Chapitre 5 Comptabilité Financière S1

1ère année Classes Préparatoires ESSG Annaba
Chapitre 5 : Les opérations achats-ventes
L’opération d’achat-vente relie un acheteur (ou client) et un vendeur (ou fournisseur) et

crée deux flux opposés : un flux réel et un flux financier (ou monétaire).
Flux réel (marchandise, matières …)
Vendeur Acheteur
(Fournisseur) (Client)
Flux financier (dette) ou monétaire (espèces)
1- La taxe sur la valeur ajoutée :
a) Définition :
La TVA est une taxe sur la consommation, qui est supportée par le consommateur final.
Il s’agit d’un impôt indirect : ce n’est pas le consommateur qui verse cette taxe à
l’administration fiscale, mais les entreprises qui jouent le rôle de percepteur. La TVA
est donc neutre pour l’entreprise elle ne constitue i une charge ni un produit.
b) Mode de calcul :
La TVA se calcule selon la formule suivante :
𝑇𝑉𝐴 = 𝐵𝑎𝑠𝑒 (𝑜𝑢 𝑎𝑠𝑠𝑖𝑒𝑡𝑡𝑒) × 𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑𝑒 𝑇𝑉𝐴
c)Les taux de TVA :
L’imposition et les taux en matière de la TVA sont arrêtés par la loi de finance de chaque
exercice.
Les taux actuellement en vigueur en Algérie sont :
Le taux normal : 19%
Le taux réduit : 09%
Relations
Relations Variables
TVA = HT × t% HT : Montant HT
TTC = HT + TVA TVA : Le montant de la TVA
TTC t% : taux de la TVA
HT =
(1 + t%) TTC : Le prix toutes taxes comprises
Exemple :
Montant HT : 1000 DA
Le taux normal : t = 19%
Calculer : les montants de :TVA et TTC
TVA = HT × t% = 1000 × 0,19 = 190 DA
TTC = HT + TVA = 1000 + 190 = 1190 DA
Calcule de la TVA à payer au titre du mois :
Les entreprises collectent la TVA sur leurs ventes : Elles encaissent un chiffre d’affaires
TTC (CATTC).
Lors de leurs achats de biens et de services, les entreprises règlent des montants TTC à
leurs fournisseurs.
BOULEMTARED Farid 1 Comptabilité financière

Les déclarations de la TVA sont le plus souvent effectuées mensuellement1

(trimestriellement pour les petites entreprises selon un seuil de chiffre d’affaires fixé par
l’administration fiscale).
En fin de période « M », l’entreprise assujettie (concernée) :
- regroupe la TVA facturée à l’occasion de ses ventes du mois M : TVA Collectée ;
- regroupe la TVA acquittée lors de ses achats de biens et de services du mois M : TVA
déductible ;
- Calcule la différence entre TVA Collectée et TVA déductible.
Situation Procédure
TVA collectée TVA à décaisser = TVA col. −TVA déd.

> 𝑇𝑉𝐴 𝑑é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒 La TVA à décaisser constitue le montant dû à l’Etat (dette
fiscale) qui sera versé au « trésor public » entre le 1er et le
20 du mois suivant (M+1)
TVA collectée Crédit (précompte)de TVA = TVA déd. −TVA col.

< 𝑇𝑉𝐴 𝑑é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒 Il s’agit donc d’un crédit ou précompte de TVA (créance
fiscale), ce précompte sera déduit du montant à reverser au
titre de la période suivante
TVA collectée = TVA déductible TVA collectée − TVA déductible = 0

(un cas presque impossible) TVA soldé, ni créance ni dette de TVA.
La formule de calcul devient la suivante :
𝑻𝑽𝑨 à 𝒅é𝒄𝒂𝒊𝒔𝒔𝒆𝒓𝒂𝒖𝒕𝒊𝒕𝒓𝒆𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴 = (𝑻𝑽𝑨𝑪𝒐𝒍𝒍𝒆𝒄𝒕é𝒆𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴) − (𝑻𝑽𝑨𝒅é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒃𝒍𝒆 𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴)

−(𝑪𝒓é𝒅𝒊𝒕 (𝒑𝒓é𝒄𝒐𝒎𝒑𝒕𝒆)𝒅𝒆 𝑻𝑽𝑨 𝑫𝒖 𝒎𝒐𝒊𝒔 (𝑴 − 𝟏))
Exemple: (pourquoi cette taxe est dite « sur la valeur ajoutée »
L’entreprise A achète 1000 DA HT de biens et services auprès des fournisseurs (flux
d’inputs), et vend des produits pour 1500 DA HT (flux d’outputs). La valeur ajoutée par
l’entreprise au flux d’inputs s’élève à 500 DA (1500-1000=500)
𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒂𝒋𝒐𝒖𝒕é𝒆 = 𝑽𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓 𝒅𝒆𝒔 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒆𝒔 𝑯𝑻 – 𝒗𝒂𝒍𝒆𝒖𝒓𝒔 𝒅𝒆𝒔 𝒄𝒐𝒏𝒔𝒐𝒎𝒎𝒂𝒕𝒊𝒐𝒏𝒔 𝒅𝒆 𝒃𝒊𝒆𝒏𝒔 𝒆𝒕 𝒔𝒆𝒓𝒗𝒊𝒄𝒆𝒔 𝑯𝑻
VA=Valeur des ventes (1500) – Valeur des achats (1000) = 500 DA

De cette relation, on peut déduire la suivante :
Taxe sur VA = Taxe sur Ventes – Taxe sur les achats
TVA= TVA collectée – TVA déductible
Application (suite exemple): Appliquer sur le dernier exemple une TVA de19%
sur les achats et ventes, et calculer le montant de la TVA à décaisser de 2 méthodes.
- Par la VA :
𝑉𝐴 = 500
𝑇𝑉𝐴 à 𝑑é𝑐𝑎𝑖𝑠𝑠𝑒𝑟 = VA × t% = 500 × 19% = 95 DA
- Par la différence entre TVA sur ventes et TVA sur achats :
𝑇𝑉𝐴 𝐶𝑜𝑙𝑙𝑒𝑐𝑡é𝑒 = 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 HT × t% = 1500 × 19% = 285 DA
1
Nous supposons que la déclaration de TVA se fait mensuellement.

𝑇𝑉𝐴 𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒 = 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡𝑠 HT × t% = 1000 × 19% = 190 DA

𝑇𝑉𝐴 à 𝑑é𝑐𝑎𝑖𝑠𝑠é = 95 DA
On peut tout résumer dans ce tableau :
Montant HT Montant TVA Montant TTC
Achats 1 000 ……….. ………..
Vente 1 500 ……….. ………..
Ventes-Achats 500 ……….. ………..
……….. ………..
Il s’agit donc bien d’une « taxe sur la valeur ajoutée ».

d) Les comptes utilisés pour l’enregistrement de la TVA :
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit : elle ne doit figurer ni dans les comptes
de charges ni dans les comptes de produits. Et les comptes de TVA sont :
Compte
Remarque
N° Intitulé
4455 TVA à décaisser est un compte de passif qui présente un solde créditeur
44562 TVA déductible sur immobilisation On peut regrouper les deux comptes dans: 4456 TVA
44566 TVA déductible sur achats de biens et déductible
services
44567 Crédit (précompte) de TVA à reporter est un compte d'actif qui présente un solde débiteur (une
créance de TVA)
4457 TVA collectée
2- Facturation et facture :
La facture est la pièce justificative de l’enregistrement des achats et des ventes.
2-a- Définition :
La facture est un écrit établi par un commerçant indiquant les modalités selon lesquelles
il a vendu des biens et des services.2
On distingue des factures ordinaires (doit) et des factures d’avoir :
La facture constate les conditions de la transaction le montant à payer et l’échéance.
Elle doit être établie en deux exemplaires : un exemplaire est transmis au client (facture
d’achat), l’autre doit être conservé par l’entreprise comme moyen de preuve de la vente
(facture de vente). Toute facture est donc à la fois facture de vente et facture d’achat 3.
2-b- Contenu des factures :
2
Art. 2 du Décret exécutif n° 05-468: « Toute vente de biens ou prestation de services effectuée entre les agents
économiques doit faire l’objet d’une facture. Le vendeur est tenu de délivrer la facture et l’acheteur de la réclamer.
Elle doit être délivrée dès la réalisation de la vente ou de la prestation de services.
Dans ses relations avec le consommateur, le vendeur doit obligatoirement délivrer la facture si celui-ci en fait la
demande. »
3
Il y a un autre type de facture utilisé en cas d’une offre de prix : La facture pro forma (Devis pour les travaux) établi
par le fournisseur et remis au client à titre d’information (d’un point de vu comptable : la facture pro forma n’est pas
une facture au sens strict, car elle n’est pas associée à une transaction commerciale et ne génère aucun flux.

Les factures contiennent généralement les mentions figurant dans le modèle de facture
(Enrobage).
2-c- Les deux types de factures :

- La facture ordinaire (de doit) : indique la somme due au titre d’une livraison.
Elle constate le droit de créance du vendeur et la dette de l’acheteur.
- La facture d’avoir (facture rectificative): est établie en cas de retour de
produit ou de réduction. Elle constate la diminution de la créance du vendeur et
de la dette de l’acheteur.
3- Les achats et ventes avec TVA et les effets de commerce (inventaire permanent) :
3-a- L’achat :
Dans cette partie, nous intéresserons des achats de biens et services qui interviennent
dans le cycle d’exploitation, destinés à être revendus (exemple : achats de marchandises)
ou consommés (exemple : achats de matières premières).
Selon la méthode de l’inventaire permanent l’enregistrement de l’achat, au cours de la
période, passe par 3 étapes :
1ère étape : enregistrement de la facture : les comptes 38 « achats stockés » sont débités
du montant des achats et des frais accessoires par le crédit d’un compte de fournisseurs
ou d’un compte de trésorerie.
401 Fournisseurs de stocks et services 380 Achats de Marchandises
512 Banque 381 Achats de Matières premières
530 Caisse 382 Achats d'autres approvisionnements
X X
Facture
2e étape : Entrée en magasin des produits achetés : enregistrement du bon

d’entrée :Les comptes de stocks (30 marchandises, 31 matières premières et
fournitures, 32 autres approvisionnements) sont débités des entrées en magasin par le
crédit du compte 38.
380 Achats de Marchandises 30 Marchandises
381 Achats de Matières premières 31 Matières premières
382 Achats d'autres approvisionnements 32 Autres approvisionnements
Facture X X X
Bon d'entrée
3e étape : Le règlement de la facture : L’enregistrement d chèque ou du bon de

caisse : le compte 401 est débité (soldé) par le crédit d’un compte de trésorerie
(banque ou caisse).
512 Banque
530 Caisse 401 Fournisseurs de stocks et services
X X
chèque ou Bon de caisse
Exemple 5.1:
Une entreprise a réalisé les achats suivants:
03/01 : Matière première : 60 000 DA HT, à crédit.
04/01 : Fourniture de bureau de : 20 000 DA HT, par caisse.

06/01 : Marchandise d’une valeur de : 50 000 DA HT, réglée par chèque (réception de
la facture sans marchandises)
07/01 : Machine pour la production : 250 000 DA HT, réglée par chèque.
09/01 : Réception de la marchandise.
TAF :
Passer les écritures comptables au journal :
1- avec des sommes HT sans TVA.
2- Application d’une TVA de 19%.
Solution :
1- avec des sommes HT sans TVA.
3/1
381 Achat de matière première 60 000
401 FRS SS 60 000
Facture
d°
310 S/ Matière première 60 000
Bon d'entrée
4/1
382 Achat d'autres appro. 20 000
401 Fournisseur de stocks et services 20 000
Facture
d°
320 S/ Autres appro. 20 000
Bon d'entrée
d°
530 Caisse 20 000
Bon de caisse
6/1
380 Achat de marchandise 50 000
Facture
6/1
512 Banque 50 000
CHQ N°……
7/1
215 I.T.M.O.I 250 000
404 FRS d'immobilisation 250 000
Achat de machine
7/1
404 FRS d'immobilisation 250 000
512 Banque 250 000
CHQ N°……
9/1
300 S/ Marchandises 50 000
380 Achat de marchandise 50 000
Bon d'entrée

2- Application d’une TVA de 19%.

3/1 Facture
381 Achat de matière première 60 000 MHT 60000
4456 TVA déductible 11 400 TVA 11400
401 FRS SS 71 400 TTC 71400
Facture
d°
Bon d'entrée
4/1 Facture
3/1 Facture
381 Achat de matière première 60 000 MHT 60000
401 FRS SS 71 400 TTC 71400
Facture
d°
Bon d'entrée
4/1 Facture
382 Achat d'autres appro. 20 000 MHT 20000
401 FRS SS 23 800 TTC 23800
Facture
d°
320 S/ Autres appro. 20 000
Bon d'entrée
d°
401 FRS SS 23 800
530 Caisse 23 800
Bon de caisse
6/1 Facture
380 Achat de marchandise 50 000 MHT 50 000
4456 TVA déductible 9 500 TVA 9 500
401 FRS SS 59 500 TTC 59 500
Facture
d°
401 FRS SS 59 500
530 Caisse 59 500
Bon de caisse
7/1 Facture
215 I.T.M.O.I 250 000 MHT 250 000
404 FRS d'immobilisations 297 500 TTC 297 500
Achat de machine
Facture
d°

3-b- La Vente :
La vente est une convention par laquelle l’un s’oblige à livrer une chose et l’autre à la
payer.
Avec un inventaire permanent, au cours de la période, la vente est enregistrée sur trois
(03) étapes :
1e étape : Enregistrement de la facture de vente.
2e étape :Enregistrement du bon de sortie (consommation) : en débitant les comptes
de 60 « achats consommés » (600) avec le crédit des comptes de stocks (30).
3e étape :Enregistrement de l’encaissement.
Exemple 5.2: (suite exemple 5.1)
L’entreprise a réalisé les opérations suivantes (avec TVA 19%) :
11/01: Vente à crédit de 50 % de la marchandise achetée le 06/01 : 30 000 DA HT.
14/01: Sortie de 10 000 DA de matières premières vers l’atelier de production.
15/01: Consommation de 6 000 DA d’autres approvisionnements.
TAF :
Passer les écritures comptables dans le journal de l’entreprise.
Passer l’écriture comptable de la première opération dans le livre journal du client.
Solution :
Facture
MHT 30 000
TVA 5 700
TTC 35 700
Journal de l'Entreprise: Journal du Client:
11/1 11/1
411 Clients 35 700 380 Achat de marchandises 30 000
700 Vente de marchandise 30 000 4456 TVA déductible 5 700
4457 TVA collectée 5 700 401 FRS de Stocks et Services 35 700
Facture vente N° Facture d'achat N°
d° d°
600 M/ses consommés 25 000 300 S/ Marchandises 30 000
300 S/ Marchandises 25 000 380 Achat de marchandises 30 000
Bon de Sortie N° Bon d'entrée
14/1
601 Matières 1ières consommées 10 000
310 Matières premières 10 000
Bon de sortie N°
d°
602 Autres appro. consommés 6 000
320 Autres appro. 6 000
Bon de Sortie N°
Remarque :
Les marchandises sont des produits destinées à être revendues à l’état, et les matières premières et
autres approvisionnements sont destinés à la consommation pour la production de biens et services.
3-c- Les frais accessoires d’achat :
Les frais accessoires sur achat sont les frais ayant un lien direct avec l’opération d’achat et
supportés jusqu’au moment où la mise en stock est réalisée. Il s’agit pour l’essentiel de :

- des frais de transport ;

- des primes d’assurance couvrant les risques liés à un transport ;
- des commissions et courtages, rémunérations des transitaires ;
- de certains impôts indirects acquittés par l’entreprise (droits ou taxes de
dédouanement par exemple).
Ces frais sont toujours intégrés au coût d’achat des stocks.
LE COÛT D’ACHAT = PRIX D’ACHAT + FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT
Exemple : Toutes les opérations réglées à terme (TVA 19%)

Le 02/01 une entreprise a réalisé : - un achat de marchandises de : 100 000 DA HT ;
- Transport de la M/se a couté : 4 000 DA HT ;
- Courtage de l’achat de m/ses: 2 000 DA HT.
Solution :
Facture Marchandises Facture transport Facture courtage
MHT 100 000 MHT 4 000 MHT 2 000
TVA 19 000 TVA 760 TVA 380
TTC 119 000 TTC 4 760 TTC 2 380
2/1
380 Achat de Marchandises 100 000
4456 TVA Déductible 19 000
401 FRS SS 119 000
Facture Marchandises
d°
4456 TVA Déductible 760
401 FRS SS 4 760
Facture transport
d°
4456 TVA Déductible 380
401 FRS SS 2 380
Facture courtage
d°
300 Marchandises 106 000
Bon d'entrée N°
Cas exceptionnel :
En cas de revente partielle ou totale de la marchandise ou de consommation partielle ou totale
des stocks en général, ensuite une facture de frais accessoires d’achat de ces stocks est
parvenue : Nous comptabiliserons ces frais directement dans le compte de charges : « 608 Frais
accessoires d’achat ».
Exemple : (suite)
07/01 : vente de 50% de la marchandise à : 60 000 DA HT à crédit.
09/01 : réception de la facture de décharge de la marchandise (manutention) : 4 000 DA, réglée
par caisse.

07/01 Fact vente

411 Clients 71 400 HT 60 000
700 Vente de marchandise 60 000 TVA 11 400
4457 TVA collectée 11 400 TTC 71 400
Fact vente
07/01
600 Marchandises consommées 53 000
300 Marchandise 53 000
Bon de sortie
09/01 Fact manuto
608 Frais accéssoires d'achat 4 000 HT 4 000
4456 TVA déductible 760 TVA 760
401 FRS SS 4 760 TTC 4 760
Fact. Manutentio
09/01
401 fournisseurs de stocks et services 4 760
530 Caisse 4 760
Bon de caisse
Remarque : L’utilisation de ce compte (608) doit être limitée, car les frais accessoires d’achat
doivent être incorporés au coût d’achat des stocks achetés.
3-d- Les achats non-stockés : (électricité et gaz, eau …)

Les achats non-stockés concernent les achats de biens pour lesquels ne sont pas tenus des
comptes de stock :
- Biens non-stockables par nature : eau, gaz, électricité.
- Biens stockables mais dont la nature de compte de stock n’est pas souhaitable pour des
raisons de simplification au niveau de l’inventaire physique et aussi parce que le coût de
la gestion de ces stocks serait trop élevé par rapport à la valeur des biens considérés.
Pour cette catégorie de biens, nous utilisons un compte de charge directement : le compte 607 :
Achats non-stockés
Exemple :
Le 30/11 : une entreprise a reçu la facture de Sonelgaz (pour la consommation de la période en
électricité et gaz) d’une somme de 16 789.50 DA TTC.
30/11
607 Achats non-stockés 14 108,82 HT 14 108,82
4456 TVA déductible 2 680,68 TVA 2 680,68
401 FRS de Stocks et Services 16 789,50 TTC 16 789,50
Fact Sonelgaz
3-e- Les opérations de production (entreprises industrielles) :

Le cycle de production pour une entreprise passe par plusieurs étapes :
1) Achat de matières premières et fournitures :

381 Achat de matières premières HT

4456 TVA déductible TVA
401 Fournisseurs de stocks et services TTC
Fact achat mat 1ère
Date
310 Matière première HT
381 Achat de matières premières HT
Bon d'entrée
Date
401 Fournisseurs de stocks et services TTC
512/530 Banque / Caisse TTC
CHQ / Bon de caisse
2) Sortie de matière premières et fournitures pour l’utilisation

Date
601 Matières premières consommées Q x CAU
310 Matière première Q x CAU
Bon de sortie
3) Entrée en stocks de produits intermédiaires (semi-finis) :

Date
351 Produits intermédiaires Q x CPU
7241 Variation de stock de produits intermédiaires Q x CPU
Bon d'entée
4) Sortie du stock de produits intermédiaires (semi-finis)

Date
351 Produits intermédiaires Q x CPU
Bon de sortie
5) Entrée en stock de :
a) produits finis
Date
355 Produits finis Q x CPU
7245 Variation de stock de produits finis Q x CPU
Bon d'entrée n°:…..
b) Produits résiduels (déchets et rebuts) :

Date
358 produits résiduels Q x CPU
7248 Variation de stock de produits résiduels Q x CPU
Bon d'entrée n°:…..
6) Vente de produits :
a) Vente de produits finis:
Date
411 Clients TTC
701 Vente de produits finis HT
4457 TVA collectée TVA
Fact vente N°….
D°
7245 Variation de stock de produits finis Q x CPU
355 Produits finis Q x CPU
Bon de sortie N°:
b) Vente deproduits intermédiaires :

Date
411 Clients TTC
702 Vente de produits intermédiaires HT
Fact vente N°….
D°
351 produits intermédiaires Q x CPU
Bon de sortie N°:
D°
411 produits intermédiaires TTC
Chq / Bon de caisse
c) Vente deproduits résiduels :

Date
411 Clients TTC
703 Vente de produits résiduels HT
Fact vente N°….
D°
7248 Variation de stock de produits résiduels Q x CPU
358 produits résiduels Q x CPU
Bon de sortie N°:
D°
411 Clients TTC
Chq / Bon de caisse
Remarque : Vente à titre exceptionnel des matières premières :

Date
411 Clients TTC
700 Vente de marchandises HT
Fact vente N°….
D°
600 Achat de marchandises consommées QxP
310 Matières premières QxP
Bon de sortie N°:
Date
411 Clients TTC
Chq / Bon de caisse
Exemple 5.3:
Une entreprise industrielle vous demande d’enregistrer au journal les opérations suivantes effectuées
au cours du mois de Janvier (TVA 19% pour toutes les opérations d’achats et de ventes):
Stocks du 1erJanvier :
Stocks Quantité Coût

unitaire
Matières première 100 100
Produits semi-finis 150 125
Produits finis 50 160
02/01 : achat à crédit des matières premières, montant brut de 180 000 DA HT, transport 10 000
DA HT par caisse.
05/01 : Sortie de 90% du stock des matières premières pour le premier atelier de production.
10/01 : Production et entrée en stocks de 1000 unités de produits semi-finis, au coût de production
unitaire de 125 DA/U.

13/01 : sortie de 1100 unité de produits semi-finis pour subir la dernière phase de transformation dans
le 2e atelier.
18/01 : entrée en stock de 1050 unités de produits finis au coût de production de 160 DA/U, et 5000
DA de déchets.
20/01 : vente par chèque de 50% des déchets avec une marge bénéficiaire de 20% du coût de
production.
25/01 : Vente de 1000 unité de produits finis au prix unitaire de 220 DA/U en HT, transportés par les
moyens de l’entreprise pour 5 000 DA HT, à crédit.
27/01 : Vente du reste des matières premières à un confrère avec une marge bénéficiaire de 10% du
coût d’achat, à crédit.
Travail à faire :
1- Passer les écritures comptables au journal de l’entreprise.
2- Passer l’écriture de la situation de TVA en fin du mois de janvier, sachant que le crédit de
TVA (compte 44567) est de 3 200 DA, puis passer l’écriture du règlement au 20/02, par
chèque.
3- Calculer les soldes des comptes de : 724 « variations de stocks de produits ».
2/1
381 Achat de matières premières 180 000 HT 180 000
401 Fournisseurs de stocks et services 214 200 TTC 214 200
Facture Mat 1ère
2/1
381 Achat de matières premières 10 000 HT 10 000
401 Fournisseurs de stocks et services 11 900 TTC 11 900
Facturetransport Mat 1ère (à terme)
2/1
401 Fournisseurs de stocks et services 11 900
530 Caisse 11 900
Bon de caisse
2/1
381 Achat de matières premières 190 000
Bon d'entrée
5/1 310 Mat. 1ère
601 Matières premières consommées 180 000 10 000
310 Matières premières 180 000 190 000
Bon d'entrée (90% du stock)
10/1
351 Produits intermédiaires 125 000
7241 Variation de produits intermédiaires 125 000
Bon d'entrée
13/1
351 Produits intermédiaires 137 500
Bon de sortie
18/1

18/1
355 Produits finis 168 000
358 Produits résiduels 5 000
7245 Variation de produits finis 168 000
7248 Variation de produits résiduels 5 000
Bon d'entrée
20/1
411 Client 3 570 HT 3 000
703 Ventes de produits résiduels 3 000 TVA 570
4457 TVA collectée 570 TTC 3 570
Achat de Mat 1ère
20/1
530 Caisse 3 570
411 Clients 3 570
Bon de caisse
D°
Bon de sortie
25/1
411 Clients 267 750 Prod. 220 000
701 Ventes de produits finis 220 000 Port 5000
7083 Produits annexes (location) 5 000 total 225 000
4457 TVA collectée 42 750 TVA 42 750
Ventes de prod. Finis + Port TTC 267 750
D°
Bon de sortie
27/1
411 Clients 25 740 HT 22 000
700 Ventes de marchandises 22 000 TVA 3 740
Fact. Vente
27/1
Bon de sortie
4456 TVA déductible 44567 Crédit TVA 4457 TVA Collectée

32 300 3 200 3 510
6/6 3 200 38 250
32 300 6/6 3 200 3 200 3 740
45 500
4455 TVA à décaisser 45 500 45 500
10 000
31/1
4457 TVA Collectée 45 500
44567 Crédit de TVA (Précompte) 3 200
4456 TVA déductible 32 300
4455 TVA à décaisser 10 000
G 50 du mois de Janvier 12

20/2
4455 TVA à décaisser 10 000
512 Banque 10 000
Règlement TVA
3- Arréter les soldes des comptes de : 724 « variations de stocks de produits »:

7241 Var. prod.interméd. 7245 Var. prod. finis 7248 Var. prod. Résid.
125 000 168 000 5 000
137 500 32 000 2 500
137 500 125 000 32 000 168 000 2 500 5 000
12 500 SD SC 136 000 SC 2 500
EXPLICATION:
Solde début de Solde de fin de Variation
Stocks
période (I) période (II) (I)-(II)
351 prod.interméd. 18 750 6 250 -12 500
355 prod. finis 8 000 144 000 136 000
358 Prod. Résid. 0 2 500 2 500
3-f- Règlement et effets de commerce :

Les règlements peuvent être différenciés en fonction de leur terme et de leur mode.
1) Le terme du règlement :
a) Les règlements avant la livraison :
Les règlements peuvent intervenir sous forme d’avances et d’escomptes.
Les avances sont des sommes versées avant tout commencement d’exécution de la commande.
Les acomptes sont des sommes versées sur justification d’une exécution partielle de la commande.
Tant que la livraison n’est pas faites, les versements préalables sont considérés comme des crédits et
sont enregistrés come suit :
Journal du client Journal du fourisseur:
Date Date
4091 Fournisseurs débiteur - avances 512 Banque
Avance Avance
et accomptes versés 530 Ou Caisse
512 Banque 4191 Clients créditeurs: avances et
Avance Avance
530 ou Caisse acomptes reçus
Décaissement avance Encaissement avance
Lors de la livraison (facturation) ces montants viendront en diminution de la créance (ou dette),
résultant de la vente.
Exemple 5.4:
Le 04/01 l’entreprise A paye à l’entreprise B 200 000 DA d’avance sur une commande importante de
marchandises par chèque bancaire, le 30/01 : l’entreprise A reçoit la commande et la facture : montant
HT : 500 000 DA (CAMV : 350 000 DA).

Journal Entreprise A: Journal Entreprise B:

04/01/2013 04/01/2013
4091 Fournisseurs débiteur - avances 512 Banque 200 000
200 000
et accomptes versés 4191 Clients créditeurs: avances et
200 000
512 Banque 200 000 acomptes reçus
Décaissement avance Encaissement avance
Facture de vente30/01:
HT 500 000
TVA 85 000
TTC 585 000
Avance 200 000
Net à payer 385 000
Journal Entreprise A: Journal Entreprise B:
30/01/2013 30/01/2013
380 Achat de marchandises 500 000 411 Clients 385 000
4456 TVA déductible 85 000 4191 Clients créditeurs: avances et 200 000
4091 Fournisseurs débiteur - 200 000 acomptes reçus
avances et accomptes versés 700 Vente de marchandises 500 000
401 Fournisseurs de SS 385 000 4457 TVA collectée 85 000
Facture d'achat Facture de vente
30/01/2013 30/01/2013
401 Fournisseurs de SS 385 000 512 Banque 385 000
512 Banque 385 000 411 Clients 385 000
Chq Chq
300 Marchandises 500 000 600 Marchandises consommées 350 000

380 Achat de marchandises 500 000 300 Marchandises 350 000
Bon d'entrée Bon de sortie
b) Les règlements au moment de la livraison :

Ces règlements sont appelés les règlements « au comptant » (déjà traités avec les points précédents).
c) Les règlements après la livraison :
Ce sont des règlements à crédit, c'est-à-dire des règlements qui interviennent après quelques jours
(même quelques mois) après la livraison, ces cas sont traités en deux étapes :
- 1ère étape : comptabilisation d’une créance (chez le vendeur), et d’une dette (chez l’acheteur) lors
de la livraison ;
- 2e étape : comptabilisation du règlement.
2) Les modes de règlement :
a) Les règlement de trésorerie :
a.1) Les règlement en espèces (ou par caisse) : sont enregistrés au compte 53 Caisse.
a.2) Les règlements par chèque bancaire ou postal : le chèque est un titre par lequel une première
personne appelée « tireur » donne l’ordre à une deuxième appelée « tiré » (il s’agit d’une banque)
de payer à vue une somme déterminée au profit d’une troisième personne, appelée « bénéficiaire ».
Les chèques bancaires sont comptabilisés au compte «512 Banque »

Les chèques postaux sont comptabilisés au compte «514 chèque postaux ».

a.3) Les virements bancaire ou postal : le virement bancaire est u titre par lequel une personne
donne l’ordre à une deuxième (banque) de prélever une somme déterminée de son compte et de la
transférer sur le compte bancaire ou postal d’une troisième personne.
b) La comptabilisation des effets de commerce :
4- Consignations et emballages (des exercices sur les emballages, comptes 326) en

traitant les trois cas :
Typologie des emballages :
Emballages récupérables (destinés à être prêtés, loués ou
consignés)
Emballages perdus
Identifiables Non-identifiable
De faible valeur unitaire, ils Identifiables unité Non-identifiable unité par unité.
sont vendus avec la par unité :
marchandise et n’apparaissent numérotés ou
Descriptif pas explicitement dans la pourtant le nom de
facture (leur cout est inclus l’entreprise.
dans le prix de vente des
marchandises
Boites de céréales, sachets de Palettes numérotées, Palettes, caisses, bouteilles en
Exemple pates. conteneurs au nom verre.
de l’entreprise.
Stock : 3261 Emballages perdus 2186 emballages Stock : 3265 Emballages
récupérables récupérables non identifiables
Compte Charge : 60261 Emballages perdus Charge : 60265 Emballages

consommés récupérables non identifiables
consommés.
4.1- Emballages perdus :

Exemple 5.6:
15/02 : Une entreprise fabrique des souliers achète une quantité de boites destinées à contenir les
souliers fabriqués : 50 000 DA HT (TVA 19%),à terme.
16/02: Sortie de stock de 10 000 DA de boîtes pour emballer le produit (souliers fabriqués)
20/02: L’achèvement de production de 100 000 DA de souliers.
21/02: Vente de toute la production avec une marge de 20% du coût de production, à crédit

15/2 Facture
38261 Achat d'emballages perdus 50 000 HT 50 000
401 Fournisseurs de stoks et services 59 500 TTC 59 500
Achat de Mat 1ère
D°
3261 Emballages perdus 50 000
38261 Achat d'emballages perdus 50 000
Bon d'entrée
16/2
6026 Emballages perdus consommées 10 000
3261 Emballages perdus 10 000
Bon De Sortie
20/2
Bon d'entrée
21/2
411 Clients 142 800 HT 120 000
701 Ventes de produits finis 120 000 TVA 22 800
facture vente prod
D°
Bon de sortie
4.2- Consignation d’emballages (récupérables) :

a) L’achat d’emballages récupérables :
Les emballages récupérables sont des emballages destinés à contenir les produits vendus, mais
seront récupérables auprès du client une fois que ce dernier réceptionne la marchandise.
Exemple 5.7 :
Le 12/02 une usine de limonade achète : 100 caisses de bouteilles de limonade de 1,5 litre PU :
300 DA/caisse HT, et 10 palettes métalliques PU : 10 000 DA/Palette HT (les palettes ont été
numérotés : elles sont identifiables), TVA : 19%, par chèque.
Facture
Désignation Q PU Montant
Caisse 100 300 30 000
Palettes 10 10 000 100 000
Montant Total HT 130 000
TVA 24 700
Monatnt TTC 154 700
12/2
38265 Achats d'emballages récupérables non identifiables 30 000
2186 Emballages récupérables identifiables 100 000
404/401 Fournisseurs d'immobilasions 154 700
Facture N°….
D°
404/401 Fournisseurs d'immobilasions 154 700
512 Banque 154 700
Chèque N°……
D°
3265 Emballages récupérables non identifiables 30 000
38265 Achats d'emballages récupérables non identifiables 30 000
Bon d'entrée N° …..

b) La consignation des emballages récupérables (soit identifiable ou non-identifiable):

La consignation s’analyse d’un point de vue comptable comme « un prêt à usage », l’acheteur
peut utiliser gratuitement les emballages mais s’engage à les restituer dans les délais impartis. Ce
prêt est accompagné par un dépôt de garantie : « la consigne ». Le prix de la consignation apparait
sur la facture, mais n’est pas soumis à la TVA : car il ne s’agit ni d’une vente/achat, ni d’une
location. En cas de non-retour des emballages consignés, l’opération se transforme en vente/achat
d’emballage.
Exemple 5.8: (suite de l’exemple 5.7)
02/04 : Vente de limonades par l’usine au client « café-restaurant » : 600 bouteilles au PU:
15DA/bouteille HT (coût de production : 10DA/bouteille), 50 caisses consignés à 400DA/caisse,
réglé par chèque.
Facture Q PU Montant
Limonade 600 15 9 000
TVA 1 710
TTC 10 710
Consigne 20 000
Net à payer 30 710
2/4 2/4
411 Clients 30 710 380 Achat de marchandises 9 000
701 Production vendue 9 000 4456 TVA déductible 1 710
4457 TVA collectée 1 710 4096 Créances sur emballages 20 000
4196 Dettes pour emb. Consignés 20 000 401 Fournisseurs de SS 30 710
d° d°
512 Banque 30 710 401 Fournisseurs de SS 30 710
411 Clients 30 710 512 Banque 30 710
Chq N°….. Chq N°…..
d° d°
7245 Variation de produits finis 6 000 300 S/ Marchandises 9 000
355 Produits finis 6 000 380 Achat de marchandises 9 000
Remarque :
La valeur de la consigne est généralement supérieure à celle des emballages : pour inciter le client
à les restituer.
b) La restitution des emballages :
b.1) Cas 1 : les emballages sont repris au prix de la consigne :
Dans le cas où le client rend les emballages au fournisseur en bon état, dans ce cas il récupère le
montant total de la consignation (même prix de consignation).
Scénario 1 :
15/04 : le client « café-restaurant » a rendu les emballages consignés du 02/04 en bon état, le client
est remboursé par chèque.

Facture avoir Q PU Montant

Limonade 0 0 0
TVA 0
TTC 0
Consigne 20 000
a votre crédit 20 000
15/4 15/4
4196 Dettes pour emb. Consignés 20 000 512 Banque 20 000
512 Banque 20 000 4096 Créances sur emballages 20 000
Facture avoir N° Facture avoir N°
b.2) Cas 2 : les emballages sont repris à un prix inférieur au prix de consignation (dégradation):
Lorsque les emballages sont rendus en mauvais état, la différence entre le prix de reprise et le prix
de consignation s’analyse comme un service rendu par le fournisseur (produit annexe pour le
fournisseur, charge de location pour le client). Elle est donc soumise à la TVA.
Scénario 2 :
15/04 : le client « café-restaurant » rend les 50 caisses consignées, mais l’usine ne les rend qu’à
300 DA, remboursé par banque.
Facture avoir Q PU Montant
Consigne 50 400 20 000
Produit annexe HT 5 000
TVA 0,00
TTC 5 000
Restitution 50 300 15 000
15/4 15/4
4196 Dettes pour emb. Consignés 20 000 512 Banque 15 000
7086 Bonis sur reprise emb. Cons. 5000,00 6136 Malis sur emballages cons. 5000,00
4457 TVA Collectée 0,00 4456 TVA déductible 0,00
512 Banque 15 000 4096 Créances sur emballages 20 000
Facture avoir N° Facture avoir N°
b.3) Cas 3 :la non-restitution de l’emballage consigné :
Emballages non-identifiables : Quelque soit le motif (décision de l’acheteur ou non-respect du
délai fixé …), la non-restitution des emballages transforme le prêt à usage en vente. La vente des
emballages génère en théorie de la TVA, qui devrait s’ajouter au prix de consignation. Le
fournisseur considère en général le prix de consignation comme un prix TTC.
Emballages identifiables : Ce cas sera étudié dans la cession des investissements.
Scénario 3 :
15/04 : le client « café-restaurant » décide de garder les emballages définitivement.

Facture complémentaire Q PU Montant

Caisse 50 336,13 16806,72
TVA 3193,28
TTC 20000,00
Consigne 20000,00
Net à payer 0,00
15/4 15/4
4196 Dettes pour emb. Consignés 20 000,00 38265 Achat Emb. Récup. Non-ident. 16806,72
7088 Cessions d'autres appro. 16806,72 4456 TVA déductible 3193,28
4457 TVA Collectée 3193,28 4096 Créances sur emballages 20000,00
Facture complémentaire N° Facture complémentaire N°
15/4 15/4
60265 Emballages consommés 15 000,00 3265 Emballages Récup. Non-ident. 16806,72
3265 Emballages Récup. Non-ident. 15000,00 38265 Achat Emb. Récup. Non-ident. 16806,72
Confirmation BS Bon d'entrée
Remarque 1 :
Grace à une bonne estimation de la consigne : le vendeur a pu réaliser une marge sur cession
d’emballage (encaissement consigne) de : 16.806,72 – 15.000 = 1.806,72 DA. Et cela malgré la
déduction de la TVA sur cession.
5- Les réductions :
On distingue deux catégories de réductions : commerciales et financières.
5.1) Réduction à titre commercial :
Le motif de ces réductions est strictement d’ordre commercial, il concerne la vente.
1. Rabais : toute réduction de prix octroyée par le vendeur pour compenser un
retard de livraison et/ou un défaut de qualité d’un bien vendu ou la non-conformité
d’une prestation de services ;
2. Remise : toute réduction de prix accordée par le vendeur en raison notamment
de l’importance de la quantité des biens commandés ou achetés et/ou de la qualité
ou des spécificités de la profession de l’acheteur ou du prestataire de services ;
3. Ristourne : toute réduction commerciale accordée par le vendeur pour
récompenser la fidélité d’un acheteur. Elle se calcule sur le chiffre d’affaires hors
taxes réalisé avec ce dernier au cours d’une période donnée.
5.2) Réduction à titre financier (l’escompte) :
L’escompte de règlement est une réduction financière. Elle est accordée lorsque le client
règle la somme due avant l’échéance contractuelle (paiement au comptant ou anticipé).
Exemple 5.8:
02/04 : l’entreprise El-Amel vend au commerçant Kamal des marchandises de : 50 000
DA HT, avec un rabais de 2%, et une remise de 3%, une ristourne de 1%, et un
escompte de 2% pour un paiement au comptant (CAMV : 40 000 DA). Le client
Kamal règle par chèque sa facture.

Facture Montant
Marchandises 50 000,00
Rabais 2% 1 000,00
Net après rabais 49 000,00
Remise 3% 1 470,00
Net après remise 47 530,00
Ristourne 1% 475,30
Net commercial 47 054,70
Escompte 2% 941,09
Net financier (HT) 46 113,61
TVA 8 761,59 A comptabiliser
TTC 54 875,19
Journal de l'Entreprise El-Amel: Journal du Client Kamal:
2-avr. 2-avr.
411 Clients 54 875,19 380 Achat de marchandises 46 113,61
700 Vente de marchandise 46 113,61 4456 TVA déductible 8 761,59
4457 TVA collectée 8 761,59 401 Fournisseurs de stocks et services 54 875,19
2-avr. 2-avr.
512 Banque 54 875,19 401 Fournisseurs de stocks et services 54 875,19
411 Clients 54 875,19 512 Banque 54 875,19
600 Marchandises consommées 40 000,00 300 S/ Marchandises 54 875,19

300 Marchandises 40 000,00 401 Fournisseurs de stocks et services 54 875,19
6- Facture doit et facture avoir : (voir le tableau de facture)

A) Facture doit (ordinaire): indique la somme due au titre d’une livraison. Elle
constate le droit de créance du vendeur et la dette de l’acheteur.
Exemple 5.9:
05/03 : une entreprise El-Amel vend 80 000 DA de marchandises avec une remise de
2% à crédit au client Kamal, (CAMV 60 000 DA).
Facture Montant
Marchandises Brut 80 000,00
Remise 2% 1 600,00
Montant HT 78 400,00
TVA 19% 14 896,00
TTC 93 296,00
5-mars 5-mars
700 Vente de marchandise 80 000,00 4456 TVA déductible 14 896,00
4457 TVA collectée 14 896,00 401 Fournisseurs SS 93 296,00
d° d°
300 Marchandises 60 000,00 380 Achat de marchandises 80 000,00

B) Facture avoir : est établie en cas de retour de produit (d’emballage) ou de réduction. Elle
constate la diminution de la créance du vendeur et de la dette de l’acheteur :
B.1) Facture avoir d’un retour de marchandises (baisse de quantité) :
Scénario 1 : (suite exemple 5.9)
Supposant que le 10/03 le client Kamal trouve que 25% de la marchandise n’est pas
conforme à la commande, il décide de les retourner au fournisseur El-Amal.
Facture AVOIR Montant
Marchandises Brut 20 000,00 80 000 25%
Remise 2% 400,00
Marchandises HT 19 600,00
TVA 19% 3 724,00
TTC 23 324,00
10-mars 10-mars
700 Vente de marchandise 19 600 401 Fournisseurs SS 19 600
4457 TVA collectée 3 724 380 Achat de marchandises 19 600
411 Clients 23 324 4456 TVA déductible 3 724
Facture AVOIR N° Facture AVOIR N°
d° d°
300 Marchandises 60 000 25% 15 000 380 Achats Marchandises 19 600
600 Marchandises consommées 15 000 300 S/ Marchandises 19 600
Bon d'entrée Bon de Sortie N°
B.2) Facture avoir d’une réduction accordée à postériori (baisse de prix) :

A) Réduction commerciale à postériori:
Supposant que le 10/03 l’entreprise El-Amel arrive à convaincre le client Kamal de
garder la marchandise non-conforme à la commande, et lui accorde un rabais de 2%
(sur toute la marchandise).
Rabais 2% 1 600,00
TVA 19% 304,00
TTC 1 904,00
10-mars 10-mars
7090 RRR Accordés sur vente de M/ses1 600,00 401 Fournisseurs SS 1 904,00
4457 TVA collectée 304,00 6090 RRR obtenus sur achat de M/se 1 600,00
411 Clients 1 904,00 4456 TVA déductible 304,00
B) Réduction financière (escompte) à postériori :

Dans ce cas, l’escompte représente une baisse dans le chiffre d’affaire/achats, on le
comptabilise de la même manière que les réductions commerciales.
Pour inciter le client à régler sa dette dans 5 jours, El-Amel lui propose un escompte de
3%, le client Kamal paye le 09/03 son solde, par chèque.


Escompte 3% 2 400,00
TVA 19% 456,00
TTC 2 856,00
9-mars 9-mars
7090 RRR Accordés sur vente de M/ses
2 400,00 401 Fournisseurs SS 2 856,00
4457 TVA collectée 456,00 6090 RRR obtenus sur achat de M/se 2 400,00
411 Clients 2 856,00 4456 TVA déductible 456,00
9-mars 9-mars
512 Banque 92 344,00 401 Fournisseurs SS 92 344,00
411 Clients 92 344,00 512 Banque 92 344,00
CHQ CHQ
Remarque 1:
Lorsque le compte 411 (401 pour le client) est soldé (solde zéro), nous utilisons le compte
4197 : clients créditeurs : autres avoirs (4097 Fournisseurs débiteur : autres avoirs). Pour
éviter de se retrouver avec un compte 411 client créditeur (ou un compte 401 débiteur).
7- Inventaire permanent et intermittent (extrait du SCF) :
a) Comptabilisation dans le cas de l’inventaire permanent : (déjà traité : le cas général)
b) Comptabilisation dans le cadre de l’inventaire intermittent (cas exceptionnel):

b.1) Enregistrement des approvisionnements et marchandises consommés :
1) Au cours de la période :
Le compte 38 « achats stockés » est débité du montant des achats et des frais accessoires d’achat
par le crédit d’un compte de fournisseurs ou d’un compte de trésorerie, en fonction des besoins
d’information et de gestion.
Le compte 38 est subdivisé selon le même schéma que les comptes 60 « achats consommés » et
que les autres comptes de stocks, 380 « marchandises stockées », 381 « matières premières et
fournitures stockées », 382 « autres approvisionnements stockés ».
401 Fournisseurs de stocks et services 380 Achats de Marchandises

381 Achats de Matières premières
382 Achats d'autres approvisionnements
Achats de la période Achats de la période
Facture
2) A la clôture de la période, après avoir procédé à un inventaire extra-comptable, il convient :
- de procéder à l’annulation des stocks existant en début de période : crédit des comptes
30 «marchandises», 31 « matières premières et fournitures » et 32 « autres
approvisionnements » par le débit des comptes 60 correspondant (comptes achats
consommés) ;

- de solder les comptes 38 « achats stockés » par le débit des comptes 60 achats
consommés (600 achats de marchandises, 601 matières premières, 602 autres
approvisionnements) ;
- de constater les stocks de fin de période au débit des comptes de stocks (comptes 30,
31, 32, .) par le crédit des comptes 60.
600 Marchandises consommées 30 Marchandises
601 Matières premières consommées 31 Matières premières
602 Autres approvisionnements consommées 32 Autres approvisionnements
Stock Initial Stock Final Stock Initial Stock Initial
Achats de la période Stock Final
Tous les achats de l'exercice
Stock de fin de période
Remarque :
Cette méthode nous permet de vérifier l’équation des stocks :
Débit Stock= Crédit Stock
Stock Initial + Achat = Consommation (cpte 60) + Stock Final (cpte 30/31/32 au 31/12)
A .2) Enregistrement des produits fabriqués ou en cours de fabrication :
1) En cours de période, aucune écriture spécifique n’est enregistrée en classe 3 (les éléments
nécessaires à la production sont enregistrés dans les comptes de charges par nature).
2) En fin de période, après avoir procédé à un inventaire extra-comptable, il convient comme pour
l’enregistrement des approvisionnements et marchandises consommés :
- de procéder à l’annulation du stock de début de période : crédit des comptes 33 « en
cours de production de biens », 34 « en cours de production de services » et 35 « stocks
de produits » par le débit des comptes 72 « production stockée ou déstockée »
correspondants ;
351 produits intermédiaires 7241 Variation produits intermédiaires
355 produits finis 7245 Variation produits finis
358 produits résiduels 7248 Variation produits résiduels
Stock Initial Stock Initial Stock Initial
Stock début d'exercice
31/12/N

- de constater le stock de fin de période par le débit des comptes stocks et le crédit des
comptes 72 correspondants.
351 produits intermédiaires 7241 Variation produits intermédiaires
355 produits finis 7245 Variation produits finis
358 produits résiduels 7248 Variation produits résiduels
Stock Initial Stock Initial Stock Initial Stock final
Stock final
Stock fin d'exercice
31/12/N
Remarque :
A partir de la dernière écriture : nous remarquons pourquoi le compte 723 prend l’intitulé :
Variation de stocks de production car son solde :
Solde 724 = Stock Final – Stock Initial
Exemple : Reprenons l’exemple 5.3, et passons les écritures comptables en appliquant la
méthode de l’inventaire intermittent (il suffit de refaire les mêmes écritures comptables et
d’éliminer les écritures d’entrées et de sorties de stocks, puis de passer les écritures de stocks au
31/12) :
Travail à faire :
1- Passer les écritures comptables au journal de l’entreprise avec l’application de l’inventaire
intermittent.
02/01
530 Caisse 226 100
Achat de Mat 1ère
20/01
530 Caisse 3 570
703 Ventes de produits résiduels 3 000
4457 TVA collectée 570
Achat de Mat 1ère
25/01
411 Clients 267 750
701 Ventes de produits finis 220 000
7083 Produits annexes (location) 5 000
4457 TVA collectée 42 750
Ventes de prod. Finis + Port
27/01

02/01
530 Caisse 226 100
Achat de Mat 1ère
Les soldes des comptes destocks à la fin de périodes (suivi extracomptable):

EXPLICATION:
Solde début de Solde de fin de Variation (II)-
Stocks Entrée Sortie
période (I) période (II) (I)
31 Matières premières 10 000 19 000 (cpte38) 180 000 0 /
31 Matières premières / sortie 600 20 000
351 prod.interméd. 18 750 125 000 137 500 6 250 -12 500
355 prod. finis 8 000 160 000 0 168 000 160 000
358 Prod. Résid. 0 2 500 0 2 500 2 500
31/12
601 Matières premières consommées 180 000
Solde Achat et stocks de mat 1ères
D°
351 Produits ntermédiaires 18 750
Solde Prod. Interm.
D°
351 Produits ntermédiaires 6 250
Constatation stock final de Prod. Interm.
D°
Solde Prod. Finis
D°
Constatation stock final de Prod. Finis
D°
Constatation stock final de Prod. Résid.
8- Timbre fiscal/ TAP/G50 :

La déclaration série G50 est le document fourni par l’administration fiscale, elle doit
indiquer le détail des opérations taxables et de la taxe exigible par l’Etat (selon le
régime réel).

L’entreprise établie (suivant le régime réel) une déclaration chaque mois (M) au
moyen de l’imprimé G50. Elle est établie est déposée à l’administration fiscale avant
le 20 du mois suivant (M+1).
L’entreprise doit déclarer dans la G50 tous les impôts et taxe qu’elle en est assujettie,
pour les taxes liées au chiffre d’affaires (ventes), la déclaration touche
essentiellement :
A) La taxe sur la valeur ajoutée TVA : pour cette taxe, l’entreprise doit déclarer :
- La nature des opérations réalisées, et leurs montants (Ventes, prestations de
services, travaux …) ;
- La taxe due (TVA collectée sur les ventes) ;
- Les déductions (TVA déductible, et précompte de TVA du mois précédent (M-1)) ;
- La TVA à payer ou le crédit de TVA à déduire le mois suivante (M+1).
B) La taxe sur l’activité professionnelle TAP : (une charge pour le vendeur)
La TAP est une taxe directe sur le chiffre d’affaires, elle représente une charge
d’impôts.
𝑻𝑨𝑷 = 𝑪𝑨 × (𝟏 − 𝒕𝒂𝒖𝒙 𝒅𝒆 𝒓é𝒇𝒂𝒄𝒕𝒊𝒐𝒏) × 𝟎, 𝟎𝟐
𝐶𝐴 : Chiffre d’affaires (ventes) en HT réalisé pendant la période (= Ventes – RRR
accordés).
Taux de réfaction : la tranche du chiffre d’affaires exonérée de cet impôt.
C) Droit de timbre :
Cet impôt ne représente ni charge, ni produit pour le vendeur, mais une charge pour
l’acheteur ; car c’est ce dernier qui le paie. Le timbre fiscal est imposé sur les achats
réglés en espèces (par caisse), et on le calcule par cette règle :
𝑻𝒊𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒇𝒊𝒔𝒄𝒂𝒍 = 𝑴𝑰𝑵(𝑴𝒐𝒏𝒕𝒂𝒏𝒕 𝑻𝑻𝑪 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒇𝒂𝒄𝒕𝒖𝒓𝒆 𝒓𝒆𝒈𝒍é𝒆 𝒑𝒂𝒓 𝒄𝒂𝒊𝒔𝒔𝒆 × 𝟏%; 𝟐𝟓𝟎𝟎)
Donc si le montant TTC de la facture réglée par caisse dépasse les 250 000 DA, le
droit de timbre est fixé au seuil maximal de 2 500 DA.
Exemple 5.10:
Parmi les opérations réalisées par l’entreprise X :
Le 10/03: vente de 100 000 DA HT de marchandise, rabais :5%, escompte : 1%,
règlement en espèces (TVA : 19%, timbre sur facture réglée en espèces :
1%) (CAMV= 83000 DA).
Passer les écritures comptables dans le journal de l’entreprise X, et de l’acheteur.
Solution :

Facture Montant
Rabais 5% 5 000,00
net commercial 95 000,00
Escompte 1% 950,00
Net financier 94 050,00
TVA 19% 17 869,50
Timbre 1% 1 119,20 111 919,50
TTC 113 038,70
Journal de l'entreprise X: Journal de l'acheteur:
10/03 10/03
700 Vente de marchandise 94 050,00 645
4457 TVA collectée 17 869,50 4456 TVA déductible 17 869,50
4427 E/ Impots et taxes recouvrables sur des tiers (timbre)
1 119,20 401 Fournisseurs de stocks et services 113 038,70
Facture N° Facture N°
d° d°
530 Caisse 113 038,70 401 Fournisseurs de stocks et services 113 038,70
411 Clients 113 038,70 530 Caisse 113 038,70
Bon de caisse Bon de caisse
d° d°
300 Marchandises 83 000,00 380 Achats Marchandises 95 169,20
Suite de l’exemple :
En fin du mois de mars, le comptable de l’entreprise X arrête les comptes qui concernent la G50 :
4456 4457 4427 700 709
15 900,00 3 910,00 114 911,50 1 100,39 675 950,00 3 000,00
18 133,90 510,00 15 988,50 94 050,00 4 000,00
4 033,90 680,00 23 000,00
34 033,90 4 033,90 5 100,00 130 900,00 0,00 1 100,39 23 000,00 770 000,00 7 000,00 0,00
30 000,00 125 800,00 1 100,39 747 000,00 7 000,00
TAF : Préparer la G50 du mois de mars, puis passer ses écritures comptables (règlement de la G50
le 20/04 par chèque).
TVA à payer = TVA collectée – TVA déductible= 125 800 – 30 000 = 95 800 DA
TAP = CA x Taux de TAP x (1-taux de réfaction) = (747 000 – 7 000) x 0,02 = 14 800 DA
Timbre = 1 100,39 DA
31/03
4457 TVA collectée 125 800,00
642 Impôts et taxes non récupérables sur chiffre d’'affaires 14 800,00
4456 TVA déductible 30 000,00
4455 TVA à décaisser 95 800,00
447.2 Etat/ Taxe sur l’activité professionnelle 14 800,00
Declaration G50: Mars
20/04
4455 TVA à décaisser 95 800,00
447.2 Etat/ Taxe sur l’activité professionnelle 14 800,00
4427 Droit de timbre 1 100,39
512 Banque 111 700,39
Reglt G50: CHQ

Chapitre 5 Comptabilité Financière S1

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1ère année Classes Préparatoires ESSG Annaba

Chapitre 5 : Les opérations achats-ventes

L’opération d’achat-vente relie un acheteur (ou client) et un vendeur (ou fournisseur) et

BOULEMTARED Farid 1 Comptabilité financière

Les déclarations de la TVA sont le plus souvent effectuées mensuellement1

TVA collectée TVA à décaisser = TVA col. −TVA déd.

TVA collectée Crédit (précompte)de TVA = TVA déd. −TVA col.

TVA collectée = TVA déductible TVA collectée − TVA déductible = 0

La formule de calcul devient la suivante :

𝑻𝑽𝑨 à 𝒅é𝒄𝒂𝒊𝒔𝒔𝒆𝒓𝒂𝒖𝒕𝒊𝒕𝒓𝒆𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴 = (𝑻𝑽𝑨𝑪𝒐𝒍𝒍𝒆𝒄𝒕é𝒆𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴) − (𝑻𝑽𝑨𝒅é𝒅𝒖𝒄𝒕𝒊𝒃𝒍𝒆 𝒅𝒖𝒎𝒐𝒊𝒔𝑴)

VA=Valeur des ventes (1500) – Valeur des achats (1000) = 500 DA

BOULEMTARED Farid 2 Comptabilité financière

𝑇𝑉𝐴 𝐷é𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑏𝑙𝑒 = 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡𝑠 HT × t% = 1000 × 19% = 190 DA

Achats 1 000 ……….. ………..

Vente 1 500 ……….. ………..

Ventes-Achats 500 ……….. ………..

Il s’agit donc bien d’une « taxe sur la valeur ajoutée ».

BOULEMTARED Farid 3 Comptabilité financière

2-c- Les deux types de factures :

2e étape : Entrée en magasin des produits achetés : enregistrement du bon

3e étape : Le règlement de la facture : L’enregistrement d chèque ou du bon de

BOULEMTARED Farid 4 Comptabilité financière

BOULEMTARED Farid 5 Comptabilité financière

2- Application d’une TVA de 19%.

BOULEMTARED Farid 6 Comptabilité financière

BOULEMTARED Farid 7 Comptabilité financière

- des frais de transport ;

LE COÛT D’ACHAT = PRIX D’ACHAT + FRAIS ACCESSOIRES D’ACHAT

Exemple : Toutes les opérations réglées à terme (TVA 19%)

BOULEMTARED Farid 8 Comptabilité financière

07/01 Fact vente

3-d- Les achats non-stockés : (électricité et gaz, eau …)

3-e- Les opérations de production (entreprises industrielles) :

BOULEMTARED Farid 9 Comptabilité financière

381 Achat de matières premières HT

2) Sortie de matière premières et fournitures pour l’utilisation

3) Entrée en stocks de produits intermédiaires (semi-finis) :

4) Sortie du stock de produits intermédiaires (semi-finis)

b) Produits résiduels (déchets et rebuts) :

BOULEMTARED Farid 10 Comptabilité financière

b) Vente deproduits intermédiaires :

c) Vente deproduits résiduels :

BOULEMTARED Farid 11 Comptabilité financière

Remarque : Vente à titre exceptionnel des matières premières :

Stocks Quantité Coût

BOULEMTARED Farid 12 Comptabilité financière

BOULEMTARED Farid 13 Comptabilité financière

4456 TVA déductible 44567 Crédit TVA 4457 TVA Collectée

BOULEMTARED Farid 14 Comptabilité financière

3- Arréter les soldes des comptes de : 724 « variations de stocks de produits »:

3-f- Règlement et effets de commerce :

BOULEMTARED Farid 15 Comptabilité financière

Journal Entreprise A: Journal Entreprise B:

300 Marchandises 500 000 600 Marchandises consommées 350 000

b) Les règlements au moment de la livraison :

BOULEMTARED Farid 16 Comptabilité financière

Les chèques postaux sont comptabilisés au compte «514 chèque postaux ».

4- Consignations et emballages (des exercices sur les emballages, comptes 326) en

Compte Charge : 60261 Emballages perdus Charge : 60265 Emballages

4.1- Emballages perdus :

BOULEMTARED Farid 17 Comptabilité financière

4.2- Consignation d’emballages (récupérables) :

BOULEMTARED Farid 18 Comptabilité financière