UF1: COMPTABILITAT FINANCERA, FISCALITAT I AUDITORIA 1

NF1: COMPTABILITAT FINANCERA I AUDITORIA

1. Les compres i vendes al PGC

2. Despeses i ingresos d’explotació
3. Creditors i deutors per operacions comercials
4. Immobilitzat
5. Immobilitzat intangible. Inversions financeres
6. Fonts de finançament
7. Operacions de final de l’exercici.
8. Auditoria de comptes
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES 2

OBJETCTIUS DE LA UNITAT

Definir auditoria I les seves Fases d’un procés legal

classes d’auditoria

Conèixer la normative vigent Identificar les parts

que regula l’auditoria de d’un informe
comptes a Espanya d’auditoria

Enunciar els requisits per exercicir Efectuar els

la professió d’auditoria ajustaments I
reclassificacions
comptables necessaris
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES 3

CLASSES D’AUDITORIA OBJECTIUS DE L’AUDITORIA

- Auditoria de comptes anuals:
Segons la persona Externa
determinen si els comptes anuals
que la realititza (professionals
reflecteixen de forma fidel la situació del
independents)
CONCEPTE AUDITORIA patrimonio la situació financera i els
Interna resulats aplicats.
Segons els objectius Financera o - Auditoria d’altres estats financers o
que persegueix comptable (indep) L’auditoria de comptes és la revisió i verificació documents comptables
Operativa o de dels comptes anuals d’una empresa, així com
gestió, (avaluar d’altres estats financiers o documents INSTITUT DE COMPTABILITAT I
l’eficàcia e comptables elaborats d’acord amb la normativa AUDITORIA DE COMPTES
incrementar el seu aplicable, sempre que aquesta activitat tingui per
rendiment) ICAC, és un organismo autònom adscrit al
objecte l’emissió d’un informe sobre la fiabilitat Ministeri d’Economia, que té les següents
d’aquests documents que pugui tenir efectes competències:
REGULACIÓ LEGAL davant de tercers - Proposta PGC
- Llei 22/2015, de 20 juliol, d’auditoria - Perfeccionament i actualització de
de comptes (LAC) l’activitat d’adutoria de comptes.
- Reial Decret 1517/2011, de 31 - Control i disciplina sobre auditors i
d’octubre. societats auditores (ROAC)
- Normes internacionals d’auditoria - Establiment i control del Registre Oficial
adoptades per la UE. d’Auditors de comptes.
- Normes tècniques d’auditoria, d’ética i - Coordinació o cooperació amb organismes
de control intern dels auditors internacionals.
- Promoció d’activitats d’investigación per a
la normalització contable
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
4
OBLIGATORIETAT DE L’AUDITORIA
La LAC estableix la auditoria obligatòria per a les entitats, qualsevol que sigui la seva naturalesa jurídica,
en les quals concorrin algunes de les següents circunstàncies:

 Que emetin valors admesos a negociació en mercats oficials de valors

 Que emetin obligacions en oferta pública
 Que es dediquin de forma habitual a la intermediació financera, i en tot cas, les entitats de crèdit, les
empreses de serveis d’inversión les societats recotres dels mercats secundaris oficials, la Societat de
Borses, les societats gestores dels Fons de garantía….
 Que tinguin per objecte social qualsevol activitat subjecta al text Refòs de la Llei d’ordenació i supervisió
de les assegurances privades (RD 6/2004, de 29 octubre) , així com Fons de pensions
 Que rebin subvencions, ajudes o facin obres, prestacions, serveis o subministris béns a l’Estat i altres
organismes públics
 Altres entitats que superin els límits que reglamentàriament fixi el Govern per reial decret. Aquests
límits fan referencia al volum de negoci, o l’import total del Actiu i nombre d’empleats.
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
5
OBLIGATORIETAT DE L’AUDITORIA
L’art.263,1 del TRLSD (Text Refòs de la Llei de societats de Capitals) estableix que: Els comptes anuals i, si
s’escau, l’informe de gestió els ha de revisar un auditor de comptes”

L’article 263.2 del TRLSC (Text Refòs de la Llei de societats de Capitals) diu que s’exceptua d’auditar els
comptes anulas a les societats que durant dos exercicis seguits reuneixin, a data de tancament, almenys
dues de les circumstàncies següents:
- Actiu < 2.450.000€
-Volum negoci<5.750.000€
- Nombre mitjà de treballadors< 50

Tot i així, segons l’art 265, encara que no estiguin obligades, si almenys el 5% dels socis que representen el
capital social ho volen, poden sol.licitar al registrador mercantil que nomeni un auditor de comptes.

L’art. 42 de la llei de Comerç, diu que tota societat dominant d’un grup està obligada a formular comptes
anuals consolidats i la junta general estarà obligada a designar l’auditor de comptes, a no ser que el
conjunt de les societat (art.43 llei de Comerç) no sobrepassi en els seus últims comptes anuals , dos dels
límits assenyali l’art 258 del TRSLC:
- Actiu < 11.400.000€
-Volum negoci<22.800.000€
- Nombre mitjà de treballadors< 250
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
6

ELS AUDITORS

L’activitat d’auditoria la podrán realizar les persones físiques o jurídiques, que figurin inscrites al Registre
Oficial d’auditors de Comptes (ROAC) de l’ICAC:

1. Inscripció al ROAC: és obligatòria per tots els auditors:

Persona física - Major d’edat
- Nacionalitat espanyola o de la UE
- No antecedents penals
- Autorització del ICAC
- Dipositar fiança
Persones jurídiques - Que les persones físiques que realitzin
els treballs estiguin autoritzades per
realitzar l’activitat
- Que una majoria dels membres de
l’organ d’administración de la societat
siguin socis auditors de comptes
autoritzats
- Que la majoria de dels drets de vot
correspongui a auditors autoritzats.
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
7

ELS AUDITORS

2. Autorització del ICAC: és obligatori que l’auditor hagi obtingut la autorització del ICAC. Hi han dos vies
per obtindre aquesta autorització:

Vía acadèmica - Titulació universitaria

- Ensenyaments teòrics
- Formació práctica de tres anys, dos
dels quals amb un auditor de comptes.
- Superació d’un examen d’aptitud
professional

Vía professional - Obtenció del título que faculti per a

l’ingrès a la universitat (BAT o CICLE
SUPERIOR)
- Ensenyaments teòrics
- Formació práctica de 8 anys, 5 dels
quals amb auditors.
- Superació d’un examen d’aptitud
professional
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
8

ELS AUDITORS

3. Independència del auditor: han de ser independents de la entitat auditada. Qui vetlla pel cumpliment
d’aquest deure és l’ICAC.
Es presumeix que no hi ha independència en els següents supòsits: (art. 16 LAC)

- Per relacions amb la societat auditada

- Derivades de situacions que concorren en familiars pròxima de l ‘auditor de comptes signant
- Derivades de situacions que concorren en persones o entitats relacionades directament amb l’auditor de
comptes o societat d’auditoria.
- Derivades de situacions que concorren en altres persones de la xarxa a la qual pertany l’auditor o
societat auditada

4. Fiança: Segons la LAC els auditors de comptes i les societats d’auditoria estarán obligats a presentar una
garantía financera que podrà realizar en efectiu, títuls de deute públic, avals d’entitat financera…per la
quantia que estableix el Ministeri d’Hisenda que será:
1º any d’activitat: 300.000€ per persones físiques. Per les societats es multiplicarà aquesta quantitat pel
cada un dels socis de la societat (siguin o no auditors) i pels auditors externs designats. Un cop
transcorregut el primer any, la fiança mímina será de 300.000 i es veurà incrementada en un 30% de la seva
facturació que excedeixi de 300.000.
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
9

ELS AUDITORS

Determina la fiança que ha de depositar un auditor:

El Mateu Llop és un auditor de comptes independent que fa dos anys que exerceix la seva activitat
profesional. Si sabem que durant el seu primer any va facturar 700.000€, determina la fiança que ha de
depositar per cada un dels dos primers anys
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
10

ELS AUDITORS

5. Responsabilitat

Els auditors de comptes respondran pels danys i perjudicis que derivin de l’incompliment de les seves
obligacions segons el Codi Civil
Es parla de tres tipus de responsabilitat:

- Professional o administrativa els auditors de comptes son responsables de cumplir la normativa

vigente sobre autidoria. Correspon a l’ICAC la potestat sancionadora
- Civilla responsabilitat civil de l’auditor és exigible de forma proporcional a la responsabilitat directa dels
danys i perjudicis econòmics que puguin causar amb la seva actuació professioanal. L’acció per exigir la
responsabilitat contractual presciu als 4 anys de l’informe
- Penal: les conductes doloses (amb ànim d’engany) poden ser considerades delicte, i s’aplica el codi penal
 UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
11

ELS AUDITORS

5. Nomenaments del auditor

Els nomenament de l’auditor pot ser dut pels organismos següents

- La junta general de la societat ho farà abans de que acabi el exercici a auditar,per un període de temps
inicial, que no podrá ser inferior a 3 anys ni superior a 9. La junta no podrá revocar el auditor durant el
període inicial.
- Registrador mercantilsi la junta no designa l’auditor abans de que acabi el exercici a auditar, es podría
sol.licitar al registre mercantil del domicili
- Per nomenament judicial: amb causes justificades, el administrador de la societat o qualsevol persona
legitimada, pot sol.licitar el nomenament d’un auditor al secretari judicial i revocar el nomenament que
haguessin nomenant previament
UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
12

CASOS PRÀCTICS
UNITAT 8: AUDITORIA DE COMPTES
13

CASOS PRÀCTICS