運用資料分析輔助

內部稽核實務
 目錄

GTAG 16資
基本觀念 料分析技術 案例研析 國際案例
1.基本觀念

資料分析運用時機

規劃 執行 報導 追蹤
階段 階段 階段 階段
1.基本觀念

資訊蒐集及分析通常在稽核期間同時進行。在
整個稽核過程中對資訊進行持續分析，將協助
確定是否蒐集足夠多的正確資訊以回答稽核問
題。這有助於正面管理稽核風險，並避免出現
不正確或不完整的稽核發現、結論及建議，或
提供不平衡的資訊。
1.基本觀念

在規劃階段，需要考量如何分析資料。
在發展方法論時，可以考量一些分析方
法。
1.基本觀念
選擇資料分析方法之效益及注意事項
方法 效益 注意事項
1.內容分析 • 能夠辨識對稽核問題及目標 •勞動及時間密集型。
用於建構及分析 有意義的資料模式或趨勢。 •如果實施不當，會產生
從多個來源所蒐 •讓資料指引分析類別之發展。 無法使用的成果。
集的複雜定性資 •可用於通知其他方法之使用。 •需要對員工進行規劃及
訊之方法，例如 •提升非結構化資料之彙總、分 培訓。
訪談或大量文件。 析及報導。

2.統計分析及建模 •能辨識大量資料中的模式及關 •在使用資料分析軟體方

使用軟體及計算 聯性。 面需要大量的專業知識。
機模型以利辨識 •為分析大量定量資料提供一種 •可能需要大量時間及資
大型資料集中之 有效率及結構化的方法。 源以結構化資料，以利
趨勢、模式及關 可以使用資料分析軟體
聯性。 對其進行分析。
•通常無法辨識模式或關
聯性之原因
1.基本觀念

在執行階段，稽核人員需要對已蒐集資訊進行分析，
以了解及解釋稽核發現並確定最終的證據。分析的
目的是使用已蒐集資訊供評估經濟性、效率性及/或
效果性之用，並回答稽核問題。專注於稽核問題將
協助稽核人員組織資訊，並確保分析可幫助獲得所
需的答案。
稽核人員可以使用許多不同類型的分析方法對已蒐
集資訊進行分析。選擇那些方法將取決於稽核問題
及資訊的性質。下面簡要討論一些分析資訊及資料
之常見定性及定量方法。
1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？

定性分析包括用於構建、比較、編譯及描述資訊之各
種方法，這些資訊支持與證據相關的邏輯推理及論證。
通常會針對訪談、文件及調查所獲證據進行定性分析。
具體來說，在整個稽核過程中進行多次訪談並蒐集許
多文件，其中包含協助回答稽核問題之證據。稽核問
題可能為分析所蒐集定性資訊而提供基礎結構，以確
定關鍵證據。除此之外，亦可使用許多不同的定性方
法以分析文件，範圍從簡單到需要規劃之複雜方法。
下表提供一些定性分析常用方法之例子，可用於分析
訪談或文件中的資訊。
1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？

定性分析常見類型

這種類型的分析涉及直接從所提供文件或訪談內
容擷取資訊，諸如有關個體正式計畫與行動的資
1.直接的 訊，或與稽核主題績效有關的資訊。這是最簡單
的定性分析類型，但重要的是須要用所獲得的其
他證據佐證此類資訊。
這種類型的分析涉及查核文件或訪談，其聚焦於
2.主題的 攸關不同稽核問題之主題資訊。尋找共同的專題、
相似或不同之處可能有助於機核發現之發展。

3.序時的 這種類型的分析涉及查核文件或訪談，目的是確
定一系列事件發生的順序或確定流程之步驟。
 1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？

定性分析常見類型

4.專題的 這種類型的分析涉及辨識及計算於文件或訪談中
某些表達或專題之頻率；例如，管理階層會議的
摘要是否經常包括關於如何為員工提供更多發展
機會的討論。這種類型的分析將要求在稽核開始
前擬定清晰的方法論，包括明確定義要計算的內
容及方式。
5.內容 這種類型的分析涉及結構化及分析複雜的定性資
料，目的在將其提煉成定量資訊。這是最複雜的
定性分析類型之一，且需要在開始之前擬定清晰
的方法論。有關如何有效實施此類分析之進一步
資訊，請參見下文。
1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？
1.分析文件
在分析已蒐集文件時，使用的定性方法及所需分析之
複雜性將取決於稽核目標、問題及文件類型或所擁有
的其他資訊來源。例如，如果稽核問題與被稽核個體
在機關指引中所建立的海關檢查要求有關，而被稽核
個體只有一份相關的指導文件。您可能能夠直接從該
文件擷取資訊—一種被稱為直接分析的方法。但是，
如果被被稽核個體的海關檢查要求包含在10份不同的
指導文件中，稽核人員的分析將會更加複雜，以利系
統化地解釋所有文件中的指導。上述所討論更複雜的
定性分析方法，諸如內容分析，通常需要仔細規劃及
明確的方法論才能有效地執行。
1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？
1.分析文件(續1)
已進行的訪談也可能包含大量證據，所以也需要選擇
一種方法以分析訪談，進而確定資訊或主題的共同線
索、共通性事物、或相同潛在問題、議題或概念之示
例。
例如，如果一個稽核問題是與海關檢查人員培訓效果
性相關，可以透過審閱每個訪談紀錄並擷取與培訓效
果性有關之所有資訊進行主題分析。下面文字方塊描
述一些簡單的步驟，說明如何根據稽核問題進行此類
主題分析。
1.基本觀念
分析資訊之關鍵定性方法有哪些？
1.分析文件(續2)
如何根據稽核問題分析訪談內容？
1.選擇結構化訪談資訊之一種方法，使用稽 4.編譯及分析每個關鍵參
核問題作為第一選擇；及子問題、參與者、 與者的答案，一次一個。
地區等等，如果僅根據稽核問題結構化資訊 5.編譯及分析各類關鍵參
是沒有意義的，則作為下一個選擇。 與者之答案。
2.再次閱讀訪談筆記並聚焦於結構。如果訪 6.尋找不同類別關鍵參與
談是根據稽核問題加以組織時，請在與問題 者答案之間的異同。
一、二等相關之頁邊空白處註明。 7.彙總資訊並判斷訪談如
3.繼續瀏覽關於稽核問題一之所有註釋。如 何有助於回答稽核問題及
果有很多相關的評論，做一個書面總結。必 研提建議。
要時，請選擇一個新因素以建構備註。關鍵 8.繼續下一個稽核問題。.
參與者可以被使用作為樣的結構因素。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

定量分析的範圍從簡單（例如，計算平
均值）到複雜的（例如，統計建模）方
法。在績效稽核中，定量分析可以協助
稽核人員發現資料中的重要模式及關係，
並確定需要注意或改善的領域。績效稽
核中可能要考量的定量分析類型。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

1.統計分析
統計分析是發現資料模式及趨勢之科學。
它的範圍可以從簡單的敘述性統計到複
雜的分析，諸如迴歸分析，這需要複雜
的技術及軟體。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

2.敘述性統計
在績效稽核中，最常使用敘述性統計以
協助以有意義的方式瞭解、彙總及描述
所蒐集資料中的分布，諸如分析被稽核
個體按地點或人口所得分配等績效目標
水準之達成情況。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

2.敘述性統計(續)-敘述性統計之基本概念
概念 定義 使用時機
當資料點對稱分布時是很有用的。如
平均 一組值的總和除以
果有極端異常值的資料點，即與其他
數 各值的個數。
資料相比時存有異常，請小心使用。
各值按大小順序排
中位 當存有極端分數或異常值而可能扭曲
列時之中間值；第
數 平均值時，是很有用的。
50 百分位數。
一組值中最常出現 當正在尋找最常見的類別、熱門選項
眾數
的值。 或典型值時，是很有用的。
全距 最大觀測值及最小 有助於補充平均值及中位數，為了討
觀測值之間的差額。論資料點是如何分布的。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

2.敘述性統計(續)-敘述性統計之基本概念
概念 定義 使用時機
量化母體元素彼此之離散程 有助於補充平均值，作為數值如何分布之
變異數
度；個別觀測值與平均值離 一種度量。
差平方之平均值。
測量資料中的離散度或擴散 有助於補充平均值，作為資料點如何分布
標準差 度；變異數的平方根。 之度量；如果資料具有顯著的異常值，請
小心謹慎。
有助於瞭解母體一部分相對於整體之規模
部分或相對於整體的比例的
百分比 大小，例如與問卷調查回覆“是”答案的
量度，以百分之一表示。
數量與已回覆總數之關係。
衡量一組有代表性的個別資 用於比較變數在幾年內的發展，或比較不
指數 料點的變化；彙總多個指標 同年度，諸如通貨膨脹指數。
的複合度量。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

2.敘述性統計(續)-敘述性統計之基本概念
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

3.迴歸分析
迴歸分析是一種統計技術，用於評估變數之間的關
聯程度（例如，相關程度）。如果試著應用在執行
下列情況，則迴歸分析在績效稽核中是非常有用的：
•測試一段應該成立的關係；
•確定可能具有因果關係各變量之間的關係，這有助
於解釋結果；
•辨識在預期值中脫穎而出的異常情況；或
• 對價值做出預測。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

3.迴歸分析(續)
例如，某稽核單位在2018年進行一項稽核，研究影響美國高
中提供大學預備課程之因素。稽核小組採取一種以問題導向方
法，其出發點是，貧窮會以多種方式對學術及其他結果產生不
利影響。稽核小組查核如何向不同貧困水準的高中生提供課程，
使他們在學業上能為上大學做好準備。為此，稽核小組發展一
個迴歸模型以測試大學預備課程的提供與學校特徵之間的關係，
包括學生的貧困水準、學校規模、該地區的人口密度（即農村
與城市）及學生人口之種族組成。除此之外，稽核小組的迴歸
分析顯示，學生中貧困率高的學校不太可能提供大多數公立四
年制大學期望學生在高中學習的數學及科學課程。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

4.趨勢分析
如果您正在找尋定量資料中的模式或變化，趨勢分析
是非常有用的。簡單來說，趨勢分析涉及從多個時間
期間搜集資料、在圖形上繪製資料，以利可以查看資
料的變化情況，然後確定導致變化的因素。
在績效稽核中，趨勢分析經常用於查看預算、成本及
計畫執行情況之變化。它還可能協助檢查環境變化
（例如新法律、計畫或資源）對特定變數之影響。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

4.趨勢分析(續1)
例如，稽核單位正在查核不同地區的道路交通事故
數量。這是一種問題導向方法，因為道路事故的初
步問題是已知的，但其原因及減輕措施尚不清楚。
查核中的一個區域—B區—實施一項風險導向的交
通檢查計畫，而A區則沒有執行這一計畫。稽核人
員分析2007年實施檢查計畫之前及之後的道路交通
事故數量。
1.基本觀念
分析資料的關鍵定量方法有哪些？

4.趨勢分析(續2)
1.基本觀念
使用軟體進行資料分析
有各式各樣的商業軟體應用程式可以幫助稽核人員進行定性及定量
資料分析。這些應用程式的範圍從常用的文字處理與電子表格程式
到更昂貴與更複雜的系統。例如，可使用軟體程式管理、組織及分
析大量定性資料，包括進行內容分析。還有許多可用的軟體程式支
持對大量定量資料、高階統計與建模之分析。
這些複雜工具之使用可增強稽核工作並分析更大的資料集，超越人
工管理及執行的資料集。請記住，在使用此類軟體程式時，資料品
質是一個關鍵的考慮因素。只有原始資料是可靠的，軟體程式才能
產生可靠的成果。
請諮詢機關內部方法學家集主題專家，了解稽核單位可以取得哪些
支持稽核工作之軟體應用程式。許多公司會免費提供其軟體程式的
開放版或試用版；如果稽核單位未付費取得希望使用的程式版權，
試用版可能是稽核團隊可考量的有用選項。
1.基本觀念
使用圖形以分析及視覺化資料
使用圖形以分析或視覺化資料通常被稱為資料視覺化。簡而言
之，資料視覺化是將資料以圖片或圖形的形式呈現，以直觀溝
通定量訊息進而幫助分析。它的目標是使稽核人員及決策者能
掌握困難的概念並辨識新的模式。

資料視覺化最簡單的形式包括基本的圖形及圖表，例如上面示
例中顯示的趨勢分析及分散圖。在更複雜的形式中，它可以包
括使用複雜軟體對數百萬行資料進行視覺化。

如果擁有定量資料，請考慮使用資料視覺化作為分析方法。與
讀取多行文字與數字相比，建立資料圖表可更快、更輕鬆地查
看資料點之間的連結、進行比較及瞭解因果關係。
1.基本觀念
使用圖形以分析及視覺化資料

相同資訊不同圖表類型範例
1.基本觀念

保護個人或敏感資訊
在整個稽核過程中，可能會從被稽核個體蒐集個人（例如個人身分
資訊）或敏感資訊。如果蒐集到此類資訊，必須確保對其進行充分
地保護。

當開始或已經開始蒐集此類資訊時，建議聯繫被稽核個體，討論是
否可以及如何報導此類資訊，並確定正在以一種安全的方式保護這
些資訊，其符合被稽核個體及稽核單位標準的方式。

例如，敏感資訊可能包括有關個人的身分資訊，例如國民身分證號
碼或出生日期。在另一個示例中，法規可能對某些資訊進行分類或
以其他方式禁止一般揭露。在這種情況下，稽核人員可能需要以單
獨、機密或限制使用報告的方式公開包含此類資訊，且僅將報告分
送給獲得法規授權可接收該報告的人員。
1.基本觀念
在進行績效稽核時，請記住...
……持續評估及管理風險，及確保稽核工作 ……在蒐集資訊時不斷運用專業懷疑態度，
之品質，透過分析證據之足夠性及適切性； 透過考慮訪談個人的可信度及所蒐集的資
與內部及外部利害關係人溝通；擬定詳細 料—探索及評估相反的證據，不要只看表
的稽核文件並監督稽核工作； 面的東西；
……繼續評估稽核團隊的獨立性，以確保避 ……聚焦在已蒐集資訊及分析被稽核個體關
免偏見或呈現偏見，其可能導致其他人質 於稽核目標及問題之經濟性、效率及/或效
疑稽核團隊公正性； 果性；
……經常與被稽核個體溝通以蒐集資料、確 ……確保證據及其他稽核文件是足夠與完整
保分析是全面的並驗證稽核發現事實基礎 及詳細的，以確定所完成工作及所獲得證
是準確的及公平的； 據能支持重大判斷；
……在蒐集資訊及進行分析，應與內部及外 ……考慮正在蒐集資訊之重要性及正在進行
部主題專家與利害關係人(必要時)進行溝通，分析之潛在成果，並運用專業判斷以確保
以獲得建議、支持或其他觀點，以利提高 稽核工作專注於被稽核個體之重大活動上；
工作品質； 及
…確保已蒐集各弱勢群體之資訊，俾使資
料是包含所有受影響的各方。
2.GTAG 16資料分析技術
基本認知
1.定義
內部稽核人員使用的資料分析，係指用
於辨識、蒐集、驗證、分析及解讀機構
內不同形式的資料，以促進內部稽核目
的及任務之過程。資料分析通常用於執
行評估作業的全程，以及提供其它加值
諮詢作業。
2.GTAG 16資料分析技術
練習1
稽核程序 資料分析 非資料分析
1.稽核人員調閱被稽核單位已奉核公開
紙本文件，比較近3年預算執行率高低
2.稽核人員直接彙整受查單位承辦人自
行計算未核定未公開應收帳款帳齡分
析，比較近3年呆帳及未收現應收帳款
之消長趨勢
3.稽核人員下載12月及1月份員工薪資
相關報表及相關資料檔案，以EXCEL
進行排序、計算、合計等，找出同一
職等各組關於專業加給、代扣所得稅
及本人保險資料的異常現象
2.GTAG 16資料分析技術
基本認知
1.定義(續)
資料分析技術是稽核人員作為稽核一部分之電腦
程式，目的在處理具有稽核重要性的資料，以提
升稽核過程的效果及效率。運用資料分析時，整
體的稽核目的及範圍並未改變。資料分析必須被
視為可用來達到特定稽核目的的另一項工具。
資料分析工具可包括套裝、為特殊目的撰寫的公
用程式，或系統管理程式。不同的技術都屬於這
個概念之下，包括資料庫查詢工具(以一般標準查
詢語言SQL為基礎的工具)及特定的稽核套裝程
式。
2.GTAG 16資料分析技術
基本認知
2.趨勢
稽核單位有越來越多的壓力被要求以少做多。
為此，許多稽核團隊現今聚焦於利用科技工具
以強化稽核單位的工作品質及效率，及利他們
更聚焦於提高生產力及更專注於新興風險。另
為對機構獲得更好的洞察及控制，稽核團隊也
正努力透過及時產出分送、追蹤及陳報潛在風
險，俾對機構提供最及時的價值。
2.GTAG 16資料分析技術
基本認知
3.機會
生產力及節省成本- 資料分析技術已促使許多機構在稽核規
劃、風險評估以及在稽核專案中增加稽核涵蓋面的廣度及深
度方面，重大改善其生產力。最終，這使得稽核單位不需增
加稽核人員，而能擴大其確認作業的範圍。在某些情況下，
分析步驟的自動化使得完成稽核計畫所需的人員減少，而產
生成本上的節省
資料擷取的效率-資料分析技術促使稽核人員可自行擷取及
查詢資料，降低他們倚賴資訊人員協助其萃取資料的程度。
這有助於提高其對被分析資料正確性及完整性的信心，並在
驗證該資料之正確性方面產生效率。
稽核風險-使用資料分析可經由反覆的風險評估及資料分層
化，大幅降低稽核風險。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
資料分析能協助內部稽核人員達成其稽核目的。經由分析機
構內主要作業流程的資料，內部稽核可以發掘機構內作業流
程的改變或弱點，以及可能使機構暴險於過度的或計畫外之
風險的潛在弱點。上述作法可協助辨識新興的風險，並將稽
核資源投注於有效維護機構免於過多的風險及改善整體績
效，也可促使內部稽核辨識機構內作業流程的改變，並確保
其查核今天（而非昨日）風險。
EX.作業流程導入RPA,AI等技術，基於分析完整性及正確性，
必須運用諸如個資、機密經費等機敏資料，未進行任何風險評
估亦未辨識新的或新興風險，實已造成承擔超額風險。--稽核
人員仍應於稽核報告中提出建議，縱使機關首長或召集人不重
視。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員

內部稽核透過比對控制參數、業務規則及政策，
進行不同來源資料的分析，可基於事實來評估自
動化控制的運作情形(EX.KPI目標值與實際值)。
資料分析技術也可用於透過尋求資料中的指標，
以判定半自動化或人工的控制是否有被遵循(EX.
超出預算)。經由分析全部的相關交易及比較不同
來源的資料，內部稽核可以辨識出舞弊、錯誤、
效率不彰或未遵循控制的實例(EX.實出科目與預
算科目不符/經資預算流用/分批小額採購/all-in-
one商店…)。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
就稽核目的之資料分析而言，有些資料分析技術已被證明是非常
有效的。
計算統計參數（例如平均數(中位數/眾數)、標準差、最大及最
小值），以辨識出異常的交易。
透過分類，找出各個資料元素群組之間的態樣及關聯性。
將數值分層，以辨識出不尋常（亦即特別高或特別低)的數值
(一個月內連續申請80趟市內計乘車資)。
利用班佛法則(Benford’s Law)進行數位分析，以辨識出在自然
發生的資料組合中不太可能出現的特定數字。
連結不同的資料來源，以辨識出在不同的系統中不當匹配的內
容，例如姓名、地址及帳戶號碼。
重複性測試，以辨識出單純或複雜的機構交易，例如付款、薪
資、請款或費用報表細項。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
就稽核目的之資料分析而言，有些資料分析技術已被證明是非常有效
的。
間隔測試，以便找出序號資料中遺漏的號碼。
加總數值，以檢查可能有誤的控制總數。
驗證資料輸入日期，以辨識不恰當或可疑的過帳或資料輸入時
間。

班佛法則（Benford’s Law)的定義-以數字「1」開
頭的數串（例如：1、15、199、1003）在財務報表
等統計數據出現的機率為30.1%，「2」出現的機率
為17.6%，依此遞減，到「9」出現的機率只有
4.6%。
2.GTAG 16資料分析技術
EX1.如何利用「班佛定律」偵破數字舞弊？
亞歷克斯請他的小叔幫他處理會計期末報告，亞歷克斯是加拿大哈利法
克斯市新斯科舍的聖瑪麗大學的會計系學生，他需要一些商業人士的幫
忙，而他小叔所開設的五金行顯然是他可以求助的對象。
從今年的銷售數字看，亞歷克斯認為五金行沒什麼明顯奇怪的地方。不
過，他還是為了作業做了他該做的事，並且根據他的會計教授馬克．尼
格里尼（Mark Nigrini）的要求，做了一個奇怪的小小例行公事。他把銷
售數字全部看過，把以1開頭的數字都記錄下來。結果，以1開頭的銷售
數字筆數占整體銷售筆數的93%。他把作業交出去後，就沒再想這件事
了。
之後尼格里尼批改作業，他看了這數字一眼，發現一個令人尷尬的事
情。在看過亞歷克斯幫小叔的帳目所做的分析之後，他的疑慮更深了。
在這些銷售數字中，沒有一個數字是從2-7開始的，而且只有四個數字是
8開頭，二十一個數字是9開頭。經過幾次檢查後，尼格里尼的心裡很篤
定：亞歷克斯的小叔是個舞弊犯，他系統性地做假帳，以避免銀行經理
及稅務稽查員的注意。
2.GTAG 16資料分析技術
EX2. 1990年初期，Mark Nigrini 在博士論文中率先提出，
「班佛定律」檢查資料庫的統計數據是否造假，只要這些資
料庫的數據是自然產生，而且沒有最大、最小值的人為設定
條件。譬如全球各大城市的人口統計表。
EX3.英國的 Scarborough 一直是觀光聖地，每年吸引大批
的遊客，門票收入豐碩，議會使用Mark Nigrini發展出的這套
「數位分析」(digital analysis)系統，檢查他們所報的數字是
否有作假的情形。Scarborough 及其他3個英國郡治組成了
「北約克郡稽查小組」（North Yorkshire Audit
Partnership），負責糾舉偽造不實數據的違法行為。
目前已知全球大約有3%的廠商運用了 Nigrini 發展出的這套
「數位分析」(digital analysis)系統，只要幾分鐘就可以檢查
完擁有80萬筆數字串的資料庫，甚至準確率極高。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
資料分析可運用於典型的稽核循環之不同階段。
規劃-資料分析可以非常有效的辨識機構之資料趨動的風險或新興風險指
標。規劃階段，若有資料可用，內部稽核單位應考量優先使用資料分析進
行風險評估。
地區別、部門別或產品線別的營收比較。
金額別及年份別的庫存營收。
關鍵職位的人員異動（法務、財務、研發)。
人工日記帳分錄或貸方通知的數量。
應收帳款餘額之帳齡分析或庫存水準分析。
供應商管理（供應商的數目、交易量) 。
採購卡採購與採購單採購之比較。
客戶付款的平均天數。
信用卡採購的供應商產業代號。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
資料分析可運用於典型的稽核循環之不同階段。
準備-資料擷取及準備可能是稽核過程中具有挑戰性的一
個階段。向資訊部門提出需求可能曠日費時，所取得的資
料通常可能不完整或不正確，而導致無效率的稽核過程。
透過在稽核準備階段使用資料分析科技，可以避免許多這
類的延誤。精於使用資料分析科技的稽核人員可為稽核專
案提供所需的資料、進行資料真實性及有效性檢查，並為
稽核同仁編寫稽核開始後使用的測試程序。此種作法可讓
稽核團隊順利擷取可靠的資料組合，甚至自動化的擷取多
種資料來源，以便快速且有效率地分析資料。資料應置於
集中的儲存處所，以便稽核團隊根據其權限及擷取需求，
分析各種資料組合。(前提是機關首長同意調閱資料的權
限，否則空用科技而無資料)
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
資料分析可運用於典型的稽核循環之不同階段。
測試-許多稽核測試通常大量使用到機構的資料。由於資
料量不斷增加，有些稽核人員已仰賴抽樣或抽查等技術。
這些技術可能無法有效地發掘異常及內控失敗或無效率的
指標。為改善尋找錯誤及異常交易的有效性，稽核團隊可
以使用資料分析科技來分析整個資料母體。完成初步分析
之後，就可聚焦於發現異常的區域，以便更有效率地使用
稽核資源。透過分析性劇本將自重複測試自動化的能力，
可提高單位的整體效率，並可更深入瞭解高風險領域。分
析性劇本及結果應儲存於集中的處所，以便稽核團隊成員
審視稽核發現及取用，並重複使用分析性程序。 (GBA/
補助款系統/採購系統/稅務系統/入出境系統/…)
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析能如何協助內部稽核人員
資料分析可運用於典型的稽核循環之不同階段。
複核-上述過程產生的分析程序及結果應納入稽核審視的
範圍。其可協助確保藉由資料分析所得出的結論是可靠
的，以及該查詢中的錯誤已被辨識及更正，或由那些結果
所導出的結論是無誤的。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
1.資料分析軟體工具。
傑出的內部稽核單位在尋找資料分析工具時，有
許多共同點。他們尋找易學並能讓全體稽核同仁
（而非少數特定人員）實際使用的資料分析工具
（也就是軟體) 。該軟體必須能明顯地改善稽核
技術及立即縮短稽核循環。在某項稽核中花費時
間及技巧來開發可在其他相同或類似稽核中重複
使用的分析程序，可將稽核單位帶向持續性稽核
／監控流程。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
1.資料分析軟體工具。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
1.資料分析軟體工具。
資料分析科技的運用，也需要機構資訊部門的支持
與承諾。內部稽核主管應預先參與IT資源的規劃，
以強調整體資料分析策略、所尋求的後續效益，以
及稽核單位的資料擷取需求。資訊擷取規則應預先
建立，並因應所發現的與敏感性資料的擷取、分享
及儲存有關的風險。在安裝主從架構的環境中，可
能需要實施集中式的資料分析技能，或者需要資料
加密及保護軟體，以保護機構免於遺失資料。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
2.稽核人員技術組合。
在決定資料分析導入稽核單位時，內部稽核主管
需考慮其單位內現有的技術組合。就某些人而言，
擷取及處理資料的觀念已超出其經驗或舒適水準。
內部稽核主管需考慮是否需要投資於現有人員的
訓練，或是招募具資料分析專才的新進人員較為
適當。不論採取哪種作法，某種程度的訓練及專
業發展很可能是必要的。這項預算應同時將時間
及金錢視為一種持續的成本，以確保資料分析導
入的長期成功。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
3.潛在的障礙。
雖然使用資料分析科技的好處眾所周知，其採用
的比率卻顯示在資料分析被廣泛使用之前，仍須
克服一些障礙。內部稽核主管應認知並處理這些
障礙，以實現資料分析科技所能帶來的利益。這
些障礙包括：
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
3.潛在的障礙。
不當界定的範圍。一旦確定稽核目的，在開始進行資料分析
之前，應瞭解擬使用資料分析的範圍。有些內部稽核人員往
往在無預期範圍之下，就貿然進行分析，再試圖瞭解資料的
意義。然而，不瞭解資料分析的範圍會導致其結果之價值很
小或無攸關性。
資料位置與擷取。在執行資料分析之前，知道在哪裡找到哪
些資料，並確保擷取到對的資料（例如原始資料檔案而非更
動後的元資料或摘錄)，可以節省內部稽核人員寶貴的時間。
此外，能在對的時間擷取對的資料則有助於達成攸關且及時
的結果。其中三個考慮事項：所需的資料量，資料型態、格
式及來源的多樣性，以及資料組合的真實與正確性。
2.GTAG 16資料分析技術
資料分析科技
3.潛在的障礙。
瞭解資料。如果稽核人員不瞭解所要分析的資料（資料的來
源、內容、用途及意義)，則不論有多麼精密的分析技術，都
可能得到錯誤的結論。
準備資料。清理及準備資料是重要的，尤其是從不同的原始
檔案輸入資料時。因此，內部稽核人員需花時間將資訊標準
化及整合，以確保所有資料格式的一致性，俾有助於確保結
果的正確性。
人工維護的資料。使用由人工維護的資料，可能因其變更控
制欠缺或無效，而導致資料完整性的問題。若有可能，內部
稽核人員應使用自動化的資料作為分析的基礎，並將其與現
有的人工維護資料相互驗證。
3.GTAG 16資料分析技術
3.3資料分析科技
4.稽核資料分析軟體的特性
能分析涵蓋稽核作業範圍的整體資料母體。
易於完成資料匯入，並維持資料完整性。
可以從多種來源擷取、連結、關聯及比對資料。
提供支援稽核程序所需之分析範圍及型態的指令及函數。
對所執行的分析產生及保留稽核軌跡，以供同儕複核，並作
為稽核發現的內容。
支援資料分析的集中擷取、處理及管理。
資訊人員在資料擷取及分析方面的支援最小化，以確保稽核
人員獨立性。
提供稽核工作自動化的能力，以提高稽核效率、可重複性並
支援持續性稽核。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.資料分析使用的科技。
在評估一項稽核用的資料分析科技時，應考量
許多重要的特性，其可分為三個部分：
- 資料擷取
- 稽核專屬功能
- 記錄及自動化
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關鍵科技觀念詳述
1.1資料擷取。
一項有效的資料分析科技能讓稽核人員根據需要直接擷取
資料，或是依照排定的時間接受定期性資料，以支援持續
性稽核或對特定資料組合進行重複測試。此種作法的效益
在於精簡整體稽核作業，並讓忙碌的資訊單位免於稽核單
位重複的資料要求。另有三個資料擷取的挑戰需要克服，
以協助稽核使用資料分析工具：
- 針對機構作業流程提供有效確保所需資料的份量。
- 資料型態、格式及來源的多樣性。
- 資料組合的真實性及正確性。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.1資料擷取。(續)
份量
一項有效的內部稽核資料分析科技，須能分析
整個資料母體，以確保整體圖像可見的。整個
資料母體的分析，可對機構的營運產生全新的
見解。可疑的交易可被更早偵測，並在問題擴
散、成為重大缺失或需要對外報導之前，採取
改正的行動。
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關鍵科技觀念詳述
1.1資料擷取。(續)
多樣性
一個有效的稽核資料分析解決方案應能讀取及
比對廣大多樣的資料格式，包括關聯式資料、
傳統系統資料、試算表、報表檔、文字檔、可
延伸標記語言，以及可延伸企業報告語言
（XBRL）格式資料。若資料存放於資料庫，一
個有效的科技應能快速及有效率的擷取資料，
以符合內部稽核的需要。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.1資料擷取。(續)
真確
有效的稽核資料分析工具需要保護使用者不會
意外地改變資料組合中紀錄的數值及真實性。
它必須維護資料的真確，以避免分析結果的扭
曲，而可能導致稽核發現的重大錯誤及不正確
的稽核建議。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.2稽核專屬功能。
稽核人員需以符合稽核目的的方式，來組織其對機構資料
的看法。這種觀點讓使用者有能力設定適當的情況，以比
較及對照不同來源的資料。例如，如果部分的稽核作業是
舞弊偵測，資料分析可被用以達到最大的效用。我們可以
比較員工主檔及經核准的廠商資料庫。如果某員工的地址
與某廠商的地址相符，其可能表示出現一個「幽靈廠商」，
且該員工企圖進行舞弊。在這種情況下，稽核人員需擁有
一套使其能視覺化的展現檔案之間彼此關係的資料分析工
具。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.2稽核專屬功能。(續)
一個重複性分析的範例可以是每季日記帳分錄的
分析。資料分析可用來協助驗證這方面控制運作
的有效性，以及辨識控制失敗--甚至是人工的控
制。例如，資料分析可用來辨識：
- 由未授權或受限制的使用者所製作的日記帳分錄
- 重複的日記帳分錄
- 無效的過帳
- 結帳前及結帳後製作的日記帳分錄
- 經常轉回的日記帳分錄
3.GTAG 16資料分析技術
3.4關鍵科技觀念詳述
1.2稽核專屬功能。(續)
一項特別分析的範例可能是購併案實地查核中
的「可疑廠商」及「幽靈員工」分析。稽核團
隊成員可以製作幾個特定的查詢程式，來比對
是否有相符的廠商及員工。如果有，這可能是
值得深入分析的地方。特別分析本質上通常是
探索性及調查性的，並有助於鎖定需要更深入
分析的高風險區域。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
1.2稽核專屬功能。(續)
一個重複性分析的範例可以是每季日記帳分錄
的分析。資料分析可用來協助驗證這方面控制
運作的有效性，以及辨識控制失敗--甚至是人
工的控制。例如，資料分析可用來辨識：
- 由未授權或受限制的使用者所製作的日記帳分錄
- 重複的日記帳分錄
- 無效的過帳
- 結帳前及結帳後製作的日記帳分錄
- 經常轉回的日記帳分錄
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關鍵科技觀念詳述
1.2稽核專屬功能。(續)
一個持續性分析的範例可能是在高度交易環境
中的付款循環複核，其需要向外部回收夥伴提
出每週的報告。在此例中，需要提供持續的報
告，並經由使用者定義出與內部控制一致的參
數，藉以辨識例外情況或落差。
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關鍵科技觀念詳述
1.3記錄及自動化。
如果在一項稽核中，經由資料分析作業獲得有意義的結果
或深入的見解，這通常值得在未來重複執行。一項有效的
科技能促使簡單且直接的工作自動化。有效的科技經由
「工作記錄器」功能或是選取記錄在稽核軌跡中的指令，
以提供將分析工作自動化的多種方法。
經由工作自動化，稽核人員本身可以製作一系列的測試，
藉以精簡整體稽核作業，並致力於持續性稽核，其包括重
複的分析資料，以辨識控制失敗、未遵循及舞弊活動的跡
象。
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關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
近年來，有關對內部稽核不斷增加的期望以及科技的重要
性已有許多文章及討論--尤其是資料分析、持續性稽核與
監督--以協助內部稽核及管理階層達成其各自的目標。
資料分析科技的有效使用，是持續性稽核的前兆。瞭解關
鍵業務流程並能分析及解讀反映那些作業之資料的能力，
則是持續性稽核的必要條件。同樣的，如果內部稽核單位
要實施以科技驅動的持續性稽核方法，則需要在使用資料
分析方面不斷提升其素養。內部稽核主管應能評估其單位
內的素養或能力水準，以確保其符合其單位的目標。基於
本指引之目的，茲討論以下五個能力等級。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
第一級 資料分析的基本運用
這一層級的特徵是資料分析科技的基本運用，執行查詢及分
析資料，以支持特定的稽核目的。這些作業通常包括資料的
統計分析、分類或彙總，其通常是少數稽核同仁的特別用途
且可能是未經規劃的。
此種資料分析之運用可協助稽核人員在特定稽核範圍內，快
速地深入瞭解風險及管控問題。資料分析的使用可以更佳地
整合至稽核循環裡各個不同階段的稽核程序，其需要投資於
改變稽核流程--教育稽核同仁有關資料分析的觀念及科技本
身。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
第二級 應用的分析方法
這一層級的運用係以基本的運用為基礎，其特徵在於將資料分
析完全整合至目標稽核流程。稽核規劃及稽核程式的設計都納
入考量--有效地產生一個「資料分析促成的稽核程式」。在這
各以更結構化的方式使用資料分析的等級之中，可以產生、審
視全面性的測試組合，並適用品質確保程序。此種應用通常是
漸進的，隨著時間的經過及某項稽核作業的每次重複進行，而
加入更多的測試。
在此階段，資料分析開始轉變稽核作業，在效率、確認的水準
及稽核發現的整體價值上，提供顯著的改善。執行某些工作所
需的時間僅需以往時間的一小部分，致使稽核聚焦於新興的或
形成中的風險區域。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
第三級 有管理的分析方法
這一層級是由應用階段自然演變而來。這個等級是為了回應更大範圍、分散化
使用資料分析所帶來的一些挑戰。在這種更有組織及管控的資料分析方式之下，
資料、稽核測試、各種結果、稽核程序及文件紀錄，係存放在一個集中且有結
構的儲存處。這些內容的擷取及使用，要符合主要的稽核程序，並加以控制及
保全。這使得非技術性稽核同仁對於測試結果的擷取及使用，更為務實。
一旦資料分析是集中式管理的，稽核團隊可透過資料分析工作（資料、測試及
結果）的分享，獲得效率提升的效益。資料分析的使用是可重複的、永續的，
且易於維持分析工作的整體品質及一致性。這一層級具備了建構持續性稽核的
基本模組。在這一層級的主要好處之一，在於降低依賴可能帶著重要知識離開
的個別專家之風險，而使得整個流程更能持續。在這一層級的分析程序都被充
分的記錄並予以集中讓管理階層更容易且更有效率的來複核。
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關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
第四級 自動化的
自動化這一層級是基於支援前一層級管理分析方法時所建立的能力。在前一層
級所建立的建構模組，形成分析作業更自動化的基礎，並於適合時作為導入持
續性稽核的基礎。自動執行分析性測試的資料擷取規則業已建立、綜合性的測
試組合業已開發、測試且存在於集中控制的環境裡。
持續性稽核需要的不僅是處理科技問題。相對於較傳統的稽核方法，其要求稽
核流程的重大轉變。大部分的內部稽核單位從某一個領域開始進行持續性稽核，
並於建立適當程序之後，再逐步擴展至其它領域。運用自動化的結果，使得在
多個區域同時執行持續性稽核成為可能。
雖然持續性稽核在稽核生產力及有效性上提供明顯的效益，其仍存在著一項風
險，亦即稽核發現未向管理階層溝通，或是管理階層未及時採取行動改善控制
及業務績效來增加價值。在實施持續性稽核方式時，應建立確保與管理階層有
效溝通稽核發現的流程，以及確保管理階層對已辨識的問題採取行動的程序。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
第五級 持續性監督
一旦建立持續性稽核程式，隨著內部稽核對控制問題及可能的錯誤、舞弊或
遵循失敗等定期撰擬報告，接著就要由管理階層接手監督自身的作業流程。
內部稽核處於最佳位置可向管理階層展示資料分析在偵測控制問題及改善營
運績效上的價值。經由鼓勵及支援持續性監督的實施，資料分析技術的效益
對廣泛大眾已變得很實際，並開始被擴大應用。能夠辨識及快速地解決各種
例外情形，例如舞弊、錯誤及濫用等，具有清楚的價值，並能為機構提供可
量化的效益。
持續性監督也能成為機構風險管理過程的一項重要組成要素，協助提供企業
有關風險議題及趨勢更清晰的圖像。一般而言，內部稽核專業的觀點是管理
階層負責持續性監控，而內部稽核應獨立地評估那些作業的影響。採用這種
方式，目的可能是內部稽核執行的持續性稽核及管理階層執行的持續性監控
之結合，兩者共同針對交易完整性及控制有效性提供持續性的確保。
2.GTAG 16資料分析技術
關鍵科技觀念詳述
2.資料分析與持續性稽核的連結。
持續性監控可促使企業 持續性稽核可促使企業
經由財務及營運控制的改善增加 • 以相同或較少的時間，來改善
價值 風險及控制的確認
• 加速報導，以支援更迅速的決 • 降低成本，包括內部稽核成本
策制定及業務改善 及與未處理控制缺失有關的成本
•即時偵測異常，以利即時回應 • 提高業務風險抑減的程度
•減少─最終要極小化─持續的 • 達到更堅實、有效的稽核作業
遵循成本 • 以最少的(或全無)增額成本，
• 以自動化偵測控制取代人工的 擴大內部稽核涵蓋面
預防性控制 • 縮短稽核循環
• 以較低的人力成本來建立更自 • 即時辨識控制問題
動化、風險為基礎的控制環境
• 強化競爭優勢及為利害關係人
增加價值
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
1.人員。
教育與訓練。內部稽核單位需要有關資料、資料
分析及分析結果的解讀等觀念方面的教育。
角色與責任。稽核是一項團隊作業，其需要不同
的角色，以確保所完成工作的效能及品質。一些
可能的關鍵角色如下：資料專家/資料分析專家/
稽核同仁/內部稽核主管
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
2.流程。
將資料分析整合於稽核計畫中，會改變稽核的執行方式，因而有必要改變稽
核作業、程序及排程。如前所述，資料分析技術可在整個稽核循環中使用，
因此需考慮在每個階段改變流程，而不僅是測試階段。在某些狀況下，在使
用科技作為資料驅動指標，或是風險或控制弱點可能影響稽核計畫時，稽核
規劃及準備工作可能比平常情況更為費時。若需要來自多個來源的資料時，
可能需要額外的準備時間來擷取資料。內部稽核主管可能想考慮在其稽核規
程中，加入擷取機構資料的權限，以精簡這部份的流程。
當資料分析的使用延伸至整體持續性稽核過程的某些部分時，內部作業流程
需要重大的改變，以確保機構內各單位已準備好收到即時的例外情況通知，
並建立管理那些例外情況的機制，以便於將稽核發現結案。
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
3.科技。
有許多不同的資料分析科技可供選擇，其關鍵在於為您機構
的稽核工作、目標及資訊環境選用正確的科技。內部稽核主
管應考慮他們最終想要達成的是什麼，並選擇正確的資料分
析科技，以達成其目標。
不論根據人員、流程或科技所作出的決定為何，應強調的
是內部稽核單位應從風險評估著手，其使稽核範圍與稽核目
的相一致。
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
4.阻礙。
著手於逐漸受重視的使用科技進行資料分析，很可能會面臨許
多阻礙及挑戰。最常見的阻礙包括低估正確導入所需的努力、
缺乏對於資料及其意涵的充分瞭解，以及需要發展專業職能，
以適當的評估在分析中觀察到的例外及異常。這些及其它阻礙
最好能透過一套投入充分資源及時間的周詳計畫，予以處理。
投資於導入或改善資料分析能力的決策，需要適當的管理，以
確保用最少的成本獲得最大的效益。以下是有助於達成這些目
標的一些建議：
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
4.阻礙。(續)
1.將整體資料分析策略與下列相結合：a. 風險評估過程/b. 現行的稽
核計畫/c. 長期之稽核目標與目的
2. 將資料分析初步視為一項計畫予以管理，聚焦於所欲達到的最終成
熟度。
3. 訂定一套涵蓋各評估功能的制式分析實務及程序。
4. 指派資料管理、品質保證及其他關鍵角色的責任。
5. 將分析程式文件化或加註，以記錄自動化分析的意圖及內容。
6. 複核及測試使用的分析程式，以確保產生的結果對於所執行的稽核
步驟是正確且適當的。
7. 建立執行分析之同儕或監督者複核流程，以保護所仰賴的結果不會
來自於使用不正確的邏輯或公式的分析。
2.GTAG 16資料分析技術
內部稽核人員該從哪裡著手
4.阻礙。(續)
8. 在集中且安全的儲存處所，將程序及測試標準化。
9. 透過執行分析所使用科技的類型或分析為稽核目的而備份或映射的
資料，以保護原始資料不被修改或塗改。
10. 透過在非尖峰時刻安排分析作業或使用備份或映射的資料，以處
理該項分析對於正式系統的潛在影響。
11. 訓練同仁如何解讀所執行分析的結果。
12. 將訓練視為持續性的過程，透過持續的成長及持續的能力發展予
以衡量。
13. 隨著分析方法的演進，善用資料分析軟體，以尋求持續改善。
2.GTAG 16資料分析技術
範例–採購作業資料分析
2.GTAG 16資料分析技術
範例–採購作業資料分析(續)
2.GTAG 16資料分析技術
範例–採購作業資料分析(續)
2.GTAG 16資料分析技術
稽核單位運用資料分析之成熟度
2.GTAG 16資料分析技術
稽核單位運用資料分析之成熟度(續)
3.案例研討
財政部為防止逃漏及促進統一發票推行，業訂定統一發票 給獎辦法，惟
部分民眾利用小額發票套取統一發票中獎獎 金，允宜研議相關因應措施，
以健全統一發票給獎制度。

財政部為防止逃漏、控制稅源及促進統一發票之推行，業依加值型及非加值型營業
稅法第 58 條授權訂定統一發票給獎辦法。按該辦法第 15 條規定，以不正當方法
套取獎金者，所轄主管 稽徵機關應具函追回其獎金。邇來媒體報導民眾利用小額
消費發票，蓄意套取統一發票中獎獎 金，據賦稅署說明，若經國稅局查核確有交
易事實，尚非屬以不正當方法套取獎金之範疇。本部為瞭解小額發票中獎情形，依
據賦稅署提供 108 年 11、12 月至 109 年 9、10 月等 6 期電子發票領獎清冊分析
結果，其中發票金額為 10 元以下者計 89 萬餘筆，中獎人數 67 萬餘人；經再分析
領獎人中獎次數，計有 64 人中獎次數逾百次，甚有 2 人中獎次數逾 2,000 次（表
7），經以財政資訊中心公開 109年度電子發票中獎率約千分之5推估，原取得電子
發票張數約40萬張，平均每日取得 1,000 餘張發票，顯非正常消費型態；又經檢視
中獎逾百次者之消費明細，發現有大量購買 1 元塑膠購物袋、支付小額電信費或服
務費、儲值小額遊戲點數等態樣，涉有利用小額發票套取統一發票中獎獎金情事。
3.案例研討
個人領有10 元以下電子發票中獎次數

單位：人
經函請賦稅署針對類此
同一人中獎次數 人數
情事研議相關因應措施，
合計 675,667
以健全統一發票給獎制 2,001次以上 2
度。據復：為杜絕民眾 1,001-2,000次 2
利用小額發票套取統一 501-1,000次 2
發票中獎獎金，刻與國 101-500次 58
51-100次 91
稅局研議制度面及稽徵
26-50次 175
作業面之防杜機制。 1-25次 675,337
註：1.統計期間：中獎期別為 108 年11、12
月至 109 年 9、10 月等6 期。
2.資料來源：整理自賦稅署提供截至 110 年
1 月 31 日止之資料。
3.案例研討
3.案例研討

績效稽核之資料分析
1.母體/期間…夠嗎
2.樣本？
3.平均數/眾數？
4.極端值？
5.資料特性：是常態分布嗎？
家人幫忙領發票情形/社福機
構…
6.接受度(消費習性…)/負面
影響(小額消費不索取統一發
票…)
7……
4.國際案例
敬請賜教

謝謝聆聽