ИКОНОМИЧЕСКИ УНИВЕРСИТЕТ – ВАРНА

ЦЕНТЪР „МАГИСТЪРСКО ОБУЧЕНИЕ”

КУРСОВА РАБОТА
ПО
„ПРОФЕСИОНАЛНА ЕТИКА
В СЧЕТОВОДСТВОТО”

Решения на казуси
 1. Решение на първи казус:

Анализиране на фактите:
Българските власти откриват опасна за здравето, забранена субстанция е основния
медицински продукт на предприятието – клиент и същият е забранен за продажба и
разпространение в Европейския съюз, както и в други държави членки. Медицинският
продукт обаче не е забранен за производство. От това се възползва ръководството на
фармацевтичната компания и намира пазар за продукта в държава, където продажбата
му не е забранена.
Определяне на етичния проблем:
От гледна точка на одитора не съществува етичен проблем, тъй като неговите
задължения към предприятието – клиент са регламентирани в договор и включва
конкретно определени дейности като извършване на независим финансов одит на
финансови отчети, данъчни консултации и други. Задачата на одитора е да провери
дали сделките и събитията са представени във финансовият отчет достоверно и дали са
гарантирани интересите на потребителите на тези финансови отчети.
Ако проблемът в казуса се анализира от позицията на предприятието, етичен
проблем съществува и той е свързан с дилемата дали да се спре производството на този
основен продукт, да се закрият работни места и да се постави под въпрос оцеляването
на предприятието или да се сключат договори с държави, където субстанцията не е
забранена, като по този начин е възможно да се рискува живота на много хора.
Изграждане на алтернативи:
1. Спиране на производството – съкращаване на персонал, намаляване на нивото
на производството, намаляване на продажбите, загуба на инвеститорски интерес,
невъзможност да се обслужват дълговете, изпадане в несъстоятелност.
2. Продажба на продукта там, където е позволено и застрашаване на здравето и
живота на много хора.
Определяне на засегнатите лица и обобщаваща оценка за етичния характер на
всяка алтернатива и как ще засегне съответните лица:
1. При избор на първата алтернатива – загубите ще се ограничат в рамките на
компанията.
2. При избор на втората алтернатива е възможно да пострадат хиляди хора.
Вземане на решение и неговото изпълнение:
Решението, което предприятието е взело е да сключи договори за продажба в
африканска държава, като по този начин се запази нивото на производство и продажби
и се гарантира оцеляването на предприятието. Предпазните мерки, които би могло да
се предприемат от предприятието може да са:
1. Да се направи инвестиция в медицински изследвания която да докаже, че
въпреки откритата забранена субстанция ползата от продукта е по-голяма от вредата,
която той може да нанесе.
2. Да се обмисли възможността да се информира съответната държава, че
определената субстанция е забранена за използване и продажба в Европейския съюз и
други страни членки, като по този начин се рискува осъществяването на продажбите.
3. Подробно да се опишат вредните последици при използването на медицинския
продукт.
 2. Решение на втори казус:

1. Иван е член на екипа по ангажимента за изразяване на сигурност. Той има

финансов интерес, тъй като е инвестирал в лична пенсионна застраховка в
застрахователна компания, която пък притежава акции в клиента по ангажимента за
изразяване на сигурност, а това може да създаде заплаха от собствен (личен) интерес.
При оценката на съществеността на заплахата и подходящите предпазни мерки, които
да бъдат приложени за елиминирането на заплахата или намаляването й до приемливо
ниво, е необходимо да се провери характера на финансовия интерес. Това включва
оценка на ролята на лицето, притежаващо финансовия интерес, съществеността на
финансовия интерес и вида на финансовия интерес (пряк или непряк).
Иван е най-младия член на екипа, поради това той вероятно не оказва съществено
влияние при вземането на решения във връзка с одита. Личната пенсионна застраховка
е инвестиция, чиято доходност зависи от инвестиционната политика на
застрахователната компания. От всичко това следва, че Иван има непряк финансов
интерес от дейността на предприятието - клиент, тъй като той няма възможност да
упражнява контрол (непряк финансов интерес - финансов интерес, който се изразява в
притежание посредством колективно инвестиционно средство, имущество,
доверително управление или чрез друг посредник, върху който физическото или
юридическото лице не упражнява контрол). Според Етичният кодекс на
професионалните счетоводители ако член на екипа по ангажимент за изразяване на
сигурност или близък член на семейството има пряк финансов интерес или съществен
непряк финансов интерес в клиент по ангажимент за изразяване на сигурност,
създадената заплаха от личен интерес би била съществена.
Предпазните мерки, които биха могли да намалят заплахата до приемливо ниво
са:
 Иван се освобождава от финансовия интерес на най-ранната възможна от
практическа гледна точка дата; или
 Иван се отстранява като член от екипа по ангажимент за изразяване на
сигурност от ангажимента за изразяване на сигурност; и
 включване на допълнителен професионален счетоводител, който не е участвал
в ангажимента за изразяване на сигурност, за извършване на преглед на работата на
Иван.

2. Дю дилиджънс представлява проверка или одит на потенциална инвестиция.

Целта му е да се потвърдят материалните факти преди да се сключи договора за
покупко – продажба на „У” ЕАД на „Z” ООД т.е. прави се оценка на компанията, която
ще се придобие. Дю дилиджънса е ангажимент за изразяване на сигурност. Поради това
следва да се приложи Етичният кодекс на професионалните счетоводители в частта
Семейни и лични взаимоотношения. В Кодекса ясно е дефинирано, че не само
семейните, но и близките отношения между член на екипа по ангажимент за изразяване
на сигурност и лица от предприятието – клиент по ангажимента могат да създадат
заплахи от собствен (личен) интерес, както и заплаха за независимостта. Част 290.138
казва, че когато близък родственик на семейството на член на екипа по ангажимент за
изразяване на сигурност е директор, отговорно длъжностно лице или служител на
клиента по ангажимент за изразяване на сигурност на позиция, която му позволява да
упражнява пряко и значително влияние върху информацията за предмета на
ангажимента за изразяване на сигурност, могат да възникнат заплахи за
независимостта. В случая Изпълнителният директор е близък родственик на Петър, тъй
като той е баща на жената, с която той живее на семейни начала и възнамерява да
предложи брак.
Предпазните мерки, които биха могли да намалят заплахата до приемливо ниво
са:
 отстраняване на Петър от екипа по ангажимент за изразяване на сигурност;
 политики и процедури за упълномощаване на персонала да обсъжда със
старшите нива във фирмата всеки въпрос, свързан с независимостта и обективността,
който ги засяга;
 включване на допълнителен професионален счетоводител, който не е участвал
в ангажимента за изразяване на сигурност, да извърши преглед на работата, изпълнена
от члена на екипа по ангажимент за изразяване на сигурност.

3. Приемането на подаръци или гостоприемство от клиент по ангажимент за

изразяване на сигурност може да породи заплахи от собствен (личен) интерес и близки
отношения. Когато фирма или член на екипа по ангажимент за изразяване на сигурност
приеме подаръци или гостоприемство, освен ако стойността е очевидно несъществена,
заплахите за независимостта не могат да бъдат намалени до приемливо ниво чрез
прилагането на каквато и да е предпазна мярка. Съответно фирмата или членът на
екипа по ангажимент за изразяване на сигурност не следва да приемат такива подаръци
или гостоприемство.
Поканата за продължителен круиз с личната яхта на дългогодишния клиент
„МММ” следва да се отклони (откаже), тъй като ще се наруши основен принцип от
Етичния кодекс на професионалния счетоводител и Закона за независимия финансов
одит – принципа на независимостта. Приемането на подаръци или гостоприемство от
клиент по ангажимент за изразяване на сигурност може да породи заплахи от собствен
(личен) интерес и близки отношения. Ако круиза се приеме заплахите за
независимостта не могат да бъдат намалени до приемливо ниво чрез прилагането на
каквито и да е предпазни мерки. Съответно отговорният съдружник за ангажимента за
одит не следва да приема тази покана, тъй като нейната стойност не може да се
определи като незначителна.

3. Решение на трети казус:

1. Предоставяне на съвети относно инвестиционната стратегия, която

предприятието би могло да предприеме – този ангажимент може да се приеме ако се
вземат съответните предпазни мерки, в противен случай ще се създадат заплахи от
защита или от преглед на собствена работа. Предпазните мерки, които следва да бъдат
взети под внимание, включват:
 политики и процедури, които забраняват на лицето, оказващо съдействие на
клиент по ангажимент за изразяване на сигурност, да взема някакви управленски
решения от името на клиента;
  използване на професионалисти, които не са членове на екипа по ангажимент
за изразяване на сигурност, за да извършат услугите; и
 гарантиране, че фирмата не обвързва клиента по ангажимент за изразяване на
сигурност към условията на която и да е сделка или довеждане до край на сделката от
името на клиента.
2. Проучване на водещи предприятия в региона и осъществяване на връзка със
собствениците им за предварителни разговори – този ангажимент може да се приеме
ако се вземат съответните предпазни мерки, в противен случай ще се създадат заплахи
от защита или от преглед на собствена работа. Предпазните мерки е препоръчително да
са същите както тези по първия ангажимент.
3. Оценка на предварителния интерес, изразен от собствениците на тези
предприятия за евентуалната продажба на предприятието им и изготвяне на препоръка
до ръководството им за целта на придобиването им – тези дейности биха създали
заплахи от собствен (личен) интерес или преглед на собствена работа, които са толкова
значими, че единствено избягването на дейността или отказът от изпълнение на
ангажимента за изразяване на сигурност биха намалили заплахите до приемливо ниво.
4. Да изпълни финансов дю дилиджънс на определеното по т.3 предприятие, което
евентуално ще бъде придобито и представяне на доклад с констатации и препоръки –
този ангажимент може да се приеме, но трябва да се извърши с умерена степен на
сигурност и без да се дават препоръки. Допълнително следва да се вземат предпазни
мерки:
 членовете на екипа по ангажимента за изразяване на сигурност не участват в
предоставянето на услугата; и
 във връзка с предоставяната консултация клиентът за одит взема крайното
решение или, във връзка със сделката, услугата включва изпълнението на това, което е
решено от клиента за одит.
5. Оценка на справедливата стойност на нетните активи на предприятието, което
евентуално ще бъде придобито – не следва да се приема извършването на оценка на
справедливата стойност на нетните активи, тъй като евентуално придобиване на
предприятието ще създаде заплаха от преглед на собствена работа. Тъй като услугата
за изготвяне на оценка е свързана с оценката на въпроси, които са съществени за
финансовите отчети, и оценката включва значителна степен на субективност,
създадената заплаха от преглед на собствена работа не би могла да бъда намалена до
приемливо ниво чрез прилагането на каквато и да е предпазна мярка.
6. Изпълнение на пълен финансов независим одит към края на последния месец на
предприятието, което евентуално ще бъде придобито – този ангажимент може да се
приеме.
7. Предоставяне на съвети относно съдържанието на договора за придобиване –
този ангажимент може да се приеме, ако се приложат съответните предпазни мерки. В
Етичния кодекс на професионалните счетоводители е посочено, че предоставянето на
правни услуги от фирма или верига от фирми на предприятие, което е клиент за одит
на финансови отчети, може да създаде едновременно заплахи от преглед на собствена
работа и от защита. В същото време обаче предоставянето на правни услуги на клиент
за одит на финансови отчети, включващо въпроси, които не се очаква да имат
съществен ефект върху финансовите отчети, не се счита за създаващо неприемлива
заплаха за независимостта. Предпазните мерки, които следва да бъдат взети под
внимание, включват:
  членовете на екипа по ангажимента за изразяване на сигурност не участват в
предоставянето на услугата; и
 във връзка с предоставяната консултация клиентът за одит взема крайното
решение или, във връзка със сделката, услугата включва изпълнението на това, което е
решено от клиента за одит.
Според Етичния кодекс на професионалните счетоводители е недопустимо
одитора да се обвързва с клиента по ангажимент за изразяване на сигурност към
условията на сделка. Недопустимо е одитора да приема условни възнаграждения,
фактурирани от фирма във връзка с ангажимент за изразяване на сигурност или във
връзка с услуга, която не е за изразяване на сигурност, защото това създава заплахи от
собствен интерес и от защита, които не могат да бъдат намалени до приемливо ниво
чрез прилагането на някаква предпазна мярка. Съответно, одитора не следва да приема
никакви договорености за възнаграждение, което е поставено под условие от успешно
осъществяване на сделка, както е в случая. Освен това определянето на
възнаграждението във вид на процент от стойността на сделката също създава заплахи
от собствен интерес и от защита. Одитора би следвало да договори твърда сума за
услугите, които ще приеме, и тази сума не трябва да зависи от резултата от сделката,
точно трябва да се определи базата, въз основа на която се определя възнаграждението.

4. Самостоятелно подготвен казус:

Иван е регистриран одитор, който доскоро е бил финансов директор и сега

започва самостоятелна одиторска практика. Той има няколко малки корпоративни
клиенти. Пред него стоят следните въпроси:
1. Той решава да предложи на своите корпоративни клиенти пълен комплект от
услуги, в които се включват счетоводни услуги, данъчни консултации, и други услуги,
които клиентите биха могли да пожелаят. Има ли право на това и дали няма да
възникнат някакви заплахи?
2. Да предложи услугите си на предприятието в което доскоро е бил финансов
директор. Има ли той това право и дали няма да се създадат някакви заплахи?
3. Иван води преговори с потенциален клиент за одит. Той пресмята годишната
такса за извършените одиторски услуги на 5 000 лв. Предвижда, че приходите му тази
година ще възлизат приблизително на 25 000 лв. Може ли той да приеме този клиент с
това заплащане?
4. Един от клиентите на Иван е туристическа фирма, която предлага интересни и
атрактивни почивки в чужбина. Иван се интересува от една оферта. Фирмата не му
предлага специални отстъпки. Би ли могъл той да резервира места към тази
туристическа фирма и дали това няма да създаде някакви заплахи?

Решение:
1. Дали Иван може да предлага или не тези услуги зависи от типа клиенти, които
той има, както и от типа услуги, които предлага. Той трябва да е внимателен относно
услугите, които предлага и да е сигурен, че не възникват заплахи за независимостта.
По отношение на счетоводните услуги:
- ако клиента за одит на финансови отчети не е регистрирано на борсата
предприятие, то Иван може да му предоставя счетоводни услуги, включително услуги
по обработка на работни заплати, с рутинен и механичен характер, при условие че
всяка заплаха от преглед на собствена работа е намалена до приемливо ниво. Иван
може да извършва счетоводни услуги, при условие, че те включват:
  регистриране на сделки, за които клиента за одит е определил и одобрил
подходяща класификация на сметките;
 изготвяне на финансов отчет на базата на информация в оборотната
ведомост;
 включване на одобрени от клиента за одит записи в оборотната ведомост.
Предпазните мерки, които Иван може да предприеме за да намали заплахата от
преглед на собствената си работа са:
 да не взема никакви управленски решения от името на клиента за одит;
 да изисква основните данни за счетоводните записвания да се извършват от
лице, наето при клиента за одит;
 да изисква основните предположения да произлизат и бъдат одобрени от
клиента за одит;
 да изисква одобрението на клиента за одит за всякакви предложени
записвания в регистрите или други промени, оказващи влияние върху финансовите
отчети.
- ако клиента за одит на финансови отчети е регистрирано на борсата
предприятие, то Иван не следва да предоставя никакви счетоводни услуги, тъй като
това може да наруши независимостта и никаква предпазна мярка не би могла да намали
заплахата до приемливо ниво.
По отношение на данъчните консултации:
Данъчните услуги включват богата гама от услуги, включително спазване на
законодателството, планиране, предоставяне на официални мнения във връзка с
данъчното облагане и съдействие при разрешаване на данъчни спорове. Тези
ангажименти обикновено не се считат за създаващи заплахи за независимостта и Иван
може да предоставя тези услуги на клиентите си.

2. Иван не бива да предлага услуги за одит на финансови отчети на

предприятието, в което доскоро е бил финансов директор, защото това може да създаде
заплаха от собствен (личен) интерес, преглед на собствена работа и на близки
отношения. Заплахите се засилват и от факта, че Иван ще трябва да издаде доклад
върху информация за предмета, която самият той е подготвил или елементите на
финансовия отчет, които той е оценил, докато е бил на длъжността Финансов директор.
Освен това периода, който ще се обхване в доклада за изразяване на сигурност, най-
вероятно ще включва и период, през който Иван е работил като директор, тъй като този
пост му дава възможност да упражнява пряко и значително влияние над информацията
за предмета на ангажимента за изразяване на сигурност, а това може да създаде заплахи
от собствен (личен) интерес, преглед на собствена работа и на близки отношения.

3. Иван сега започва самостоятелна одиторска практика. За него е много важно да

сключи договор с тази фирма, но според Етичния кодекс на професионалните
счетоводители когато общото възнаграждение, генерирано от клиент по ангажимент за
изразяване на сигурност представлява голям дял от общото възнаграждение на фирмата
(професионалния счетоводител на публична практика), загрижеността относно
възможността от загуба на клиента може да създаде заплаха от собствен интерес. Счита
се, че прекомерна зависимост ще се създаде, ако възнаграждението от клиента
надхвърля 50% от приходите от такси за предната година. Тъй като Иван тепърва
започва одиторска практика е трудно да се прецени дали би се създала такава
икономическа зависимост, но той предвижда какви ще бъдат приходите през годината
и хонорара от този клиент би бил 20% от тях. Считам, че той може да приеме
ангажимента, но следва да се съобрази със следното:
 - да не приема одит на финансови отчети на публични компании, ако таксите от
такъв клиент ще представляват 10% или повече от годишните приходи от такси на
фирмата;
- на период не по-дълъг от две години да изисква външен независим преглед на
одитите на компаниите, които не са регистрирани на борсата, ако възнаграждението
представлява повече от 15% от годишния приход от такси.

4. Според Етичния кодекс на професионалните счетоводители покупката на стоки

и услуги от клиент по ангажимент за изразяване на сигурност от страна на фирмата
(или на клиент за одит на финансови отчети от страна на веригата от фирми) или от
член на екипа по ангажимент за изразяване на сигурност в общия случай не би създала
заплаха за независимостта, при условие че сделката е в обичайния ход на бизнес и в
справедлива и непринудителна сделка между независими страни. Считам, че
резервация на почивка, при положение, че одитора не получава никакви отстъпки от
цената или специални оферти не би създала заплаха за независимостта и Иван може да
резервира места към тази туристическа фирма.