1 s20 S1467089521000130 Main

Machine Translated by Google
International Journal of Accounting Information Systems 41 (2021) 100511
Inhoudslijsten beschikbaar bij ScienceDirect
International Journal of Accounting-informatie

Systemen
Uitleg van de (non-)adoptie van geavanceerde data-analyse

in auditing: een procestheorie
A B
Felix Krieger
een,ÿ
, Paul Drews , Patrick Velte
A
Instituut voor informatiesystemen, Leuphana Universität Lüneburg, Universitätsalle 1, 21335 Lüneburg, Duitsland
B
Instituut voor Management, Accounting en Financiën, Leuphana Universität Lüneburg, Universitätsalle 1, 21335 Lüneburg, Duitsland
artikel informatie abstract
artikelgeschiedenis: Accountantskantoren maken steeds meer gebruik van geavanceerde data-analyses om de efficiëntie en
Ontvangen 27 mei 2020 effectiviteit van externe audits te verbeteren door de automatisering van auditwerkzaamheden en
Herzien op 27 oktober 2020
het verkrijgen van een beter inzicht in het bedrijfsrisico van de cliënt en daarmee in zijn eigen controlerisico.
Geaccepteerd 16 maart 2021
Dit artikel onderzoekt het proces waarmee accountantsorganisaties geavanceerde data-analyses toepassen,
Online beschikbaar vanaf 1 mei 2021
die door eerder onderzoek niet is aangepakt. Hieruit leiden wij een procestheorie af
expertinterviews waarin de activiteiten binnen het proces en de organisatie worden beschreven
Trefwoorden:
betrokken eenheden. Het beschrijft verder hoe het adoptieproces wordt beïnvloed door technologische,
Digitalisering van audits
organisatorische en omgevingscontextuele factoren. Ons werk draagt hieraan bij
Gegevensanalyse controleren
Grote gegevens
geheel van onderzoek naar technologie-adoptie bij auditing door gebruik te maken van een voorheen ongebruikt
Machinaal leren theoretisch perspectief en door bekende factoren van technologie-adoptie te contextualiseren. De bevindingen
Geavanceerde data-analyse bij auditing die in dit artikel worden gepresenteerd benadrukken het belang van de technologische mogelijkheden van audit
Auditinnovatie bedrijven voor de adoptie van geavanceerde data-analyse; technologische mogelijkheden binnen audit
teams kunnen worden ingezet om zowel het bedenken van mogelijke gebruiksscenario's voor geavanceerde gegevens te ondersteunen
analyse, evenals de verspreiding van oplossingen naar de praktijk.
2021 De auteurs. Gepubliceerd door Elsevier Inc. Dit is een open access artikel onder de CC BY
licentie (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).
1. Inleiding
Externe audits door professionele accountantskantoren kennen een lange traditie. Met de toenemende acceptatie van informatiesystemen in de
afgelopen dertig jaar, met name enterprise resource planning (ERP)-systemen, is technologie steeds belangrijker geworden voor het verkrijgen van
controle-informatie (Alles, 2015; Braun en Davis, 2003). De grootschalige adoptie van ERP-systemen
heeft IT-gebaseerde auditing tot een noodzaak gemaakt, omdat de alomtegenwoordigheid van deze systemen auditors heeft gedwongen om de aanpak
van ‘auditing via de computer’ te hanteren in plaats van auditing eromheen (Alles, 2015). Dit versnelde de ontwikkeling van computerondersteunde
audittechnieken en -instrumenten (CAATT’s) – met name gegeneraliseerde auditsoftware (GAS) – die auditors ondersteunt bij het uitvoeren van audits.
de extractie en analyse van gegevens, waardoor de efficiëntie en effectiviteit van audits wordt verbeterd (Braun en Davis, 2003). Momenteel,
In de recente auditliteratuur is een cluster van nieuwe technologieën besproken als middel om de efficiëntie verder te verbeteren
en effectiviteit van audits: data-analyse, kunstmatige intelligentie (AI), robotprocesautomatisering (RPA) en big data (Cao
et al., 2015; Chan et al., 2018; Moffitt et al., 2018; Kokina en Davenport, 2017; Alles en Grijs, 2016). De term bigdata
zelf heeft te maken met de aard van de gegevensbron (Chen et al., 2012). Het beschrijft de toenemende snelheid waarmee gegevens worden gegenereerd
("veloc-ity"), de resulterende massa aan gegevens die worden gegenereerd ("volume") en de structurele heterogeniteit van de gegevens ("variëteit").
(Russom, 2011). Data-analyse wordt gebruikt om informatie uit data te halen; visualisaties, statistieken en dataminingtechnologie
ÿ Corresponderende auteur bij: Institute of Information Systems, Leuphana Universität Lüneburg, Universitätsallee 1, 21335 Lüneburg, Duitsland.
E-mailadressen: felix.krieger@leuphana.de (F. Krieger), paul.drews@leuphana.de (P. Drews), patrick.velte@leuphana.de (P. Velte).
https://doi.org/10.1016/j.accinf.2021.100511
1467-0895/ 2021 De auteurs. Uitgegeven door Elsevier Inc.
Dit is een open access-artikel onder de CC BY-licentie (http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/).
F. Krieger, P. Drews en P. Velte International Journal of Accounting Information Systems 41 (2021) 100511
niques kunnen op gegevens worden toegepast om informatie te extraheren, die op zijn beurt kan worden gebruikt bij de besluitvorming (Chen et al., 2012).
Appelbaum et al. (2018) hebben een uitgebreid literatuuronderzoek uitgevoerd naar data-analysemethoden die toepasbaar zijn voor analytische
auditprocedures. Ze vonden een breed spectrum aan methoden die in alle fasen van de controleopdracht konden worden toegepast.
De auteurs geven ook aan dat accountants nog steeds verwezen naar een vrij beperkt aantal technieken vergeleken met het spectrum van technieken dat
in onderzoek wordt gebruikt. Een van de technieken die zij toepasbaar vonden is process mining (PM). PM is een data-analysemethode die wordt gebruikt
om procesmodellen te genereren uit transactiegegevens die zijn opgeslagen in ERP-systemen (Chiu en Jans, 2019; Jans et al., 2013; Jans et al., 2014;
Van Der Aalst et al., 2010). Deze methode kan worden gebruikt voor de beoordeling van het controlerisico en vervangt de walkthrough-interviews die
auditors regelmatig afnemen (ibid.). Data-analyse wordt vaak gebruikt voor gestructureerde gegevens. Deep learning, een vorm van machinaal leren, maakt
de extractie van gestructureerde representaties uit semi- en ongestructureerde gegevens zoals afbeeldingen, tekst en geluid verder mogelijk (Issa et al.,
2016; Sun, 2019). Issa et al. (2016) verwijzen naar deep learning in hun definitie van AI, samen met expertsystemen. Expertsystemen maken gebruik van
op regels gebaseerde programmering voor het nemen of informeren van beslissingen, maar deze zijn in de auditpraktijk buiten gebruik geraakt (Gray et al.,
2014). Een andere technologie die gebruik maakt van regels voor gegevensverwerking is 1RPA. RPA verwijst naar software die bedrijfsregels en
activiteitenchoreografieën op reguliere gebruikersinterfaces gebruikt om menselijke taken te automatiseren (Moffitt et al., 2018). Lacity en Willcocks (2016)
stellen dat RPA het meest geschikt is voor zogenaamde ‘draaistoel’-processen, waarbij een professional betrokken is.
''[...] neemt werk over van veel elektronische input (zoals e-mails en spreadsheets), verwerkt het met behulp van regels, voegt indien nodig gegevens
toe door toegang te krijgen tot meer systemen, en voert het voltooide werk vervolgens in nog andere systemen in [.. .].” (Lacity en Willcocks, 2016).
Om een taak via RPA te kunnen automatiseren, moet deze goed gedefinieerd zijn; dubbelzinnige taken zijn problematisch (Moffitt et al., 2018). Om het
vermogen van RPA om complexere taken uit te voeren te vergroten, kan het worden gecombineerd met machine learning (Huang en Vasarhelyi, 2019).
Dit cluster van technologieën wordt geavanceerde data-analyse (ADA) genoemd, omdat alle technologieën die er deel van uitmaken verband houden
met de verwerking en analyse van gegevens die verder gaan dan traditionele auditprocedures. Accountantskantoren, waarvan doorgaans bekend is dat ze
achterlopen bij de adoptie van nieuwe technologieën (Alles, 2015), onderkennen nu de impact die deze opkomende technologieën kunnen hebben op hun
vakgebied, vooral omdat de accountantssector te maken heeft met stagnerende inkomsten uit hun kernactiviteiten (Rapoport, 2018). De efficiëntie van
zowel financiële als niet-financiële externe audits kan worden verbeterd door de automatisering van auditwerkzaamheden, terwijl de effectiviteit van
dergelijke audits kan worden vergroot door de analyse van door de klant en derden gegenereerde gegevens, waardoor een grondiger inzicht in de het bedrijf
van de opdrachtgever en de daaraan verbonden risico’s. Als het wordt aangenomen, is de potentiële impact op de controlepraktijk aanzienlijk. Issa et al.
(2016) wijzen op het ontwrichtende karakter van ADA en stellen zich een zeer effectieve, volledig geautomatiseerde audit voor die vergelijkbaar is met een
productielijn. Verschillende conceptuele en empirische onderzoeken hebben de individuele drijfveren en remmers van de adoptie van ADA bij
accountantskantoren onderzocht (Alles, 2015; Alles en Gray, 2016; Dagiliene en Kloviene, 2019; Haddara et al., 2018; Salijeni et al., 2019). Tot nu toe heeft
bestaand onderzoek niet uitgewezen hoe het proces van ADA-adoptie in accountantskantoren werkt en hoe de daarmee samenhangende drijfveren en
remmers dit proces beïnvloeden. Ons onderzoek heeft tot doel deze kloof te dichten door de volgende onderzoeksvraag te beantwoorden:
Welk proces gebruiken accountantskantoren om ADA-technologieën te adopteren en hoe wordt dit proces beïnvloed door contextuele factoren?
Daartoe hebben we vijftien semi-gestructureerde interviews gehouden met auditors en andere deskundigen uit de sector die betrokken zijn bij de
ontwikkeling en implementatie van ADA-oplossingen in de auditpraktijk. Dit artikel draagt bij aan het groeiende onderzoeksveld naar ADA bij auditing door
een mid-range procestheorie te introduceren die het proces schetst dat ten grondslag ligt aan de adoptie van ADA bij auditing.
Verder worden de organisatorische eenheden binnen accountantsorganisaties die bij het proces betrokken zijn beschreven en worden contextuele factoren
uit eerder onderzoek en de mate waarin theoretische kaders aan het proces zijn gerelateerd, beschreven. Dit artikel is bedoeld om zowel de AIS-
onderzoeksgemeenschap als accountantsbeoefenaars aan te spreken. Het presenteert een theoretische bijdrage aan het onderzoek naar technologie-
adoptie bij auditing door gebruik te maken van een voorheen ongebruikt theoretisch perspectief, terwijl het ook praktische inzichten biedt over ADA. Verder
pleit dit onderzoek voor het versterken van de IT-capaciteiten van accountants, zodat accountantskantoren, klein en groot, interdisciplinaire vaardigheden
kunnen benutten voor de adoptie van technologie. Daarom zou het ook kunnen dienen als motivatie voor de opstellers van auditstandaarden en
toezichthouders om de vereiste IT-capaciteiten voor gecertificeerde auditors te versterken.
2. Gerelateerde literatuur
Accountantsorganisaties maken gebruik van informatietechnologie (IT) om de kwaliteit, efficiëntie en effectiviteit van externe audits te verbeteren (Janvrin
et al., 2008; Lowe et al., 2018). Over het algemeen is er de afgelopen tien jaar sprake geweest van een toename van de adoptie van IT in het
accountantsberoep (ibid.). Bovendien beperkt deze ontwikkeling zich niet tot de Big Four-accountantsorganisaties, van wie werd beweerd dat ze een
voordeel hadden ten opzichte van kleinere accountantsorganisaties vanwege hun ‘diepe zakken’ (Janvrin et al., 2008). Middelgrote accountantskantoren
hebben een inhaalslag gemaakt wat betreft het gebruik en de waargenomen relevantie van IT en hebben op bepaalde gebieden zelfs de Big Four overtroffen,
terwijl kleine accountantskantoren nog steeds achterlopen bij de adoptie van IT (Lowe et al., 2018). De toepassing van ADA op auditing is echter een vrij
recent fenomeen dat wordt gezien als potentieel ontwrichtend voor het accountantsberoep (Alles, 2015; Eilifsen et al., 2019; Hampton en Stratopoulos,
2016; Moffitt et al., 2018; Salijeni et al., 2019). Daarom vertegenwoordigt ADA een ‘nieuw ras’ van technologie.
1
Volgens Gray et al. (2014) zijn de redenen voor de teloorgang van expertsystemen op het gebied van auditing niet goed onderzocht.
2
auditing, wat ook een nieuwe reeks vaardigheden vereist bij accountantskantoren (Dagiliene en Kloviene, 2019; Haddara et al., 2018;
Salijeni et al., 2019).
De rest van dit deel is op de volgende manier gestructureerd: Eerst introduceren we empirische studies over technologie-adoptie bij
auditing, samen met de gebruikte theoretische raamwerken en contextuele factoren. Vervolgens bespreken we het recente onderzoek naar
de adoptie van ADA bij auditing, dat meer verkennend van aard is en minder door theorie wordt geleid. Ten slotte gaan we in op de inzet
van IT-specialisten bij auditing, aangezien deze relevant zijn voor de adoptie van ADA.
2.1. Technologie-adoptie bij auditing
Er is uitgebreid onderzoek gedaan naar de toepassing van IT bij auditing. Er zijn verschillende empirische onderzoeken uitgevoerd om te
bepalen welke factoren van invloed zijn op de adoptie van audittechnologie in het algemeen (Janvrin et al., 2008; Lowe et al., 2018;
Vasarhelyi en Romero, 2014), of op de adoptie van meer specifieke IT-toepassingen zoals CAATTs (Curtis en Payne, 2014; Janvrin et al.,
2008; Janvrin et al., 2009; Li et al., 2018; Pedrosa et al., 2015; Pedrosa et al., 2020; Rosli et al., 2012; Siew et al., 2020) en GAS (Ahmi en
Kent, 2012; Widuri et al., 2016). De bestudeerde factoren zijn afgeleid van populaire theoretische raamwerken, zoals de verenigde theorie
van acceptatie en gebruik van technologie (UTAUT) (Venkatesh et al., 2003), het technologie-organisatie-omgeving (TOE) raamwerk
(DePietro et al., 1990), en de theorie van de diffusie van innovaties (DoI) (Rogers, 2003). Het gebruik van deze raamwerken hangt af van
de analyse-eenheid, aangezien de adoptie van technologie op verschillende organisatieniveaus kan worden bestudeerd (Molinillo en
Japutra, 2017; Salahshour Rad et al., 2018).
De UTAUT wordt voornamelijk gebruikt om de adoptie van technologie op individueel niveau te bestuderen (Curtis en Payne, 2014;
Janvrin et al., 2008; Janvrin et al., 2009; Li et al., 2018; Payne en Curtis, 2006; Pedrosa et al. ., 2015). De factoren die doorgaans worden
bestudeerd in op UTAUT gebaseerde adoptiestudies zijn prestatieverwachting, inspanningsverwachting, sociale invloed en faciliterende
omstandigheden, die worden gemodereerd door individuele variabelen zoals geslacht, leeftijd, ervaring en de vrijwilligheid van gebruik
(Venkatesh et al. , 2003). De theorie is echter aangepast en uitgebreid om tegemoet te komen aan de specifieke kenmerken van het
auditdomein en om factoren als budgetbeperkingen (Curtis en Payne, 2014; Payne en Curtis, 2006), de adoptievoorkeur van superieuren
en het bedrijf (Payne en Curtis, 2006) te omvatten. en Curtis, 2006; Pedrosa et al., 2015; Pedrosa et al., 2020), het effect van regelgeving
en standaarden (Pedrosa et al., 2015; Pedrosa et al., 2020), of dat er ondersteuning werd geboden door IT-leden van het engagementteam
(Pedrosa et al., 2020).
DoI en TOE zijn gebruikt om de adoptie van technologie op accountantskantoorniveau te onderzoeken (O'Donnell, 2010; Rosli et al.,
2012; Siew et al., 2020; Widuri et al., 2016). In de DoI-theorie is de adoptie van technologie (of innovatie) het resultaat van het
besluitvormingsproces van een individu of organisatie (Rogers, 2003). Het organisatieproces omvat vijf fasen, die zijn onderverdeeld in twee
deelprocessen: de initiatieffase en de implementatiefase. De deelprocessen worden opgedeeld in de beslissing om een innovatie te
adopteren. Tijdens de initiatieffase onderkent de organisatie een organisatorisch probleem waardoor er behoefte ontstaat aan vernieuwing
(agendasetting); dit leidt tot het ontstaan van een innovatie die dit probleem aanpakt (matching). De initiatieffase leidt tot het besluit om een
innovatie (niet) te adopteren. De implementatiefase wordt pas gestart als het besluit tot adoptie is genomen. Tijdens deze fase wordt de
innovatie aangepast of opnieuw uitgevonden om bij de organisatie te passen (herdefiniëren of herstructureren). Hierna wordt de innovatie
organisatiebreed in gebruik genomen, zodat het gebruik van de innovatie voor de leden van de organisatie duidelijker wordt (verduidelijken).
Het proces eindigt met het routineren van de innovatie waarbij deze zo ingeburgerd is geraakt in de reguliere activiteiten dat de innovatie
haar identiteit verliest (Rogers, 2003). De meeste onderzoeken naar technologie-adoptie beperken hun verwijzing naar DoI tot de
‘waargenomen innovatiekenmerken’ (bijvoorbeeld relatief voordeel, compatibiliteit, complexiteit), een reeks variabelen die de innovatie
beschrijven en het innovatiebeslissingsproces van het individu beïnvloeden (Molinillo en Japutra). 2017; O'Donnell, 2010; Rogers, 2003;
Salahshour Rad et al., 2018; Siew et al., 2020). Deze innovatiekenmerken worden vaak gekoppeld aan de ‘technologie’-dimensie van het
TOE-raamwerk; TOE en DoI worden vaak samen gebruikt om de adoptie van technologie op organisatieniveau te bestuderen (Oliveira en
Martins, 2010). Het TOE-raamwerk houdt zich niet bezig met de aard van de innovatiebesluitvorming zelf, maar met de contextuele factoren
die daarop van invloed zijn. Het breidt de contextuele factoren verder uit dan de technologische kenmerken en omvat factoren die verband
houden met de adopterende organisatie zelf (bijv. omvang, beschikbare middelen, communicatieprocessen, technologische paraatheid,
ondersteuning door het topmanagement) en met haar omgeving (bijv. concurrentie, regelgeving, externe factoren). partijsponsoring,
klantbereidheid)
(DePietro et al., 1990; Molinillo en Japutra, 2017; Oliveira en Martins, 2010; Yoon en George, 2013).
De hierboven genoemde factoren die bij DoI en TOE worden gebruikt, zijn uitgebreid met auditspecifieke factoren, zoals de complexiteit
van de IT van de controlecliënt (Rosli et al., 2012; Li et al., 2018; Siew et al., 2020), de ondersteuning van toezichthouders en
beroepsorganisaties en het stimuleren door standaarden (Li et al., 2018; Siew et al., 2020; Widuri et al., 2016), de betrokkenheid van het
management van de accountantsorganisatie (Rosli et al., 2012; Li et al., 2018; Siew et al., 2020), de technologische competentie en middelen
binnen het overnemende accountantskantoor (Rosli et al., 2012; Li et al., 2018; Siew et al., 2020; Widuri et al. , 2016), het bestaan van IT-
ondersteunend personeel (Li et al., 2018; Widuri et al., 2016), en de aansluiting tussen de technologie en de audittaak (Rosli et al., 2012;
Widuri et al., 2016) .
2.2. Geavanceerde data-analyse bij auditing
Hoewel het gebruik en daarmee ook het onderzoek naar de adoptie van algemene IT, CAATTs en GAS zich al in een zeer vergevorderd
stadium bevindt, blijft de groeiende hoeveelheid onderzoek gewijd aan de toepassing van ADA op auditing nogal verkennend van aard.
Eerder onderzoek heeft potentiële toepassingsgebieden voor ADA onderzocht, evenals de drijfveren en remmers voor adoptie
3
de potentiële impact op het beroep als deze wordt aangenomen. Naast conceptuele bijdragen (Alles, 2015; Alles en Gray, 2016;
Appelbaum et al., 2018; Cao et al., 2015; Chiu en Jans, 2019; Huang en Vasarhelyi, 2019; IAASB, 2016; Issa et al., 2016;
Jans et al., 2013; Jans et al., 2014; Moffitt et al., 2018; Sun, 2019), zijn er verschillende empirische onderzoeken geweest
onderzocht de adoptie van ADA bij audits, waarvan de meeste zich richtten op big data-analyse of data-analyse (Al-Htaybat
en von Alberti-Alhtaybat, 2017; Barr-Pulliam et al., 2020; Dagiliene en Kloviene, 2019; Eilifsen et al., 2019; Haddara
et al., 2018; Hampton en Stratopoulos, 2016; Manita et al., 2020; Michael en Dixon, 2019; Roos et al., 2017; Salijeni
et al., 2019).2 ADA wordt beschouwd als een middel om zowel de auditkwaliteit als de efficiëntie te verhogen (Dagiliene en Kloviene, 2019;
Manita et al., 2020; Salijeni et al., 2019). Een verhoogde auditkwaliteit wordt gewoonlijk geassocieerd met de hoeveelheden gegevens die tijdens een audit worden
geanalyseerd, en gaat verder dan steekproeven en gaat over de analyse van hele populaties of zelfs ongestructureerde gegevens (Manita et al., 2020;
Salijeni et al., 2019). Hampton en Stratopoulos (2016) laten zien dat het gebruik van ADA het vertrouwen van auditors in een audit vergroot
mening. Afgezien van de auditkwaliteit, de technische mogelijkheid om op afstand toegang te krijgen tot klantgegevens in combinatie met standaardisatie-inspanningen
biedt de mogelijkheid om efficiëntiewinsten te behalen (Salijeni et al., 2019). Hierdoor kunnen auditors zich concentreren op complexere en
taken met een hogere toegevoegde waarde (Manita et al., 2020; Salijeni et al., 2019), wat uiteindelijk leidt tot een relevantere audit (Manita
et al., 2020). Volgens de resultaten van Manita et al. (2020) en Salijeni et al. (2019) zal de integratie van ADA dit waarschijnlijk mogelijk maken
accountantskantoren om aanvullende, mogelijk niet-controlediensten aan te bieden.
Uit het bewijsmateriaal gepresenteerd door Eilifsen et al. (2019) en Salijeni et al. (2019) kan worden geconcludeerd dat de huidige adoptie van ADA beperkt blijft,
ondanks de hierboven genoemde mogelijkheden. De adoptie van ADA door accountantskantoren is echter een complexe aangelegenheid die verschillende factoren
beïnvloedt en wordt beïnvloed die verband houden met accountantskantoren, hun cliënten en de
institutionele omgeving rondom accountantskantoren (Dagiliene en Kloviene, 2019; Eilifsen et al., 2019; Haddara et al.,
2018; Salijeni et al., 2019).
Volgens Dagiliene en Kloviene (2019) zijn de kenmerken van accountantskantoren – zoals omvang, structuur en het bestaan van
een datagestuurde strategie – en de beschikbaarheid van professionals met ADA-ervaring zijn van invloed op de adoptie van ADA. Met betrekking tot
de laatste, Salijeni et al. (2019) en Haddara et al. (2018) constateren dat dit niet het geval is bij accountantskantoren, wat zij beschouwen als een rem op de adoptie
van ADA. ADA-vaardigheden kunnen worden gecultiveerd door middel van training, waarvan is aangetoond dat dit het gebruik van ADA vergroot
accountants (Hampton en Stratopoulos, 2016). Bovendien hebben Manita et al. (2020) betogen dat de adoptie van ADA accountants over het algemeen ertoe aanzet
meer technologische vaardigheden te ontwikkelen en een cultuur van innovatie binnen accountantskantoren te bevorderen. Afgezien van de vaardigheden van
auditors en ADA-professionals, Haddara et al. (2018) identificeren uitdagingen voor de adoptie van ADA die verband houden met de technologische paraatheid voor
ADA bij accountantskantoren, zoals een gebrek aan hardware-infrastructuur en potentiële problemen met gegevenscontrole en
beveiliging en problemen met gegevensintegratie en -opslag. Er zijn nog meer uitdagingen bij de invoering van ADA door accountantskantoren
de mogelijkheid om grote aantallen ‘false positives’ tegen te komen, dit zijn gegevenspunten waarvan ten onrechte wordt vastgesteld dat ze vereist zijn
de aandacht van een auditor, evenals de bezorgdheid van auditors over de groeiende invloed van datawetenschappers in de
auditpraktijk (Salijeni et al., 2019).
Omdat audit een klantgerichte aangelegenheid is, zijn de kenmerken van auditcliënten en de relatie tussen accountant en cliënt dat ook
relevante factoren voor de adoptie van ADA. Volgens Dagiliene en Kloviene (2019) beïnvloeden de omvang van de klant, het bedrijfsmodel, de industriële sector, de
eigendomsstructuur en het niveau van gebruik van technologie het gebruik van ADA door auditors. Eilifsen et al. (2019) gevonden
dat accountantskantoren, indien gebruikt, ADA vooral zouden gebruiken voor cliënten met geïntegreerde IT-systemen en bij nieuw verworven opdrachten.
Bovendien zouden dergelijke klanten verwachtingen hebben van auditors met betrekking tot hun gebruik van ADA, wat van invloed is op de acceptatie ervan (Hampton
en Stratopoulos, 2016). Tegelijkertijd zijn controlecliënten naar verluidt terughoudend in het delen van hun gegevens met accountantskantoren
zorgen over de motieven van de accountant en gegevensbeveiliging (Salijeni et al., 2019). Maar ook de klanten profiteren ervan
ADA-adoptie, omdat het de transparantie van de audit voor de klanten vergroot (Salijeni et al., 2019) en de rol versterkt
van een audit als instrument voor corporate governance (Manita et al., 2020). Verder hebben Salijeni et al. (2019) rapporteren een technologische overloop
effecten, aangezien controlecliënten de voordelen zien van de software die door de accountantsorganisatie wordt gebruikt en van plan zijn deze te adopteren.
De markt voor auditdiensten, regelgevingsbeleid en professionele standaarden vormen de institutionele omgeving waarin
accountantskantoren opereren. Deze omgeving heeft ook invloed op de adoptie van ADA door de auditor (Dagiliene en Kloviene, 2019; Eilifsen et al.,
2019; Salijeni et al., 2019). Uit de analyse van Dagiliene en Kloviene (2019) blijkt dat de scherpe concurrentie binnen de audit
markt motiveert het gebruik van ADA. Salijeni et al. (2019) geven aan dat ADA ook wel een instrument wordt genoemd om aan te voldoen
wettelijke vereisten. Uit de theorie geconstrueerd door Eilifsen et al. (2019) stellen de auteurs dat het beperkte gebruik van ADA
zal waarschijnlijk blijven bestaan totdat het volledig wordt geaccepteerd door de normbepalers (Eilifsen et al., 2019). Bovendien is het effect van professionele
standaarden op de adoptie van ADA besproken in de recente literatuur, maar het effect ervan op ADA is nog niet duidelijk.
Salijeni et al. (2019) geven aan dat er een gebrek is aan richtlijnen met betrekking tot het gebruik van ADA in professionele standaarden
wordt zowel gezien als een kans voor ADA als als een remmer. De Data Analytics-werkgroep van de International
Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) beschouwde de International Standards for Auditing (ISA) technologie-agnostisch:
''[...] ISA's verbieden noch stimuleren het gebruik van data-analyse” (IAASB, 2016).
In december 2019 heeft de IAASB een herziene versie van ISA 315 ‘Identifying and Assessing the Risks of Material Mis-statement’ uitgebracht, waarin het belang
van technologie wordt benadrukt (Brown et al., 2019; IAASB, 2019b). De standaard verwijst naar
‘Geautomatiseerde tools en technieken’, waarnaar auditors kunnen verwijzen bij het uitvoeren van auditprocedures (IAASB, 2019b). De zeker-
2
Een samenvatting in tabelvorm van de hier geciteerde empirische onderzoeken over de adoptie van ADA in het auditdomein is te vinden in B.
4
De definitie van deze term is bewust breed, omdat deze naast data-analyse ook opkomende technologieën omvat, zoals AI en RPA (IAASB, 2019a).
Deze ontwikkeling manifesteert de relevantie van ADA-technologieën voor het beroep. Afgezien daarvan raakt de herziening van ISA 315 niets aan de
algemene controleaanpak; het auditrisicomodel blijft de methodologische basis voor audits van financiële overzichten. Bovendien blijft het gebruik van
deze technologieën optioneel voor auditors en fungeert het, indien gebruikt, als een aanvulling op traditionele auditprocedures. Dit kan de adoptie van
dergelijke technologieën in accountantskantoren vertragen.
2.3. Inzet van IT-specialisten bij controles van jaarrekeningen
Zoals hierboven vermeld, wordt het gebrek aan professionals met ADA-vaardigheden bij accountantskantoren gezien als een remmende factor voor
de invoering van ADA. Het is echter gebruikelijk dat accountantsorganisaties IT-specialisten in dienst nemen (Bauer en Estep, 2014; Bauer et al., 2019;
Boritz et al., 2017; Otero, 2015). De professionele standaarden vereisen dat accountants zich tot domeinspecialisten wenden als zij niet over de vereiste
expertise buiten accounting en auditing beschikken om voldoende geschikte controle-informatie te verkrijgen (IAASB, 2009). In het geval van de
informatiesystemen van de klant vullen IT-specialisten (of IT-auditors) deze vaardigheidskloof op. De benodigde IT-expertise en daarmee de noodzaak
voor IT-auditors neemt toe met de complexiteit van de IT-omgeving van de klant (Curtis et al., 2009). Ze worden voornamelijk ingeschakeld voor het
testen van IT-gerelateerde controles als onderdeel van de risicobeoordeling, maar ze worden ook steeds vaker betrokken bij verschillende aspecten van
controles van financiële overzichten (Bauer en Estep, 2014; Bauer et al., 2019; Boritz et al. ., 2017; Otero, 2015). Van IT-auditors wordt doorgaans vereist
dat ze een goed inzicht hebben in ERP-systemen, waardoor ze beter risico’s kunnen identificeren en relevante controles in IT-processen kunnen
selecteren dan financiële auditors (Hoitash et al., 2008; Hunton et al., 2004; Tucker, 2001). . IT-auditors (en specialisten in het algemeen) stellen vaker
de standpunten van klanten in vraag (Boritz et al., 2017) en hun betrokkenheid bij controles van financiële overzichten wordt positief geassocieerd met
de identificatie van gemanipuleerde financiële informatie in IT-systemen (Otero, 2015). . Ondanks de waarde die ze kunnen toevoegen aan
controleopdrachten, blijven ze vaak onderbenut bij controleopdrachten (Boritz et al., 2017; Janvrin et al., 2009). De belangrijkste redenen zijn
kostenbeperkingen, communicatieproblemen tussen specialisten en auditors vanwege verschillende achtergronden, en het feit dat hun betrokkenheid
door auditteams niet als nuttig wordt ervaren (Boritz et al., 2017; Otero, 2015). Hoewel de betrokkenheid van IT-specialisten bij auditopdrachten op
zichzelf ook kan worden beschouwd als een geval van (niet-)adoptie, heeft eerder onderzoek ook het effect onderzocht van de steun van IT-leden op
de adoptie van audittechnologie door auditors (Vasarhelyi en Romero). , 2014). Vasarhelyi en Romero (2014) ontdekten dat IT-auditors de adoptie van
audittechnologie door auditteams kunnen ondersteunen als ze een achtergrond in de boekhouding hebben, waardoor ze kunnen identificeren hoe
technologie de auditors kan helpen.
In deze sectie worden verschillende onderzoeksstromen besproken. We identificeren verschillende lacunes in het onderzoek in de literatuur die we in
dit artikel willen aanpakken. Ten eerste bespreekt de literatuur over de adoptie van ADA vooral de potentiële impact van ADA op de auditpraktijk, samen
met de factoren die de adoptie van ADA in de auditsector beïnvloeden. Hoe deze adoptie plaatsvindt – dat wil zeggen: het onderliggende proces dat tot
een succesvolle adoptie leidt – wordt op grote schaal genegeerd. Bovendien blijft het onderzoek naar dit onderwerp nogal gefragmenteerd en ontbreekt
het aan samenhang, wat kan worden toegeschreven aan het verkennende karakter ervan. Daarom kan een theoretisch raamwerk toekomstig onderzoek
helpen begeleiden. Ten tweede houdt de literatuur over algemene technologie-adoptie bij auditing zich vooral bezig met variantietheorieën, waarbij één
afhankelijke variabele of uitkomst (technologie-adoptie) wordt beïnvloed door verschillende onafhankelijke variabelen of factoren, waardoor een
onveranderlijke relatie tussen de factoren en de uitkomst wordt geïmpliceerd (Markus en Robey, 1988). Variantietheorieën zijn statisch van aard en
behandelen het onderliggende adoptiebeslissingsproces als een zwarte doos (Langley, 1999; Markus en Robey, 1988). Het blootleggen van dit proces
kan helpen de bestudeerde factoren te contextualiseren, zodat het mechanisme waarmee ze de adoptie beïnvloeden verder kan worden begrepen. Ten
derde is er een ontbrekende schakel tussen de inschakeling van IT-specialisten bij auditing en het schijnbare gebrek aan ADA-professionals, wat de
adoptie van ADA belemmert.
3. Methoden
Het doel van ons onderzoek is om te beoordelen hoe ADA wordt ingevoerd in accountantskantoren en welke factoren het adoptieproces beïnvloeden.
Volgens het raamwerk van Gregor (2006) komt dit overeen met een verklaringstheorie. Wat de verklaringstheorieën gemeen hebben, zijn de
procestheorieën, waar wij in ons onderzoek naar streven. Omdat accountantskantoren zich nog in de beginfase bevinden van hun samenwerking met
ADA, is er een gebrek aan kwantitatieve gegevens over dit onderwerp die kunnen worden benut voor onderzoeksdoeleinden (Alles en Gray, 2016). Dit
vraagt om verkennende kwalitatieve benaderingen zoals interviews en casestudies (ibid.). Onze aanpak is om een theorie af te leiden met behulp van de
gefundeerde theoriemethode van Corbin en Strauss (1990). De gefundeerde theoriemethodologie leidt doorgaans tot procestheorieën die een hoge
nauwkeurigheid hebben (in termen van trouw aan de gegevens), maar tamelijk laag in termen van generalisatie (Langley, 1999). We hebben gegevens
verzameld uit interviews met experts uit de sector, omdat we ernaar streven een breder inzicht te krijgen in het hele onderwerp en niet slechts in één
specifiek geval. De gegevens werden geanalyseerd terwijl we ze verzamelden, waardoor we onze onderzoeksfocus voor de komende interviews konden
verleggen naar vragen die we tegenkwamen tijdens het analyseren van de gegevens, volgens het idee van theoretische steekproeven (Corbin en Strauss,
1990). Verder volgden we de aanbevelingen voor kwalitatieve interviews van Myers en Newman (2007) en probeerden we de valkuilen en problemen
die de auteurs beschreven te vermijden.
3.1. Gegevens
Tussen juni 2018 en juni 2019 hebben we in totaal 15 interviews afgenomen. Elke geïnterviewde werd afzonderlijk geïnterviewd, behalve IP15 en
IP16, die samen werden geïnterviewd omdat ze van dezelfde organisatie afkomstig zijn. Wij kozen voor semi-gestructureerd
5
interviews als interviewmethode (Myers en Newman, 2007). Dit stelde ons in staat om interessante aanwijzingen verder te volgen
ze kwamen ter sprake in een interview terwijl ze toch structuur boden. We hebben eerst een eerste catalogus met vragen ontwikkeld
we hebben dit afgeleid uit de gerelateerde literatuur. Naarmate we vorderden in ons begrip van het fenomeen, ontwikkelden we
nieuwe vragen en ontwikkelde zo de catalogus voortdurend. Verder hebben we de catalogus gedeeltelijk aangepast aan de ervaring
of expertise van de interviewpartner als dit noodzakelijk en nuttig was voor het onderzoek. We hebben interviewdeelnemers verworven
via onze professionele en persoonlijke netwerken, maar ook via internetonderzoek en koude contacten. De sollicitatiegesprekken
werden geopend door de interviewpartner te verzekeren van de vertrouwelijkheid van het verzamelde materiaal en de niet-openbaarmaking van persoonlijke
informatie en organisatorische banden; Daarnaast is toestemming verkregen voor het opnemen van het interview. Als de
Er werd toestemming verleend (in 11 gevallen), het interview werd opgenomen en vervolgens getranscribeerd. Als de goedkeuring niet was
werd toegestaan of de omstandigheden van het interview geen audio-opname mogelijk maakten, werden aantekeningen gemaakt (vier gevallen). Tien
interviews werden afgenomen via telefoon of Skype en de rest werd persoonlijk afgenomen.
Tabel 1 presenteert de deelnemers aan het interview samen met hun rol(len) in hun respectieve organisatie, hun technische achtergrond, hun
professionele focus binnen hun functie en hun land van verblijf. Ons doel was om geïnterviewden te werven
verschillende educatieve of technische achtergronden, hiërarchische niveaus en organisaties van verschillende omvang. Dit heeft ons in staat gesteld
driehoekig bewijsmateriaal en onderzoek het fenomeen vanuit verschillende perspectieven, zoals voorgesteld door Myers en Newman (2007).
Duitsland (G) is sterk vertegenwoordigd in onze steekproef, waarbij veertien van onze interviewpartners in Duitsland werken, waarvan één in
de Verenigde Staten van Amerika (VS) en één in Zwitserland (CH). Duitsland is een interessante omgeving om de adoptie van ADA te bestuderen. Wettelijke
externe audits hebben in Duitsland een lange traditie en zijn sindsdien vastgelegd in het handelsrecht
1931 (Köhler et al., 2007). Naast de informatiefunctie voor stakeholders en kapitaalmarkten dienen externe audits
een belangrijke monitoring- en controlefunctie in het Duitse tweeledige corporate governance-systeem: de raad van commissarissen,
niet het bestuur, benoemt de accountant en is de geadresseerde van het uitgebreide accountantsrapport dat daarnaast wordt uitgebracht
naar het reguliere auditrapport (ibid.). Afgezien van dit lokale kenmerk zijn de Duitse auditmarkt en haar institutionele omgeving sterk geïnternationaliseerd.
Als EU-lidstaat zijn de richtlijnen en verordeningen van de Europese Commissie rechtstreeks van toepassing
gelden voor Duitsland. Deze zijn gericht op het harmoniseren van de Europese regelgeving met de post-Sarbanes-Oxley Act-regelgeving in de
VS door de onafhankelijkheid van accountants te versterken en publiek toezicht in te voeren naast het zelfbestuur van de beroepsgroep (EU, 2006; EU,
2014; EU, 2014; Humphrey et al., 2011). Ze hebben ook de invoering van de ISA verplicht gesteld
voor alle wettelijke controles in de EU (Fédération des Experts Comptables Européens, 2015), inclusief de openbaarmaking van key audits
zaken (IAASB, 2016). In Duitsland worden de ISA aangepast aan lokale standaarden die rekening houden met de lokale wetgeving
(Fédération des Experts Comptables Européens, 2015; Köhler et al., 2007), uitgevoerd door de beroepsorganisatie
"Institut der Wirtschaftspruefer" (IDW). De IDW en de Rekenkamer (Wirtschaftsprueferkammer, WPK), die
is de andere beroepsorganisatie, zijn net als het publiek lid van het overkoepelende professionele netwerk Accountancy Europe
De raad van toezicht van de accountant is lid van het International Forum of Independent Audit Regulators.
De meeste geïnterviewden bekleden leidinggevende posities. De meest voorkomende technische achtergronden zijn bedrijfskunde (accounting, auditing
en belastingen) en informatietechnologie (IT). Hoewel accountants er het meeste last van hebben, is de adoptie
van ADA bij auditing is een zeer interdisciplinair fenomeen, waarbij personen met verschillende professionele achtergronden betrokken zijn. Daarom volgden
we het advies van Alles en Gray (2016) op en beperkten we ons niet tot externe auditors als interviewpartners, maar keken we ook naar interviewpartners
uit andere soorten organisaties, zoals professionele organisaties.
instanties, regelgevende instanties en softwareleveranciers. Bij accountantsorganisaties hebben wij personen uit de Big Four geïnterviewd
evenals middelgrote accountantskantoren. Net als bij eerder onderzoek naar de adoptie van ADA, begon dit onderzoek met een verkennend onderzoek
bedoeling; Door het opnemen van een professioneel diverse, multidisciplinaire steekproef van geïnterviewden konden we het fenomeen vanuit verschillende
perspectieven bekijken. Dit stelde ons ook in staat om de eerder genoemde beschikbaarheid van ADA-professionals in Nederland te onderzoeken
accountantskantoren en de daarmee samenhangende vereiste vaardigheden.
3.2. Analyse
Om een coherente theorie te construeren op basis van de gegevens die via de interviews zijn verzameld, is gebruik gemaakt van de gefundeerde theoriemethodologie.
zoals beschreven door Corbin en Strauss (1990), werd toegepast. De analyse ging gepaard met een gefaseerd literatuuronderzoek
(Thornberg en Dunne, 2019; Urquhart, 2012). Na een eerste vrijblijvende beoordeling zijn we begonnen met een open codeeraanpak
dat gaf ruimte om alle mogelijke verbanden in de data te overwegen, zonder een specifiek soort theorie in gedachten. Tijdens dit proces
Aan 1164 tekstpassages werden 377 codes toegekend. In de vorm van een uitgesteld of geïntegreerd literatuuronderzoek in de gefundeerde theorie
(Urquhart, 2012), gebaseerd op de data, zochten we naar theoretische kaders waaraan we onze opkomende ontwikkelingen konden relateren.
theorie. Het relateren van de opkomende theorie aan eerder onderzoek en de mate waarin formele theorieën de onderzoeker kunnen ondersteunen bij de ontwikkeling ervan
concepten en verbetert de analytische generaliseerbaarheid van de opkomende theorie (ibid.).
De in dit artikel gepresenteerde resultaten zijn verkregen via meerdere datatheorie-iteraties. We streefden eerst naar een causaal verband
theorie die de verschillen in technologie-adoptie bij accountantskantoren zou verklaren, waarbij de technologieën de analyse-eenheid vormen. In deze
theorie bleef het feitelijke innovatieproces een zwarte doos, waarvan de output een binaire variabele is die een technologie-adoptie of een afwijzing (niet-
adoptie) van de technologie beschrijft. We vonden dat onze theorie gerelateerd was aan het TOE-framework
door DePietro et al. (1990), omdat het de adoptie van technologieën op bedrijfsniveau behandelt, terwijl expliciet rekening wordt gehouden met contextuele
factoren binnen het adopterende bedrijf en zijn omgeving. Daartoe hebben we onze concepten gecategoriseerd langs de
as van het TOE-framework. Tijdens deze stap hebben we geconcludeerd dat de organisatieconcepten betrekking hebben op verschillende organisatievormen
eenheden en zou de adoptie van technologie op verschillende tijdstippen beïnvloeden. Daarom werd de vorige doelstelling opnieuw bekeken
6
tafel 1
Interview deelnemers.
Deelnemer # Rol Achtergrond Organisatie Focus Land
IP1 Data scientist STANG Grote vier ADA G

IP2 Data scientist Zaken, IT Softwareleverancier ADA, G
Interne audit
IP3 Partner/directeur Bedrijf Grote vier Audit Digitale Innovatie G
IP4 Partner/directeur Bedrijf Grote vier Audit Digitale Innovatie G
IP5 Partner/directeur Bedrijf Middelgroot accountantskantoor Controle ONS
IP6 Hoofd van de afdeling Bedrijf Middenklasse Interne audit G
Internationaal bedrijf
IP7 Partner/directeur Zaken, IT Middelgroot accountantskantoor IT-audit, G
Audit Digitale Innovatie
IP8 Partner/directeur Zaken, IT Grote vier IT-audit, G
IP9 Data scientist HET Middelgroot accountantskantoor IT-audit, G
ADA
IP10 Onderwerp expert Bedrijf Professioneel Controle, G
Lichaam Audit Digitale Innovatie
IP11 Manager HET Grote vier Robotachtige procesautomatisering, G
IP12 Onderwerp expert Bedrijf Professioneel ADA, G
Lichaam Audit Digitale Innovatie
IP13 Auditmedewerker Bedrijf Grote vier Controle G
IP14 Partner/directeur HET Grote vier P.M, CH
IP15 Onderwerp expert HET Raad van toezicht van de accountant (IT-) Audit G
IP16 Onderwerp expert Bedrijf Raad van toezicht van de accountant Controle G
en we hebben besloten dat het adoptieproces samen met verschillende organisatieonderdelen expliciet gemaakt moet worden. In het TOE-framework beïnvloeden
de contextuele factoren de zogenaamde ''besluitvorming over technologische innovatie'' (DePietro et al., 1990). Voor de
Verdere analyse beschouwden we deze ‘besluitvorming’ als een proces en verwezen we naar het innovatiebeslissingsproces in
organisaties beschreven door Rogers (2003). Op basis van de DoI-theorie hebben we concepten ontwikkeld die betrekking hebben op het ADA-acceptatieproces
– waarbij de accountantsorganisatie de analyse-eenheid wordt – en concepten die verband houden met contextuele factoren die van invloed zijn
dit proces. Naarmate de concepten werden ontwikkeld, werden codes die niet in de theorie pasten uitgesloten (selectieve codering). Uit de
377 initiële codes, 157 codes waren gerelateerd aan het fenomeen van ADA-adoptie en werden daarom geselecteerd voor verdere analyse. Deze
codes werden thematisch samengevoegd tot 61 codes, die op hun beurt werden geabstraheerd tot 22 concepten van de eerste orde en 8 concepten van de
tweede orde. De concepten van de eerste en tweede orde vormen de bouwstenen van de theorie. Figuur 1 toont het datamodel
van onze resultaten. De pijlen geven de richting van de abstractie aan en geven daarmee aan welke concepten van de eerste en tweede orde
waren afgeleid van hun respectievelijke subklasse. Beschrijvingen van de concepten worden gegeven in de resultatensectie.
4. Resultaten
Uit de interviews bleek dat het fenomeen auditdigitalisering twee dimensies kent. Eén dimensie is de digitalisering van audittaken die verband houden met
het beheer van audits, zoals de organisatie en delegatie van werkpakketten,
communicatie met de klant, of de documentatie van de audit. Uit de interviews concludeerden we dat de digitalisering van
het beheer van audits bevindt zich al in een vergevorderd stadium. De tweede dimensie is de digitalisering van het ‘veldwerk’ – dat
is het inschatten van risico’s – en het verkrijgen van controle-informatie die wordt gebruikt ter ondersteuning van het controleoordeel. De digitalisering van deze
laatste heeft een grotere impact op het beroep en heeft nog steeds een groot potentieel. Onze resultaten geven echter verder aan dat de
De digitalisering van het auditveldwerk vordert vrij langzaam, en ondanks het potentieel van ADA dat in de EU wordt besproken
literatuur is de toepassing ervan eerder beperkt (zie A.1). Uit de ADA-technologieën die naar verwachting invloed zullen hebben op de auditpraktijk hebben we
ontdekt dat vooral RPA en PM op grotere schaal worden toegepast. Dit wordt vooral gedreven door de Big Four
accountantskantoren en hun naaste volgers, die investeren in de interne ontwikkeling van oplossingen. De theorie die we hierin presenteren
sectie legt uit.
1. hoe accountantskantoren ADA adopteren,

2. hoe dit adoptieproces wordt beïnvloed door contextuele factoren die verband houden met de accountantsorganisaties zelf, hun omgeving, en
de technologie die moet worden toegepast,
3. hoe dit de uitkomst van het adoptieproces beïnvloedt.
Figuur 2 toont een model van de theorie. Centraal in de theorie staat het adoptieproces, dat meerdere activiteiten omvat. In
het model, het proces wordt beschreven in het kader en de afgeronde vierkanten vertegenwoordigen de activiteiten. Deze activiteiten worden uitgevoerd door
verschillende organisatieonderdelen: auditteams, innovatieteams en management. Dit wordt weergegeven door middel van zwemmen
7
Fig. 1. Gegevensmodel.
rijstroken in het model. Activiteiten die zwembanen doorbreken, geven aan dat meer dan één organisatie-eenheid bij deze activiteit betrokken
is. De innovatieteams binnen het accountantskantoor zijn belast met het conceptualiseren en ontwikkelen van door ADA ondersteunde
oplossingen en bestaan doorgaans uit data- en computerwetenschappers en technologisch ingestelde auditors of consultants. Het management
bestaat uit de partners en bestuurders van de accountantsorganisatie die betrokken zijn bij de strategische besluitvorming van de
accountantsorganisatie. Zij beslissen over de toewijzing van middelen voor de adoptie van ADA. De auditteams zijn de gebruikers van de
aangeboden oplossingen. Ze maken gebruik van door ADA ondersteunde oplossingen of nemen hun toevlucht tot traditionele niet-ADA-
auditprocedures, afhankelijk van de vraag of zij de oplossingen geschikt achten voor implementatie, gegeven de omstandigheden van de
auditopdrachten. De activiteiten in het proces worden in een opeenvolgende volgorde uitgevoerd; er kan echter feedback zijn van de ene
activiteit naar de vorige. In het model wordt de volgorde beschreven door middel van pijlen: de gestippelde pijlen geven feedbacklussen (FB)
tussen activiteiten aan. De activiteiten binnen het proces worden beïnvloed door contextuele factoren. Deze worden weergegeven door
vierkante vakken buiten het proces en zijn via pijlen verbonden met de activiteiten en organisatie-eenheden, die de relatie (R) vertegenwoordigen
waarmee de factoren het proces beïnvloeden.
De bevindingen geven aan dat er een kloof bestaat tussen de technologische en auditdomeinen in termen van kennis en professionele
mentaliteit. Bij succesvolle ADA-adoptie wordt deze kloof gedicht door samenwerking tussen de audit- en innovatieteams. Deze kloof is vooral
relevant in de ideatie-activiteit en de diffusiefase van het proces. Bij de ideatieactiviteit
8
Afb. 1 (vervolg)
Het overbruggen van de kenniskloof tussen het audit- en technologische domein is nodig om use-cases voor ADA te identificeren. Het identificeren van use-cases
vereist kennis van zowel het auditdomein als de technologieën, evenals discipline-overstijgende kennis.
vaardigheden om ze met elkaar te verbinden. In de diffusiefase wordt de oplossing overgedragen aan de auditors. Hier is het cruciaal voor de oplossing
moet door de auditors worden aanvaard, zodat het kan worden verspreid naar operationeel gebruik. De kloof in de operationele gebruiksactiviteit heeft betrekking op de
verschillende professionele mentaliteiten – auditors en data-/computerwetenschappers verschillen in termen van hun manier van werken en
uitdagingen benaderen. Innovatieteams kunnen de acceptatie van een oplossing door de auditor positief beïnvloeden door het ontwerp ervan aan te passen
aan de voorkeuren van de accountant. Aan de andere kant zijn auditors geïnteresseerd in ADA en de toepassing ervan op het auditdomein. Volgens onze
geïnterviewden bieden accountantsorganisaties accountants de vrijheid om zichzelf te ontwikkelen en meer technologiegerichte rollen op zich te nemen. Deze auditors
sluiten zich aan bij innovatieteams of helpen bij de implementatie van oplossingen als trainers en hoofdgebruikers. In
In het geval van RPA benaderen auditteams innovatieteams ook actief met voorstellen voor use-cases en gezamenlijke ideation-workshops. Op deze manier
ondersteunen de auditteams het bedenken van oplossingen via auditkennis. RPA vertoont echter een
lagere mate van complexiteit en is daarom begrijpelijker voor gebruikers van de technologie. AI zou een tegenvoorbeeld kunnen zijn in termen van technologische
complexiteit, wat een aspect is waarom accountantsorganisaties moeite hebben om gebruiksscenario’s te vinden. Op basis van het feit dat auditors betrokken kunnen
zijn bij ideeënvormingsactiviteiten voor RPA-adoptie, veronderstellen we daarom dat er een relatie bestaat tussen de technologische capaciteiten van een auditor en
zijn/haar bijdrage aan de ideevorming van ADA-oplossingen. Dit houdt in
dat het vergroten van de technologische capaciteiten van auditteams niet alleen auditkantoren ten goede zou komen door meer potentieel
leiden van gebruikers en trainers, maar ook bij het bedenken van ADA-oplossingen.
4.1. Proces
Het adoptieproces bestaat uit zes activiteiten: ideevorming, evaluatie, inzet van middelen, oplossingsontwikkeling, implementatie en operationeel gebruik.
Ideevorming, evaluatie en het bouwen van oplossingen vormen het onderzoeks- en ontwikkelingsproces
fase waarin vanuit een use-case een oplossing wordt ontwikkeld. Een bredere acceptatie van de technologie wordt alleen bereikt als
de oplossing wordt verspreid naar operationeel gebruik. Om dit te garanderen, moet de oplossing beschikbaar worden gesteld aan de gebruikers en
9
Fig. 2. Procestheorie van ADA-adoptie bij accountantskantoren.
de gebruikers moeten in staat worden gesteld om het te gebruiken, wat wordt bereikt tijdens de implementatieactiviteit. Binnen het ADA-adoptieproces zijn de
activiteit van de inzet van middelen vertegenwoordigt een fasepoort. Het bouwen van oplossingen en de daaropvolgende activiteiten duren alleen maar
plaats als er middelen voor worden toegewezen.
4.1.1. Ideevorming
Ideevorming is de eerste activiteit in het adoptieproces van technologie. In deze stap wordt een mogelijke use-case voor een technologie geïdentificeerd. Use-cases
zijn toepassingsscenario's voor een technologie waarin de technologie wordt toegewezen aan het toepassingsdomein
(hoe het wordt gebruikt en met welk doel). Het bedenken van ideeën is een niet-triviale taak en wordt nog steeds als een uitdaging voor accountantskantoren beschouwd
(zie A.2). De ideatieactiviteit wordt voornamelijk uitgevoerd door de innovatieteams en kan worden bijgestaan door de auditteams. Het
wordt beïnvloed door de technologische kenmerken (vooral complexiteit en vereisten) en de vereisten van het toepassingsdomein (R1): Het technologievoordeel
motiveert het gebruik van een methode of technologie. Een zeer complexe technologie neemt toe
de technologische capaciteit – en vooral de methodologische kennis – die het innovatieteam van de accountantsorganisatie daarvoor nodig heeft
identificeren van use-cases, omdat ze moeten kunnen navigeren door de mogelijkheden die ADA biedt. Hoe complexer een technologie
Hoe de methode ook is, des te meer moeite moet worden gedaan om deze begrijpelijk te maken voor verschillende groepen belanghebbenden, zoals zakelijke
gebruikers en toezichthouders.
De eisen van het toepassingsdomein en de technologische eisen bepalen het technische en technologische kader voor de ideevormingsstap (R1). De use-case
moet voldoen aan professionele standaarden en bedrijfsgerelateerd zijn
gebruikers en regelgevende instanties. Zoals eerder vermeld kunnen professionele standaarden echter ook het gebruik van ADA motiveren. Tegelijkertijd moet aan de
volgende vereisten van een te gebruiken technologie of methode worden voldaan: De structuur van een taak kan
verbeterd door interne standaardisatie en homogenisering door de accountantsorganisatie, maar de datakwaliteit en datavolumes
die beschikbaar zijn, liggen in de meeste gevallen buiten de invloed van het accountantskantoor en zijn afhankelijk van de use-case. Omdat het in de eerste plaats het
innovatieteam is dat zich bezighoudt met de ideatiefase, is hun technologisch vermogen cruciaal, zowel in termen van methodologische kennis als discipline-overstijgende
kennis (R2). Hoe groter de methodologische kennis binnen het team, hoe groter de methodologische kennis binnen het team
10
beter kan omgaan met complexe technologieën of methoden. Verder helpen discipline-overstijgende vaardigheden de kenniskloof tussen auditing en technologie te
overbruggen, wat – volgens onze geïnterviewden – cruciaal is om de bovengenoemde kloof te dichten (zie A.3).
4.1.2. Evaluatie
Nadat de use-case is geïdentificeerd, wordt deze beoordeeld aan de hand van de doelstellingen van de accountantsorganisatie; efficiëntie, effectiviteit en relevantie.
Technologieën en methoden uit het ADA-spectrum bieden veelbelovende mogelijkheden om deze doelen in het algemeen aan te pakken. Efficiëntie kan worden
gerealiseerd door zowel automatisering als het verminderen of weglaten van inhoudelijke procedures op basis van ADA. De betrouwbaarheid van de audit kan worden
vergroot door de reikwijdte van de geanalyseerde gegevens uit te breiden en door de transparantie te vergroten, bijvoorbeeld door PM die de auditor in staat stelt het
aantal procesinstanties te kwantificeren dat conform is aan een bepaald standaardproces of het exacte aantal procesinstanties dat de controletests overtreedt. Verder
kan als bijproduct uit de (betere) analyse van klantgegevens aanvullende informatie voor de klant worden gegenereerd. Ze helpen auditors een audit met toegevoegde
waarde af te leveren, wat bijdraagt aan de relevantie van de audit.
Van deze laatste oplossing kan mogelijk een prototype worden gebouwd, dat ter evaluatie kan worden gebruikt. Als het prototype bij de evaluatie niet voldoende
overtuigend is, kan een nieuwe ideatiecyclus in gang worden gezet (FB1). Deze evaluatiestap wordt meestal uitgevoerd door de innovatieteams, maar er kunnen ook
auditors (voor gebruikersacceptatietesten) en management bij betrokken zijn om afstemming op de doelstellingen te garanderen. Hoe sterker (in de zin van zijn bijdrage
aan de doelstellingen van de accountantsorganisatie) een use-case is, des te groter is de kans dat middelen beschikbaar worden gesteld voor de ontwikkeling van een
oplossing, die de volgende stap is in het technologie-adoptieproces.
4.1.3. Toewijding van middelen

De ontwikkeling van een oplossing vanuit een technologie of methode vereist zowel financiële als menselijke hulpbronnen. Er zijn financiële middelen nodig voor
hardware, software en de opleiding van medewerkers, terwijl er menselijke middelen nodig zijn voor de ontwikkeling en verdere acties. Als de accountantsorganisatieleiding
niet bereid is in deze middelen te investeren, zal er geen of slechts minimale ontwikkeling plaatsvinden. Daarom vertegenwoordigt deze activiteit een fasepoort in het
adoptieproces. Toegezegde middelen kunnen bestaande middelen zijn, maar ook middelen die eerst moeten worden verworven, afhankelijk van de reeds bestaande
technologische mogelijkheden. Verder impliceert de inzet van middelen een make-or-buy-beslissing. In een inter- of intra-organisatorische setting, waar oplossingen
worden gecreëerd door de ene organisatie-eenheid om te worden gebruikt door een andere (zie de activiteit voor het bouwen van oplossingen), kan de gebruikende
organisatie-eenheid besluiten middelen toe te wijzen aan de verwerving en/of aanpassing van de organisatie-eenheid. oplossing. Deze inzet van middelen wordt
beïnvloed door de omvang van de accountantsorganisatie, zowel wat betreft de financiële middelen als het vermogen om talent aan te trekken (zie A.4).
Grotere bedrijven hebben meer financiële middelen beschikbaar die kunnen worden toegewezen aan inspanningen voor de adoptie van ADA, vergeleken met
kleinere bedrijven (R3). Bovendien hebben grotere accountantskantoren een groter vermogen om talent aan te trekken om hun technologische capaciteiten te verbeteren.
De organisatiestructuur van een accountantsorganisatie bepaalt het kader voor de processtap. Zowel het verdienmodel als de samenwerkingsstructuur beïnvloeden de
investeringsbereidheid van het management. De strategische prioritering van de adoptie van technologie in het accountantskantoor beïnvloedt de bereidheid van het
management om te investeren (R4). De strategische prioritering hangt samen met de omvang van de accountantsorganisatie, aangezien grotere accountantsorganisaties
veelal te maken hebben met grotere en meer gedigitaliseerde cliënten die andere verwachtingen hebben dan kleinere accountantsorganisaties. Hetzelfde geldt voor
de concurrentiesituatie, aangezien vooral de Big Four en Next Ten momenteel te maken hebben met een zeer competitieve marktsituatie.
4.1.4. Oplossingsgericht werken

Tijdens het oplossingsbouwproces wordt de use-case of het prototype omgezet in een oplossing. In deze context verwijst de term oplossingsopbouw naar zowel de
interne ontwikkeling van een oplossing als het aanpassen van een bestaande oplossing, afhankelijk van de make-or-buy-beslissing die wordt genomen bij het inzetten
van middelenactiviteiten. Het ontwikkelen van een oplossing vereist technologische capaciteiten die verschillen van de capaciteiten die nodig zijn om gebruiksscenario's
te identificeren en te evalueren (R2): Het vereist capaciteiten op het gebied van software-engineering, informatiesystemen (bijvoorbeeld ERP-systemen) en
bedrijfsprocessen. Verder wordt de activiteit ook beïnvloed door de organisatiestructuur van het accountantskantoor (R9): accountantskantoren hanteren verschillende
benaderingen bij het coördineren van hun innovatie-inspanningen. Het bouwen van oplossingen vindt plaats in zowel gecentraliseerde als gedecentraliseerde
omgevingen. In een gecentraliseerde setting ontwikkelt één organisatie (bijvoorbeeld een softwarebedrijf) of organisatie-eenheid (bijvoorbeeld de centrale innovatie-
eenheid of het dienstencentrum van een accountantskantoor) oplossingen en zet deze in voor andere organisatie-eenheden (bijvoorbeeld de nationale
dochterondernemingen van een accountantskantoor). In een decentrale setting vindt de ontwikkeling plaats in meerdere organisatie-eenheden. In een combinatie van
beide kan de software door de ene organisatie-eenheid worden ingezet en vervolgens door een andere organisatie-eenheid worden aangepast aan de behoeften ervan.
4.1.5. Inzet
Wanneer er een versie van de oplossing is ontwikkeld, kan deze worden ingezet. Tijdens de implementatie wordt de oplossing getest, geïmplementeerd en in de
praktijk gebracht. Als tijdens het testen blijkt dat de oplossing nog verfijning behoeft, kan er nog een ontwikkelingsiteratie plaatsvinden (FB2). Het is een uitdaging om de
oplossing operationeel te maken, omdat hiervoor verandermanagement nodig kan zijn, afhankelijk van de aard van de oplossing. In het geval van PM werd bijvoorbeeld
beschreven dat deze nieuwe techniek de manier veranderde waarop een auditor de analyse van bedrijfsprocessen benadert door het walkthrough-interview te vervangen
door data-analyse.
De implementatieactiviteit profiteert van de technologische capaciteiten van auditteams (R5), aangezien technologisch onderlegde auditors als hoofdgebruikers en/
of trainers bij het implementatieproces kunnen worden betrokken en andere auditors kunnen ondersteunen bij het inzetten van de
11
oplossing. De implementatie wordt verder beïnvloed door clientkenmerken (R6). Bij het implementeren van de oplossing moet rekening worden gehouden met de
complexiteit van de klant in termen van de verschillende informatiesystemen en datamodellen als de oplossing toegang wil krijgen tot klantgegevens. Bovendien
geldt dat hoe groter de organisatorische complexiteit van het klantbedrijf is, des te schaalbaarder de oplossing moet zijn om binnen het klantbedrijf te kunnen
worden toegepast, bijvoorbeeld als de klant filialen heeft in verschillende takken van de industrie.
4.1.6. Operationeel gebruik

Het operationele gebruik markeert de laatste stap in het technologie-adoptieproces. Nadat de oplossing is getest en is goedgekeurd voor vrijgave, kunnen
auditors deze verder gebruiken. De oplossing wordt door de innovatieteams overgedragen aan reguliere IT-afdelingen voor monitoring, of verdere ontwikkelingen
(bijvoorbeeld extra functionaliteiten) worden geïnitieerd door het innovatieteam. In het laatste geval wordt het adoptieproces herhaald. Omdat een audit zelden
een productieachtig proces is, moeten de auditteams hun aanpak kunnen afstemmen op de audit rondom de klant. Om deze reden dwingen accountantsorganisaties
accountants niet of slechts in beperkte mate om gebruik te maken van de aangeboden oplossing. Daarom moet de oplossing door de individuele auditor worden
overgenomen; De aanvaarding van de oplossing door de auditor heeft dus invloed op de adoptie en verspreiding (R7). De oplossingsacceptatie correleert met de
kenmerken van de onderliggende technologie (complexiteit en voordeel) en de kenmerken van het applicatiedomein (R8).
Het voordeel van een technologie motiveert het operationele gebruik van een oplossing, vooral met betrekking tot het op zich nemen van alledaagse taken. De
complexiteit van de technologie kan auditors ervan weerhouden een oplossing te gebruiken als deze niet wordt geabsorbeerd door de bruikbaarheid van de
oplossing. De vereisten op het gebied van het toepassingsdomein kunnen het gebruik motiveren (bijvoorbeeld ISA 240 en Journal Entry Testing), maar kunnen
ook een negatief effect hebben, omdat het kan vereisen dat aanvullende documentatie door de auditor wordt opgesteld.
Uit de interviews hebben we geleerd dat auditors in het geval van RPA waarschijnlijk rechtstreeks de taken voor automatisering voorstellen. RPA bootst menselijke
interacties met software na en is redelijk begrijpelijk voor de zakelijke gebruiker. Daarom wordt het, met een complexe technologie die door de auditors kan
worden geabsorbeerd, gezien hun technologische capaciteiten (R5), mogelijk om gebruiksscenario's voor de technologie rechtstreeks van hen te verkrijgen.
4.2. Contextuele factoren
Het hierboven gepresenteerde proces wordt beïnvloed door verschillende contextuele factoren die verband houden met de accountantsorganisaties (interne
factoren) en hun omgeving (externe factoren). De interne factoren variëren tussen accountantskantoren, maar karakteriseren ook hoe accountantsorganisaties
verschillen van bedrijven in andere sectoren. De strategische prioritering van de adoptie van technologie beschrijft hoeveel belang een bedrijf toekent aan zijn
digitaliseringsinspanningen. Centraal bij de strategische prioritering staat de relatie tussen de accountantsorganisatie en haar cliënt en de concurrentie tussen
accountantsorganisaties. Accountantsorganisaties streven naar digitalisering om de effectiviteit en efficiëntie van jaarrekeningcontroles te verbeteren en proberen
ook de relevantie ervan te behouden en te verbeteren. Dit laatste houdt verband met het vermogen van de accountantsorganisatie om audits uit te voeren en
audits met toegevoegde waarde te leveren aan hun cliënten. In het innovatieproces vormen deze aspecten de basis voor de evaluatie en beïnvloeden ze de inzet
van middelen. De organisatorische kenmerken vertegenwoordigen de effecten die de omvang en organisatiestructuur van het bedrijf hebben op het proces.
Kleinere accountantskantoren beschikken doorgaans over minder middelen en worden geconfronteerd met meer uitdagingen bij het aantrekken van talent met de
vaardigheden die nodig zijn om ADA in te voeren. In termen van talent is de technologische capaciteit van de accountantsorganisatie indicatief voor de
technologische vaardigheden binnen de organisatieonderdelen binnen de accountantsorganisatie. Ze stellen het personeel in staat om op ADA gebaseerde
oplossingen te conceptualiseren, ontwikkelen of aanpassen en evalueren.
De eindgebruikers van elke op ADA gebaseerde oplossing zijn de auditteams. De mate waarin de individuen in de auditteams geneigd zijn een aangereikte
oplossing te gebruiken, wordt gekenmerkt door de mate van technologieacceptatie onder auditors. Hun acceptatie wordt beïnvloed door de kenmerken van de
oplossingen en de organisatorische context van de implementatie van de oplossing. Een aantal interne factoren – bijvoorbeeld de technologische capaciteiten,
strategische prioriteiten en organisatiestructuur – kunnen door het accountantskantoor worden beïnvloed. De externe factoren liggen buiten de invloed van de
accountantsorganisatie en hebben betrekking op de ADA-technologie, de specifieke kenmerken van het controledomein en de kenmerken van controlecliënten.
Hoewel ADA-technologieën een cluster vormen, hebben ze nog steeds verschillende kenmerken en vereisten, die vooral van invloed zijn op de ideevorming en
operationele gebruiksactiviteiten die deel uitmaken van het adoptieproces (R1, R8). De tegenhanger van deze activiteiten zijn de eisen vanuit het auditdomein;
de audittaakstructuur bepaalt in de eerste plaats hoe toepasbaar ADA is op een specifieke audittaak, en de auditspecifieke vereisten definiëren de voorwaarden
waaraan moet worden voldaan voor ADA die in het auditdomein moet worden toegepast. Controlecliënten vertonen een verschillende mate van complexiteit en
hebben verschillende voorkeuren voor de toegang tot en de verwerking van gegevens door auditors.
Deze kenmerken zijn van invloed op de implementatieactiviteit die deel uitmaakt van het adoptieproces (R6). Details over de contextuele factoren zijn te vinden in
Tabel 2.
4.3. Effecten van de contextuele factoren op het adoptieproces
Om de effecten van de contextuele factoren op het adoptieproces te illustreren, wordt het proces in deze sectie geïnstantieerd via verschillende configuraties.
De configuraties omvatten verschillende sets manifestaties van contextuele factoren en de daaruit voortvloeiende manifestaties van de procesactiviteiten. Ze zijn
afgeleid van de verschillende manifestaties van de respectieve contextuele factoren, samen met de verschillende procesresultaten die we in de gegevens
tegenkwamen. Hoewel de configuraties dus geen casestudies vertegenwoordigen, zijn ze wel geworteld in de gegevens. We illustreren de respectieve effecten
van de technologie- en organisatiekenmerken op het proces, aangezien zij de belangrijkste adoptielacunes vertegenwoordigen die we in de interviews
tegenkwamen. Eén acceptatiekloof is die tussen ADA-technologieën; RPA en PM zijn getuige van een bredere acceptatie, terwijl ML en DL dat niet zijn. De
12
Tabel 2
Contextuele factoren die van invloed zijn op het adoptieproces van ADA.
Contextuele factor Relaties) Beïnvloede procesactiviteit Factor Beschrijving

Dimensies
Technologie R1, R8 Ideevorming, operationeel gebruik Voordeel Het voordeel van technologie ten opzichte van menselijke cognitieve
Kenmerken vaardigheden en/of traditionele auditprocedures, zoals snelheid en
consistentie van prestaties, het vermogen om met complexiteit om te gaan of
het vermogen om grote hoeveelheden gegevens te verwerken.
Complexiteit ADA-technologieën vertonen een verschillende mate van complexiteit in
termen van begrijpelijkheid en veelzijdigheid. Veelzijdigheid is het spectrum
van mogelijke toepassingen en begrijpelijkheid van de hoeveelheid
technologische kennis die nodig is om de technologie te begrijpen en te
gebruiken.
Vereisten De voorwaarden waaraan moet worden voldaan om de technologie te
kunnen inzetten: datakwaliteit, beschikbaarheid van (gelabelde) data en
taakstructuur.
Cliënt R6 Inzet Complexiteit De complexiteit van de organisatie, het boekhoudsysteem, de
Kenmerken informatiesystemen en de onderliggende datamodellen van de controlecliënt,
die per controlecliënt verschillen (zie A.5 en A.6).
Voorkeuren Controlecliënten hebben verschillende voorkeuren met betrekking tot
onafhankelijke gegevenstoegang van auditors en de locatie van
gegevensverwerking, voornamelijk vanwege zorgen over gegevenseigendom en -beveiliging.
Sollicitatie R1, R8 Ideevorming, operationeel gebruik Auditspecifieke De professionele standaarden schrijven de algemene auditbenadering
Domein vereisten voor, die als mogelijk beperkend werd beschouwd voor de mogelijkheden
Vereisten van het gebruik van ADA (zie A.7). Hiertoe behoort ook het auditrisicomodel,
dat in de ISA is vastgelegd. Aangezien auditors juridisch verantwoordelijk
zijn voor het afgegeven auditoordeel, moet een hoge betrouwbaarheid van de
ADA-oplossingen die worden gebruikt om auditinformatie te verzamelen worden
gewaarborgd (zie A.8). Verder moeten de oplossingen transparant zijn
voor toezichthouders (zie A.9).
Van onze geïnterviewden hebben we vernomen dat ongestructureerde taken
Controletaakstructuur waarbij het professionele oordeel van de auditor betrokken is, als moeilijker
te automatiseren worden beschouwd dan meer gestructureerde taken (zie
A.10). RPA wordt meestal gebruikt om zeer gestructureerde taken te
automatiseren, terwijl ML complexere taken kan afhandelen.
Accountantskantoor R2, R5 Ideevorming, evaluatie, Bereik van Er is een scala aan technologische vaardigheden vereist om ADA-
Technologisch Oplossing bouwen, Technologisch oplossingen te ontwikkelen die verband houden met methoden, software-
Vermogen Implementatie, operationeel Vaardigheden
engineering, kennis van bedrijfsprocessen en informatiesystemen. Verder
Gebruik benadrukten enkele geïnterviewden het belang van discipline die
vaardigheden omvat om de kenniskloof tussen auditing en computer- of
datawetenschap te overbruggen (zie A.11).
Manieren om te verwerven Accountantskantoren nemen hun toevlucht tot verschillende manieren om
Technologisch technologische capaciteiten te verwerven: interne ontwikkeling, aanwerving
Mogelijkheden en samenwerking met onderzoeksfaciliteiten en gespecialiseerde bedrijven.
Uitdagingen Het verwerven van talent gaat gepaard met verschillende uitdagingen, zoals de
toenemende afhankelijkheid van accountantskantoren van
technologische experts, de ‘oorlog om talenten’ (IP15) en het beperkte vermogen
van kleinere accountantskantoren om dergelijk talent aan te trekken, en de
nieuwe wervingspraktijken en nieuwe carrièrepaden die nodig zijn om dit soort
talent aan te trekken.
Accountantskantoor R3, R9 Ideevorming, evaluatie, Maat Accountantskantoren zijn nogal heterogeen van omvang. De omvang van het
Organisatorisch Toewijding van middelen, accountantskantoor heeft invloed op de beschikbare middelen van het kantoor
Kenmerken Inzet (zowel financieel als op menselijk vlak) en op zijn vermogen om talent aan te
trekken. Kleinere accountantskantoren hebben doorgaans minder middelen
beschikbaar voor de invoering van ADA en hebben moeite met het aantrekken van
getalenteerde personen met een technologische achtergrond.
Organisatorisch In de meeste gevallen volgen accountantskantoren het
Structuur partnerschapsmodel waarbij aandeelhouders en management verenigd zijn; De
cashflow van het bedrijf heeft invloed op de inkomsten van de partner, wat op
zijn beurt invloed heeft op de hoeveelheid middelen die aan de adoptie van
ADA worden besteed. Het verdienmodel van de meeste accountantskantoren,
de persoonsurenvergoeding, omvat geen ontwikkelingskosten voor ADA-
oplossingen en brengt opportuniteitskosten met zich mee voor werknemers die
geen factureerbare uren genereren. Hoewel deze aspecten bij de meeste
accountantskantoren gemeenschappelijk zijn, verschilt elk van hen in de
manier waarop zij hun innovatie-inspanningen coördineren. Bovendien zijn
de innovatieteams op verschillende manieren in de organisatie ingebed:
bijvoorbeeld auditspecifiek of serviceoverschrijdend en nationaal of internationaal.
Strategisch R4 Toewijding van de middelenmarkt voor audit Geïnterviewden omschrijven de auditmarkt als fel concurrerend en tegelijkertijd
Prioritering van Diensten beschermd tegen buitenstaanders. De bescherming wordt tot stand gebracht
Technologie door middel van beroepstitels en de kennis
(ga verder op de volgende pagina)
13
Tabel 2 (vervolg)
Contextuele factor Relaties) Beïnvloede procesactiviteit Factor Beschrijving
Dimensies
Adoptie kapitaal dat is opgebouwd in accountantskantoren. Hierdoor was innovatie in het

verleden minder noodzakelijk, maar de concurrentie heeft accountantskantoren ertoe
aangezet om naar efficiëntiewinsten te streven en betere diensten te verlenen.
Accountant/Cliënt Naast effectiviteit en efficiëntie verwachten auditors dat ADA haar status als
Relatie expert in alle financiële zaken hooghoudt, nu klanten hun financiële activiteiten
steeds meer digitaliseren. Bovendien hebben cliënten uiteenlopende
verwachtingen van het gebruik door de accountant van innovatieve
oplossingen, afhankelijk van de mate waarin zij de controle voor zichzelf willen
benutten. Ze versterken de audit door aanvullende informatie te verkrijgen die
als bijproduct van de audit naar voren komt (zie A.12). De mogelijkheid om een
dergelijke audit met toegevoegde waarde te verzorgen kan tot voordelen
op de markt leiden (zie A.13).
Auditor oplossing R7 Operationeel gebruik Oplossing Kenmerken van ADA-oplossingen die relevant zijn voor gebruik door auditors
Aanvaarding Kenmerken zijn hun bruikbaarheid, betrouwbaarheid van hun resultaten, het overnemen
van alledaagse taken en potentiële extra inspanningen veroorzaakt door het
gebruik ervan via training en/of documentatie. Het creëren van bruikbaarheid
wordt door de geïnterviewden in verband gebracht met het overbruggen van de
kloof tussen de mentaliteit van de innovatieteams en de auditor (zie A.14).
Organisatorisch Een paar geïnterviewden gaven aan of impliceerden weerstand bij auditteams
Context met betrekking tot oplossingen waarvan zij vonden dat ze op een 'top-down'
manier door innovatieteams waren ontwikkeld, waarmee ze duidden op een
kloof tussen innovatieteams en auditors. Een ander aspect hier is de complexiteit
van het toollandschap dat beschikbaar is voor auditors: auditteams verliezen
uit het oog welk tool welk doel dient en voelen zich overweldigd.
Een andere kloof in de adoptie bestaat onder accountantskantoren: uit onze gegevens concluderen we dat de Big Four en hun naaste collega’s
voorop lopen bij de adoptie van ADA, terwijl kleinere kantoren achterblijven.
4.3.1. Het effect van technologische kenmerken op de adoptie van ADA

Tabel 3 presenteert configuraties die het effect van technologiekenmerken op het adoptieproces aangeven. De verschillende kenmerken van
RPA, PM, ML en DL worden onderzocht. De technologieën vertonen een verschillende mate van complexiteit en hebben verschillende voordelen
en verschillende vereisten. RPA vertoont een lage complexiteit vergeleken met de andere technologieën die in de tabel zijn weergegeven,
waardoor de technologie gemakkelijk te begrijpen is. Dit maakt het op zijn beurt mogelijk om use-cases van auditteams te verkrijgen, zelfs als zij
over een lagere technologische capaciteit beschikken. Het voornaamste gebruik van RPA is het automatiseren van bestaande auditprocedures,
waardoor deze onafhankelijk worden van de voorkeuren van de klant op het gebied van toegang tot en verwerking van gegevens. De technologie
is ook gericht op efficiëntieaspecten, waardoor de evaluatie en dus de beslissing om middelen vrij te maken vrij eenvoudig wordt. RPA is echter
sterk afhankelijk van de structuur van een te automatiseren taak of procedure. Dit vereist een hoge mate van standaardisatie en homogenisering
van taken en processen en maakt het belangrijk voor auditors om de input voor RPA-oplossingen zorgvuldig voor te bereiden. Complexere taken
liggen buiten het bereik van RPA als ze niet worden gecombineerd met machinaal leren en worden dus intelligenter.
Vergeleken met RPA vertoont PM een grotere complexiteit. Door deze toename in complexiteit verschuift de verantwoordelijkheid voor het
bedenken van ideeën meer naar het innovatieteam. Een grotere complexiteit leidt ook tot meer inspanningen tijdens de implementatie, omdat
oplossingen op basis van complexere ADA-technologieën begeleiding vereisen bij het operationele gebruik ervan. Hoewel RPA slechts minimale
training vereist, vereist het gebruik van PM en complexere technologieën training en mogelijk de inzet van nieuwe workflows en processen. Meer
technologisch ingestelde leden van het auditteam kunnen fungeren als hoofdgebruikers, trainers en vermenigvuldigers die de implementatie van de
oplossing ondersteunen. Aan de andere kant moeten innovatieteams de oplossingen zo ontwerpen dat de acceptatie door auditteams wordt
gemaximaliseerd. PM is sterk afhankelijk van de toegang tot de transactiegegevens van de klant. Dit impliceert dat de oplossing met verschillende
IT- en boekhoudsystemen moet kunnen omgaan en ook verschillende databasemodellen moet kunnen accommoderen. ML en DL kennen
momenteel in de praktijk minder brede toepassingen. Accountantskantoren worstelen naar verluidt in de eerste plaats met het identificeren van
gebruiksscenario's voor ML en DL (A.2), waardoor de adoptie vanaf het begin van het proces wordt belemmerd. Er lijkt een discrepantie te bestaan
tussen het auditdomein en de technologie, die nog moet worden aangepakt. Dit kan worden toegeschreven aan het ontbreken van technologische
capaciteiten bij de accountantsorganisaties, gezien de complexiteit van de technologieën (ook in termen van disciplinaire vaardigheden) of
moeilijkheden bij het identificeren van use-cases die voldoen aan de vereisten van zowel de technologie als de auditdomeinen. .
14
tafel 3
Effecten van technologische kenmerken op de adoptie van ADA.
Technologie RPA P.M ml DL

kenmerken
Voordeel Snelheid, Mogelijkheid om grote hoeveelheden te verwerken Vermogen om met complexiteit om te gaan, Vermogen om met complexiteit en taken om te gaan
Samenhang gegevens, kwantificering van eerder automatisering van minder gestructureerde taken waarvoor menselijke cognitieve vaardigheden nodig zijn
kwalitatieve informatie mogelijk haalbaar is, bijvoorbeeld de verwerking van
ongestructureerde gegevens
Complexiteit laag Midden Midden-hoog Hoog

Vereisten Taak Gegevens, gegevenskwaliteit Gegevens, gegevenskwaliteit Grote datavolumes
structuur
Effecten op
adoptie
proces
Ideevorming Gebruiksscenario's Use-cases moeten top-down worden Use-cases moeten van bovenaf worden Use-cases moeten top-down worden
kan zijn ontworpen en daartussen goed passen ontworpen, maar kunnen problematisch zijn ontworpen en zijn toch problematisch
afkomstig auditvereisten en technologie kenniskloof tussen auditing kenniskloof tussen auditing en
van audit en technologie moet worden overbrugd technologie moet worden overbrugd
ploegen
Inzet Efficiëntie Efficiëntie- en effectiviteitsaspect Efficiëntie en effectiviteit moeten zijn Efficiëntie en effectiviteit moeten zijn
van aspect duidelijk duidelijk geëvalueerd geëvalueerd
bronnen
Inzet Kan zijn Afhankelijkheid van klantgegevens; De afhankelijkheid van klantgegevens is afhankelijk Afhankelijkheid van klantgegevens is afhankelijk van
gemakkelijk oplossing moet kunnen omgaan over use-case, verandermanagement use-case, beschikbaarheid van grote data
ingezet; verschillende ERP-systemen en data en opleiding vereist bedragen afhankelijk van gebruiksscenario,
Nee structuren; Verandermanagement verandermanagement en training
afhankelijkheid vereist vereist
op cliënt
Operationeel Minimaal tot Richtlijnen voor gebruik vereist Richtlijnen voor gebruik vereist Richtlijnen voor gebruik vereist
gebruik niet aan het regenen
vereist
Succesvol Ja Ja Niet op bredere schaal Niet op bredere schaal
adoptie
4.3.2. De invloed van de organisatiekenmerken van de accountantsorganisatie

In deze paragraaf wordt onderzocht hoe de organisatorische kenmerken van de accountantsorganisatie, in combinatie met haar technologische capaciteiten, het
adoptieproces beïnvloeden. De gerelateerde configuraties worden weergegeven in Tabel 4; zoals hierboven zijn ze gebaseerd op de huidige uitdrukking van de respectieve
contextuele factoren. De tabel plaatst voorbeelden van ADA-acceptatie van een bepaalde ADA naast elkaar
technologie in een klein accountantskantoor en een Big Four-kantoor. In termen van organisatorische kenmerken is hier het belangrijkste onderscheid
is de omvang van de accountantsorganisatie, die op zijn beurt invloed heeft op de beschikbare middelen binnen de onderneming en haar vermogen om talent aan te trekken
technologische mogelijkheden. Vanwege zijn beperkte technologische mogelijkheden zal het kleine accountantskantoor niet in staat zijn om op eigen kracht gebruiksscenario's
voor ADA te identificeren en moet het zijn toevlucht nemen tot oplossingen van externe ontwikkelaars. Het adoptieproces begint hier
met de inzet van middelen. Aangezien de accountantsorganisatie een strategische behoefte aan een oplossing van een derde partij signaleert, kan dat wel
kies voor een licentie of koop. Als het niveau van de technologische mogelijkheden voldoende is, kan de accountantsorganisatie de oplossing aanpassen aan de situatie
behoeften van hun auditteams. Bovendien kan het gebruik ervan, afhankelijk van de complexiteit van de onderliggende ADA-technologie van de oplossing
opleiding nodig hebben. In het geval van een klein accountantskantoor moet de opleiding extern worden betrokken, waardoor de afhankelijkheid ervan wordt vergroot
derde partijen voor ADA-adoptie. Een Big Four-bedrijf beschikt over meer middelen en betere kanalen om het nodige aan te trekken
talent. De hieruit voortvloeiende technologische capaciteiten binnen het bedrijf stellen het bedrijf in staat eigen oplossingen te ontwikkelen en te realiseren
interne opleiding. Het grotere accountantskantoor heeft ook de mogelijkheid om hun onderzoeks- en ontwikkelingsinspanningen over de hele linie te coördineren
landeneenheden en/of servicelijnen, waardoor internationale inzet van oplossingen mogelijk wordt. Bovendien maakt de interne ontwikkeling van oplossingen binnen het Big
Four-bedrijf een nauwe feedbacklus mogelijk tussen gebruikers (auditteams) en ontwikkelaars van een oplossing
(FB3) en dus het verkrijgen van use-cases van auditteams.
De configuraties die in de bovenstaande paragrafen worden gepresenteerd, laten zien hoe de contextuele factoren intern en extern zijn
accountantskantoren beïnvloeden het adoptieproces. Het verloop van individuele procesinstanties en zelfs de uitkomst ervan hangt af van
de manifestatie van contextuele factoren. Terwijl alle procesactiviteiten worden beïnvloed door interne contextuele factoren, worden de externe contextuele factoren beïnvloed
factoren zijn alleen van invloed op de ideatie-, implementatie- en operationele gebruiksactiviteiten. De technologische kenmerken en toepassing
domeinvereisten zijn van invloed op zowel ideevorming als operationeel gebruik. Bij beide activiteiten staat de accountantsorganisatie voor de opgave om een aansluiting te
vinden tussen beide aspecten; eerst in termen van het identificeren van een use-case en vervolgens in de verspreiding van de oplossing.
Dit laatste kan worden ondersteund tijdens de implementatieactiviteit en door samenwerking tussen audit- en innovatieteams
gedurende het hele proces.
15
Tabel 4
Effecten van organisatiekenmerken op de adoptie van ADA.
Kenmerken van accountantskantoren Klein bedrijf Big Four-bedrijf
Maat Klein, middelgroot Groot

Coördinatie van innovatie Gecentraliseerd Internationaal, cross-servicelijn
Technologisch vermogen Laag Hoog
Effecten op adoptie
proces
Ideevorming Geen mogelijk Identificatie van use-cases van zowel innovatie- als auditteams
Maak of koop een beslissing
(Inzet van middelen) Kopen Maken
Oplossingsgericht bouwen Aanpassen Eigen ontwikkeling
Inzet Ingezet bij lokale teams, externe training vereist Ingezet bij internationale teams, interne training mogelijk
Aangenomen ADA-technologieën Geen RPA, PM
5. Discussie
Het doel van dit onderzoek was om het proces bloot te leggen waarmee accountantskantoren ADA-technologieën adopteren, en de contextuele factoren
die relevant zijn voor het auditdomein en die van invloed zijn op het proces.
Ons onderzoek hanteert een ander perspectief op de adoptie van ADA in auditing dan in eerder onderzoek werd aangenomen. In plaats van
Omdat we de adoptie van ADA bespreken vanuit een standpunt waarin ADA als één enkele technologie wordt beschouwd, richten onze resultaten zich op individuele
oplossingen op basis van ADA. Deze oplossingen zijn het product van een proces dat kan worden onderverdeeld in een onderzoeks- en ontwikkelingsprocesfase en een
diffusieprocesfase. Beide fasen worden beïnvloed door contextuele factoren. De enige uitzondering zijn
de cliëntkenmerken, die alleen de diffusiefase beïnvloeden. In de gepresenteerde theorie erkennen we het effect van de
contextuele factoren die van invloed zijn op het adoptieproces, maar gaan er niet van uit dat deze concepten een drijfveer of rem vormen voor de adoptie van technologie.
De relatie tussen deze contextuele factoren en het adoptieproces is nog niet volledig begrepen
onze onderzoeksaanpak is eerder gericht op het genereren van hypothesen dan op kwantitatief reductionisme.
Dit artikel biedt een theoretische bijdrage aan het bestaande onderzoek door gebruik te maken van een theoretisch perspectief dat dat wel heeft
niet gebruikt in eerder onderzoek naar technologie-adoptie bij auditing, dat zich voornamelijk bezighoudt met variantietheorieën. De
procestheorie introduceert een sequentiële logica en maakt een contextualisering van de gerelateerde factoren mogelijk. De theorie die we presenteren
in dit artikel wordt, in termen van bepaalde aspecten, het theoretische raamwerk uitgebreid dat werd gebruikt voor de ontwikkeling ervan: het organisatorische
innovatieproces zoals beschreven in Rogers (2003). Onze theorie beschrijft een organisatorisch innovatieproces, maar
richt zich op de ontwikkeling van afzonderlijke ADA-oplossingen binnen verschillende organisatie-eenheden. Daarom maakt onze theorie ruimte
voor meer complexiteit in het proces en benadrukt de specifieke kenmerken van het auditdomein. Dit resulteert in een lagere algehele generaliseerbaarheid van de theorie,
wat consistent is met de classificatie van Langley (1999) met betrekking tot de generaliseerbaarheid van de theorie.
gefundeerde theorie. Net als onze procestheorie is het proces in Rogers (2003) verdeeld in twee fasen: de initiatie
en implementatiefasen. Het besluit om een innovatie (niet) te adopteren verdeelt beide fasen. In onze theorie is dit adoptie
Er wordt een beslissing genomen over de inzet van hulpbronnenactiviteit. Het definieert echter niet de fasen van het proces. Integendeel, de
onderzoeks-, ontwikkelings- en verspreidingsfasen hebben betrekking op verschillende doelstellingen binnen het adoptieproces. Het doel van
de onderzoeks- en ontwikkelingsfase is het ontwikkelen van een inzetbare oplossing vanuit een use-case, terwijl het doel van verspreiding is
fase is het garanderen van het operationele gebruik van de oplossing. De procestheorie van Rogers (2003) is eveneens strikt lineair
activiteit moet in een opeenvolgende volgorde worden voltooid. Onze theorie maakt feedbacklussen mogelijk tussen afzonderlijke activiteiten. Deze feedbacklussen komen
voort uit herhalingen van activiteiten met één proces in de evaluatie- en implementatiefasen, als de use-case (of
prototype) of oplossing vereisen herziening. De beslissing om een technologie niet te adopteren is bijvoorbeeld niet statisch, maar kan worden weerlegd
als er een betere use case wordt gepresenteerd. Het proces als geheel kan na succesvolle adoptie verder worden herhaald om te worden voortgezet
ontwikkeling (bijvoorbeeld nieuwe functies).
Het procesperspectief benadrukt de actieve rol van accountantsorganisaties; de adoptie van ADA vereist dat het bedrijf een inspanning levert.
Dit staat in contrast met het passieve perspectief in variantiestudies, waarin de adoptie van technologie als een afhankelijke variabele wordt gemodelleerd. Voor
Eerdere studies maakten bijvoorbeeld gebruik van de taak-technologie fit (Rosli et al., 2012; Widuri et al., 2016) en de daarmee samenhangende prestatieverwachting
(Curtis en Payne, 2014; Pedrosa et al., 2015; Rosli et al. , 2012) als exogene variabelen om de adoptie van technologie in variantiestudies te verklaren. In onze theorie
wordt deze afstemming van taak op technologie bereikt door de ideatie-activiteit in
waarvan de technologische kenmerken moeten worden afgestemd op de vereisten van het auditdomein. De complexiteit van de onderliggende technologie kan tijdens de
ontwikkeling van de oplossing worden geabsorbeerd, zodat de bruikbaarheid voor auditors wordt gemaximaliseerd, wat tot uiting komt in de oplossingskenmerken in de
acceptatie van de auditortechnologie. De acceptatie van de auditortechnologie
kan verband houden met het onderzoek naar technologie-adoptie bij auditing op individueel niveau (Curtis en Payne, 2014; Janvrin
et al., 2008; Janvrin et al., 2009; Li et al., 2018; Payne en Curtis, 2006; Pedrosa et al., 2015). Een interessante bevinding in
Ons onderzoek, dat in eerder onderzoek niet aan de orde is gekomen, betreft de organisatorische context waarmee ADA-oplossingen mogelijk zijn
beschikbaar worden gesteld aan auditteams is van belang voor de adoptie.
Vergelijkbaar met eerder onderzoek (Rosli et al., 2012; Li et al., 2018; Siew et al., 2020), relateert onze theorie de beschikbare middelen
afhankelijk van de omvang van de accountantsorganisatie. Onze resultaten geven aan dat de Big Four momenteel het voortouw nemen bij de adoptie van ADA. Deze con-
16
spreekt de resultaten van Lowe et al. tegen. (2018), waarin wordt gesteld dat middelgrote accountantskantoren de Big Four-kantoren hebben
ingehaald wat betreft hun gebruik van technologie. De beschikbare middelen bij accountantskantoren stellen hen in staat eigen technologische
capaciteiten op te bouwen en deel te nemen aan de ontwikkeling van eigen oplossingen op basis van ADA. Volgens onze resultaten hangt de
omvang van het bedrijf ook samen met zijn vermogen om talent aan te trekken, wat cruciaal is voor het adoptieproces. Verder wordt in verschillende
onderzoeken verwezen naar de technologische competentie en middelen binnen het overnemende accountantskantoor als factoren voor de adoptie
van technologie (Haddara et al., 2018; Hampton en Stratopoulos, 2016; Rosli et al., 2012; Li et al., 2018; Salijeni et al., 2019; Siew et al., 2020;
Widuri et al., 2016). Deze komen ook terug in onze theorie over het technologisch vermogen van accountantskantoren. We verschillen echter
tussen de capaciteiten van verschillende groepen (auditteams, innovatieteams) en tussen de vaardigheden die nodig zijn voor verschillende
activiteiten die deel uitmaken van het proces (ideevorming, oplossingsbouw, operationeel gebruik). Hier hebben onze resultaten ook betrekking
op de inclusie van IT-specialisten en het schijnbare gebrek aan ADA-professionals bij accountantskantoren, wat de adoptie van ADA belemmert:
de in onze resultaten genoemde innovatieteams vertegenwoordigen een ander soort IT-specialisten – degenen die dat niet zijn. die zelf rechtstreeks
betrokken zijn bij controleopdrachten. In plaats daarvan krijgen ze de taak om oplossingen te ontwikkelen, die vervolgens bij audits kunnen worden
ingezet. Ze beschikken ook over een andere reeks vaardigheden, die meer neigen naar softwareontwikkeling en methodologische kennis. Dit
laatste is vooral belangrijk tijdens de ideevormingsfase, waarin ze gebruiksscenario's moeten identificeren. In enkele onderzoeken wordt de
opname van IT-ondersteunend personeel in de auditteams genoemd als een factor voor de adoptie van technologie (Li et al., 2018; Widuri et al.,
2016). In onze theorie wordt dit weerspiegeld in het bestaan van voldoende hoge technologische capaciteiten in auditteams, zodat het technologisch
onderlegde personeel (indien beschikbaar) kan worden ingezet om andere auditors te ondersteunen bij de inzetactiviteit. Onze resultaten
ondersteunen verder de bevindingen van Vasarhelyi en Romero (2014) dat interdisciplinaire vaardigheden van IT-specialisten een positieve impact
kunnen hebben op de adoptie van technologie. Volgens onze bevindingen is dit echter tweerichtingsverkeer: verhoogde IT-capaciteiten in
auditteams kunnen ook de adoptie van ADA gedurende het hele proces bevorderen.
Onze resultaten hebben ook enkele praktische implicaties. De theorie relateert de contextuele factoren aan de individuele activiteiten binnen
het adoptieproces. De factoren zijn onderverdeeld in interne factoren, die door de accountantsorganisaties kunnen worden beïnvloed, en externe
factoren, die buiten hun bereik liggen. Daarom biedt de theorie een raamwerk om zowel auditors als toezichthouders te begeleiden bij het
verwijzen naar de adoptie van ADA. Onze bevindingen benadrukken in het bijzonder het belang van ADA-capaciteiten in auditteams en het belang
van het überhaupt kunnen identificeren van gebruiksscenario's voor ADA-technologieën.
De gepresenteerde bevindingen en de ontwikkelde theorie moeten worden gezien in het licht van bepaalde beperkingen, die grotendeels zijn
gebaseerd op de steekproeftrekking van onze interviewpartners en die de generaliseerbaarheid van de theorie beïnvloeden. De eerste beperking
is dat veel van onze interviewpartners hogere managementposities bekleden, waarbij de meesten beroepen uitoefenen die verband houden met
de digitalisering van audits. Dit zou kunnen impliceren dat zij een vooroordeel vertonen ten aanzien van de potentiële voordelen van technologie
en het belang dat dit aspect voor de praktijk heeft. We hebben dit probleem aangepakt door geïnterviewden op te nemen die werkzaam zijn in
controleveldwerk. Een andere beperking is het land waar onze interviewpartners werken. De meesten van hen werken in Duitsland; daarom kunnen
de resultaten vertekend zijn in de richting van de ontwikkeling van het fenomeen daar. Wij verwachten echter dat deze effecten zwak zullen zijn,
aangezien een groot aantal van onze interviewpartners in mondiale bedrijven werkt en de Duitse economie qua nominaal bruto binnenlands product
de vierde grootste ter wereld is en mondiale economische banden heeft. Zoals we in paragraaf 3.1 aangeven, is de institutionele omgeving van
de Duitse auditmarkt sterk geïnternationaliseerd. Een verdere beperking komt tot uiting in de rol van audits in de Duitse tweeledige corporate
governance-setting, waarnaar wordt verwezen in het hoofdstuk over de methodologie. De motivatie van accountantskantoren om ADA te gebruiken
om klantinzichten te leveren die verder gaan dan het normale reguliere accountantsrapport, zou in Duitsland sterker kunnen zijn dan in andere
landen. Een andere beperking houdt verband met een ontwerpkeuze voor de theorie. Omwille van de eenvoud hebben we ervoor gekozen om
bestaande relaties tussen contextuele factoren niet expliciet te modelleren.
6. Conclusie en vooruitzichten
Terwijl eerder onderzoek de toepassing van ADA op auditing voor een groot deel heeft onderzocht, heeft het proces dat ten grondslag ligt aan
de invoering van ADA in accountantskantoren nauwelijks aandacht gekregen. Dit artikel draagt bij aan het onderzoeksveld van de adoptie van ADA
in auditing door een procestheorie te introduceren die weerspiegelt hoe accountantsorganisaties ADA adopteren. De theorie richt zich verder op
afzonderlijke oplossingen die zijn afgeleid van ADA-technologieën, in plaats van de adoptie van afzonderlijke ADA-technologieën in de auditpraktijk
als geheel te bespreken. Het proces omvat zes activiteiten waarmee een oplossing uit een ADA-technologie wordt afgeleid en in de praktijk wordt
verspreid: ideevorming, evaluatie, oplossingsbouw, inzet van middelen, implementatie en operationeel gebruik. De eerste vier activiteiten houden
zich bezig met de ontwikkeling van een oplossing, terwijl de laatste twee zich bezighouden met de verspreiding van oplossingen naar operationeel
gebruik. Het inzetten van middelen is een fasepoort binnen het proces, aangezien voor elke adoptie van ADA financiële of menselijke hulpbronnen
nodig zijn. De afgeleide theorie benadrukt verder hoe dit adoptieproces wordt beïnvloed door contextuele factoren die verband houden met het
adopterende accountantskantoor, kenmerken van ADA-technologieën, kenmerken van zijn klanten en vereisten van het auditdomein. De contextuele
factoren die verband houden met het accountantskantoor zijn de strategische prioritering van ADA, de organisatorische kenmerken, het
technologische vermogen en de aanvaarding van de oplossing door de accountants van het kantoor. Alle activiteiten die bij het adoptieproces
betrokken zijn, worden beïnvloed door de contextuele factoren die verband houden met het accountantskantoor, terwijl de externe contextuele
factoren vooral van invloed zijn op de ideeënvorming, de inzet en de operationele gebruiksactiviteiten.
Onze resultaten geven aan dat de technologische capaciteiten van het accountantskantoor, zowel onder auditors als onder innovatieteams,
van invloed zijn op de succesvolle adoptie van technologie in verschillende fasen van het adoptieproces, met name tijdens het bedenken en
implementeren van activiteiten. Een van de grootste uitdagingen bij de adoptie van ADA is de identificatie van use-cases in de ideefase. Daarom
is het belangrijk om de kloof tussen het auditdomein en de technologie te overbruggen, wat kan worden bereikt door
17
het uitrusten van auditors met technologische kennis en het stimuleren van interdisciplinair denken in innovatieteams. Dit
Het effect wordt versterkt als er een feedbacklus ontstaat tussen operationeel gebruik en de ideevormingsfase. Auditors met technologische affiniteit kunnen de
ideatiefase ondersteunen, wat op zijn beurt de acceptatie van oplossingen door andere auditors kan verbeteren, omdat
zij zijn betrokken bij het ontwikkelingsproces. Het betrekken van auditors in de ideefase kan helpen om het ontwerp van de oplossing op elkaar af te stemmen
met de mentaliteit van de auditors om de bruikbaarheid te garanderen, wat van invloed is op de verspreiding van de oplossing naar operationeel gebruik.
Bovendien kunnen auditors met technologische capaciteiten de implementatie van een oplossing ondersteunen, waarbij zij optreden als trainers en leiding geven
gebruikers. Dit vereist echter wel de inzet van het management van de accountantsorganisatie om de overeenkomstige middelen te investeren
in het licht van de potentiële opportuniteitskosten van niet-factureerbare persoonsuren. Op basis van het bovenstaande argument moedigen we regelgevers en
normbepalers aan om het belang van ADA-capaciteiten voor de vaardigheden van toekomstige auditors te overwegen. Uitgerust met
Als ze voldoende achtergrondinformatie hebben over ADA-technologieën, kunnen ze gebruiksscenario’s voor technologieën identificeren en de digitalisering van
het beroep vanuit een conceptueel perspectief aansturen, onafhankelijk van de omvang of de portemonnee van hun respectievelijke bedrijven, zodat ze, nogmaals,
de acceptatiekloof tussen de Big Four en kleinere bedrijven kan worden gedicht.
Dit onderzoek heeft tot doel verder onderzoek op dit gebied te inspireren. De resultaten kunnen worden opgevolgd door verdere kwalitatieve en kwantitatieve
empirische analyses om de diepgang van de verklaringen van de resultaten uit te breiden, de aard van de relaties tussen het proces en contextuele factoren
verder te onderzoeken, en de veronderstelde relaties tussen de daarmee samenhangende factoren te testen. factoren
en procesresultaat. Van bijzonder belang is de relatie tussen de auditdomeinvereisten en het adoptieproces. In de gepresenteerde theorie beïnvloedt het
auditrisicomodel dat is gecodeerd in de professionele standaarden de adoptie van ADA
Sommige geïnterviewden verklaarden dat zij de professionele normen als een beperkende factor voor de adoptie van ADA zagen. echter, de
adoptie van ADA op bredere schaal zou ook de algemene aanpak van auditkantoren bij het uitvoeren van audits kunnen veranderen,
wat mogelijk kan leiden tot verdere ontwikkeling van de ISA. In deze context zou het interessant zijn om de adoptie te onderzoeken
van ADA voor externe audits van niet-financiële en diversiteitsinformatie. Assurancediensten voor niet-financiële verslaggeving zijn:
vrij jong fenomeen, waarbij grote hoeveelheden gegevens (bijvoorbeeld milieugegevens) wellicht vaker voorkomen dan in de financiële sector
rapportage. Verder zou toekomstig onderzoek de adoptie van ADA in verschillende landen kunnen vergelijken om mogelijke verschillen te onderzoeken. Een
ander onderwerp dat in toekomstig onderzoek aan bod zou kunnen komen, is de interactie tussen audit- en adviesdiensten
lijnen in de ontwikkeling van ADA-oplossingen bij Big Four-bedrijven en hoe dit wordt beïnvloed door het topmanagement. In aanvulling,
Onze resultaten duiden op een onderlinge verbinding tussen servicelijnen, maar we hebben dit aspect niet diepgaand onderzocht
dit papier.
Verklaring van concurrerend belang
De auteurs verklaren dat zij voor zover bekend geen concurrerende financiële belangen of persoonlijke relaties hebben
leek van invloed te zijn op het werk dat in dit artikel wordt gerapporteerd.
Erkenning
Eerst en vooral willen we onze interviewpartners bedanken voor hun tijd en hun bereidheid om hun ervaringen en inzichten te delen. Verder danken wij
onze collega's en kennissen die zo vriendelijk waren om interessante contacten door te verwijzen
voor ons onderzoek, evenals de onafhankelijke praktijkmensen en onderzoekers met wie we onze resultaten en ideeën bespraken.
Bijlage A. Interviewcitaten
Alle citaten zijn vertaald uit het Duits.
''En als je kijkt naar de nieuwere technologieën, bijvoorbeeld datamining, big data-analyse, AI of machine learning,
Ja, we zien dat accountantskantoren er gebruik van maken en dat er inspanningen worden geleverd. Maar momenteel bijna alleen in hun advies
praktijken en minder in hun controlepraktijken. Het kan heel goed gebeuren dat ze op een gegeven moment meer betrokken zullen raken
met deze technologieën. [...] Maar dat hebben we bij recente audits nog niet kunnen zien.” (IP15) (A.1)
''Waar we weliswaar nog een klein probleempje mee hebben, is het vinden van de juiste use-cases voor kunstmatige intelligentie.''
(IP12). (A.2)
''[...] niemand kan deze datawetenschappers begeleiden. [...] Geen van hun managers kan hen vertellen: we hebben dit en
Dat project loopt nu, laten we er eens naar kijken, misschien kunnen we dat beter analyseren. Omdat bedrijven, om
het ontbreekt data science naar mijn mening niet aan de competentie, maar aan de use-cases.” (IP2). (A.3)
''[...] omdat het investeringen vergt, en het grote probleem is natuurlijk wat alle sectoren eigenlijk hebben
hebben ook specialistische [technologische] kennis nodig. Vooral kleine en middelgrote praktijken hebben moeite met het vinden van geschikt
gespecialiseerd personeel. En daarom is het nu eenmaal lastig om nieuwe technologieën te introduceren
bij kleinere bedrijven.” (IP10). (A.4)
‘We hebben gemerkt dat klanten behoorlijk individueel zijn, ook al gebruiken ze bijvoorbeeld hetzelfde ERP-systeem.’
(IP8). (A.5)
18
''En elk systeem heeft een ander datamodel. Het bevat dus dezelfde informatie, maar heeft een andere structuur.” (IP9).
(A.6)
'Desalniettemin moet ik rekening houden met alles wat de controlenormen voorschrijven, ook al zou ik dat misschien kunnen
audit op een heel andere, misschien wel intelligentere manier, door het gebruik van data-analyse.” (IP8).
(A.7)
''Waar wij als auditors zeker van moeten zijn, is dat de gegevens overeenkomen met de werkelijkheid.'' (IP8). (A.8)
''[...] Ik moet de betrouwbaarheid [van de technologie] bewijzen: het systeem is op deze manier gevoed [met data], werkt
op die manier, en dan komt om die redenen tot dit resultaat. Dit geldt ook voor de interpretatie van resultaten;
alles moet begrijpelijk gemaakt worden.” (IP15). (A.9)
''Overal waar professioneel oordeel vereist is, waar ik moet nadenken: is dit oké of niet? Heb ik nodig
het accountantsoordeel wijzigen? Veel mensen denken dat dit niet te vervangen is”. (IP12). (A.10)
''Je zou dat [de behoefte aan disciplinaire vaardigheden] snel over het hoofd zien en denken: we hebben er maar een handvol nodig
computerwetenschappers en een handvol auditors, en dan zal er iets goeds gebeuren. Maar dat is het gewoon niet
geval." (IP2). (A.11)
''[...] vanuit auditoogpunt zien we geen onregelmatigheden, alles lijkt in orde, maar heb je dat ook daadwerkelijk gedaan?
weet dat als u uw facturen drie dagen eerder betaalt, u aanzienlijk meer kassakorting kunt krijgen [...]”
(IP8). (A.12)
''[...] in de meeste pitches, vooral als het gaat om grotere mandaten, waar het niet alleen maar om pure prijsconcurrentie gaat,
dan gaat het natuurlijk om welke aanvullende inzichten we voor de klant kunnen genereren.” (IP8). (A.13)
''Daar hebben we een bepaalde fit bereikt, zodat de auditor [zijn mindset] niet hoeft te veranderen ten opzichte van de
rapportages, maar wij passen de rapportages zo aan dat de auditor er goed gebruik van kan maken.” (IP8).
(A.14)
''Voordat ik mijn tijd investeer en analyses doe die ik daarna kan weggooien, en mogelijk zelfs insinuaties richting mijn cliënt doe
die ronduit verkeerd zijn, blijf ik liever bij mijn oude controleprocedures.'' (IP10).
(A.15)
19
(12F
Ac
Inf
Bijlage B. Overzicht van empirische onderzoeken naar ADA bij auditing
Jo
Int
Citaat Type Land ADA-technologie Focus Resultaten
Interviews Saoedi
of
Al-Htaybat en Big Data (analyse) Big data (analyse) in bedrijfsrapportage, inclusief Volgens de auteurs is de toepassing van big data op
S
von Arabië (BDA) auditing bedrijfsrapportage een paradox: hoewel big data de rapportage
Alberti-
4
zouden moeten vereenvoudigen, beschouwen de
Alhtajbat geïnterviewden de technologie als zeer complex en
(2017) signaleren ze een gebrek aan noodzakelijke vaardigheden
(statistieken, programmeren) in hun organisaties.
Barr-Pulliam et Experimenteer met de VS Data Analytics (DA) Professioneel scepticisme toegepast door auditors ten aanzien Het toegepaste scepticisme is laag, zelfs als het positief wordt
al. van de resultaten van analytische tools in de beloond. De auteurs raden aan om data-analysetools
(2020) aanwezigheid van valse positieven (datapunten die ten zorgvuldig af te stemmen op het verminderen van valse
onrechte als afwijkend zijn gemarkeerd) positieven.
Chiu en Casestudy VS Process Mining (PM) Toepassing van process mining op de evaluatie van interne controles De auteurs laten de toepasbaarheid van PM zien op de
Jans naar het voorbeeld van een bank evaluatie van de effectiviteit van interne controles.
(2019) PM wordt gebruikt om procesvarianten te analyseren,
functiescheiding te controleren, personeelsgegevens te
onderzoeken en analyses uit te voeren op
tijdstempelgegevens. De auteurs benadrukken
het belang van data-integriteit voor dit soort analyses en
betogen verder dat ze geautomatiseerd moeten worden
om de efficiëntie te vergroten.
Dagiliene Interviews Litouwen Big Data (Analytics) Motivatie voor accountantsorganisaties om big data Er worden drie soorten motiverende factoren onderscheiden:
en (BDA) (analytics) te gebruiken
Klovene
(2019)
Bedrijfsgerelateerde factoren die betrekking
hebben op kenmerken van zowel de
accountantsorganisatie als de cliëntonderneming, bijvoorbeeld
omvang, bedrijfstak, gebruik van technologie, relatie tussen
accountantsorganisatie en cliënt.
Technologiegerelateerde factoren: digitalisering van
bedrijfsprocessen, boekhoudsoftware die door het klantbedrijf
wordt gebruikt en beschikbaarheid van
professionals met ervaring op het gebied van big data-analyse.
Institutionele factoren: concurrentie op de auditmarkt,
regelgeving en onderwijs.
Jans et al. Casestudy VS Process Mining (PM) Verkenning van de toepasbaarheid van process mining De casestudy toont de toepasbaarheid van process mining op
(2014) tot controle naar het voorbeeld van een bank. auditing aan. Process mining richt zich op
transactiepaden met behulp van metagegevens die
automatisch door het IT-systeem worden gegenereerd. Het
(12F
Ac
Inf
maakt verder gebruik van de volledige populatie van transacties in
plaats van steekproeven. Hoewel dit een belangrijke uitbreiding is
Jo
Int
van de focus van externe audits, kan het ook een probleem creëren
van een ‘alarmvloed’ van valse positieven.
Eilifsen et al. Sollicitatiegesprekken, Noorwegen Data Analytics (DA) Gebruik van data-analyse in de auditpraktijk Het daadwerkelijke gebruik van DA blijft beperkt en het gebruik van
of
(2019) Vragenlijst ADA nog beperkter. De auteurs constateren dat DA vooral wordt
S
gebruikt voor klanten met geïntegreerde IT-systemen en voor
4
nieuw verworven opdrachten.
Ze vinden verder dat de resultaten van DA meestal worden
gebruikt als aanvullend controle-informatie.
Haddara et Sollicitatiegesprekken, Taiwan (Big) Data-analyse De facilitatoren en remmers van de adoptie van big data- In het document worden verschillende adoptiebarrières
al. Vragenlijst (BDA) analyse geïdentificeerd:
(2018)
Onwil van klanten om vertrouwelijke gegevens aan accountants
te verstrekken
Kosten-batenonzekerheid
Gebrek aan big data-gerelateerde vaardigheden bij accountantskantoren
Gebrek aan hardware-infrastructuur
Gegevenscontrole en -opslag
Gegevensintegratie en opslag
Gebrek aan richtlijnen voor datagebruik en regelgeving
Hampton en Stratopoulos Vragenlijst Canada
(2016)
Gegevens Het onderzoek omgeving over DA-gebruik Uit het onderzoek blijkt dat de verwachtingen van cliënten over het gebruik
Analyses onderzoekt en de afweging die van DA een positieve invloed hebben op het gebruik van DA door de auditor.
(DA) de ten grondslag ligt aan Het gebruik van DA door accountants heeft op zijn beurt een
motivatie trainingsstrategieën (DA- positief effect op het vertrouwen in de accountantsverklaring, meer bij grote
voor DA- expertise versus accountantsorganisaties dan bij kleine en middelgrote accountantsorganisaties.
adoptie, het diversiteit aan DA- De verwachtingen van cliënten hebben een positieve invloed op de
effect van tools) beschikbaarheid van opleidingsmogelijkheden binnen de
ondersteuning accountantsorganisatie, waardoor het gebruik van DA toeneemt.
Zowel de DA-vaardigheid van auditors als de diversiteit van DA-
instrumenten zijn positief geassocieerd met vertrouwen in het
auditoordeel. De resultaten geven echter aan dat expertise in één
instrument belangrijker is dan basiskennis van een diversiteit aan
instrumenten. De auteurs concluderen dat dit een uitdaging zal
vormen voor accountantskantoren, professionele organisaties en het
onderwijssysteem, aangezien van accountants wordt verlangd dat zij
bekwaam zijn in tal van onderling samenhangende opkomende
technologieën.
(ga verder op de volgende pagina)

Jo
Intn2
Manita et al. Interviews Frankrijk Digitalisering in het Impact van digitalisering op auditing door de lens van Door de digitalisering zullen accountantskantoren in staat zijn een
(2020) algemeen; Gegevens auditing als instrument voor corporate governance relevantere audit met toegevoegde waarde te leveren door de
Analyse (DA), focus te verleggen naar taken met een hoge toegevoegde waarde en
Kunstmatig
(1
over te stappen van op steekproeven gebaseerde audits naar een
of
IS
Intelligentie (AI) audit van alle gegevens. DA en AI zullen accountantskantoren
waarschijnlijk in staat stellen nieuwe diensten te introduceren en de
A4
kwaliteit van de accountantscontrole te verbeteren. Digitalisering zal
waarschijnlijk het vaardigheidsprofiel van accountants
verschuiven naar technologische vaardigheden en een
cultuur van innovatie in accountantskantoren bevorderen.
Michaël en Uit de resultaten blijkt dat het gebruik van BDA de
22
Vragenlijst Groot-Brittannië
Big Data (analyse) Het effect van BDA-gebruik door auditors op de
Dixon (BDA) verwachtingskloof bij audits van vrijwillige verwachtingskloof bij audits van vrijwillige
(2019) openbaarmakingen openbaarmakingen verkleint. Voor dit soort audits is ook
BDA nodig, omdat de brongegevens doorgaans ‘groot’ zijn in
termen van volume en variëteit, in tegenstelling tot wettelijke
financiële audits, die vooral betrekking hebben op
gestructureerde financiële gegevens. De zekerheid van
vrijwillige openbaarmaking is een veelbelovende aanvullende
dienst die accountantskantoren mogelijk maken door ADA.
Roos et al. Experimenteer met de VS Big Data (analyse) Het effect van de timing van BDA-visualisatie in het auditproces Het experiment geeft aan dat auditors cruciale patronen in
(2017) (BDA) op het oordeel van de auditor big data-visualisaties niet identificeren voordat ze initiële
verwachtingen vormen door traditionele auditprocedures toe
te passen. Ze zullen ook eerder hun zorgen uiten over mogelijke
afwijkingen wanneer de visualisaties niet overeenkomen
met hun aanvankelijk gevormde verwachtingen. Deze
bevindingen zijn in tegenspraak met de vaak uitgesproken
overtuiging dat BDA-visualisaties auditors zouden ondersteunen
bij het richten van de audit op kritieke gebieden
voordat traditionele procedures zouden worden toegepast.
Salijeni et al. Interviews VK, België Big Data (analyse) De impact van de BDA-adoptie op het accountantsberoep De auteurs identificeren in dit verband drie belangrijke
(2019) (BDA) aspecten: de impact op de relatie tussen auditor en klant
(grotere transparantie voor de klant, technologie-spillover-
effecten, levering van aanvullende – mogelijk niet-
auditdiensten). De gevolgen van het gebruik van technologie
voor de uitvoering van auditopdrachten (verbetering van de
kwaliteit en efficiëntie van audits, focus op complexere
kwesties, verschuiving van traditionele data-ondervraging
naar analyse van volledige populaties en zelfs ongestructureerde
data). Gemeenschappelijke uitdagingen die
verband houden met het inbedden van big data-
analyses (gebrek aan relevante vaardigheden bij
accountantskantoren, mogelijk hoge frequentie van false
positives, onwil om de invloed van datawetenschappers
te vergroten)
Referenties
Ahmi, A., Kent, S., 2012. Het gebruik van gegeneraliseerde auditsoftware (GAS) door externe auditors. Bestuurlijke audit. J. 28 (2), 88–113.
Al-Htaybat, K., von Alberti-Alhtaybat, L., 2017. Big Data en bedrijfsrapportage: impacts en paradoxen. Boekhoudkundige controle. Verantwoording J. 30 (4), 850–
873.
Alles, M., Gray, GL, 2016. Big data opnemen in audits: remmers identificeren en een onderzoeksagenda om die remmers aan te pakken. Int. J. Acc. Inf. Systeem. 22,
44–59. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2016.07.004.
Alles, MG, 2015. Aanjagers van het gebruik en facilitatoren en obstakels van de evolutie van big data door het accountantsberoep. Acc. Horizonnen 29 (2), 439–449.
Appelbaum, DA, Kogan, A., Vasarhelyi, MA, 2018. Analytische procedures bij externe auditing: een uitgebreid literatuuronderzoek en raamwerk voor
externe auditanalyses. J. Acc. Literatuur 40 (2016) 83–101.https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.01.001..
Barr-Pulliam, DD, Brazel, JF, McCallen, J., Walker, K., 2020. Data-analyse en sceptische acties: de compenserende effecten van valse positieven en consistente
beloning voor scepsis. SSRN Elektron. J. URL: https://www.ssrn.com/abstract=3537180.
Bauer, T., Estep, C., 2014. De IT-auditorfunctie op het gebied van financiële overzichten en geïntegreerde audits: beschrijving van de praktijk en mogelijkheden voor toekomstig onderzoek. SSRN
Elektron. J.
Bauer, TD, Estep, C., Malsch, B., 2019. Eén team of twee? Onderzoek naar de kwaliteit van de relaties tussen auditors en IT-specialisten: implicaties voor de identiteit van het auditteam en het
auditproces. Contemp. Acc. Res. 36 (4), 2142–2177.
Boritz, JE, Robinson, LA, Wong, C., Kochetova-Kozloski, N., 2017. De mening van auditors en specialisten over de inzet van specialisten tijdens een audit. SSRN Elektron.
J. 53 (9), 1689–1699. URL: http://www.ssrn.com/abstract=2534506.
Braun, RL, Davis, HE, 2003. Computerondersteunde auditinstrumenten en -technieken: analyse en perspectieven. Beheer. Controle. J. 18 (9), 725–731.
Brown, VL, Coram, PJ, Dennis, SA, Dickins, D., Earley, CE, Higgs, JL, Schaefer, TJ, Tatum, KW, 2019. Opmerkingen van de auditingstandaardencommissie van de auditingsectie van de American
Accounting Association over internationale audit- en assurance-standaarden, concept voor blootstelling aan de raad van bestuur, voorgestelde internationale standaard voor auditing 315
(herzien): identificatie en. Huidige problemen. Controle 13 (1), C1–C9. URL:https://doi.org/10.2308/ciia-52338.
Cao, M., Chychyla, R., Stewart, T., 2015. Big data-analyse bij audits van financiële overzichten. Acc. Horizonnen 29 (2), 423–429.
Chan, DY, Chiu, V., Vasarhelyi, MA, 2018. Nieuw perspectief: data-analyse als voorloper van auditautomatisering. Continuous Audit., 315–322 Chen, H., Chiang, RHL, Storey,
VC, 2012. Business intelligence en analytics: van big data tot grote impact. MIS Q. 36 (4), 1165–1188.
Chiu, T., Jans, M., 2019. Process mining van gebeurtenislogboeken: een case study die de effectiviteit van interne controle evalueert. Acc. Horizonnen 33 (3), 141–156.
Corbin, JM, Strauss, A., 1990. Gefundeerd theorieonderzoek: procedures, canons en evaluatieve criteria. Kwalitatieve Sociol. 13 (1), 3–21.
Curtis, MB, Gregory Jenkins, J., Bedard, JC, Deis, DR, 2009. Training en vaardigheid van auditors in informatiesystemen: een onderzoekssynthese. J. Inf. Systeem. 23
(1), 79–96.
Curtis, MB, Payne, EA, 2014. Modelleren van vrijwillige CAAT-gebruiksbeslissingen bij audits. Beheer. Controle. J. 29 (4), 304–326.
Dagiliene, L., Kloviene, L., 2019. Motivatie om big data en big data-analyse te gebruiken bij externe audits. Beheer. Controle. J. 34 (7), 750–782.
DePietro, R., Wiarda, E., Fleischer, M., 1990. De context voor verandering: organisatie, technologie en omgeving. In: Tornatzky, LG, Fleischer, M. (red.), The
processen van technologische innovatie. Lexington Books, Lexington, MA, blz. 151–175.
Eilifsen, A., Kinserdal, F., Messier Jr, WF, McKee, T., 2019. Een verkennend onderzoek naar het gebruik van auditdata-analyse bij auditopdrachten. SSRN Elektron. J. 1,
1–18. URL: https://www.ssrn.com/abstract=3458485.
EU, 2006. Richtlijn 2006/43/EG van het Europees Parlement en de Raad van 17 mei 2006 betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen, tot wijziging
van de Richtlijnen 78/660/EEG en 83/349/EEG van de Raad en tot intrekking van Richtlijn van de Raad 84/253/EEG. Publicatieblad van de Europese Unie: Wetgeving L157 49, 87–107..
EU, 2014. Richtlijn 2014/56/EU van het Europees Parlement en de Raad van 16 april 2014 tot wijziging van Richtlijn 2006/43/EG betreffende de wettelijke controles van
jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen. Publicatieblad van de Europese Unie: Wetgeving L158 57, 196–226..
EU, 2014. Verordening (EU) nr. 537/2014 van het Europees Parlement en de Raad van 16 april 2014 betreffende specifieke vereisten met betrekking tot de wettelijke controle van organisaties
van openbaar belang en tot intrekking van Besluit 2005/909/EG van de Commissie. Publicatieblad van de Europese Unie: Wetgeving L158 57, 77–112..
Fédération des Experts Comptables Européens, 2015. Overzicht van ISA-adoptie in de Europese Unie. URL: https://www.accountancyeurope.eu/wp-content/uploads/
MA_ISA_in_Europe_overview_150908_update.pdf.
Gray, GL, Chiu, V., Liu, Q., Li, P., 2014. De levenscyclus van expertsystemen in AIS-onderzoek: wat betekent dit voor toekomstig AIS-onderzoek? Int. J. Acc. Inf. Systeem. 15 (4),
423–451.
Gregor, S., 2006. De aard van theorie in informatiesystemen. MIS Q. 30 (3), 611–642.
Haddara, M., Kuan, LS, Alkayid, K., Ali, M., 2018. Toepassingen van Big Data Analytics in Financial Auditing - Een onderzoek naar de Big Four. Vierentwintigste Amerika
Conferentie over informatiesystemen, New Orleans 2018, 1–10.
Hampton, C., Stratopoulos, TC, 2016. Gebruik van auditdata-analyse: een verkennende analyse. SSRN Elektron. J.
Hoitash, R., Hoitash, U., Bedard, JC, 2008. Interne controlekwaliteit en auditprijzen onder de Sarbanes-Oxley Act. Controle 27 (1), 105–126.
Huang, F., Vasarhelyi, MA, 2019. Robotische procesautomatisering (RPA) toepassen bij auditing: een raamwerk. International Journal of Accounting Information Systems 35, (xxxx). https://doi.org/
10.1016/j.accinf.2019.100433 100433.
Humphrey, C., Kausar, A., Loft, A., Woods, M., 2011. Controle na de crisis reguleren: een kritische discussie over het EU-groenboek. EUR. Acc. Openb. 20 (3), 431–
457.
Hunton, JE, Wright, AM, Wright, S., 2004. Zijn financiële auditors te zelfverzekerd in systemen voor enterprise resource planning? J. Inf. Systeem. 18 (2), 7–28. URL:
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=691683.
IAASB, 2009. Internationale standaard voor controle 620 Gebruik maken van het werk van een door de accountant ingeschakelde deskundige. URL: https://www.ifac.org/system/files/downloads/
a035-2010-iaasb-handbook-isa-620.pdf.
IAASB, 2016. Onderzoek naar het groeiende gebruik van technologie in de audit, met een focus op data-analyse. URL: https://www.ifac.org/system/files/
publicaties/bestanden/IAASB-Data-Analytics-WG-Publication-Aug-25-2016-for-comms-9.1.16.pdf..
IAASB, 2016. Internationale standaard voor controle 701 Het communiceren van kernpunten van de controle in het onafhankelijke accountantsverslag. URL: https://www.ifac.org/system/files/
publications/files/ISA-701_2.pdf..
IAASB, 2019. Basis voor conclusies: International Standard on Auditing 315 (herzien in 2019): het identificeren en inschatten van de risico’s op afwijkingen van materieel belang,
Inclusief conforme en daaruit voortvloeiende wijzigingen in andere internationale normen.
IAASB, 2019. Internationale standaard voor auditing 315 (herzien in 2019): Het identificeren en inschatten van de risico's op een afwijking van materieel belang. URL: https://www.ifac.
org/system/files/publications/files/ISA-315-Full-Standard-and-Conforming-Amendments-2019-.pdf..
Issa, H., Sun, T., Vasarhelyi, MA, 2016. Onderzoeksideeën voor kunstmatige intelligentie bij auditing: de formalisering van audit en aanvulling van het personeelsbestand. J.
Opduiken. Technologie Acc. 13 (2), 1–20.
Jans, M., Alles, M., Vasarhelyi, M., 2013. De argumenten voor process mining bij auditing: bronnen van toegevoegde waarde en toepassingsgebieden. Int. J. Acc. Inf. Systeem. 14 (1),
1–20. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2012.06.015.
Jans, M., Alles, MG, Vasarhelyi, MA, 2014. Een veldstudie naar het gebruik van process mining van gebeurtenislogboeken als analytische procedure bij auditing. Acc. Openb. 89 (5),
1751–1773.
Janvrin, D., Bierstaker, J., Lowe, DJ, 2008. Een onderzoek naar het gebruik van auditinformatietechnologie en het waargenomen belang ervan. Acc. Horizonnen 22 (1), 1–21.
Janvrin, D., Bierstaker, J., Lowe, DJ, 2009. Een onderzoek naar factoren die van invloed zijn op het gebruik van computergerelateerde auditprocedures. J. Inf. Systeem. 23 (1), 97–118.
URL: https://meridian.allenpress.com/jis/article/23/1/97/75367/An-Investigation-of-Factors-Influencing-the-Use-of.
Janvrin, D., Lowe, DJ, Bierstaker, J., 2008. Acceptatie door auditors van computerondersteunde audittechnieken. American Accounting Association Auditing halverwege het jaar
Bijeenkomst AAA (april), 1–26.
23
Köhler, AG, Marten, K.-U., Quick, R., Ruhnke, K., 2007. Auditregulering in Duitsland: verbeteringen gedreven door internationalisering. In: Snel, R., Turley, S.,
Willekenns, M. (red.), Auditing, vertrouwen en bestuur: regelgeving in Europa. Routledge, blz. 129–161.
Kokina, J., Davenport, TH, 2017. De opkomst van kunstmatige intelligentie: hoe automatisering auditing verandert. J. Ontstaan. Technologie Acc. 14 (1), 115–122.
Lacity, MC, Willcocks, LP, 2016. Robotachtige procesautomatisering bij telefónica O2. MIS Q. Uitvoerend 15 (1), 21–35.
Langley, A., 1999. Strategieën voor het theoretiseren op basis van procesgegevens. Acad. Beheer. Openb. 24 (4), 691–710. URL: http://www.jstor.org/stable/259349.
Li, H., Dai, J., Gershberg, T., Vasarhelyi, MA, 2018. Inzicht in het gebruik en de waarde van auditanalyses voor interne auditors: een organisatorische aanpak.
International Journal of Accounting Information Systems 28 (november 2017), 59–76..
Lowe, DJ, Bierstaker, JL, Janvrin, DJ, Jenkins, JG, 2018. Informatietechnologie in een auditcontext: hebben de grote 4 hun voorsprong verloren?. J. Inf. Systeem. 32 (1),
87–107.
Manita, R., Elommal, N., Baudier, P., Hikkerova, L., 2020. De digitale transformatie van externe audit en de impact ervan op corporate governance. Technologische prognoses en
sociale verandering 150 (september 2019), 119751.https://doi.org/10.1016/j.techfore.2019.119751..
Markus, ML, Robey, D., 1988. Informatietechnologie en organisatieverandering: causale structuur in theorie en onderzoek. Beheren. Wetenschap 34 (5), 583–598.
https://doi.org/10.1287/mnsc.34.5.583.
Michael, A., Dixon, R., 2019. Analyse van auditgegevens van niet-gereguleerde vrijwillige openbaarmakingen en kloof in auditverwachtingen. Int. J. Openbaarmakingsbeheer 16 (4),
188–205. https://doi.org/10.1057/s41310-019-00065-x.
Moffitt, KC, Rozario, AM, Vasarhelyi, MA, 2018. Robotachtige procesautomatisering voor auditing. J. Ontstaan. Technologie Acc. 15 (1), 1–10.
Molinillo, S., Japutra, A., 2017. Organisatorische adoptie van digitale informatie en technologie: een theoretisch overzicht. Kortom 30 (1), 33–46.
Myers, MD, Newman, M., 2007. Het kwalitatieve interview in IS-onderzoek: het ambacht onderzoeken. Inf. Orgaan. 17 (1), 2–26.
O'Donnell, J., 2010. Innovaties in audittechnologie: een model van continue auditadoptie. J. Appl. Zakelijke economie. 10 (5), 11–20. URL: http://m.www.na-
businesspress.com/odonnellweb.pdf.
Oliveira, T., Martins, MF, 2010. Modellen voor de adoptie van informatietechnologie op bedrijfsniveau: literatuuroverzicht. In: 4e Europese conferentie over informatie
Beheer en evaluatie ECIME 2010 (mei), 312–322.
Otero, A., 2015. Impact van de betrokkenheid van IT-auditors bij financiële audits. Int. J.Res. Bedrijfstechnologie. 6 (3).
Payne, EA, Curtis, S., 2006. Een onderzoek naar contextuele factoren en individuele kenmerken die van invloed zijn op beslissingen over technologie-implementatie bij auditing. J.
Chem. Inf. Model. 53 (9), 1689-1699.
Pedrosa, I., Costa, CJ, Aparicio, M., 2020. Bepalende factoren voor de adoptie van computerondersteunde audittools (CAAT's). Kogn. Technologie Werk 22 (3), 565–583. https://
doi.org/10.1007/s10111-019-00581-4.
Pedrosa, I., Costa, CJ, Laureano, RM, 2015. Motivaties en beperkingen van het gebruik van informatietechnologie bij het werk van wettelijke auditors: een verkennend onderzoek
studie. In: 2015 10e Iberische conferentie over informatiesystemen en technologieën CISTI 2015 (juni).
Rapoport, M., 2018. Hoe hebben de grote vier accountants een omzetgroei van $17 miljard gerealiseerd? Not From Auditing: Consulting is nu een melkkoe voor accountantskantoren,
wat aanleiding geeft tot bezorgdheid over belangenconflicten. URL: https://www.wsj.com/articles/how-did-the-big-four-auditors-get-17-billion-in-revenue-growth-not-from-
auditing-1523098800..
Rogers, EM, 2003. Verspreiding van innovaties. Vrije Pers, New York.
Rose, AM, Rose, JM, Sanderson, K.-A., Thibodeau, JC, 2017. Wanneer moeten accountantskantoren analyses van big data in het auditproces introduceren? J. Inf. Systeem. 31 (3),
81–99. https://doi.org/10.2308/isys-51837.
Rosli, K., Yeow, P., Siew, E.-G., 2012. Factoren die de acceptatie van audittechnologie door accountantskantoren beïnvloeden: een nieuw i-TOE-adoptiekader. J. Acc. Controle.: Res.
Oefening 2012, 1–11.
Russom, P., 2011. Inleiding tot Big Data-analyse. URL: https://vivomente.com/wp-content/uploads/2016/04/big-data-analytics-white-paper.pdf.
Salahshour Rad, M., Nilashi, M., Mohamed Dahlan, H., 2018. Acceptatie van informatietechnologie: een overzicht van de literatuur en classificatie. Universiteit Toegang tot informatie
Soc. 17 (2), 361–390.
Salijeni, G., Samsonova-Taddei, A., Turley, S., 2019. Big Data en veranderingen in audittechnologie: nadenken over een onderzoeksagenda. Acc. Zakelijk onderzoek 49 (1),
95–119.
Siew, EG, Rosli, K., Yeow, PH, 2020. Organisatorische en omgevingsinvloeden bij de adoptie van computerondersteunde auditinstrumenten en -technieken
(CAATTs) door accountantskantoren in Maleisië. Int. J. Acc. Inf. Systeem. 36,. https://doi.org/10.1016/j.accinf.2019.100445 100445.
Sun, TS, 2019. Deep learning toepassen op auditprocedures: een illustratief raamwerk. Acc. Horizonnen 33 (3), 89–109.
Thornberg, R., Dunne, C., 2019. Het literatuuronderzoek in de gefundeerde theorie. Het Sage-handboek over de huidige ontwikkelingen in de gefundeerde theorie, 206–221.
Tucker, GH, 2001. IT en de audit. J. Boekhouding 192 (3), 41.
Urquhart, C., 2012. Gefundeerde theorie voor kwalitatief onderzoek: een praktische gids. Verstandig.
Van Der Aalst, WM, Van Hee, KM, Van Der Werf, JM, Verdonk, M., 2010. Auditing 2.0: Process mining gebruiken om de auditor van morgen te ondersteunen. Computer43
(3), 90–93..
Vasarhelyi, MA, Romero, S., 2014. Technologie bij auditopdrachten: een case study. Beheer. Controle. J. 29 (4), 350–365.
Venkatesh, Morris, Davis, Davis, 2003. Gebruikersacceptatie van informatietechnologie: naar een uniform beeld. MIS Q. 27(3), 425. URL: https://www.jstor.org/
stabiel/10.2307/30036540..
Widuri, R., O'Connell, B., Yapa, PW, 2016. Toepassing van gegeneraliseerde auditsoftware: een Indonesisch perspectief. Beheer. Controle. J. 31 (8–9), 821–847.
Yoon, TE, George, JF, 2013. Waarom adopteren organisaties geen virtuele werelden? Computer. Brommen. Gedrag 29 (3), 772–790.
24

1 s20 S1467089521000130 Main

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

1 s20 S1467089521000130 Main

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Machine Translated by Google

International Journal of Accounting Information Systems 41 (2021) 100511

Inhoudslijsten beschikbaar bij ScienceDirect

International Journal of Accounting-informatie

Uitleg van de (non-)adoptie van geavanceerde data-analyse

artikel informatie abstract

2.1. Technologie-adoptie bij auditing

2.2. Geavanceerde data-analyse bij auditing

2.3. Inzet van IT-specialisten bij controles van jaarrekeningen

IP1 Data scientist STANG Grote vier ADA G

1. hoe accountantskantoren ADA adopteren,

Fig. 2. Procestheorie van ADA-adoptie bij accountantskantoren.

4.1.3. Toewijding van middelen

4.1.4. Oplossingsgericht werken

4.1.6. Operationeel gebruik

4.2. Contextuele factoren

4.3. Effecten van de contextuele factoren op het adoptieproces

Contextuele factor Relaties) Beïnvloede procesactiviteit Factor Beschrijving

(ga verder op de volgende pagina)

Adoptie kapitaal dat is opgebouwd in accountantskantoren. Hierdoor was innovatie in het

4.3.1. Het effect van technologische kenmerken op de adoptie van ADA

Technologie RPA P.M ml DL

Complexiteit laag Midden Midden-hoog Hoog

4.3.2. De invloed van de organisatiekenmerken van de accountantsorganisatie

Kenmerken van accountantskantoren Klein bedrijf Big Four-bedrijf

Maat Klein, middelgroot Groot

Verklaring van concurrerend belang

Alle citaten zijn vertaald uit het Duits.

(ga verder op de volgende pagina)

You might also like