附件 6：

中国注册会计师职业道德守则术语表
（2020 年 12 月 17 日修订）

注册会计师：是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的

人员，有时也指其所在的会计师事务所。

现任注册会计师：已接受审计委托或正在为客户提供会计、税务、

咨询或类似专业服务的中国注册会计师。

前任注册会计师：在不存在现任注册会计师的情况下，最近接受

审计委托或为客户提供会计、税务、咨询或类似专业服务的中国注册

会计师。

拟接任注册会计师：考虑接受潜在客户（在一些情况下是现有客

户）审计委托或为其提供会计、税务、咨询或类似专业服务的中国注

册会计师。

财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表

述（包括相关附注）
，旨在按照财务报告编制基础反映一个实体在某

一时点的经济资源或义务，及其在某一期间的变化情况。相关附注通

常由重要会计政策概要及其他解释性信息组成。该术语可能指整套财

务报表，但也可能指单一财务报表，如资产负债表，利润表，现金流

量表等，以及相关解释性附注。

会计师事务所将发表意见的财务报表：在单一实体的情况下，是

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指该实体的财务报表。在编制合并财务报表，即集团财务报表的情况

下，指合并财务报表。

历史财务信息：是指用财务术语表达的、与某一特定实体有关的

信息，该信息主要由财务会计系统生成，反映过去某一时期发生的经

济事项或过去某一时点的经济状况或环境。

特殊目的财务报表：按照某一财务报告编制基础编制的财务报

表，旨在满足特定使用者对财务信息的需求。

可接受的水平：注册会计师针对识别出的不利影响实施理性且掌

握充分信息的第三方测试之后，很可能得出其行为并未违反职业道德

基本原则的结论时，该不利影响的严重程度所处的水平。

理性且掌握充分信息的第三方，理性且掌握充分信息的第三方测

试：理性且掌握充分信息的第三方测试是检验注册会计师得出的结论

是否客观公正的一种测试方法。具体来说，是指注册会计师考虑：假

设存在一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡了注册会计师于得

出结论的时点可以了解到的所有具体事实和情况后，是否很可能得出

与注册会计师相同的结论。理性且掌握充分信息的第三方不一定是注

册会计师，但需要具备相关的知识和经验，以使其能够公正地了解和

评价注册会计师结论的适当性。

防范措施：是指注册会计师为了将对职业道德基本原则的不利影

响有效降低至可接受的水平而采取的行动，该行动可能是单项行动，

也可能是一系列行动。

职业活动：注册会计师从事的需要会计或相关技能的行为，包括

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会计、审计、税务、管理咨询和财务管理等行为。

专业服务：为客户执行的职业活动。

审计客户：执行审计业务所针对的实体。如果是上市公司，则审

计客户包括其所有关联实体。如果不是上市公司，则审计客户包括其

直接或间接控制的关联实体。

在本守则中，术语“审计客户”同时适用于“审阅客户”。

审计业务：属于合理保证的鉴证业务，其目标是注册会计师就财

务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制（或者

在所有重大方面真实和公允反映）发表意见，如按照中国注册会计师

审计准则执行的业务。审计业务包括法律法规或其他监管规则要求的

法定审计。

在本守则中，术语“审计业务”同时适用于“审阅业务”。

审计项目组：是指执行某项审计业务的所有合伙人和员工，以及

为该项业务实施审计程序的所有其他人员，但不包括外部专家，也不

包括为审计项目组提供直接协助的被审计单位内部审计人员。

在本守则中，术语“审计项目组”同时适用于“审阅项目组”。

审计项目团队：是指所有审计项目组成员和会计师事务所中能够

直接影响审计业务结果的其他人员，以及网络事务所中能够直接影响

审计业务结果的所有人员。

会计师事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员通常包

括：

（一）对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管

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理或监督的人员；

（二）为执行审计业务提供技术或行业特定问题、交易或事项咨

询的人员；

（三）对审计业务实施质量管理的人员，包括项目质量复核人员。

在本守则中，术语“审计项目团队”同时适用于“审阅项目团队”。

关键审计合伙人：是指项目合伙人、项目质量复核人员，以及审

计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或

判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子

公司或分支机构的合伙人。关键审计合伙人通常不包括质量管理主管

合伙人（或同等职位的人员），除非其担任某审计项目的项目合伙人、

项目质量复核人员或审计项目组中的其他关键审计合伙人。

项目合伙人：是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代

表会计师事务所在报告上签字的合伙人。

如果项目合伙人以外的其他注册会计师在业务报告上签字，中国

注册会计师职业道德守则对项目合伙人作出的规定也适用于该签字

注册会计师。

项目质量复核：是指项目复核人员在报告日或报告日之前，对项

目组作出的重大判断和据此得出的结论作出的客观评价。

项目质量复核人员：是指会计师事务所中实施项目质量复核的合

伙人或其他人员，或者由会计师事务所委派实施项目质量复核的外部

人员。

鉴证客户：执行鉴证业务所针对的实体。

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 鉴证业务：是指中国注册会计师对鉴证对象信息（即按照标准对

鉴证对象进行评价和计量的结果）提出结论，以增强除责任方之外的

预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

鉴证业务项目组：是指执行鉴证业务的所有合伙人和员工，以及

由会计师事务所或网络事务所聘用实施鉴证程序的人员。鉴证业务项

目组不包括外部专家。

鉴证业务项目团队：是指所有鉴证业务项目组成员和会计师事务

所中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员。

会计师事务所中能够直接影响鉴证业务结果的其他人员通常包

括：

（一）对鉴证业务项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、

管理或监督的人员；

（二）为执行鉴证业务提供技术或行业特定问题、交易或事项咨

询的人员；

（三）对鉴证业务实施质量管理的人员，包括项目质量复核人员。

业务期间（审计和审阅业务）：业务期间在审计项目组开始执行

审计业务之日起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连续性，

业务结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二

者时间孰晚为准。

业务期间（审计和审阅以外的其他鉴证业务）：业务期间在鉴证

项目组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止。如果鉴证

业务具有连续性，业务结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具

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最终鉴证报告二者时间孰晚为准。

项目组：是指执行某项业务的所有合伙人和员工，以及为该项业

务实施程序的所有其他人员，但不包括外部专家，也不包括为项目组

提供直接协助的内部审计人员。

外部专家：在会计或审计领域以外拥有特殊技能、知识和经验的

个人（不是会计师事务所或网络事务所的雇员）或组织，其工作被用

以协助注册会计师获取充分、适当的证据。

关联实体：是指与客户存在下列任一关系的实体：

（一）能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实

体重要；

（二）在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具

有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；

（三）受到客户直接或间接控制的实体；

（四）客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经

济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经

济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；

（五）与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该

姐妹实体和客户对其控制方均重要。

经济利益：因持有某一实体发行的股权、债券、基金、与其股价

或债券价格挂钩的衍生金融产品和其他证券以及其他债务性的工具

而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。

直接经济利益：是指下列经济利益：

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 （一）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管

理的经济利益）；

（二）个人或实体通过集合投资工具、信托、实体或合伙组织、

或第三方而实质拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或

影响其投资决策。

间接经济利益：是指个人或实体通过集合投资工具、信托、实体

或合伙组织、或第三方而实质拥有的经济利益，但没有能力控制这些

投资工具，也没有能力影响其投资决策。

近亲属：包括主要近亲属和其他近亲属。

主要近亲属：是指配偶、父母或子女。为中国内地以外的组成部

分提供相关专业服务的当地人员，如已遵守了国际会计师职业道德准

则理事会颁布的国际会计师职业道德守则中针对主要近亲属的独立

性规定，则视为已遵守中国注册会计师职业道德守则中针对主要近亲

属的独立性的规定。

其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙

子女。

适当复核人员：适当复核人员是具有复核所需的知识、技能、经

验和权威的专业人员，以客观地复核已执行的工作或已提供的服务。

董事或高级管理人员：管理层、治理层成员或处在类似职位的人

员，而不管其称谓如何。

独立性：独立性包括：

（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得

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注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，

遵循客观公正原则，保持职业怀疑。

（二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得

一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，

认为会计师事务所、审计或鉴证业务项目团队成员没有损害诚信原

则、客观公正原则或职业怀疑。

利益诱惑：是指影响其他人员行为的物质、事件或行为，但利益

诱惑并不一定具有不当影响该人员行为的意图。利益诱惑范围广泛，

小到注册会计师和客户之间正常礼节性的交往，大到可能违反法律法

规的行为。利益诱惑可能采取多种形式，例如：

（一）礼品；

（二）款待；

（三）娱乐活动；

（四）捐助；

（五）意图建立友好关系；

（六）工作岗位或其他商业机会；

（七）特殊待遇、权利或优先权。

上市实体：是指其股权、股票或债券在认可的股票交易所挂牌交

易或按照认可的股票交易所或其他类似机构的规则流通的实体。

可以：本守则中使用该术语来表示在某些情况下采取特定行动的

许可，包括对要求的例外情况。其并非用来表示可能性。

可能：本守则中使用该术语来表示出现问题、发生事件或采取行

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动的可能性。该术语在与不利影响一同使用时不表示可能性的程度，

因为不利影响水平的评价取决于特定问题、事件或行动相关的具体事

实和情况。

违反法律法规行为：包括下列各方有意或无意作出的与除适用的

财务报告编制基础以外的现行法律法规不符的疏漏或违法行为：

（一）客户；

（二）客户的治理层；

（三）客户的管理层；

（四）为客户工作或在客户指令下工作的人员。

分部：按照地理位置或业务类型组织的可区分的分支机构。

治理层：是指对实体的战略方向以及管理层履行的经营管理责任

负有监督责任的个人或机构（例如，公司受托人）
。治理层的责任包

括对财务报告过程的监督。