‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

External audit as a mechanism for corporate governance and improving the quality of financial statements: an
exploratory study of the opinions of a sample of auditors
*
‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬
‫ –ا ﺰاﺋﺮ‬3 ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ا ﺰاﺋﺮ‬
b.saiahdjebbour@gmail.com
2022/05/10:‫ﺗﺎر ﺦ اﻟ ﺸﺮ‬ 2022/02/15 :‫ﺗﺎر ﺦ اﻟﻘﺒﻮل ﻟﻠ ﺸﺮ‬ 2022/01/06:‫ﺗﺎر ﺦ ﺳﺘﻼم‬

:‫ﻣ ﺺ‬
‫ﺪﻓﺖ ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ إ ﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر ﻛﺄﺣـﺪ آﻟﻴـﺎت ﺣﻮﻛﻤـﺔ اﻟﺸـﺮ ﺎت وﻣﻌﺮﻓـﺔ دورﻩ ـ ﺗﺤﺴـ ن‬
‫ وﺗﻮﺿ ــﻴﺢ ﻣﺎ ﻴ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‬،‫ وذﻟ ــﻚ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ ﻣﻔ ــﻮم اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر وأ ﻤﻴﺘ ــﮫ وأ ﺪاﻓ ــﮫ‬،‫ﺟ ــﻮدة اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‬
‫ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﺟ ــﻮدة اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ وﺟ ــﺔ ﻧﻈ ــﺮ ﻌ ــﺾ ﻣﺤ ــﺎﻓﻈﻲ‬ ‫ وﻛ ــﺬﻟﻚ ﻣﻌﺮﻓ ــﺔ دور اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر‬،‫وﺧﺼ ــﺎﺋﺺ ﺟﻮد ــﺎ‬
.‫ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫وﻗــﺪ ﺧﻠﺼــﺖ اﻟﺪراﺳــﺔ إ ـ ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ أ ﻤ ــﺎ أن اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ﻟــﮫ دور ـ‬
‫ﺗﺤﺴ ـ ـ ن ﺟ ـ ــﻮدة اﻟﻘـ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ـ ــﺔ ﻣـ ــﻦ ﺧ ـ ــﻼل ﻣﺴ ــﺎ ﻤﺘﮫ ـ ـ ﺗﺤﺴ ـ ـ ن ﻣﻼءﻣ ـ ــﺎ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ـ ــﺎ ﻻﺗﺨـ ــﺎذ اﻟﻘ ـ ـﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔ ـ ـﺔ ﻣ ـ ــﻦ ﻗﺒ ـ ــﻞ‬
.‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺎ‬
.‫ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬،‫ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬،‫ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‬، ‫ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬:‫اﻟ ﻠﻤﺎت اﳌﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬
.M42 ،G34:JEL ‫ﺗﺼ ﻴﻒ‬
Abstract:
The aim of this study is to highlight the external audit as one of the mechanisms of corporate governance
and to know its role in improving the quality of the financial statements, by defining the external audit concept,
its importance and objectives, and clarifying the nature of the financial statements and their quality
characteristics. As well the role of external audit in improving the quality of financial statements from the point
of view of some of certified accountants.
The study concluded that the external audit as one of the mechanisms of corporate governance has a role
in improving the quality of the financial statements through its contribution to improving the appropriateness
and reliability of decision making by its users.
Keywords: External audit; corporate governance mechanisms; financial statements; certified accountants.
Jel Classification Codes:M42 ،G34.

.‫*اﳌﺆﻟﻒ اﳌﺮاﺳﻞ‬

51 .‫ ا ﺰاﺋﺮ‬،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‬،« 62 -51 :‫ ص‬،‫م‬2022 ‫ ﻣﺎي‬،01 :‫ اﻟﻌﺪد‬،05 :‫ اﳌﺠﻠﺪ‬،‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪ ‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن اﻟﺘﻄـ ــﻮر اﻟﻜﺒ ـ ـ اﻟـ ــﺬي ﺷ ـ ـ ﺪﺗﮫ اﳌﺆﺳﺴـ ــﺔ ﻋ ـ ـ اﻟـ ــﺰﻣﻦ وﻛـ ــﺬا اﻟﺘﻄـ ــﻮر ـ ـ ﻣﺠـ ــﺎل اﻟﻌﻼﻗـ ــﺎت ﻗﺘﺼـ ــﺎدﻳﺔ وﺗﻮﺳـ ــﻊ ﻧﻄـ ــﺎق‬
‫اﳌﺒــﺎدﻻت اﻟﺘﺠﺎر ــﺔ و ﺸــﺎﺑﻜ ﺎ‪ ،‬ﺟﻌــﻞ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺗﺘﻌﺎﻣــﻞ ﻣــﻊ ﻋــﺪة أﻃ ـﺮاف ﻟ ــﺎ ﻣﺼــﺎ ﻣﺒﺎﺷــﺮة أو ﻏ ـ ﻣﺒﺎﺷــﺮة ﻣﻌ ــﺎ‪ ،‬ﻣﻤــﺎ أدى إ ـ‬
‫ﻌﻘــﺪ اﻟﺒﻨ ــﺎء اﻟﺘﻨﻈﻴ ـ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺔ واﻧﻔﺼ ــﺎل اﳌﻠﻜﻴ ــﺔ ﻋ ــﻦ دارة ﻣ ــﻦ ﺟ ــﺔ‪ ،‬وز ــﺎدة ﺣﺎﺟ ــﺔ ــﺬﻩ ﻃ ـﺮاف إ ـ ﻣﻌﻠﻮﻣ ــﺎت ﺻ ــﺎدﻗﺔ‬
‫ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻘﺮارات ﻣﻦ ﺧﻼل اﻋﺘﻤﺎد ﺎ ﻋ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ ﺗﺼﺪر ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟ ﺔ أﺧﺮى ‪.‬‬
‫وﻧﻈﺮا ﻷ ﻤﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﻮاردة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وأﺛﺮ ﺎ ﻋ ـ ﻣﺨﺘﻠـﻒ اﻟﻘـﺮارات ﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ وﻧ ﻴﺠـﺔ ﻟﺘﻌـﺎرض‬
‫ــﺪاف ﺑ ـ ن ﻣﻌــﺪي اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣ ﺎ‪ ،‬ﻇ ــﺮت ا ﺎﺟــﺔ إ ـ ﺿــﺮورة إﻳﺠــﺎد آﻟﻴ ــﺎت رﻗﺎﺑﻴــﺔ ﺴــﺎﻋﺪ ﻋ ـ ﺿــﻤﺎن ﺗﻮﻟﻴ ــﺪ‬
‫ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ واﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺘ ن ﻟﻠﺘﻌﺒ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻣـﻦ ــﺬﻩ اﻟﻮﺳـﺎﺋﻞ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر اﻟــﺬي ﻌﺘ ـ أﺣــﺪ آﻟﻴـﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸـﺮ ﺎت اﻟ ـ ﺗﺘﻀـﻤﻦ ﻃــﺮق وإﺟـﺮاءات ﺗﻤﻜــﻦ ﻣــﻦ‬
‫اﻛ ﺸــﺎف ﻧﺤﺮاﻓــﺎت اﳌﺤﺘﻤﻠــﺔ ا ــﺪوث واﻟﺘﺄﻛــﺪ ﻣــﻦ ـ ﺔ وﺳــﻼﻣﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻋــﻦ ﻃﺮ ــﻖ ﺗﻮﻛﻴــﻞ ﻃــﺮف ﻣﺴــﺘﻘﻞ ﻋــﻦ اﳌﺆﺳﺴــﺔ‬
‫)اﳌــﺪﻗﻖ ا ــﺎر ( ﻳﻘــﻮم ﺑﻤﺮاﻗﺒــﺔ ﺗﺼــﺮﻓﺎت دارة و ﻤــﻨﺢ اﻟﻀــﻤﺎن ﳌﺨﺘﻠــﻒ ﻣﺴــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وذﻟــﻚ ﺑﻮاﺳــﻄﺔ اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ‬
‫اﻟــﺬي ﻳﻘــﻮم ﺑﺈﻋــﺪادﻩ واﳌﺘﻀــﻤﻦ ﻟﺮأﻳــﮫ اﻟﻔ ـ اﳌﺤﺎﻳــﺪ ﺣــﻮل ﺻــﺪق وﻋﺪاﻟــﺔ ــﺬﻩ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ‪ ،‬واﻟــﺬي ﻻ ﻳﺘﺤﻘــﻖ إﻻ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﺣﺘــﻮاء‬
‫ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻋ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﻴﺔ ذات ﺟﻮدة ﺎﻓﻴﺔ ﻻﺗﺨﺎذ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫وﻋ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻤﻜﻦ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻣﺸ ﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻋ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔﻣﻦ وﺟ ﺔ ﻧﻈﺮﻣﺤﺎﻓﻈﻲ‬ ‫ﻣﺎ ﻮ دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‬
‫ا ﺴﺎﺑﺎت؟‬
‫‪ .1.‬أ ﻤﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻌﺒ ﺎ اﻟﻌﺎدل ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻓﺮض أدوات‬ ‫إن ﺗﻤﺘﻊ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎ ﻮدة‬
‫ﻨﺔ‬ ‫رﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋ ﻋﻤﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳ ‪ ،‬و ﺬا ﻣﺎ ﺗﻮﻓﺮﻩ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت )اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧ ‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ‪،‬‬
‫ﻳﻤﺜﻞ ﺿﻤﺎﻧﺎ أﻛ ﺣﻮل ﺟﻮدة وﺻﺪق ﻣﺨﺮﺟﺎت اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳ‬ ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ دارة(‪ ،‬ﻏ أن اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﻌﺪ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧ ﻴﺠﺔ ﻟﻠﺮأي اﻟﺬي ﻳﻘﺪﻣﮫ )رأي ﻓ ﻣﺤﺎﻳﺪ وﻣﺴﺘﻘﻞ( ﺣﻮل ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺘﻘﺮﺮ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪادﻩ اﳌﺪﻗﻖ واﳌﺮﻓﻖ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ‬ ‫إﺑﺮاز اﻟﺪور اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺆدﻳﮫ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬ ‫ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻜﻤﻦ أ ﻤﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ وﺟ ﺔ ﻧﻈﺮﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﺪاف أ ﻤ ﺎ‪:‬‬ ‫ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬ ‫‪ .2.1‬أ ﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‪ :‬ﺴ‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻔ ﻮم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر وأ ﻤﻴﺘﮫ وأ ﺪاﻓﮫ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋ ﻣﺎ ﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺧﺼﺎﺋﺺ ﺟﻮد ﺎ؛‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪ ‬ﺗﻮﺿﻴﺢ دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺮﻓﺔ وﺟ ﺔ ﻧﻈﺮ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت ﺣﻮل ﻣﺪى ﻣﺴﺎ ﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3.1‬ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪ :‬ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋ ﻣﺸ ﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﻤﺖ ﺻﻴﺎﻏﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺴﺎ ﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪52‬‬
 ‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬

‫‪ ‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ‪:‬‬

‫ﺣﺪاث ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬ ‫دﻟﺔ واﻟ ا ن اﻟﺪاﻟﺔ ﻋ‬ ‫ﻌﺘ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻟ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺎ ا ﺼﻮل ﻋ‬
‫واﺳﺘﺨﺪام أدوات ﻛﻔﻴﻠﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮل إ رأي ﻓ ﻣﺤﺎﻳﺪ ﺣﻮل ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ‬ ‫اﻟ ﻗﺎﻣﺖ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺈﺗﺒﺎع أﺳﻠﻮب ﻣ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة ﻓ ﺎ ﺣ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺎ‬ ‫إﻇ ﺎر اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ا ﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻤﺎ ﻳﻀﻔﻲ اﻟﺜﻘﺔ‬ ‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ .1 .2‬ﻣﻔ ﻮم اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻌﺪدت ﻌﺎر ﻒ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺘﻌﺪد وﺟ ﺎت ﻧﻈﺮ ﻣﻘﺪﻣ ﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻋﺮﻓﺘﮫ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻔﺮ ﺑﺄﻧﮫ‪" :‬ﻣﺴ‬
‫أو ﻃﺮ ﻘﺔ )ﻣﻨ ﻴﺔ( ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺸ ﻞ ﻣ ﺴﻖ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣ ﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺗﻘﻨﻴﺎت اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻐﻴﺔ إﺻﺪار ﺣﻜﻢ‬
‫ﻣﻌﻠﻞ وﻣﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬اﺳ ﻨﺎدا ﻋ ﻣﻌﺎﻳ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻨﻈﺎم و ﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﻈﻴﻢ"‪) .‬اﻟﻄﻮا ﺮ و‬
‫ﺻﺪﻳﻘﻲ‪ ،2006 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(9‬‬
‫وﻋﺮﻓﺘﮫ ﺟﻤﻌﻴﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺮ ﻜﻴﺔ ﻋ أﻧﮫ‪" :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻈﺎﻣﻴﺔ وﻣﻨ ﻴﺔ ﻤﻊ وﺗﻘﻴﻴﻢ دﻟﺔ واﻟﻘﺮاﺋﻦ ﺸ ﻞ ﻣﻮﺿﻮ‬
‫واﻟ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﺘﺎﺋﺞ ﺸﻄﺔ و ﺣﺪاث ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﺑ ن ﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﳌﻌﺎﻳ اﳌﻘﺮرة‬
‫وﺗﺒﻠﻴﻎ ﻃﺮاف اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑ ﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ"‪).‬اﻟﺴﻴﺪ‪ ،2008 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(29‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻋﺮﻓﮫ اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻔﺮ ﻟ اء اﳌﺤﺎﺳﺒ ن وﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت واﳌﺤﺎﺳﺒ ن اﳌﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﺑﺄﻧﮫ‪" :‬اﺧﺘﺒﺎر ﻳﻘﻮم ﺑﮫ‬
‫ﻣﺤ ف ذو ﻛﻔﺎءة واﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻐﻴﺔ إﻋﻄﺎء رأي ﻣﻌﻠﻞ ﻋ ﻧﻮﻋﻴﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ"‪(Conseil, 1991, p. .‬‬
‫‪28).‬‬
‫وﻋﺮﻓﺘﮫ ﺟﻤﻌﻴﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺮ ﻜﻴﺔ ﺑﺄﻧﮫ‪" :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ وﻣﻨ ﻴﺔ ﻤﻊ وﺗﻘﻴﻴﻢ دﻟﺔ واﻟﻘﺮاﺋﻦ ﺸ ﻞ ﻣﻮﺿﻮ ‪ ،‬واﻟ‬
‫ﺸﻄﺔ و ﺣﺪاث ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﺑ ن ﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﳌﻌﺎﻳ اﳌﻘﺮرة‪ ،‬وﺗﺒﻠﻴﻎ ﻃﺮاف‬ ‫ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑ ﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ"‪) .‬اﻟﺼﺒﺎن و اﻟﻔﻴﻮﻣﻲ‪ ،1990 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(18‬‬
‫ﻋ أﻧﮫ‪" :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻔﺤﺺ ا ﻴﺎدي اﳌﺴﺘﻘﻞ‪ ،‬واﻟ ﺗﺘﻢ وﻓﻘﺎ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت ﻃﺮاف‬ ‫و ﻨﺎك ﻣﻦ ﻌﺮف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ ﻣﺮاﺟﻊ‬ ‫إ إﺑﺪاء اﻟﺮأي‬ ‫ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت اﳌﺪﻗﻖ‪ ،‬واﻟ ﺗ ﺘ‬ ‫ا ﺎرﺟﻴﺔ اﻟ‬
‫ﺣﻴﺎدي"‪(Porter, 2008, p. 19).‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻌﺮف ﺑﺄﻧﮫ‪" :‬ﻓﺤﺺ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﳌﺴ ﻨﺪات اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ أﻳﺎ ﺎن ﻣﺠﺎل ﺸﺎﻃ ﺎ أوﺷ ﻠ ﺎ اﻟﻘﺎﻧﻮ ﻲ‬
‫واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟ ام إدار ﺎ واﻟﻌﺎﻣﻠ ن ﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﻢ واﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻟﻘﻮاﻧ ن اﳌﻨﻈﻤﺔ ﻟ ﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ اﳌﺪﻗﻖ ا ﺎر ﻣﻦ أن‬
‫ﻣﺪى ﻌﺒ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻧ ﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎﻟ ﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎرف‬ ‫ﻳﺒﺪي رأﻳﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺎ‬
‫ﻋﻠ ﺎ"‪) .‬ا ﻤﺎل‪ ،2014 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(62‬‬
‫ﺣ ن ﻋﺮﻓﮫ آﺧﺮون ﻋ أﻧﮫ‪" :‬رﻗﺎﺑﺔ ﺗﻤﺎرس ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣ ﻨﻴ ن ﻣﺆ ﻠ ن ﻗﺎﻧﻮﻧﺎ ﻟﻠﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋ دﻗﺔ وﺻﺪق اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ واﳌﺴ ﻨﺪات اﻟﺴﻨﻮ ﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ ا ﺮد‪ ،‬ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬اﳌ اﻧﻴﺔ"‪(Belaiboud, 2005, p. 4).‬‬
‫وﻋ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﻼص ﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻨﻈﻤﺔ‪ ،‬و ﺎﻟﺘﺎ ﻓ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋ ﻣﺨﻄﻂ ﻣﺴﺒﻖ؛‬
‫‪ ‬ﺸ ط ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺟﻤﻊ أدﻟﺔ وﻗﺮاﺋﻦ إﺛﺒﺎت‪ ،‬ﻳﺒ اﳌﺪﻗﻖ رأﻳﮫ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺎ ﺣﻮل ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﻣﮫ؛‬
‫‪ ‬أن ﻳﻠ م اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺎ ﻴﺎد ﺟﻤﻌﮫ ﻟﻸدﻟﺔ‪ ،‬أي أن ﺗﺘﻢ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻌﻴﺪة ﻋﻦ ﻞ ﺗﺤ ؛‬
‫‪ ‬أن ﺗﺘﻌﺪى ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﺤﺺ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ إ ﻓﺤﺺ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳ ‪ ،‬واﻟﺬي ﻌﺘ ﻣﺼﺪر ﻟ ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت؛‬

‫‪53‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫ﻃﺮاف اﳌﻄﺎﻟﺒﺔ ﻟﮫ‪.‬‬ ‫‪ ‬إﻳﺼﺎل اﳌﺪﻗﻖ ﻟﺘﻘﺮﺮ ﻳﺘﻀﻤﻦ رأﻳﮫ ﺣﻮل ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺼﺎ‬
‫‪ . 2.2‬أ ﻤﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ‪:‬‬
‫إن أ ﻤﻴــﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﺗﺘﻤﺜــﻞ ـ ﻮﻧــﮫ وﺳــﻴﻠﺔ ﺗﺨــﺪم ﺟ ــﺎت ﻛﺒ ـ ة ذات ﻣﺼ ـ ﺔ ﻣــﻊ اﳌﺆﺳﺴــﺔ ﺳــﻮاء ﺎﻧــﺖ أﻃ ـﺮاف‬
‫داﺧﻠﻴـ ــﺔ أوﺧﺎرﺟﻴـ ــﺔ‪ ،‬إذ ﻌﺘﻤـ ــﺪ إ ـ ـ ﺣـ ــﺪ ﻛﺒ ـ ـ ﻋ ـ ـ اﳌﻌﻠﻮﻣ ــﺎت اﳌﺤﺎﺳ ـ ـ ﻴﺔ ﻻﺗﺨـ ــﺎذ ﻗ ـ ـﺮارات ورﺳـ ــﻢ ﺧﻄـ ــﻂ ﻣﺴـ ــﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻣـ ــﻦ ﺑ ـ ـ ن‬
‫اﳌﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻧﺠﺪ‪) :‬ا ﻄﻴﺐ و اﻟﺮﻓﺎ ‪ ،1998 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(11‬‬
‫ﻴﺤﺔ ودﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬و ﺬا‬ ‫‪ ‬إدارة اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ :‬إن إدارة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻌﺘﻤﺪ ﺑﺪرﺟﺔ ﻛﺒ ة ﻋ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻄﻠﻘﺔ إﻻ إذا ﺎﻧﺖ ﻣﻌﺘﻤﺪة وﻣﺼﺎدق ﻋﻠ ﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف‬ ‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ أ ﺪاﻓ ﺎ اﳌﺴﻄﺮة‪ ،‬وﻻ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻮﺛﻮق‬
‫ﺴﺎﻋﺪ ﻋ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑ ﻞ دﻗﺔ‬ ‫ﺺ ﻣﺤﺎﻳﺪ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﻄﺎء رأي ﻣﺤﺎﻳﺪ ﺣﻮل ﺻﺪق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟ‬
‫وﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﳌﺴﺎ ﻤ ن‪ :‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻳﻤﻜ ﻢ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﻮف ﻋ ﻣﻤﺘﻠ ﺎ ﻢ‪ ،‬وﺿﻤﺎن اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮارد اﳌﺘﺎﺣﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﺎ أﻣﺜﻼ و ﻜﻔﺎءة‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺪﻗﻖ ﻳﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﺮ ﻌﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻔﺤﺺ دﻗﻴﻖ ﻟ ﺴﺎﺑﺎت وأﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ و ﻘﺪﻣﮫ ﻟ ﻤﻌﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎ ﻤ ن‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺬا اﻟﺘﻘﺮﺮ رأﻳﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻤﺜﻴﻠ ﺎ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻞ ﻣﺎ ﻳﺠﺮي داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﻃﻼع ﻋ‬ ‫ﺴﺎﻋﺪ اﳌﺴﺎ ﻤ ن‬ ‫اﻟﺪورة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﺴﺘﻮ ﺎت أر ﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﺎ‬ ‫‪ ‬اﳌﺴ ﺜﻤﺮون ا ﺎﻟﻴﻮن واﳌﺤﺘﻤﻠﻮن ‪ :‬وﺗﺘﻤﺜﻞ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﺬﻩ اﻟﻔﺌﺔ‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إ ﺳﻌﺮ أﺳ ﻤ ﺎ و ﻐ ﻩ وﻣﻘﺎرﻧ ﺎ ﺑﺄﺳ ﻢ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺧﺮى‪ ،‬و ﻢ ﺗﻮز ﻌﺎت ر ﺎح ا ﺎﻟﻴﺔ واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وأﻳﺔ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت أﺧﺮى ﺴﺎﻋﺪ اﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻛﻔﺎءة اﳌﺆﺳﺴﺔ وأداء ﺎ وﺳﻴﻮﻟ ﺎ‪.‬‬
‫ﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻘﻮﻣﻮن ﺑﺘﺤﻠﻴﻠ ﺎ ﳌﻌﺮﻓﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﺪاﺋﻨ ن واﳌﻮردﻳﻦ‪ :‬ﻌﺘﻤﺪ ﺆﻻء ﻋ ﺗﻘﺮﺮ اﳌﺪﻗﻖ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ‬
‫ﻘﻮﻗ ﻢ ﻟﺪى‬ ‫اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ واﻟﻘﺪرة ﻋ اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟ ام وﻛﺬا درﺟﺔ اﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻟﺪى اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻤﺎ ﻳﻀﻤﻦ ﻟ ﻢ ﺗﺤﺼﻴﻠ ﻢ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺰ ﺎﺋﻦ‪ :‬ا ﺘﻤﺎم ﺬﻩ اﻟﺸﺮ ﺤﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻳﻨﺤﺼﺮ ﺑﻤﻌﺮﻓﺔ اﺳﺘﻤﺮار ﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ ارﺗﺒﺎﻃ ﻢ ﻣﻌ ﺎ ﺑﻤﻌﺎﻣﻼت‬
‫ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ أو اﳌﻮاد وﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫وأﺳﺎ‬ ‫ﻃﻮ ﻠﺔ ﺟﻞ‪ ،‬وإذا ﺎﻧﻮا ﻣﻌﺘﻤﺪﻳﻦ ﻋﻠ ﺎ ﻛﻤﺤﻮر رﺋ‬
‫‪ ‬اﻟﻌﺎﻣﻠ ن‪ :‬ﻢ واﳌﺠﻤﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻟ ﻢ ﻣ ﺘﻤﻮن ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ ﺗﻤﻜ ﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪرة اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋ دﻓﻊ ﻣ ﺎﻓﺂ ﻢ‬
‫وﻣﻨﺢ اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ وﺗﻮﻓ ﻓﺮص اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺒﻨﻮك وﻣﺆﺳﺴﺎت ﻗﺮاض ﺧﺮى ‪ :‬ﻐﺮض ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺸﺎﻃﺎ ﺎ أو ﻣﻮاﺟ ﺔ ﻋﺴﺮ ﻣﺎ ‪ ،‬ﺗ ﺄ اﳌﺆﺳﺴﺎت إ اﻟﻘﺮوض ﻣﻦ‬
‫ذﻟﻚ إ ﺗﻘﺮﺮ ﻣﺪﻗﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت اﻟﺬي ﻳﺆﻛﺪ ﺻﺪق اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻤﺜﻴﻠ ﺎ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ‬ ‫اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻌﻮد‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻏﺮاض‪ ،‬ﻣ ﺎ‬ ‫ﺎت ا ﻜﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﻌﺘﻤﺪ ﻌﺾ أﺟ ﺰة اﻟﺪوﻟﺔ ﻋ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﺗﺼﺪر ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫‪‬ا‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟ ﺸﺎط ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬أو رﺳﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ أو ﻓﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬و ﺬﻩ ﺟﻤﻴﻌ ﺎ ﻌﺘﻤﺪ ﻋ ﺑﻴﺎﻧﺎت‬
‫واﻗﻌﻴﺔ وﺳﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ .3 .2‬أ ﺪاف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ‪:‬‬
‫ــﺪاف ـ ﻣ ــﺎ‬ ‫ﻌ ــﺪدت أ ــﺪاف اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﺑﺘﻌ ــﺪد ﻃ ـﺮاف اﳌﺴ ــﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬و ﻤﻜ ــﻦ ﺗﻮﺿ ــﻴﺢ ــﺬﻩ‬
‫ﻳ ‪):‬ﺑﻮﺗ ن‪ ،2003 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(32‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪54‬‬
 ‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬

‫اﳌﺆﺳﺴﺔ إ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن ﺟﻤﻴﻊ ﺻﻮل وا ﺼﻮم وﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻣﺪﻗﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫‪ ‬اﻟﻮﺟﻮد واﻟﺘﺤﻘﻖ‪ :‬ﺴ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﺘﺎﻣﻴﺔ ﻣﻮﺟﻮدة ﻓﻌﻼ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﺗﻘﺮر ﻣﺜﻼ‬ ‫اﻟﻮاردة‬
‫اﳌﺪﻗﻖ إ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻦ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻨﺪ ﺗﺎر ﺦ ﻣﻌ ن وﻛﻤﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻓ ﺴ‬ ‫ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ إ اﳌﺨﺰون اﻟﺴﻠ‬
‫ﺧﻼل ا ﺮد اﻟﻔﻌ واﳌﺎدي ﻟﻠﻤﺤﺰوﻧﺎت‪.‬‬
‫ﺬا اﻟﺒﻨﺪ إ إﺗﻤﺎم اﻟﺒﻨﺪ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن ﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺻﻮل‬ ‫‪ ‬اﳌﻠﻜﻴﺔ واﳌﺪﻳﻮﻧﻴﺔ‪ :‬ﻌﻤﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺣﻖ ﺷﺮ ﻟ ﺎ واﻟﺪﻳﻮن‬ ‫اﳌﺤﺰوﻧﺎت أو ا ﻘﻮق‬ ‫ﻣﻠﻚ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وا ﺼﻮم اﻟ اﻣﺎ ﻋﻠ ﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻮﺣﺪات اﳌﺘﻮاﺟﺪة‬
‫ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻓﻌﻼ ﻷﻃﺮاف أﺧﺮى‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺬﻟﻚ ﻌﻤﻞ ﻋ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺪق وﺣﻘﻴﻘﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻮﻟﺪ ﻟ ﺎ واﻟ ﺗﻘﺪم إ أﻃﺮاف ﻋﺪة ﺳﻮاء داﺧﻠﻴﺔ أو ﺧﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‪ ،‬أي ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري أن‬ ‫ﻣﻦ ﺑ ن أ ﻢ ا ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻮاﺟﺐ ﺗﻮﻓﺮ ﺎ‬ ‫‪ ‬اﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ أواﻟﻜﻤﺎل‪ :‬ﺑﻤﺎ أن اﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ‬
‫ﻞ ﺣﺪاث اﻟ ﺗﻤﺖ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼل اﺣﺘﻮاء ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺔ‬ ‫ﻳﻮﻟﺪ ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻣﻌ ة وﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋ‬
‫اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻋ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﳌﺮﻛﺒﺎت ﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟ ﺗﻤﺪ ﺑﺼﻠﺔ إ ا ﺪث‪ .‬و ﻐﻴﺔ اﻟﻮﺻﻮل إ اﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ ﻳ ﺒ اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ دﻗﺔ‬
‫ﺬﻩ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﺸ ﻞ‬ ‫ﻼت ﻣﻦ ﺟ ﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺟ ﺔ أﺧﺮى اﻟﻌﻤﻞ ﻋ ﺗﺠ‬ ‫ﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﳌﺜ ﺘﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﻟ‬ ‫و‬
‫ﺴﻤﺢ ﻣﻦ ﺗﻮﻓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺷﺎﻣﻠﺔ وﻣﻌ ة ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ا ﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ واﻟﺘﺨﺼﻴﺺ‪ :‬ﺪف اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺬا اﻟﺒﻨﺪ إ ﺿﺮورة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺣﺪاث وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻄﺮق اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﳌﻌﻤﻮل‬
‫ﺎم ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ‬ ‫ا ﺴﺎﺑﺎت اﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬و ﺎ‬ ‫ﺎ‪ ،‬ﻛﻄﺮق ا ﺘﻼك ﺳ ﺜﻤﺎر وﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺤﺰوﻧﺎت ﺛﻢ ﺗﺨﺼﻴﺺ ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪.‬‬
‫ﻃﺮاف اﻟﻄﺎﻟﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ إ ا ﺼﻮل ﻋ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ذات ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ وﻣﻌ ة ﻋﻦ‬ ‫‪ ‬اﻟﻌﺮض و ﻓﺼﺎح‪ :‬ﺴ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ا ﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل إﻓﺼﺎح ﺬﻩ ﺧ ة ﻋﻦ ﻣﺨﺮﺟﺎت ﻧﻈﺎم اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‪ ،‬واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ‬
‫واﳌﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺎ ﺸ ﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻳﺘﻤﺎ‬ ‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ أﻋﺪت وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳ واﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌ ﻨﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻢ ﺗﺠ‬
‫اﳌﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ إ إﺑﺪاء رأي ﻓ ﻣﺤﺎﻳﺪ ﺣﻮل اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‬ ‫‪ ‬إﺑﺪاء رأي ﻓ ﻣﺤﺎﻳﺪ‪ :‬ﺴ‬
‫ﻠﻔﺘﮫ ﺑﺈﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬ ‫اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﳌﻮﻟﺪ ﻟ ﺎ‪ ،‬وﺗﻮﺿﻴﺢ ﺬا اﻟﺮأي اﻟﺘﻘﺮﺮ اﻟﺬي ﻳﻘﺪﻣﮫ ﻟ ﺔ اﻟ‬
‫‪.3‬ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺎب اﳌﺼﺎ ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ﻌﺘ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺨﺮﺟﺎت اﻟ ﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳ و ﺗﻤﺜﻞ ﺣﻠﻘﺔ وﺻﻞ ﺑ ن اﳌﺆﺳﺴﺔ وأ‬
‫ﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻋﻦ ﻧ ﻴﺠﺔ أﻋﻤﺎﻟ ﺎ‬ ‫واﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﻦ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬و ﺘﻤﺜﻞ اﻟ ﺪف اﻟﺮﺋ‬
‫ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫وﺗﺪﻓﻘﺎ ﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺮض ﻴﻜ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وأداء ﺎ ﺧﻼل ﻓ ة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺪدة‪ ،‬و ﻔ ض‬
‫أن ﺗ ﻮن ﻣﻼﺋﻤﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﺣ ﺗﻔﻲ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺎ‪.‬‬
‫‪.1.3‬ﻣﻔ ﻮم اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟ ﻞ ﻣﻦ ﻤﮫ أﻣﺮ‬ ‫ﻌﺮف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄ ﺎ‪" :‬وﺳﻴﻠﺔ ﻟﻨﻘﻞ ﺻﻮرة ﻣﺠﻤﻌﺔ ﻋﻦ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ وﻣﺮﻛﺰ اﻟﺮ ﺤﻴﺔ‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺳﻮاء ﺎن داﺧﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ أو ﺧﺎرﺟ ﺎ"‪) .‬ﻧﻮر‪ ،2007 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(43‬‬
‫أي ﻣﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬و ﺗ ﺸﺄ ﻧ ﻴﺠﺔ إﺟﺮاء ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﻟﻠﻌﻤﻞ اﳌﺤﺎﺳ‬ ‫و ﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺄ ﺎ‪" :‬اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟ ﺎ ﻲ و ﺳﺎ‬
‫اﳌﻌﺎ ﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻋ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻷﺣﺪاث و ﺸﻄﺔ اﻟ ﺗﻘﻮم ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻐﺮض ﺗﻘﺪﻳﻤ ﺎ ﺑﺼﻮرة إﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺎت اﻟ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣ ﺎ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ"‪).‬اﻟﺴﻴﺪ س‪ ،2012 ،.‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(191‬‬ ‫ﺎﻓﺔ ا‬ ‫وﻣ ﺼﺔ إ‬

‫‪55‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫ﺣ ن ﻋﺮﻓ ﺎ آﺧﺮون ﺑﺄ ﺎ‪" :‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘ ﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ ا ﺴﺎﺑﺎت ﺗﺘﻀﻤﻦ اﳌ اﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﺪﻓﻘﺎت ا ﺰﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻮال ا ﺎﺻﺔ وﻛﺬﻟﻚ اﳌﻼﺣﻖ‪ ،‬واﻟ ﺪف ﻣﻦ ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻮ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ و داء اﳌﺎ‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐ ات‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ"‪(Barenton, 2006, p. 2061).‬‬
‫وﻋ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻤﺜﻞ ا ﺼﻴﻠﺔ اﻟ ﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﳌﺤﺎﺳ اﻟ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺎ ﻋﺮض‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻧ ﻴﺠﺔ ﺸﺎﻃ ﺎ وﻛﺬا ﺗﺪﻓﻘﺎ ﺎ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺣ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻃﺮاف‬
‫اﳌ ﺘﻤﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارا ﺎ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .2.3‬أ ﺪاف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إ ﺗﺤﻘﻴﻘ ﺎ واﻟ ﺗﺘﻤﺜﻞ‬ ‫ﺴ‬ ‫ﺪاف اﻟ‬ ‫ﺣﺪد ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (FASB‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺰو ﺪ اﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﻦ ا ﺎﻟﻴ ن واﳌﺤﺘﻤﻠ ن‪ ،‬واﻟﺪاﺋﻨ ن و ﻃﺮاف ﺧﺮى اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﳌﺴﺎﻋﺪ ﻢ ﻋ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﺳ ﺜﻤﺎر ﺔ واﻟﺘﻤﻮ ﻠﻴﺔ وﻏ ﺎ ﻣﻦ اﻟﻘﺮارات ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؛‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﺳ ﺜﻤﺎرا ﻢ‬ ‫‪ ‬ﺗﻮﻓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﻴﺪ اﳌﺴ ﺜﻤﺮ ﻦ واﻟﺪاﺋﻨ ن وﻏ ﻢ‬
‫وﺗﻮﻗﻴﺖ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت ودرﺟﺔ اﳌﺨﺎﻃﺮة اﳌﺤﻴﻄﺔ ﺎ؛‬
‫ﺬﻩ اﳌﻮارد‬ ‫‪ ‬ﺗﻮﻓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﳌﻮارد ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ و ﻟ اﻣﺎت اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺬﻩ اﳌﻮارد‪ ،‬واﻟﺘﻐ ات اﻟ ﻃﺮأت ﻋ‬
‫و ﻟ اﻣﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺗﺰو ﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻔﻴﺪة ﻷﻏﺮاض اﻟﺘ ﺒﺆ‪ ،‬واﳌﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻟﻘﻮة ﻳﺮادﻳﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪.3.3‬أﻧﻮاع اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻌﻴﺎر اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪو رﻗﻢ )‪ : (1‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ‬ ‫ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻓﻘﺎ ﳌﺎ ﺟﺎء‬
‫اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐ ات ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﳌﻼﺣﻖ واﳌﻼﺣﻈﺎت اﳌﺮﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ‪ :‬ﻌﺮف ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﳌ اﻧﻴﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ و ﻣﺮآة ﻋﺎﻛﺴﺔ ﻟﻠﻮﺿﻊ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﻴﺪة ﻋﻦ‬
‫ﻣﺪى ﻗﻮة اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺒ ن ﻟ ﺬﻩ ﺧ ة ﻣﺎﻟﺪ ﺎ ﻣﻦ ﻣﻤﺘﻠ ﺎت أو ﻣﻮﺟﻮدات وﻣﺎ ﻋﻠ ﺎ ﻣﻦ اﻟ اﻣﺎت ﺳﻮاء ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫اﳌﻼك أو اﺗﺠﺎﻩ اﻟﻐ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻈ ﺮ أﺛﺮ ﻧ ﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻦ رﺢ أوﺧﺴﺎرة ﺧﻼل اﻟﻔ ة اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻋ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺻﻮل‬
‫و ﻟ اﻣﺎت وﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪).‬ﻣﻄﺮ‪ ،2007 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(169‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪:‬ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺗﻘﺮﺮ ﻳﺒ ن ﻧ ﻴﺠﺔ ﻋﻤﺎل و ﺘﻀﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻳﺮادات وﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﺼﺮوﻓﺎت‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن ﺗﻔﺎﺿﻠ ﻤﺎ‬
‫ﻳﺤﺪد اﻟﺮﺢ أو ا ﺴﺎرة ﻋﻦ ﻓ ة ﻣﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﺗﻤﺜﻞ ﻳﺮادات ﺗﺪﻓﻘﺎت داﺧﻠﺔ ﻧ ﻴﺠﺔ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ وا ﺪﻣﺎت ﺑ ﻨﻤﺎ‬
‫ﻳﺮادات‪).‬اﻟﺪﻟﻴ ‪،2005 ،‬‬ ‫ﺗﻤﺜﻞ اﳌﺼﺮوﻓﺎت اﳌﻮارد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ أو اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺪف ا ﺼﻮل ﻋ‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ‪(27‬‬
‫ﺪف ﻟﺘﻘﺪﻳﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﳌﻘﺒﻮﺿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ واﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬ ‫ﺗﻘﺮﺮ ﻣﺎ‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪:‬‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ ة‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺬا اﻟ ﺪف ﻓﺈن ﺬا اﻟﺘﻘﺮﺮ ﻌﻜﺲ ﻐ ات اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟ ﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫و ﺳ ﺜﻤﺎر ﺔ واﻟﺘﻤﻮ ﻠﻴﺔ‪).‬ﺣﻔﻨﺎوي‪ ،2000 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(91‬‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ واﻟﺘﻐ ات اﻟ ﻃﺮأت‬ ‫ﺬﻩ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ رأس ﻣﺎل ﻣﺎﻟ ﻲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﺣﻘﻮق اﳌﻠﻜﻴﺔ‪ :‬ﺗﻮ‬ ‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺘﻐ ات‬
‫ﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪).‬ﺣﻨﺎن و ﻧﺰار ﻓﻠﻴﺢ ‪ ،2012 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(19‬‬ ‫ﻋﻠﻴﮫ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ وﻣﺎ أﺻﺒﺢ ﻋﻠﻴﮫ‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪56‬‬
 ‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬

‫‪ ‬اﳌﻼﺣﻖ واﳌﻼﺣﻈﺎت‪ :‬ﻌﺘ اﳌﻼﺣﻖ ﺟﺰء ﻻ ﻳﺘﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺟﺪاول ﺗ ﻴﺺ ﻣﺘﻀﻤﻨﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺿﺮور ﺔ ﺗﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت و ﺣﺪاث اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺴﺎﻋﺪ ﺬﻩ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ ﺗﻔﺴ ﻣﺎ‬
‫ﺗﺤﺘﻮ ﮫ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4.3‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻟ ﻲ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ـﺪاف اﳌﺮﺟـﻮة ﻣ ـﺎ‪ ،‬واﻟ ـ ﺗﺘﻤﺤـﻮر ﺣـﻮل ﻏـﺮض أﺳﺎ ـ ـﻮ ﻣﻨﻔﻌـﺔ اﳌﺴـﺘﺨﺪم ﻻﺑـﺪ أن ﺗﺘﺼـﻒ‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟ ـ ﺗﺤﺘﻮ ـﺎ ـﺬﻩ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ ا ﺼـﺎﺋﺺ اﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ اﻟ ـ ـﺪف ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﺎ إ ـ اﺳـﺘﺨﺪاﻣ ﺎ ﻛﻤﺆﺷـﺮ ﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻮدة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‪) .‬ﻣﺤﻤﺪ و اﻟﺴﻴﻮﻃﻲ‪ ،2008 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(330‬‬
‫و ﻌﺮف ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺄ ﺎ‪" :‬ﺗﻠﻚ ا ﺼـﺎﺋﺺ اﻟﺮﺋ ﺴـﻴﺔ اﻟ ـ ﺗﺠﻌـﻞ ﻣـﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ اﻟ ـ ﺗﻮﻓﺮ ـﺎ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺳــﻠﻌﺔ ﻣﺮﻏــﻮب ــﺎ ﻣــﻦ ﻗﺒــﻞ ﺎﻓــﺔ ﻃـﺮاف اﻟ ـ ﺴــﺘﺨﺪم ﺗﻠــﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت‪ ،‬و ــﺪف إ ـ ﻣﺴــﺎﻋﺪة دارة ـ إﻋــﺪاد اﻟﻘــﻮاﺋﻢ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ و ﻓﺼﺎح ﻋﻦ ﻣ ﻮﻧﺎ ﺎ ﺑﻄﺮ ﻘﺔ ﺗﺤﻘﻖ رﻏﺒﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﻮاﺋﻢ"‪.‬‬
‫وﻗـﺪ ﻗـﺎم ﻣﺠﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳ اﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ )‪ (FASB‬ﺑﺈﺻـﺪار ﻗﺎﺋﻤـﺔ اﳌﻔـﺎ ﻴﻢ رﻗـﻢ )‪ (2‬ـ ﺳـﻨﺔ ‪ 1980‬ﻌﻨـﻮان ا ﺼـﺎﺋﺺ‬
‫اﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ )‪ (Qualitative Characteristic of Information Accounting‬أو ـ ﻣـﻦ ﺧﻼﻟ ـﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ا ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ واﻟﺜﺎﻧﻮ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﻮاردة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ و ‪:‬‬
‫‪ ‬ا ﺼـﺎﺋﺺ اﻟﺮﺋ ﺴـﻴﺔ‪ :‬إن ﺗﺤﻘﻴـﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟـﻮاردة ـ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻷ ـﺪاﻓ ﺎ ﻳﺘﻄﻠـﺐ ﺗـﻮاﻓﺮ ﺧﺎﺻـ ﺘ ن أﺳﺎﺳـ ﺘ ن ﻤـﺎ‪:‬‬
‫ﺧﺎﺻـﻴﺔ اﳌﻼءﻣـﺔ‪ ،‬وﺧﺎﺻـﻴﺔ اﳌﺼـﺪاﻗﻴﺔ أو اﳌﻮﺛﻮﻗﻴـﺔ‪ ،‬وإذا ﻓﻘـﺪت اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ًأﻳـﺎ ﻣـﻦ ـﺎﺗ ن ا ﺎﺻـ ﺘ ن ﺳﺎﺳـ ﺘ ن‬
‫اﺗﺨﺎذ ﻗﺮارا ﻢ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻠﻦ ﺗ ﻮن ﻣﻔﻴﺪة ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ﺎ اﻟﺬﻳﻦ ﻌﺘﻤﺪون ﻋﻠ ﺎ ﺸ ﻞ أﺳﺎ‬
‫‪ ‬اﳌﻼءﻣـﺔ‪ :‬ﻳﺠـﺐ أن ﺗ ـﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟ ـ ﺗﺘﻀـﻤ ﺎ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻼﺋﻤـﺔ وﻣﻨﺎﺳـﺒﺔ ﻻﺳـﺘﺨﺪاﻣﺎت ﻣﺘﺨـﺬ اﻟﻘـﺮار‪ ،‬و ﻤﻜـﻦ ﺗﺤﻘﻴـﻖ‬
‫ـﺬﻩ ا ﺎﺻـﻴﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻣﻌﺮﻓـﺔ ﻣـﺪى اﺳـﺘﻔﺎدة ﻣﺘﺨـﺬ اﻟﻘـﺮار ﻣـﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺴـﺎ ﻢ ﺗﻠـﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت ـ ﺗﻘﻠﻴـﻞ‬
‫اﻟﺒـﺪاﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣـﺔ أﻣﺎﻣـﮫ واﳌﺴـﺎ ﻤﺔ ـ ﺗﺤﺪﻳـﺪ اﻟﺒـﺪﻳﻞ ﻣﺜـﻞ اﻟـﺬي ﻳﻤﺜـﻞ اﻟﻘـﺮار اﳌﺘﺨـﺬ‪ .‬و ﻤﻜـﻦ ﺗﺤﻘﻴـﻖ ﺧﺎﺻـﻴﺔ اﳌﻼءﻣـﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫ﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻮﻗﻴـﺖ اﻟﺰﻣ ـ اﳌﻨﺎﺳـﺐ‪ :‬أي وﺻـﻮل اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﻌـﺪة إ ـ ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣ ﺎ ـ اﻟﻮﻗـﺖ اﳌﻨﺎﺳـﺐ‪ ،‬إذ أﻧـﮫ ﻠﻤـﺎ زادت ﺳـﺮﻋﺔ‬
‫ﺗﻮﺻـﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ إ ـ ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣ ﺎ ـﺎن ﺣﺘﻤـﺎل ﻛﺒ ـ ا ـ اﻟﺘـﺄﺛ ﻋ ـ ﻗـﺮارا ﻢ اﳌﺘﻨﻮﻋـﺔ‪ ،‬و ﻠﻤـﺎ زاد اﻟﺘـﺄﺧ ـ‬
‫ﺗﻮﺻﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﺎﻧﺖ اﻟﺜﻘﺔ أﻛ ﺑﺄن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻ ﻌﺘ ﻣﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﻟﺘ ﺒﺆ ـﺔ‪ :‬ﻳﺘﺨـﺬ اﳌـﺪﻳﺮون ﻗـﺮارا ﻢ ـ ﻇـﻞ اﳌﻨﺎﻓﺴـﺔ وﻋـﺪم اﻟﺘﺄﻛـﺪ و ـ إﻃـﺎر اﻟﺒ ﺌـﺔ اﳌﺤﻴﻄـﺔ ﻣﻤـﺎ ﺴـﺘﻮﺟﺐ ﺗـﻮﻓ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻣﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﺴـﺎ ﻢ ـ ﻣﺴـﺎﻋﺪ ﻢ ﻋ ـ اﻟﺘ ﺒـﺆ اﻟﺼـﺎدق وﺗﻘﻠﻴـﻞ درﺟـﺔ اﳌﺨـﺎﻃﺮة ﻛﻤـﺎ ﺴـﺎ ﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﺘ ﺒﺆ ـﺔ ـ‬
‫إﻋﺪاد ا ﻄﻂ ورﺳﻢ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻐﺬﻳـﺔ رﺗﺪادﻳـﺔ )اﻟﻌﻜﺴـﻴﺔ(‪ :‬و ﻘﺼـﺪ ـﺎ أن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ اﻟ ـ ﻳ ﺘﺠ ـﺎ اﻟﻨﻈـﺎم اﳌﺤﺎﺳـ ﻳﺠـﺐ أن ﺗﺮﺗـﺪ ﻣـﺮة‬
‫أﺧـﺮى إ ـ اﻟﻨﻈـﺎم ﻟﻠﺘﺤﻘـﻖ ﻣـﻦ ـ ﺔ اﻟﺘ ﺒـﺆات وإﺟـﺮاء اﳌﻘﺎرﻧـﺎت ﺑـ ن اﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ اﻟﻔﻌ ـ وا ﻄـﻂ اﳌﺮﺳـﻮﻣﺔ ﻻﺗﺨـﺎذ اﻟﻘـﺮارات‬
‫ﻴﺤ ﺎ‪.‬‬ ‫ﻴﺤﻴﺔ ﺸﺄن ﻧﺤﺮاﻓﺎت وﺗ‬ ‫اﻟﺘ‬
‫‪ ‬اﳌﺼـﺪاﻗﻴﺔ )اﳌﻮﺛﻮﻗﻴـﺔ(‪ :‬ﻟ ـﻲ ﺗ ـﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟ ـ ﺗﺤﺘﻮ ـﺎ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻔﻴـﺪة ﳌﺴـﺘﺨﺪﻣ ﺎ ﻓﺈﻧـﮫ ﻳﺠـﺐ أن ﺗ ـﻮن ﻋ ـ ﻗـﺪر‬
‫ـﺎف وﻣﻘﺒـﻮل ﻣـﻦ اﻟﺜﻘـﺔ وإﻣ ﺎﻧﻴـﺔ ﻋﺘﻤـﺎد ﻋﻠ ـﺎ ﻛﻤﻘﻴـﺎس ﻟﻸﺣـﺪاث واﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﳌﺎﻟﻴـﺔ و ﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ اﻟ ـ ﺗﻤﺜﻠ ـﺎ‪ ،‬وﺣ ـ ﺗ ـﻮن‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻣﻮﺛﻮق ﺎ وذات ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ﺟﻴﺪة ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓ ﺎ ا ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪57‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪ ‬اﻟﺼـﺪق و ﻣﺎﻧـﺔ ـ ﻋـﺮض اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ‪ :‬و ﻌ ـ أن ﺗ ـﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﻣﻌ ـ ة ﺑﺼـﺪق وأﻣﺎﻧـﺔ ﻋـﻦ ا ﻘـﺎﺋﻖ‬
‫و ﺣﺪاث اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻤﺜﻠﺔ ﻟ ﺎ و ﺤﻴﺚ ﻳﺘﻮﻓﺮ اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﺑ ن اﻟﻘﻴﻢ و رﻗـﺎم اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ وﺗﻔﺎﺻـﻴﻠ ﺎ ﻣـﻊ ﺣـﺪاث ﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ واﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫اﻟ ﺗﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﺎ واﻟﺘﻘﺮﺮ ﺣﻮﻟ ﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ا ﻴﺎد وﻋﺪم اﻟﺘﺤ ‪ :‬و ﻘﺼﺪ ﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﺑﺤﻴـﺚ ﺗﺨﻠـﻮ ﻣـﻦ اﻟﺘﺤ ـ و ﻐﻠﻴـﺐ ﻣﺼـ ﺔ ﻓﺌـﺔ ﻋ ـ ﺣﺴـﺎب‬
‫ﻓﺌﺔ أﺧﺮى ﻣﻤﺎ ﻳﺰ ﺪ ﻣﻦ ﺛﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪم ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ودﻗ ﺎ وﺳﻼﻣ ﺎ‪.‬‬
‫ـ ﺎص اﳌـﺆ ﻠ ن ﺑﻔﺤـﺺ اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت أو‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘـﻖ‪ :‬وﺗ ـﻮن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘـﻖ إذا ﻗـﺎم ﻋـﺪد ﻣـﻦ‬
‫ﻼت و ﺈﺗﺒﺎع ﻃﺮق ﻗﻴﺎس ﻣﺘﻤﺎﺛﻠﺔ وﺗﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ إ ﺣﺪ ﻣﺎ‪ ،‬أي ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻔﻖ آراؤ ﻢ ﻋ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻮاردة‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ا ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺜﺎﻧﻮ ﺔ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ا ﺼﺎﺋﺺ اﻟﺜﺎﻧﻮ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻮاردة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧـﺔ‪ :‬ﻳـﺆدي اﺳـﺘﺨﺪام اﻟﺴﻴﺎﺳـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ إ ـ ﺗﺒـﺎﻳﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻣﻤـﺎ ﺴـ ﺐ ﺻـﻌﻮ ﺔ ـ‬
‫إﺟـﺮاء اﳌﻘﺎرﻧـﺎت ﺑـ ن اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻔ ـ ات ﻣﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﺤـﺪ ﻣـﻦ إﺟـﺮاء اﳌﻘﺎرﻧـﺎت واﻟﺘﺤﻠـﻴﻼت اﻟﻘﻄﺎﻋﻴـﺔ‪ .‬وﻋـﺮض‬
‫اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸـ ﻞ اﻟـﺬي ﻳﺠﻌﻠ ـﺎ ﻗﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧـﺔ ﺳـﻮاء ﻣـﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت ﻋ ـ ﻣﺴـﺘﻮى اﻟﻘﻄـﺎع ﻛ ـﻞ أو ﻋ ـ اﳌﺴـﺘﻮى‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ داء وﺗﺤﺴ ن اﻟﺘ ﺒﺆات وﺗﺮﺷﻴﺪ اﻟﻘﺮارات دار ﺔ‪.‬‬ ‫ﻗﺪرا ﻣﻦ اﻟﺪﻗﺔ أﻛ‬
‫اﻟﺪاﺧ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻳﺤﻘﻖ ً‬
‫‪ ‬اﻟﺜﺒـﺎت و ﺴـﺎق‪ :‬إن ﳌﺒـﺪأ اﻟﺜﺒـﺎت و ﺴـﺎق أ ﻤﻴـﺔ ﻛ ـ ى ـ ﺗﺤﻘﻴـﻖ ﺧﺎﺻـﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎرﻧـﺔ ﺣﻴـﺚ ﺸـ إ ـ ﺿـﺮورة اﻟ ـ ام‬
‫اﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ ﻧﻔـﺲ اﻟﺴﻴﺎﺳـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ـ ﻣﻌﺎﻣﻼ ـﺎ وأ ﺸـﻄ ﺎ ﺧـﻼل اﻟـﺪورات اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎﻗﺒـﺔ‪ ،‬وﺗﻠـﺰم ﻣﻌـﺎﻳ‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت ﺑﻀﺮورة ﻓﺼﺎح ﻋﻦ أي ﻐﻴ ـ ـ اﻟﺴﻴﺎﺳـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ اﳌﺘﺒﻌـﺔ و ﻴـﺎن ﺳـﺒﺎب اﻟ ـ دﻋـﺖ ﻟ ـﺬا‬
‫اﻟﺘﻐﻴ و ﺛﺎر اﳌ ﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﮫ‪.‬‬
‫وﺗﺠﺪر ﺷﺎرة إ أﻧﮫ ﻟ ﺴﺖ ﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﻼﺋﻤﺔ أو اﳌﻮﺛﻮق ﺎ ﻌﺘ ﻣﻔﻴﺪة‪ ،‬ﻷ ﺎ ﻗﺪ ﻻ ﺗ ﻮن ذات أ ﻤﻴﺔ ﺴ ﻴﺔ ﺗﺬﻛﺮ‪،‬‬
‫ﻛﻤـﺎ ﻗـﺪ ﺗ ـﻮن ﺗ ﻠﻔـﺔ ا ﺼـﻮل ﻋﻠ ـﺎ أﻛ ـ ﻣـﻦ اﻟﻌﺎﺋـﺪ اﳌﺘﻮﻗـﻊ ﻣ ـﺎ‪ ،‬و ﺎﻟﺘـﺎ ﻓﺈﻧـﮫ ﻳﺘﻮﺟـﺐ إﺧﻀـﺎع اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت إ ـ ﻧـﻮﻋ ن ﻣـﻦ ﺧﺘﺒـﺎر‬
‫ﻤﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘ ﻠﻔـﺔ )اﻟﻌﺎﺋـﺪ(‪ :‬و ـﺬا ﺧﺘﺒـﺎر ﻗﻴـﺪ رﺋ ـ ﻋ ـ إﻧﺘـﺎج وﺗﻮﺻـﻴﻞ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ‪ ،‬واﻟﻘﺎﻋـﺪة اﻟﻌﺎﻣـﺔ ـ أن اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻻ ﻳﺠﺐ إﻧﺘﺎﺟ ﺎ وﺗﻮز ﻌ ﺎ إﻻ إذا زادت ﻣﻨﻔﻌ ﺎ ﻋ ﺗ ﺎﻟﻴﻔ ﺎ‪.‬‬
‫ﻤﻴـﺔ اﻟ ﺴـ ﻴﺔ‪ :‬ﺧﺎﺻـﻴﺔ ﻌﺘﻤـﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘ ـﺎ ﻋ ـ اﻋﺘﺒـﺎرات ﻛﻤﻴـﺔ وﻧﻮﻋﻴـﺔ أو ﺧﻠـﻴﻂ ﻣ ﻤـﺎ‪ ،‬وﺗـﺪور ﻋﺘﺒـﺎرات اﻟﻜﻤﻴـﺔ ﺣـﻮل‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟ ﺴﺎؤل ﻣﺎ إذا ﺎن اﻟﺒﻨﺪ ﻛﺒ ﻟﺪرﺟﺔ أﻧﮫ ﻳـﺆﺛﺮ ﻋ ـ اﺗﺠـﺎﻩ اﻟﻘـﺮار و ﺤـﺪد ﻣﻘـﺪار اﻟﺒﻨـﺪ ﺑﺼـﻮرة ﺴـ ﻴﺔ‪ .‬أﻣـﺎ ﻋﺘﺒـﺎرات اﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ‬
‫ﻓﺈﻧـﮫ ﻳﻤﻜـﻦ اﻟﻘـﻮل ﺑﺼـﻔﺔ ﻋﺎﻣـﺔ أن اﻟﺒﻨـﺪ ﻳﻤﻜـﻦ اﻋﺘﺒـﺎرﻩ ذو أ ﻤﻴـﺔ ﺴـ ﻴﺔ إذا أدى ﺣﺬﻓـﮫ أو ﻓﺼـﺎح ﻋﻨـﮫ ﺑﺼـﻮرة ﻣﺤﺮﻓـﺔ إ ـ‬
‫اﻟﺘﺄﺛ ﻋ ﻣﺘﺨﺬ اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪.5.3‬ﻣﺴﺎ ﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﺸــﻤﻞ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻣﺮاﺟﻌــﺔ اﻟ ﺸــﺎط اﳌــﺎ واﳌﺤﺎﺳ ـ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻗﻴــﺎم اﳌــﺪﻗﻖ ﺑﻔﺤــﺺ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﺄﻛــﺪ ﻣــﻦ أ ــﺎ ﻣﻌــﺪة وﻓــﻖ اﳌﺒــﺎدئ اﳌﺤﺎﺳ ـ ﻴﺔ اﳌﺘﻌــﺎرف ﻋﻠ ــﺎ وأ ــﺎ ﺗﻔــﻲ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟــﺎت ﻃ ـﺮاف اﳌﺴــﺘﻔﻴﺪة ﻣ ــﺎ‪ .‬و ﻨــﺎء ﻋ ـ ذﻟــﻚ‬
‫ﻳﺼﻞ اﳌﺪﻗﻖ إ آﺧﺮ ﺧﻄﻮة ﻣﻦ ﻋﻤﻠﮫ و ﻛﺘﺎﺑﺔ اﻟﺘﻘﺮﺮ اﻟﺬي ﻳﺒ ن رأﻳﮫ ﺣﻮل اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻌﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫وﻷﻧ ــﮫ ﻻ ﻳﻤﻜ ــﻦ ﺗﺼ ــﻮر ﻣ ﻤ ــﺔ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر دون ﺗﻘﺮ ــﺮ ﻳﻜﺸ ــﻒ ﻋ ــﻦ ﺣﻜ ــﻢ اﳌ ــﺪﻗﻖ ـ ﻣ ــﺪى ﺻ ــﺪق وﻋﺪاﻟ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ‬
‫ﻤﻴﺔ اﻟ ﻳﺤﻈﻰ ﺎ ﺗﻘﺮﺮ اﳌﺪﻗﻖ ـ ﻮﻧـﮫ ﻗـﺎدرا‬ ‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﺠ‬ ‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺈن دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪58‬‬
 ‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬
‫ﻋ ـ ﺗﻠﺒﻴــﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟــﺎت ﻣﺨﺘﻠــﻒ ﻃ ـﺮاف اﳌﺴــﺘﻔﻴﺪة ﻣﻨــﮫ‪ ،‬و ـ ﻮﻧــﮫ أﻳﻀــﺎ ذو ﻣﻨﻔﻌــﺔ وﻟﻜــﻦ ــﺬﻩ اﳌﻨﻔﻌــﺔ ﺗﺘﻔــﺎوت ﻣــﻦ ﻣﺴــﺘﺨﺪم‬
‫ﻌﺰز اﳌﺪﻗﻖ ﻧﻔﻌﻴﺔ وﻗﻴﻤﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻵﺧﺮ‪ ،‬ﻓﺒﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫و ــﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣ ــﻦ ﻌ ــﺪد أﻧ ــﻮاع ﺗﻘ ــﺎر ﺮ اﳌ ــﺪﻗﻖ ا ــﺎر )اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ اﻟﻨﻈﻴ ــﻒ‪ ،‬اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ اﳌ ــﺘﺤﻔﻆ‪ ،‬اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ اﻟﺴ ــﻠ أو ﻣﺘﻨ ــﺎع ﻋ ــﻦ‬
‫إﺑــﺪاء اﻟ ـﺮأي( إﻻ أن ﺗﻘﺮ ــﺮ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ اﻟﻨﻈﻴــﻒ ﻌــﺪ ﻣــﻦ أﻓﻀ ـﻞ اﻟﺘﻘــﺎر ﺮ ر ﻌــﺔ ﻹﺑــﺪاء اﻟ ـﺮأي‪ ،‬ﻷن اﳌــﺪﻗﻖ ﻳﻘــﺮ ـ ــﺬا اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ ﺑــﺄن‬
‫اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻌ ـ ﺑﺼ ــﺪق وﻋﺪاﻟ ــﺔ ﻋ ــﻦ اﻟﻮﺿ ــﻊ اﳌ ــﺎ ا ﻘﻴﻘ ــﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴ ــﺔ وأ ــﺎ ذات ﺟ ــﻮدة و ﻤﻜ ــﻦ ﻋﺘﻤ ــﺎد ﻋﻠ ــﺎ ـ اﺗﺨ ــﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ـ ﺗﺤﺴـ ن ﺟــﻮدة اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ـ ﻣــﺎﻳ ‪):‬أﺑـﻮ ﻧﺼــﺎر و ﺣﻤﻴـﺪات‪ ،2014 ،‬ﺻــﻔﺤﺔ‬ ‫و ﻤﻜـﻦ ﺗ ـﻴﺺ دور اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر‬
‫‪(250‬‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺴ ن ﻗﺪرة اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ اﻟﻮاردة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ اﻟﺘ ﺒﺆ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗــﻮﻓ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺔ ـ ﺣﻴ ــﺎ ﻟ ــﻲ ﺗ ــﻮن ﻣﻔﻴــﺪة وﻣﻼﺋﻤــﺔ ﳌــﻦ ﺴــﺘﺨﺪﻣ ﺎ‪ ،‬و ﺎﻟﺘــﺎ ﻓ ـ ﺴــﺎﻋﺪ ﻋ ـ ﺗﺤﺴ ـ ن اﻟﺘﻮﻗﻴــﺖ اﳌﻨﺎﺳ ــﺐ‬
‫ﻟﺘﻮﻓ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ؛‬
‫ﺗﻮﻓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻟ ﺎ ﻗﻴﻤﺔ ـ ﻣﺠـﺎل اﻟﺘﻐﺬﻳـﺔ اﻟﻌﻜﺴـﻴﺔ ﺑﻤـﺎ ﻳﻔﻴـﺪ ـ اﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ وﺗ ـ ﻴﺢ‬ ‫‪ ‬ﺴﺎ ﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ واﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻳﺒﺤﺚ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر ﻋـﻦ وﺟـﻮد ﺗﻄـﺎﺑﻖ ﺑـ ن رﻗـﺎم و وﺻـﺎف اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ﻣـﻦ ﺟ ـﺔ واﳌـﻮارد و ﺣـﺪاث اﻟﻨﺎﺗﺠـﺔ ﻋـﻦ ـﺬﻩ‬
‫ـﻮ ﺴـﺎﻋﺪ ﻋ ـ ﺗﺤﺴـ ن دور اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﳌﺤﺎﺳـ ﻴﺔ ـ ﺗﺤﻘﻴـﻖ‬ ‫رﻗﺎم و وﺻﺎف اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ ﺟ ـﺔ أﺧـﺮى‪ ،‬و ﺎﻟﺘـﺎ‬
‫اﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ واﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻟﻸﺣﺪاث اﻟ وﻗﻌﺖ ﺑﺼﻮرة ﺳﻠﻴﻤﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻳﺤﺴــﻦ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻣــﻦ ﺣﻴﺎدﻳــﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﳌﺤﺎﺳ ـ ﻴﺔ اﻟ ـ ﺗﺘﻀــﻤ ﺎ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وذﻟــﻚ ﻋــﻦ ﻃﺮ ــﻖ اﻟﺘﻘــﺎر ﺮ اﻟ ـ‬
‫ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ؛‬ ‫ﻌﺪ ﺎ اﳌﺪﻗﻖ واﻟ ﺗﻮﺻﻒ ﺑﺄ ﺎ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺤ ‪ ،‬ﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺰ ﺪ ﻣﻦ ﺛﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ن‬
‫‪ ‬ﻌﻤﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻋ ﺗﺤﺴ ن ﻃﺮق اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﺟﻌﻠ ﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺗﺤﻠﻴﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫ـ ﺗﺤﺴـ ـ ن ﺟ ــﻮدة اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒ ــﺎرﻩ أﺣ ــﺪ آﻟﻴ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤ ــﺔ اﻟﺸ ــﺮ ﺎت ﺗ ــﻢ‬ ‫ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ ﻣﻌﺮﻓ ــﺔ دور اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر‬
‫ﺗﺼ ــﻤﻴﻢ اﺳ ــﺘﻤﺎرة اﺳ ــﺘ ﻴﺎن وﺗﻮز ﻌ ــﺎ ﻋ ـ ـ ﻋﻴﻨ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﻣﺤـ ــﺎﻓﻈﻲ ا ﺴ ــﺎﺑﺎت‪ ،‬و ﻌ ــﺪ ﺎ ﺗ ــﻢ ﺗﺤﻠﻴ ــﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﳌﺘﺤﺼ ــﻞ ﻋﻠ ــﺎ ﻣـ ــﻦ‬
‫إﺟﺎﺑﺎ ﻢ واﺳﺘﺨﻼص اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫‪.1.4‬ﻣﻨ ﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬أداة اﻟﺪراﺳﺔ‪ :‬ﺗﺘﻤﺜﻞ أداة اﻟﺪراﺳﺔ اﺳﺘﻤﺎرة اﺳﺘ ﻴﺎن ﺗﺘ ﻮن ﻣﻦ ﺟﺰأﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬ا ﺰء ول ‪ :‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﳌﺴﺘﺠﻮ ن‪.‬‬
‫‪ ‬ا ﺰء اﻟﺜﺎ ﻲ‪ :‬ﺧﺼﺺ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻴﻨــﺔ اﻟﺪراﺳــﺔ‪ :‬ﺗﺘ ــﻮن ﻋﻴﻨــﺔ اﻟﺪراﺳــﺔ ﻣــﻦ ﻣﺤــﺎﻓﻈﻲ ا ﺴــﺎﺑﺎت اﻟــﺬﻳﻦ ﺗــﻢ اﺧﺘﻴــﺎر ﻢ ﻋــﻦ ﻃﺮ ــﻖ اﻟﺼــﺪﻓﺔ )ﻋﺸـ ً‬
‫ـﻮاﺋﻴﺎ(‬
‫ﻣـﻦ ﺧــﻼل اﻟﺘﻮاﺻــﻞ اﳌﺒﺎﺷـﺮﻣﻌ ــﻢ ـ ﻣ ـﺎﺗ ﻢ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺗــﻢ ﺗﻮز ـﻊ ‪ 50‬اﺳــﺘﻤﺎرة اﺳــﺘ ﻴﺎن ﻋﻠـ ﻢ‪ .‬و ﺎﻧــﺖ ﺴــﺒﺔ ﺳــﺘﺠﺎﺑﺔ‬
‫‪ %84‬ﺗﻤﺜﻞ ‪ 42‬اﺳﺘﻤﺎرة ﺻﺎ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴﻞ ﺗﻤﺖ ﺟﺎﺑـﺔ ﻋﻠ ـﺎ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ أﻓـﺮاد ﻣـﺆ ﻠ ن ﺣـﺎﻣﻠ ن ﻟﺸـ ﺎدات ﺟﺎﻣﻌﻴـﺔ وﻟ ـﻢ‬
‫ﺧ ة ﻣﺠﺎل اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪59‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫اﻟﺪراﺳ ــﺔ‪ :‬ﻟﺘﺤﻘﻴ ــﻖ أ ــﺪاف اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﺗ ــﻢ ﻋﺘﻤ ــﺎد ﻋ ـ ـ اﳌ ــﻨ اﻟﻮﺻ ــﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴ ـ ـ ﻟﻮﺻ ــﻒ وﺗﺤﻠﻴ ــﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت‬ ‫‪ ‬ﻣـ ـﻨ‬
‫اﳌﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠ ﺎ ﻣﻦ اﺳﺘﻤﺎرات ﺳﺘ ﻴﺎن اﳌﺴ ﺟﻌﺔ واﻟﺼﺎ ﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴﻞ واﺳﺘﺨﻼص اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫ﺳ ــﺎﻟﻴﺐ ﺣﺼ ــﺎﺋﻴﺔ اﳌﺴ ــﺘﺨﺪﻣﺔ‪ :‬ﻟﺘﺤﻠﻴ ــﻞ ﺑﻴﺎﻧ ــﺎت اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﺗ ــﻢ ﻋﺘﻤ ــﺎد ﻋ ـ ـ ﺑﺮﻧ ــﺎﻣﺞ ‪ SPSS‬ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣ ن اﻟﻮﺳ ــﻂ‬ ‫‪‬‬
‫ا ﺴﺎ ﻲ‪ ،‬ﻧﺤﺮاف اﳌﻌﻴﺎري‪ ،‬اﺧﺘﺒﺎر )‪ (T‬ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬
‫‪.2.4‬ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪:‬‬
‫اﺳـ ﺪف ا ــﺰء اﻟﺜــﺎ ﻲ ﻣــﻦ اﺳــﺘﻤﺎرة ﺳــﺘ ﻴﺎن ﻣﻌﺮﻓــﺔ وﺟ ــﺔ ﻧﻈــﺮ ﻌــﺾ ﻣﺤــﺎﻓﻈﻲ ا ﺴــﺎﺑﺎت ﺣــﻮل ﻣــﺎ إذا ــﺎن ﻟﻠﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫ا ﺎر دور ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‪ .‬وا ﺪول اﻟﺘﺎ ﻳﺒ ن ذﻟﻚ‪:‬‬
‫ﺟﺪول ‪ :1‬آراء ﻋﻴﻨﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﺣﻮل دور اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺗﺠﺎﻩ‬ ‫ﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﻌﺒﺎرة‬
‫اﻟﻌﺎم‬ ‫اﳌﻌﻴﺎري‬ ‫ا ﺴﺎ ﻲ‬
‫ﺴـﺎ ﻢ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣـﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤـﺔ اﻟﺸـﺮ ﺎت ـ ﺗﺤﺴـ ن اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﺘ ﺒﺆ ـﺔ ﻟﻠﻘــﻮاﺋﻢ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,526‬‬ ‫‪3,87‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺨﻔﻴﺾ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻛﺪ‪.‬‬
‫ﺴـﺎﻋﺪ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣـﺪ آﻟﻴـﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸـﺮ ﺎت ﻋ ـ ﺗـﻮﻓ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ـ اﻟﻮﻗــﺖ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,741‬‬ ‫‪3,695‬‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ﺴــﺎ ﻢ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ـ ﺗﺤﺴ ـ ن دور اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ـ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,747‬‬ ‫‪3,87‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى ﺔ اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺤﻮر ول ‪ :‬ﻣﺴﺎ ﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﻣﻼءﻣـﺔ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,482‬‬ ‫‪3,811‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺴــﺎﻋﺪ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ﻋ ـ ﺗﺤﺴـ ن دور اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ـ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,639‬‬ ‫‪4,145‬‬
‫اﻟﺘﻌﺒ ﺑﺼﺪق ﻋﻦ ﺣﺪاث اﻟ وﻗﻌﺖ ﺑﺼﻮرة ﺳﻠﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,687‬‬ ‫‪4,13‬‬ ‫ﺴﺎﻋﺪ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﻋ ﺗﺤﺴ ن ﺣﻴﺎدﻳﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺴــﺎﻋﺪ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ﻋ ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﻃــﺮق اﻟﻘﻴــﺎس اﳌﺘﺒﻌــﺔ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,777‬‬ ‫‪4,04‬‬
‫وﺟﻌﻠ ﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫اﳌﺤـ ــﻮر اﻟﺜـ ــﺎ ﻲ‪ :‬ﻣﺴـ ــﺎ ﻤﺔ اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ا ـ ــﺎر ﻛﺄﺣـ ــﺪ آﻟﻴـ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤـ ــﺔ اﻟﺸـ ــﺮ ﺎت ـ ـ ﺗﺤﺴ ـ ـ ن‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫‪0,574‬‬ ‫‪4,105‬‬
‫ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺚ‪.‬‬
‫ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﺘﺎﺋﺞ ا ﺪول أﻋﻼﻩ أن أﻓﺮاد ﻋﻴﻨﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﺘﻔﻘﻮن ﻋ أن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣ ــﺪ آﻟﻴ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤ ــﺔ اﻟﺸ ــﺮ ﺎت ﻟ ــﮫ دور ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﻣﻼءﻣ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻷن اﻟﻮﺳ ــﻂ ا ﺴ ــﺎ ﻲ ﻟ ــﺬا‬
‫اﳌﺤ ــﻮر ﺑﻠ ــﻎ )‪ ،(3,811‬و ﻧﺤـ ـﺮاف اﳌﻌﻴ ــﺎري ﻟ ــﮫ ﻗ ــﺪر ﺑ ـ ـ ـ )‪ .(0,482‬وﻣ ــﺎ ﻳﺆ ــﺪ ذﻟ ــﻚ ــﻮ اﺗﻔ ــﺎق أﻓـ ـﺮاد ﻋﻴﻨ ــﺔ اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﻋ ـ ـ أن‬
‫ﺴــﺎﻋﺪ ﻋ ـ ﺗﺤﺴ ـ ن اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﺘ ﺒﺆ ــﺔ ﻟﻠﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬وﻛــﺬﻟﻚ ﺗﻮﻓ ــﺎ ـ اﻟﻮﻗــﺖ اﳌﻨﺎﺳــﺐ‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إ ـ‬ ‫اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر‬
‫ﺗﺤﺴـ ـ ن دور ــﺎ ـ ـ ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ﻣ ــﺪى ـ ـ ﺔ اﻟﺘﻮﻗﻌ ــﺎت اﻟﺴـ ــﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﺑﻠ ــﻎ اﻟﻮﺳـ ــﻂ ا ﺴ ــﺎ ﻲ ﻟ ـ ــﺎ )‪ (3,87‬و)‪ (3,695‬و)‪(3,87‬‬
‫و ﻧﺤﺮاف اﳌﻌﻴﺎري )‪ (0,526‬و)‪ (0,741‬و)‪ (0,747‬ﻋ اﻟﺘﻮا ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﻛﺄﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ﻟــﮫ دور ـ ﺗﺤﺴـ ن ﻣﻮﺛﻮﻗﻴــﺔ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺑﻠــﻎ اﻟﻮﺳــﻂ ا ﺴــﺎ ﻲ‬
‫و ﻧﺤﺮاف اﳌﻌﻴﺎري ﻟ ﺬا اﳌﺤﻮر )‪ (4,105‬و)‪ (0,574‬ﻋ اﻟﺘﻮا ‪ .‬و ﺘﺤﻘـﻖ ذﻟـﻚ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﻣﺴـﺎ ﻤﺔ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر ﻛﺄﺣـﺪ‬
‫آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن دور اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻌﺒ ﺑﺼﺪق ﻋـﻦ ﺣـﺪاث اﻟ ـ وﻗﻌـﺖ ﺑﺼـﻮرة ﺳـﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪60‬‬
 ‫ﻋ ﺳﺎﻳﺢ ﺟﺒﻮر‬
‫ﺗﺤﺴـ ـ ن ﺣﻴﺎدﻳ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬إﺿ ــﺎﻓﺔ إ ـ ـ ﺗﺤﺴـ ـ ن ﻃ ــﺮق اﻟﻘﻴ ــﺎس اﳌﺘﺒﻌ ــﺔ وﺟﻌﻠ ــﺎ ﻗﺎﺑﻠ ــﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘ ــﻖ‪ .‬ﺣﻴ ــﺚ ﺑﻠ ــﻎ اﻟﻮﺳ ــﻂ‬
‫ا ﺴﺎ ﻲ ﻟ ﺬﻩ اﻟﻌﺒﺎرات )‪ (4,13) ،(4,145‬و )‪ (4,04‬ﻋ اﻟﺘﻮا ‪.‬‬
‫ﺔ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪:‬‬ ‫‪.3.4‬إﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﺗﻨﺺ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ ﻋ ﻣﺎﻳ ‪:‬‬
‫‪ :H0 ‬ﻻ ﺴﺎ ﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ :H1 ‬ﺴﺎ ﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺎ و ـ ﺔ اﻟﻔﺮﺿـﻴﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴـﺔ ﻟ ـﺎ ﺗـﻢ اﺳـﺘﺨﺪام اﺧﺘﺒـﺎر)‪ (T‬ﻟﻠﻌﻴﻨـﺔ اﻟﻮاﺣـﺪة )‪ ،(One Sample T-Test‬وذﻟـﻚ‬ ‫وﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫)‪ (3‬ﻋﻨﺪ ﻣﺴـﺘﻮى ﻣﻌﻨﻮ ـﺔ ‪ .=0.05() 5‬وا ـﺪول اﻟﺘـﺎ ﻳﺒـ ن ﻧﺘـﺎﺋﺞ‬ ‫ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻮﺳﻂ ا ﺴﺎ ﻲ ﻟ ﻞ ﻣﺤﻮر ﻣﻊ اﻟﻮﺳﻂ اﻟﻔﺮ‬
‫اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ واﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺮﺋ ﺴﻴﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺪول ‪ :2‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎر )‪ (T‬ﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ ا ﺴﺎ ﻲ‬ ‫اﻟﺒﻴـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎن‬
‫ﻣﺴﺎ ﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫‪0,000‬‬ ‫‪3,811‬‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺴـ ــﺎ ﻤﺔ اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ا ـ ــﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒـ ــﺎرﻩ أﺣـ ــﺪ آﻟﻴـ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤـ ــﺔ اﻟﺸـ ــﺮ ﺎت ـ ـ ﺗﺤﺴ ـ ـ ن ﻣﻮﺛﻮﻗﻴـ ــﺔ‬
‫‪0,000‬‬ ‫‪4,105‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺴ ــﺎ ﻤﺔ اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ا ـ ــﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒـ ــﺎرﻩ أﺣـ ــﺪ آﻟﻴ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤـ ــﺔ اﻟﺸـ ــﺮ ﺎت ـ ـ ﺗﺤﺴـ ـ ن ﺟـ ــﻮدة‬
‫‪0,000‬‬ ‫‪3,958‬‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺚ‪.‬‬
‫ا ﺪول أﻋﻼﻩ أن ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻮى دﻻﻟﺔ )‪ (T‬اﳌﺤﺴﻮ ﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻮى‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﻌﺮوﺿﺔ‬ ‫ﻳﺘ‬
‫ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ< })‪ ،Sig (T) ={ (0,000) (0,05‬و ﻤﺎ أن ﻗﺎﻋﺪة اﻟﻘﺮار ‪ :‬ﻗﺒﻮل ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻌﺪم )‪ (H0‬إذا ﺎﻧﺖ‬ ‫اﻟﺪﻻﻟﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ اﳌﺤﺴﻮ ﺔ أﻛ ﻣﻦ )‪ ،(0,05‬أو رﻓﻀ ﺎ وﻗﺒﻮل اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ )‪ (H1‬إذا ﺎﻧﺖ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬
‫اﳌﺤﺴﻮ ﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ )‪ ،(0,05‬ﻓﺈﻧﮫ ﻳﺘﻢ رﻓﺾ ﻓﺮﺿﻴﺔ اﻟﻌﺪم وﻗﺒﻮل اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ اﻟ ﺗﻨﺺ ﻋ أﻧﮫ‪:‬‬
‫ﺴﺎ ﻢ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻩ أﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬ ‫وﻋ ﺿﻮء ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺄﺣﺪ آﻟﻴﺎت ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت ﻟﮫ دور‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺴﺎ ﻤﺘﮫ ﺗﺤﺴ ن ﻣﻼءﻣ ﺎ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴ ﺎ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺎ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺧﺎﺗﻤﺔ‪:‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤﺔ اﻟﺒﺤﺚ ﺗ ﻴﺼﺎ ﳌﺎ ورد ﻣﻀﻤﻮن اﻟﺒﺤﺚ‪ ،‬ﻣـﻊ ﺷـﺎرة إ ـ أﺑـﺮز اﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ اﳌﺘﻮﺻـﻞ اﻟ ـﺎ‪ ،‬وﺗﻘـﺪﻳﻢ اﻗ اﺣـﺎت‬ ‫ﺿﻊ‬
‫ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﻤﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺣﺎوﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀـﻮء ﻋ ـ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ا ـﺎر ﻛﺄﺣـﺪ آﻟﻴـﺎت ﺣﻮﻛﻤـﺔ اﻟﺸـﺮ ﺎت وﻣﻌﺮﻓـﺔ دورﻩ‬
‫ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﺟ ــﻮدة اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ‪ ،‬ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل اﺳ ــﺘﻄﻼع آراء ﻋﻴﻨ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﻣﺤ ــﺎﻓﻈﻲ ا ﺴ ــﺎﺑﺎت ﺣ ــﻮل ــﺬا اﳌﻮﺿ ــﻮع‪ .‬وﻗ ــﺪ ﺧﻠﺼ ــﺖ‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ ﺷﻘ ﺎ اﻟﻨﻈﺮي واﻟﻌﻤ إ ﺟﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ أ ﻤ ﺎ ﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻌﺘ ـ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر وﺳــﻴﻠﺔ اﺗﺼــﺎل ﺑـ ن اﳌﺆﺳﺴــﺔ واﻟﻌــﺎﻟﻢ ا ــﺎر وذﻟــﻚ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﻟﺘﻘﺮ ــﺮ اﻟــﺬي ﻌــﺪﻩ اﳌــﺪﻗﻖ ﻹﺑــﺪاء‬
‫رأﻳﮫ ﺣﻮل ﺻﺪق وﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ إﻇ ﺎر اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎ ا ﻘﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟ ﺎ؛‬

‫‪61‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر ﻛﺂﻟﻴﺔ ﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت وﺗﺤﺴ ن ﺟﻮدة اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ :‬دراﺳﺔ اﺳﺘﻄﻼﻋﻴﺔ ﻵراء ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﻓﻈﻲ ا ﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪ ‬إن اﻟ ــﺪف ﺳﺎ ـ ﻟﻠﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ــﻮ ﺗﻘــﺪﻳﻢ رأي ﻓ ـ ﻣﺤﺎﻳــﺪ ﻋــﻦ ﻣ ــﺪى ﺳــﻼﻣﺔ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ و ﻌﺒ ــﺎ ﺑﺼــﺪق ﻋ ــﻦ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ا ﻘﻴﻘﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻣﺎ ﻳﻀﻔﻲ ﻃﺎ ﻊ اﻟﺜﻘﺔ واﳌﺼﺪاﻗﻴﺔ ﻋ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻌﺘ ـ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر أﺣ ــﺪ آﻟﻴ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤ ــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت اﻟ ـ ﺴ ــﺎ ﻢ ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﻣﻼءﻣ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻷﻧ ــﮫ ﺴ ــﺎﻋﺪ ﻋ ـ‬
‫ﺗﺤﺴ ـ ـ ن اﻟﻘﻴﻤـ ــﺔ اﻟﺘ ﺒﺆ ـ ــﺔﻟﻠﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـ ــﺔ‪ ،‬وﻛـ ــﺬﻟﻚ ﺗﻮﻓ ــﺎ ـ ـ اﻟﻮﻗـ ــﺖ اﳌﻨﺎﺳـ ــﺐ‪ ،‬إﺿـ ــﺎﻓﺔ إ ـ ـ ﺗﺤﺴ ـ ـ ن دور ـ ــﺎ ـ ـ ﺗ ـ ـ ﻴﺢ‬
‫اﻟﺘﻮﻗﻌﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺴــﺎ ﻢ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر ﺑﺎﻋﺘﺒــﺎرﻩ أﺣــﺪ آﻟﻴــﺎت ﺣﻮﻛﻤــﺔ اﻟﺸــﺮ ﺎت ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﻣﻮﺛﻮﻗﻴــﺔ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل اﳌﺴــﺎﻋﺪة‬
‫ﻋ ﺗﺤﺴ ن دور اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ـ اﻟﺘﻌﺒ ـ ﺑﺼـﺪق ﻋـﻦ ﺣـﺪاث اﻟ ـ وﻗﻌـﺖ ﺑﺼـﻮرة ﺳـﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ ﺗﺤﺴـ ن ﺣﻴﺎدﻳـﺔ ـﺬﻩ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إ ﺗﺤﺴ ن ﻃﺮق اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺘﺒﻌﺔ وﺟﻌﻠ ﺎ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ؛‬
‫‪ ‬ﻌﺘ ـ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ا ــﺎر أﺣ ــﺪ آﻟﻴ ــﺎت ﺣﻮﻛﻤ ــﺔ اﻟﺸ ــﺮ ﺎت اﻟ ـ ـ ﻟ ــﺎ دور ـ ـ ﺗﺤﺴ ـ ن ﺟ ــﻮدة اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻷﻧ ــﮫ ﺴ ــﺎﻋﺪ ﻋ ـ ـ‬
‫ﺗﺤﺴ ن ﻣﻼءﻣﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫‪1. Association Technique d'Harmonisation de Cabinets d'Audit et de Conseil .(1991) .Audit financier, Guide pour l‘audit de‬‬
‫‪l‘information financier des entreprises et organisations .Paris: Clet.‬‬
‫‪2. Barenton, P. (2006). Normes IAS/IFRS, Application aux Etats Financiers. Paris: Dounod.‬‬
‫‪3. Belaiboud, M. (2005). Pratique de l’audit. Alger: Berti édition.‬‬
‫‪4. Brenda Porter .(2008) .Principles of External Auditing.USA: John Wiley&Sons.‬‬
‫‪ .5‬أﺣﻤﺪ ﻣﺤﻤﺪ ﻧﻮر‪ .(2007) .‬ﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﳌﺒﺎدئ واﳌﻔﺎ ﻴﻢ و ﺟﺮاءات اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﺼﺮﺔ‪.‬‬
‫ﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪ :‬اﻟﺪارا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﺟ ﺎن ﻋﺒﺪ اﳌﻌﺰ ا ﻤﺎل‪ .(2014) .‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮ ﺎت‪ .‬ﺑ وت‪ :‬داراﻟﻜﺘﺎب ا ﺎﻣ ‪.‬‬
‫‪ .7‬ﺧﺎﻟﺪ راﻏﺐ ا ﻄﻴﺐ‪ ،‬وﺧﻠﻴﻞ ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺮﻓﺎ ‪ .(1998) .‬ﺻﻮل اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬داراﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻟﻠ ﺸﺮ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺧﻠﻴﻞ اﻟﺪﻟﻴ ‪ .(2005) .‬ﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠ ﺸﺮواﻟﺘﻮز ﻊ‪.‬‬
‫‪ .9‬رﺿﻮان ﺣﻠﻮﻩ ﺣﻨﺎن‪ ،‬واﻟﺒﻠﺪاوي ﻧﺰارﻓﻠﻴﺢ ‪ .(2012) .‬ﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار إﺛﺮاء‪.‬‬
‫‪ .10‬ﺳﻴﺪ ﻋﻄﺎ ﷲ اﻟﺴﻴﺪ‪ .(2012) .‬اﻟﺘﺪرﺐ اﳌﺤﺎﺳ واﳌﺎ ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬داراﻟﺮاﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮز ﻊ واﻟ ﺸﺮ‪.‬‬
‫‪ .11‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺗ ن‪ .(2003) .‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺔ ا ﺴﺎﺑﺎت‪ .‬ا ﺰاﺋﺮ‪ :‬اﻟﺪﻳﻮان اﻟﻮﻃ ﻟﻠﻤﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .12‬ﻣﺤﻤﺪ أﺑﻮ ﻧﺼﺎر‪ ،‬وﺟﻤﻌﺔ ﺣﻤﻴﺪات‪ .(2014) .‬ﻣﻌﺎﻳ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و ﺑﻼغ اﳌﺎ اﻟﺪو ‪ ،‬ا ﻮاﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار واﺋﻞ ﻟﻠ ﺸﺮ‬
‫واﻟﺘﻮز ﻊ‪.‬‬
‫‪ .13‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟ ﺎﻣﻲ اﻟﻄﻮا ﺮ‪ ،‬وﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﻳﻘﻲ‪ .(2006) .‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺗﺪﻗﻴﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي واﳌﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ .‬ا ﺰاﺋﺮ‪ :‬دﻳﻮان‬
‫اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .14‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺴﻴﺪ‪ .(2008) .‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬اﻟﻘﺎ ﺮة‪ :‬داراﻟﻜﺘﺎب ا ﺪﻳﺚ‪.‬‬
‫‪ .15‬ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤ اﻟﺼﺒﺎن‪ ،‬وﻣﺤﻤﺪ اﻟﻔﻴﻮﻣﻲ‪ .(1990) .‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑ ن اﻟﺘﻨﻈ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ .‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ :‬ﺑ وت‪.‬‬
‫‪ .16‬ﻣﺤﻤﺪ ﻣﻄﺮ‪ .(2007) .‬ﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دارواﺋﻞ ﻟﻠ ﺸﺮواﻟﺘﻮز ﻊ‪.‬‬
‫‪ .17‬ﻣﺤﻤﺪ ﻳﻮﺳﻒ ﺣﻔﻨﺎوي ‪ .(2000) .‬ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺤﺎﺳ ﻴﺔ‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دارواﺋﻞ ﻟﻠ ﺸﺮواﻟﻮز ﻊ‪.‬‬
‫‪ .18‬ﻣﻄﺮ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬وﻣﻮ اﻟﺴﻴﻮﻃﻲ‪ .(2008) .‬اﻟﺘﺄﺻﻴﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﻤﺎرﺳﺎت اﳌ ﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﻘﻴﺎس واﻟﻌﺮض و ﻓﺼﺎح‪ .‬ﻋﻤﺎن‪ :‬دار‬
‫واﺋﻞ ﻟﻠ ﺸﺮواﻟﺘﻮز ﻊ‪.‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ ﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬اﳌﺠﻠﺪ‪ ،05 :‬اﻟﻌﺪد‪ ،01 :‬ﻣﺎي ‪2022‬م‪ ،‬ص‪ ،« 62 -51 :‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪62‬‬