anb sesardura sr ap evuau yea anb sepououresenn seumnbyur & souse> ap sofan{ soy onsandu, jo ua anb osndstp opuen> “5.7, /1V-1002-600 vuaiuas y re:paur feuorsmasuo> jeunqHy, jp oprpusUD ‘oan oj sy “epenayo Anu sas exjnsos oxsondumy jap onaye eo wape Anu so ajqruodun aseq xf ‘ojdurafa 3od ‘anb ua sosea soypanbe ® aragax as exowind ©] eaReneMD pepotsoreosyt09 ef A ea onSunsp os pepayoressyuco ou ap 0 eno peporroressyuoo yf anus dp uo ‘oured em0 30g epayoneasyuio ou ap o1dioutad fp wo> onsyytio> un ssopuyrousé “uprseigod e] 9p rasouaIq 2p [PATU 2 oatEDYRUaIs opour op oppuasal epreponb ausUMEU9} “97, uugrsaid eum asotama augod syed um 1g 9661 ap orpauiord un said ey saaqod sagged so] ua anb senuamar “9gg¢ ap n eureangin uorsard e] soou sosped so] wo anb ayuasaid soup) auatauco ‘onadsas fy “‘uorpe|qod ¥| 9p reasouaig ap AU BSeMIOp UD ‘eoge anb eype ue so (ousaruy omag oxsnpoud ja A sopepnesar soyremngin sosai8ur so] anus uppesedwon) eemqy ugysad yj apuop soasondns soynbe ap wren 2s ‘ose> ourppy 2389 Uq “(otremgin eassiss) soxngin ap oaun{ueo un sod o oingin un 20d operate 19s apond eojwuguoss vre3 | ap peprjevonem B ap euraiqoid Jp anb opejeuss ey *(co92 ap Nae @P EL PP) €00z-ZOET ePuDUDS B sHmpaM ‘feUoHMANSUOS TeUNgUT, ‘oxoadsoa py aeasoua1g ap asta jo 1o80xd ap wen as ‘eB 309000 Uy '2]q}504 peprreuniow sodeur e| uoD sopepranoe sns opueyjossesop sno sepod ered sapepyiqysod sns sexaeauy roustiems aqap xopnap fp ‘omngun fop ‘o8ed jap ofan ‘anb so apr x] ‘oppuss aso ug “Tema £ eID0s “eoregHUODD up pepreuou to9 zedisqazed epand zopnap pp anb pepy amurusp aqap ow eeangin e8ze9 e] anb oppaygess ey “D.1/¥d-9007 ~6PER vpUantes ¥ ap spAEN e ‘JeUOMINISHOT EUMGHTT, [> ‘0209}9 Ur -sopeatsd so] ap aured sod sopeamayn> 4 soye190s seartigto29 sopeplanse se] 2p opjoxresp ep peplreoustod ey osroxd ap wren as ‘reBny opunas Uy vrmisy aa zing oosiosneg ‘pepaidoid ap oyparap jp opnussas sepanb ‘epsuanoastuo> ouros {nmsoduuy anreaseq asjndwoo upppeisaye eun e ‘soueU opens ‘0 seuosiod sey 2p ojuourmned pp epenio} ugfouedesop xe seaay Ezpod oingin [ap euowest oudsip un ‘epoaude 9s ouor) “epeatsd pepardosd ee oxparap pe ues exoyyucd un asopugsniyuon) orpard jap epezioy eiuaa v] 325 aonb euapuon xopnop jp wed aneuronpe voyuy ej anb ox wea 32s seed sod omnia Jop omtout jo oasondns asa ud anb zaA epor “y%OS ap ‘ionoye eum zezueopev oy] apand rout orod “96 ap Bion2yfe wun Jou +e re2o]] 9pond jerpaud orsondux: ja ssouonus “9gr 22 o1paxd un is ‘opauas aso ur ingpu0 9p s9qpp [pauip anb eno{ns fap owougned jap peor jo& ‘cangun fap ciuour jp anus 2yqeuozes uprodoud eum spsrx> anb atran anb ‘opuyjeyas vpeand pepordoad x] soBonosd ap wren 2s ‘eS sound uy “ovroreasyjuoo o29p9 19ua apand oingyn upSuru anb epEues feuy axed yf uo opueno uoronasu0> v| 9p pZ O|NOsLIe J>p opesaRd opunios [2 uo oppouosa: siuouresaxdxa enuanous 3 pepatsoressyu0> ou 9p ovdioutd fy nsan GVaaNIOIVOSTANOD ON Ha OFIONTI “OT sofeq soayurgu0de sosax8ur to0sod (God b} ap sazoi0s soyerzodur 10d oprumsuo> sa anb peprsazou ‘renga eiire> x] 2p ugIoeraqy 9p sopepHEPOw ses19AIp uouD!IUOD anb sojeyiorses soveanqin sousuyjSax ap pepoea wes8 vun aisqxo ‘ope ono 2] ‘SoptAiDs op souorsersoid & seiuaa ap souoysesado sns ¥ eIDaRe anb "ADI PP o8ed po woo 4 sopepyjnn sns eaes3 onb eruar xy e oasandun jap ‘fed jp uod sydums aqap esardwo epor rasta ekno wo “unuzo9 o1eIngia uowif39r [p aozjqeaso anb seuniou ap oaun(uoo yo aaspro ‘aured wm oq soanetiou sonboiq sopueyd sop apuiaiduion sesardura see epiSiarp yas anb euemnqin ruoreu vp eg P ua ab eparde 96 ‘oppuss 2289 Ug, sopisya Seat ‘onsvinanes OMS,Dengcsto rrupvtanto: Tawas Bisicos Luego de esta sentencia, el Congreso procedié con la expedtici6n de ley 27796 (de julio de 2002), reconociendo como deduccién adicional 12% por concepto de mantenimiento de las méquinas tragamonedas y laalfcuota se redujo a 12%. Pasando al tema de la confiscatoriedad cu , la sentencia del “Tribunal Constitucional 4251-2007-PA/TC sefiala que esta clase de confiscatoriedad tiene que ver con las actuaciones de la administracién criburaria que perjudican a los adm ejemplo, el articulo 162 del Cédigo Tributario sefiala que existe un plazo de 45 dias para que la administracién tributaria se pronuncie sobre una solicitud relativa a una devolucién de impuestos y resulta que este pronunciamiento ocurre mucho después, causando de esta manera perjuicios financieros al solicitante. rados. Ast ocurre cuando, por 11, RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA Se trata de un principio que se encuentra expresamente previsto en el articulo 74 de la Constitucién, Fl Tribunal Consticucional, mediante la sentencia 01417-2005-AA/TC, ha sefilado que en rigor no nos ‘encontramos ante un principio exclusive de la mater que constituye un principio del derecho en general. Todo tributo afecta la economia de los particulares y, en general, las ides diarias ¢ intereses de las personas. Desde el punto de vista constitucional, es vilido que el tibuto afecte los derechos fundamentales delas personas, pero solo en grado razonable, En ese sentido, el acruar de las administraciones tributaria tiene que respetar los derechos fundamentales de las personas. Con relacién al primes donde el lepislador que disefa el IGV que grava el servicio de transporte aéreo de pasajeros tiene que llegar a establecer una carga wibutaria de tal sma, se puede citar, como ejemplo, el caso 142 Francisco Ruz ps Castitta nivel que no termine por impedir que el grueso de las personas naturales puedan ejercer su libertad de trdnsito, Respecto al segundo tema, cabe hacer referencia al supuesto relativo al derecho ala igualdad. Al respecro, el numeral 2 del Constitucién sefiala que toda persona tiene derecho 2 la igualdad ante Ja ley. Una de las manifestaciones de esta igualdad tiene que ver con la igualdad de trato. En este sent racién tributaria 0 ‘cualquicr otro Srgano del Estado acta ante los administtados, tiene que administracién tribucaria fiene que respetar el derecho de defensa; es decir, debe aceptar toda fa actividad probatoria que desarrolla el administrado, que bien puede ser tuna pequefia empresa que reclama respecto de cierta deuda de menor ‘uantia 0 cuando se trata de una de las compatifas més grandes del pais ‘que impugnan deudas triburarias de gran cuantta, Pero también es correcto seftalar que, en lo referente a la actividad de la administracién tributaria, existe la figura de la discrecionalidad (ceconocida en el tiltimo pérrafo de la Norma IV del Titulo Preliminar del Cédigo Tributario), en cuya virtud la administracién tributaria puede llegar establecerciertas diferencia de trato cuando encuenttajustificacién en criterios abjetivos. Ast ocurre si con la planificaci6n anual de las fis deudores —ciertamente reducido— privados terminan por quedar excluidos de estas investigaciones debido a que la administracin eributaria tiene un ndimeto limitado de auditores, de tal modo que es pricticamente imposible poder fiscalizar a todos los dcudores en el mismo afio. La administracién rributatia, sobre la base del criterio de oportunidad, antecedentes histbricos de cada deudor, etc,, determina el universo de los deudores que van a set investigados. Estas razones objetivas justfican un trato diferenciado por parte de la administracién, administracién tributaria procede ibutaria. 143oer ‘apepatroressyuo ou ap o1diound pp arsisuoo pnb ug? “y gearinginuos peproedeo ap ord.suyid jp aisisuioa grb wg? “¢ geureang! yoru up Aap 2p earssar ap ordioutsd Jo s2stsuo> anb us gamgpsiuos ap 1999p [> $9 9H? "T SVINODRIY “ZT sooisys svias onewanenia oHDRTq,