CFGS d’Administració i finances

MP09. Comptabilitat i Fiscalitat

UF1: Comptabilitat financera, fiscalitat i auditoria
UF2: Comptabilitat de costos
UF3: Anàlisi econòmic, patrimonial i financer

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages
CFGS d’Administració i finances - MP09. Comptabilitat i finances

UF1: Comptabilitat financera, fiscalitat i auditoria

Durada: 99 hores
Unitats que el componen:
• Nucli formatiu 1: Operativa Comptable
Unitat 1: Compres i vendes en el PGC
Unitat 2: Despeses i ingresos d’explotación
Unitat 3. Creditors i deutors per operacions comercials
Unitat 4. L’immobilitzat

01
Unitat 5. L’immobilitzat intangible
• Nucli formatiu 2: Tancament de l’exercici. Comptes anuals
• Nucli formatiu 3: Auditoria de comptes
• Nucli formatiu 4: Obligacions fiscals

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages
 NF3_Auditoria de comptes

1. Concepte, classificació i regulació legal de l’auditoria a Espanya

L’auditoria és l’activitat consistent en la revisió i la verificació dels comptes anuals, així com d’altres estats financers o
documents comptables, elaborats d’acord amb el marc normatiu d’informació financera que resulti d’aplicació, sempre
que aquesta activitat tingui per objecte l’emissió d’un informe sobre la fiabilitat d’aquests documents que pugui tenir
efectes enfront de tercers.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Classes d’auditoria

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Regulació legal a Espanya

Ley 22/2015, de 20 de julio, de Normes internacionals auditoria

Auditoría de Cuentas adoptades per la UE

Normes tècniques d’auditoria,

normes d’ètica

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Objecte de l’auditoria

Segons la LAC, l’activitat d’auditoria es realitzarà̀ mitjançant la utilització de tècniques de revisió i verificació adequades,
analitzant la informació econòmica i financera deduïda dels documents comptables examinats i emetent un informe en
què es doni una opinió tècnica sobre la fiabilitat de l’esmentada informació.

Haurà de ser necessàriament realitzada per un auditor de comptes o una societat d’auditoria, amb emissió del
preceptiu informe i subjecció als requisits i les formalitats establerts a la llei.

En funció dels estats financers o els documents comptables objecte d’examen, hi haurà dues modalitats:

- Auditoria de comptes anuals

- Auditoria d’altres estats financers o documents comptables

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC)

L’institut de comptabilitat i auditoria de comptes (IAC) és un organisme autònom creat per la llei 19/1988, adscrit al
Ministeri d’assumptes econòmics i transformació digital, que regeix la seva actuació per les lleis i disposicions generals
que li siguin aplicables, i especialment la llei d’auditoria de comptes.

Realització dels treballs tècnics i proposta del PGC, aprovació de les adaptacions d’aquest Pla als diferents sectors

- Perfeccionament i actualització permanent de la planificació comptable i l’activitat d’auditoria de comptes

- Control i disciplina de l’exercici de l’activitat d’auditoria de comptes i dels auditors

- Establiment i manteniment del Registre Oficial d’Auditors de Comptes

- Coordinació i cooperació tècnica en matèria comptable i d’auditoria de comptes amb els organismes internacionals (en
particular la UE)

- Homologació i la publicació, de les normes tècniques d’auditoria.

https://www.icac.gob.es

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Empreses subjectes a auditoria

Hauran de sotmetre en tot cas a auditoria de comptes les entitats, independentment de la seva naturalesa jurídica, en
què concorri alguna de les circumstàncies següents:

- Que emetin valors admesos a negociació en mercats regulats o sistemes multilaterals de negociació

- Que emetin obligacions en oferta pública

- Que es dediquin de forma habitual a la intermediació financera i, en tot cas, les entitats de crèdit, les empreses de
serveis d’inversió, les societats rectores dels mercats secundaris oficials, la Societat de Borsa...

- Que rebin subvencions o ajudes, que realitzin obres, prestacions o serveis, o bé que subministrin béns a l’Estat i
altres organismes públics dins dels límits que fixi el Govern

- La resta d’entitats que superin els límits que reglamentàriament fixi el Govern per reial decret per presentar Balanç
abreujat

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Altres supòsits

- Cooperatives, en determinats supòsits

- Societats de garantia recíproca

- Sucursals d’entitats de crèdit estrangeres que no estiguin obligades a presentar comptes anuals a Espanya.

- Mutualitats de prevenció social.

- Institucions d’inversió col·lectiva i les seves societats gestores.

- Societats anònimes esportives i federacions esportives espanyoles.

- Empreses subministradores de gas i electricitat.

- Algunes fundacions.

- Entitats gestores de fons de pensions.

- Entitats de capital risc.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Les entitats auditades estaran obligades a facilitar tota la informació necessària per realitzar els treballs d’auditoria de
comptes; així mateix, els que realitzin aquests treballs estaran obligats a requerir tota la informació que necessitin per a
l’emissió de l’informe d’auditoria.

Les societats auditades tindran l’obligació de posar a disposició dels auditors els llibres de comptabilitat oficials i
auxiliars, així com tota la informació necessària per tal que puguin realitzar el seu treball, a més de dipositar l’informe
d’auditoria en el Registre Mercantil quan l’auditoria sigui obligatòria.

Així mateix, han d’emetre una carta de manifestacions mitjançant la qual l’auditor obtindrà̀ confirmació de les qüestions
que consideri necessàries en relació amb la revisió efectuada, amb la finalitat que pugui obtenir-ne evidencia.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

2. Els auditors

L’activitat d’auditoria serà realitzada exclusivament per les persones físiques o jurídiques que, reunint determinades
condicions exigides per la llei, figurin inscrites al Registre Oficial d’Auditors de Comptes (ROAC) de l’Institut de
Comptabilitat i Auditoria de Comptes.

Inscripció al registre:

La inscripció al ROAC és obligatòria per a tots els auditors.

Secció de persones físiques:

- Ser major d’edat

- Tenir la nacionalitat espanyola o la d’algun dels Estats membres de la UE

- No tenir antecedents penals per delictes dolosos

- Haver obtingut la corresponent auditorització de l’Institut de Comptabilitat i Auditoria de comptes

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Secció de persones jurídiques

- Que les persones físiques que realitzin els treballs i signin els informes d’auditoria en nom d’una societat d’auditoria
estiguin autoritzades per exercir l’activitat d’auditoria de comptes a Espanya

- Que la majoria dels drets de vot corresponguin a auditors de comptes o societats d’auditoria autoritzades en qualsevol
Estat membre de la UE

Autorització de l’ICAC

Per tal que un auditor digui a terme la seva tasca, serà necessari que hagi obtingut la corresponent autorització de l’ICAC.
Hi ha dues vies:

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Responsabilitat

Els auditors de comptes i les societats d’auditoria respondran pels danys i perjudicis que es derivin de l’incompliment de
les seves obligacions, segons les regles generals del Codi Civil, amb les particularitats establertes a la Llei d’Auditoria de
Comptes i el seu reglament.

La responsabilitat civil dels auditors de comptes i les societats d’auditoria serà exigible de forma proporcional a la
responsabilitat directa pels danys i perjudicis econòmics que poguessin causar, tant a l’entitat auditada com a un tercer,
per la seva actuació professional.

La responsabilitat civil serà exigible en forma personal i individualitzada, amb exclusió del dany o perjudici causat per la
pròpia entitat auditada o per tercers.

Quan l’auditoria de comptes es realitzi per part d’un auditor de comptes en nom d’una societat d’auditoria, en respondran
solidàriament tant l’esmentat auditor com la societat d’auditoria.

L’acció per exigir la responsabilitat contractual prescriurà als quatre anys a comptar des de la data de l’informe d’auditoria.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

3. Fases de l’auditoria

Estudi previ i contractació

En aquesta fase, es duu a terme el contacte inicial entre el client i l’auditor, el qual, prèviament a acceptar l'encàrrec que se
li proposa, estudiarà detalladament les característiques de l’entitat a auditar, recollint tota la informació necessària que
permeti comptar amb els elements necessaris per a la realització del treball de forma adequada i determinar la possibilitat
de finalitzar aquest treball eficaçment.

Si l’auditoria és acceptada, es procedirà a la formalització de l’acord mitjançant un contracte d’auditoria entre l’entitat
auditada i l’auditor de comptes, també denominat carta d'encàrrec.

Planificació

En aquesta fase, l’auditor haurà de planificar l’auditoria per obtenir les evidencies necessàries que el portin a emetre un
informe.

Al final d’aquesta fase, l’auditor elabora el denominat memoràndum de planificació́ , que contindrà el pla global d’auditoria
o programa dels procediments i activitats que durà a terme.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Execució

L’objectiu d’aquesta etapa és realitzar les proves programades en la fase anterior amb la finalitat d’obtenir les evidències
necessàries per extraure les conclusions fonamentades i emetre l’informe; per dir-ho d’alguna manera, seria el treball de
camp de l’auditor.

Informe

Les evidències recollides per l’auditor es formalitzaran en un document denominat informe d’auditoria.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

4. Informe d’auditoria
Contingut de l’informe Tipus d’opinió

- Títol o identificació de l’informe - Favorable

- Identificació dels destinataris i de les persones que - Amb excepcions

van efectuar l’encàrrec
- Desfavorable
- Identificació de l’entitat auditada
- Denegada
- Paràgraf d’abast de l’auditoria

- Paràgraf d’opinió

- Paràgraf sobre l’informe de gestió

- Nom, adreça i dades registrals de l’auditor

- Data de l’informe

- Signatura de l’auditor

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat

 NF3_Auditoria de comptes

Ajustos i reclassificacions comptables

El procés d’auditoria no se centra únicament en detectar les divergències entre els estats comptables practicats i els que
s’haurien d’haver realitzat.

L’auditor, en l’exercici de la seva feina, també recomanarà la pràctica d’ajustos i reclassificacions comptables

- Els ajustos es realitzen perquè, al llarg del procés comptable, s’han produït errors i altres situacions que han afectat la
quantificació dels comptes anuals i, per consegüent, no s’ha vist reflectida la vertadera situació de l’empresa.

- Les reclassificacions són assentaments que no afecten quantitativament, però sí qualitativament, el patrimoni de
l’empresa, i són necessaris per obtenir una adequada presentació dels estats financers.

Campus Manresa · Universitat de Vic – Universitat Central de Catalunya / Fundació Universitària del Bages

CFGS D’Adminitració i finances M09. Comptabilitat i Fiscalitat