DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

DANĚ ZE SPOTŘEBY
• daně všeobecné
– DPH (EU), daň z prodeje (USA)

• daně selektivní
– spotřební daň z minerálních olejů, cigaret, piva, vína, lihovin
• z cukru, tuku, šumivých nápojů, cementu, her, textilu, barviv, kosmetiky, pojištění, turistiky…

– energetické daně: z elektřiny, pevných paliv, plynů

• daně z užívání
– silniční daň

DPH, SD, ED = nepřímá daň

finanční úřad (CÚ) = správce daně (odvádí daň do rozpočtu)

výrobce, prodejce = plátce (statutárně uvalená daň) (prodává za cenu včetně daně)

spotřebitel = poplatník (efektivně nese daň = platí daň v ceně)

Daň plátce v přiznání

= celková DPH na výstupech – nárok na odpočet DPH na vstupech za zdaňovací období (měsíc, čtvrtletí)

• DPH ≠ základ x sazba jako u daně z příjmů

• základ daně ≠ přidaná hodnota (nezjišťuje se přímo)

• daň se počítá NEPŘÍMO jako rozdíl mezi DPH na výstupu a DPH na vstupu

PŘÍKLAD

daňový poradce (předpokládá se jednotná sazba u vstupů a výstupů)

• vstupy: notebook, elektřina, materiál … koupené za ceny vč. DPH (od plátců) → zaplatí DPH na vstupu

• výstupy: poradenská služba = zdanitelné plnění + je plátce → musí uplatnit DPH na výstupu

• po skončení zdaň. období podává přiznání a v něm počítá daň = DPH na výstupu – DPH na vstupu → kladnou
daň zaplatí, záporný nadměrný odpočet dostane

cena za poradenské služby = cena bez DPH + DPH na výstupu

→ je-li výstup zdanitelné plnění = musí se odvést daň

= cena bez DPH x sazba

Cena bez DPH = náklady (ceny) na vstupy, tj. notebook + elektřinu + materiál (= zdanitelná plnění), bez DPH

– náklady vč. DPH ... daň z daně? ... DPH se neúčtuje v nákladech

+ náklady na práci (≠ zdanitelné plnění → bez DPH)

+ zisk
Daň v přiznání = DPH na výstupu (z cen vstupů + z práce + ze zisku) -
DPH na vstupu (z cen vstupů) = nárok na odpočet/daň z přidané hodnoty (=z práce + ze zisku)

(srov. DPPO = daň ze zisku)

PŘEDMĚT DPH
= dodání zboží, poskytnutí služby
• za úplatu
• osobou povinnou k dani, která jedná jako taková
• s místem plnění v tuzemsku

Předmět je také:
• pořízení zboží z jiného členského státu (JČS) EU
– osobou povinnou k dani za úplatu s místem plnění v tuzemsku
– právnickou osobou nepovinnou k dani

• pořízení nového dopravního prostředku z JČS

– za úplatu osobou nepovinnou k dani

• dovoz zboží
– s místem plnění v tuzemsku

DODÁNÍ ZBOŽÍ
• Zboží = hmotné věci, elektřina, voda, plyn, teplo a chlad, nemovité věci a právo stavby, živé zvíře, lidské tělo
a jeho části

• NE = peníze, platební prostředky nahrazující peníze, cenné papíry … (kromě dodání emitentovi, sběratel.
účely)

• Dodání = převod vlastnictví (= prodej, darování) …. i finanční pronájem (po dobu nájmu)

ZA ÚPLATU
= peněžitá částka nebo hodnota nepeněžitého plnění, které jsou poskytnuty v přímé souvislosti s plněním

 protihodnota poskytnutého plnění:

1. platba v penězích (hotovostně, bezhotovostně)
2. platba platebními prostředky (místo peněz – šekem, poukázkou)
3. platba protiplněním (službou, zbožím)

= dotace k ceně = platba z veřejného rozpočtu = sleva z ceny (sleva na jednotku plnění)

PŘEDMĚTEM DANĚ JE TAKÉ:

• použití obchodního majetku (poskytnutí služby) plátce pro účely nesouvisející s uskutečňováním ekonomické
činnosti:
– OSOBNÍ SPOTŘEBA plátce (FO), jeho zaměstnance (i půjčení majetku)
– DAROVÁNÍ vlastní produkce, koupené věci … zaměstnanci, cizí osobě

*pokud byl uplatněn nárok na odpočet

PŘEDMĚTEM DANĚ NENÍ

• bezúplatné poskytnutí propagačního předmětu v rámci ekonom. činnosti za pořizovací cenu bez DPH ≤ 500
Kč
• poskytnutí obchodního vzorku bez úplaty v rámci ekonom. činnosti
Příklady:
• Tuzemský plátce DPH – pojišťovna dala každému svému klientovi propisku v hodnotě 50 Kč, na které je
uveden slogan pojišťovny.
• Tuzemský plátce DPH – banka darovala základní škole v Praze 50 000 Kč.
• Tuzemský plátce DPH – banka darovala dětskému domovu pět stanů, které nakoupila v obchodě se
sportovními potřebami, přičemž neuplatnila nárok na odpočet DPH na vstupu.

OSOBA POVINNÁ K DANI (OPD)

• samostatně
• kdekoliv na světě
• uskutečňuje ekonomickou činnost = činnost výrobců, obchodníků, osob poskytujících služby, vč. důlní
činnosti a zemědělské výroby a výkonu svobodných i jiných obdobných povolání, využití hmotného a
nehmotného majetku (za účelem získávání pravidelného příjmu)
– ekonomická činnost u FO ≈ §§ 7 a 9 ZDP
– ekonomická činnost ≠ závislá činnost (§ 6)
– orgány veřejné správy a organizace vykonávající veřejnou správu při výkonu veřejné správy ≠ OPD

…Je předmět daně…

• Tuzemský neplátce DPH – restaurace na Praze 3 naservíroval tisíc porcí guláše. … bez DPH
• Tuzemský plátce DPH vyrobil obráběcí stroj. … s DPH
• Tuzemský plátce DPH – obchod se sportovními potřebami v Praze koupil padesát bund od výrobce, plátce
DPH. … s DPH
• Tuzemský neplátce DPH koupil 20 praček od výrobce, plátce DPH za 400 000 Kč. … bez DPH
• Rozhoduje, zda je subjekt OPD, ne plátce.

MÍSTO PLNĚNÍ
• tuzemsko = území ČR
• pravidla pro určení místa plnění → důležité pro stanovení, kde je předmět daně = kde je povinnost daň
přiznat a odvést = které země je daň výnosem

• místo plnění ≠ tuzemsko → plnění není předmětem daně v ČR → neuplatní se daň na výstupu → nevybere se
daň

PŘEDMĚT DANĚ

- Zdanitelná plnění
- Osvobozená plnění

*Zdanitelné je to, co není osvobozeno

OSVOBOZENÉ PLNĚNÍ
= plátce není povinen přiznat a odvést daň na výstupu

• osvobození bez nároku na odpočet (NO) = v zákoně vyjmenované (zejména) služby poskytované v tuzemsku
o důvody: sociální (zřejmě nižší cena + možná nižší veřejné výdaje), administrativní a vyvolané náklady
na zjištění základu daně nebo na výběr daně

• osvobození s nárokem na odpočet = přeshraniční plnění

o zboží, příp. služby, které se zdaňují mimo tuzemsko (dodání do JČS, vývoz)
o důvod: neutrální DPH v zahranič. Obchodě

Předmět daně – osvobozené plnění

• Tuzemský plátce DPH – banka uzavřela sto smluv o spotřebitelském úvěru. …. bez NO
• Tuzemský plátce DPH – nemocnice poskytla zdravotní služby ... bez NO
 • Tuzemský plátce DPH – soukromá vysoká škola poskytla akreditované vzdělání … bez NO
• Tuzemský plátce DPH – obchodní korporace prodala výrobní halu, vč. pozemku, na kterém hala stojí, od
kolaudace haly uplynulo víc než 5 let (časový test) ... bez NO
• Tuzemský plátce DPH prodal tuzemskému plátci DPH pozemek evidovaný v katastru nemovitostí jako
zemědělský (který bude pozemek v budoucnu „převeden“ na stavební). … bez NO
• Tuzemský plátce DPH – vysoká škola na celý týden pronajala svou aulu tuzemskému neplátci DPH – veřejné
výzkumné instituci, která v aule uspořádá vědecký kongres. … osvobozeno bez NO
a. krátkodobý zdaněn
b. pro parkování zdaněn

• Paní Nová najala na rok byt mladé rodině ... osvobozeno bez NO (nemůže být plátcem DPH)
a. ubytovací služby hotelů apod. zdaněny
b. místo osvobození lze aplikovat zdanění po souhlasu příjemce, s výjimkou nemovitých věcí pro
bydlení (lze uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu)

• Tuzemský plátce DPH – producent obuvi dodal plátci DPH v Německu tisíc párů bot. … s NO
• Tuzemský plátce DPH – výrobce obráběcích strojů vyvezl do USA deset strojů. … s NO

DPH U NEMOVITÝCH VĚCÍ

• Dodání (převod) x nájem
• Stavby x pozemky
• Osvobození záleží
– na druhu majetku či účelu využití
– délce trvání nájmu
– časovém testu při dodání
• Co je osvobozeno, lze po dohodě zdanit

REGISTROVANÉ OSOBY

I. Plátci
II. Identifikované osoby

PLÁTCE

• FO, PO
• osoba se sídlem v ČR
• osoba se sídlem v jiné zemi než ČR
• VŽDY jen osoba povinná k dani

= uskutečňuje ekonomickou činnost (≈ podniká)

= osoba povinná k dani, která splnila určitou podmínku ze zákona
– kromě obratu např. společníci, dědicové, osoba se sídlem mimo tuzemsko při zasílání, dodání s
montáží, převodu nemovité věci atd.

= osoba povinná k dani registrovaná za plátce dobrovolně

OPD se sídlem v ČR se MUSÍ stát plátcem, když její OBRAT přesáhne registrační limit
obrat = suma úplat bez DPH za
uskutečněná plnění (výstupy)
s místem plnění v tuzemsku
do obratu se zahrnují úplaty za
• zdanitelná plnění
• plnění osvobozená s nárokem na odpočet
• vybraná plnění osvobozená bez nároku:
= finanční, penzijní, pojišťovací činnosti, dodání a nájem nemovitých věcí,*

*pokud jde o hlavní činnost uskutečňovanou dlouhodobě

do obratu se nezahrnují úplaty za

• dodání či poskytnutí dlouhodobého majetku, není-li nedílnou součástí ekonomické činnosti OPD
• osvobozená plnění bez nároku na odpočet
– včetně finanční, penzijní, pojišťovací činnosti, dodání a nájem nemovitých věcí, které jsou
příležitostnou, doplňkovou činností

Registrační limit = 2 mil. Kč (za max. 12 bezprostředně předcházejících po sobě jdoucích měsíců)

Když se překročí registrační limit:

• OPD musí podat přihlášku k registraci
• do 15 dnů po skončení měsíce, ve kterém obrat překročila limit
• OPD se stává automaticky plátcem od 2. měsíce po měsíci, ve kterém byl limit překročen …

Příklad
V dubnu překročím limit → do 15. 5. přihláška k registraci → Spráce přidělí DIČ (CZ + r. č. nebo IČO) a vydá osvědčení
→ od 1. 6. je plátcem → červen (6) = 1. zdaňovací období (tj. přiznává DPH na výstupu, podává daň. Přiznání)

OPD se sídlem v ČR s obratem ≤ registr. limit= NEPLÁTCE → nepřiznává DPH na výstupu, nepodává přiznání (může se
stát identifikovovou osobou)

DOBROVOLNÁ REGISTRACE
Kdy je výhodné být plátce?
– porovnat přínosy a náklady (viz agendu plátce)
• vracení nadměrného odpočtu (rozdílné sazby, exportér)
• větší ochota obchodovat (uprostřed řetězce plátců, nekumuluje se DPH v nákladech,
potažmo nenavyšuje základ pro DPH na výstupu)

– přihláška kdykoliv, plátcem ode dne následujícího po oznámení rozhodnutí o registraci

Co to znamená být plátcem?

• uplatňovat DPH na výstupu
• vystavovat daňové doklady
• vést evidenci dle zákona
– pro účely správného výpočtu daně v přiznání, vč. plnění osvobozených a vyňatých z předmětu)
• podávat daňové přiznání
– za každé období
• podávat kontrolní hlášení (příp. podávat souhrnné hlášení)

VÝPOČET DPH NA VÝSTUPU

• provádí jen registrovaná osoba
• u zdanitelných plnění
• u tuzemských i intrakomunitárních nebo ze třetích zemí
• DPHvýstup = základ x sazba/100 (výpočet zdola)
 • DPHvýstup = základ x sazba/100+sazba (výpočet shora)

ZÁKLAD
= úplata (vč. vedlejších výdajů, daní nebo dotace k ceně – příklad s veřejnou dopravou: „na jízdenku“ vs. „na ztrátu“)
= cena obvyklá

• u plnění mezi spojenými osobami

– problém „slevy z ceny“
• dále např. u bezúplatného plnění

• základ pro výpočet zdola = cena bez DPH

• základ pro výpočet shora = cena vč. DPH

• např. když za různá plnění stanovena celková cena
• dražba
• výpočet shora také v případě zjednodušeného daňového dokladu nebo zálohy (základ = záloha –
daň)

SAZBA
• základní
• snížená (v současné době v ČR 2 snížené sazby, ozdravný balíček = 1) ... důvody pro sníženou sazbu
– progresivní dopad daně
– alokační funkce DPH:
• na služby s vysokým podílem práce jako podpora podnikání nebo zaměstnanosti
• na vybrané produkty jako pobídka jejich vyšší spotřeby (externality)
– na úkor efektivnosti (diferencovaná sazba = vyšší administrativní a vyvolané náklady)

KDO PŘIZNÁ DAŇ NA VÝSTUPU

• vždy jen registrovaná osoba
1. buď dodavatel / poskytovatel,
• „standardní“ postup u tuzemského plnění
• někdy u komunitárního plnění
2. nebo odběratel / příjemce = přenesení daňové povinnosti (reverse charge)
• „standardní“ postup v případě intrakomunitárního plnění: zdaní se v zemi spotřeby
• speciální režim v tuzemsku (opatření proti daň. úniku)

UPLATNĚNÍ ŘEŽIMU PŘENESENÍ DAŇOVÉ POVINNOSTI V TUZEMSKU

• VŽDY:

 dodání zlata, dodání odpadu a šrotu, převod povolenek na emise skleník. plynů
 stavební a montáž. práce
 dodání certifikátů plynu nebo elektřiny, dodání plynu nebo elektřiny obchodníkovi
 poskytnutí služby elektronických komunikací
 agenturní zaměstnávání ve stavebnictví

• Plnění se základem> 100 000 Kč (po dohodě bez limitu)

 dodání obilovin a technických plodin, dodání kovů
 mobily, zařízení s integr. obvody, tablety, laptopy, videoherní konzole

• není-li osvobozen
 převod nemovité věci