會計學

卓瑞蘋老師
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 期中考40%
 期末考40%
 平時成績20%
4 第一章
企業與會計
 1.1 企業之利害關係人
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 企業組織型態包括：
 業主如果只有一人，這個企業即屬獨資(proprietorship)
 兩人以上出資，即屬合夥(partnership)
 如果是一人以上的業主，並依公司法規定成立的企業，則
屬公司(corporation; company)組織
◼其業主就是股東(shareholders; stockholders)
 組織型態比較(補充)
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組織型態 獨資 合夥 公司
投資者只有一人，業主 二人以上共同出資經營， 依公司法的規定組織成
定義
獨享經營損益。 並共享經營損益。 立的企業個體。
是否具有
否 否 是
法人資格
企業主(股東) 連帶無限清償責任 連帶無限清償責任 無限公司：連帶無限清
對企業債務所 償責任。
負擔的責任 有限公司：就出資額部
分負責任。
兩合公司：無限責任股
東負連帶無限清償責任；
有限責任股東就出資額
部分負責任。
股份有限公司：就出資
額部分負責任。
 圖1-1 企業及其利害關係人

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  安隆事件
 安隆事件乃是二十一世紀初所爆發的企業醜聞。安隆公司為一能源
商，總部設於美國德州，為一家具有創意的公司，其企業執行長
（chief executive officer, CEO）及財務長（chief financial officer, CFO）
公布不實的財務報表，而負責查核簽證財務報表的會計師事務所—
安達信（Arthur Anderson LLP）竟出具無保留意見的審計報告，事件
爆發前，企業的執行長出售所持有的股份，而有內線交易之嫌。
 爆發後，股價大跌，使投資人、債權人與員工遭受極大損害，安隆
公司的董事長、執行長與財務長被控詐欺等多項罪名，前二者於
2006 年受審，而財務長則已於 2004 年承認有罪；安達信會計師事務
所也因此遭法院起訴，而結束業務，使美國五大會計師事務所變為
8 四大。
 Five ”accounting firms
“Big Four
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 1.3 會計與企業的關係
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美國會計學會（American Accounting Association,

1966）對會計所做的定義如下：
「會計乃是對經濟資料的辨認、衡量與溝通之過程，以協助
資訊使用者作審慎的判斷與決策。」
 1.4會計之角色：從「家管」到「評價」
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 家管(stewardship)
 經理人對於企業的經營負有責任，透過財務報表，其他
的利害關係人尤其是股東，得以評估與監視經理人的績
效
 評價(valuation)
 既有的利害關係人與潛在的利害關係人藉由財務報表評
估企業的價值，進一步作成決策，包括新增對企業的投
資或貸款、繼續持有或出售原有投資或債權…
 1.5 會計與倫理
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 會計人員能否促成會計應有之功能，取決的因素很多，但
會計人員的操守、知識與技能無疑是非常重要的因素
 企業經理人與外部審計人員的操守與能力，以及會計資訊
使用者的素質也會影響上述功能的達成
 會計在經濟社會所扮演的角色極為重要，會計人員以及外
部審計人員的道德與操守不容忽視
 1.7 一般公認會計原則
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 Generally Accepted Accounting Principles, GAAP

 為了方便經理人以外的利害關係人作分析與比較，會計專業界
發展出一套規則體系
 狹義：係指由權威團體所訂定發布而為大家遵守的會計處理
方式，包括
◼ 認列、衡量、表達以及揭露方式之規定

 廣義：包括
◼ 一套觀念、假設、原則與程序
◼ 使財務報表所包含的資訊既可靠，且與決策者的決策攸關
 1.8 相關的會計權威團體
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1) 美國財務會計準則理事會（Financial Accounting Standards Board,

FASB）
2) 國際會計準則理事會（International Accounting Standards Board,
IASB）
3) 證券期貨局
4) 財團法人中華民國會計研究發展基金會
5) 會計師公會
 1.9 國際財務報導準則：從接軌到採用
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 由於資本市場的全球化，企業籌資過程中必須依一般公認
會計原則編製並提供財務報表以便投資人評估。
 由於各國訂有各自的一般公認會計原則，如果需要跨國籌
資，勢必要依另一國家的一般公認會計原則編製財務報表，
或編製比較調節表。
 對於籌資的企業言，增加了會計成本，而投資人也必須了
解另一套一般公認會計原則。
 有人倡議朝向全世界只有一套高品質的會計準則而努力。
 1.9 國際財務報導準則：從接軌到採用
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 我國的財務會計準則委員會自1984 年成立以來，訂定財務會
計準則的主要依據為美國的GAAP，包括 FASB 的準則公報及
APB 的意見書，其次才參考 IASC 的 IAS
 自1999 年，我國財務會計準則委員會開始檢討我國準則與
IAS 的異同點，並將有重要差異的準則公報修訂之，對於新訂
的準則公報也以 IAS 或 IFRS （International Financial
Reporting Standards, IFRS） 為主要參考依據
 鑑於美國的發展趨勢，我國金管會於2008年成立推動小組，並
於2009年5月公布，上市、上櫃與興櫃公司自2013年開始必須
按照IFRS編製財務報表，但得提早於2012年採用。
 IFRS 和 美國GAAP 的差異
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 IFRS傾向原則式準則
(principles-based standards)

 GAAP傾向規則式準則
(rules-based standards)
 好處:明確以及裁決空間較小

 缺點:複雜而且可能引導企業經理人規避對企業「不利」
的會計處理。
 台灣會計的現況(補充)
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 我國之金管會規定，所有上市櫃及興櫃公司自102年開始
必須依照西元2010年版IFRS之規定編製財務報表；惟自
104年起應採用西元2013年版之IFRS，106年後金管會將不
再限制版本，改採用當時新修正之版本。
 一般中小企業須依商業會計法及商業會計處理準則之規定
進行會計處理，經濟部於103年修正商業會計法及商業會
計處理準則，並委請會計研究發展基金會制定企業會計準
則公報，規定商業自105年1月1日起皆須採行新頒之規定。
 台灣會計處理的現狀—大小分流
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位階 法規 公開發行公司 非公開發行企業

證券交易法
公司法
第一階 法律 公司法
商業會計法
商業會計法
證券發行人財務報
第二階 行政命令 商業會計處理準則
告編製準則
一般公認會 金管會認可之IFRS
第三階 企業會計準則(EAS)
計原則 正體中文版
 1.7會計基本假設(ㄧ)
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 企業(會計)個體假設(separate entity assumption)

 個人的歸個人的，企業的歸企業的。

 會計個體觀念不同於法律個體。

 會計個體可大(合併報表)可小(企業的某個部門) 。
 1.7會計基本假設(二)
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 繼續經營假設(going-concern assumption)
 在無反證的情況下，假設企業會繼續活下去。

 故不採用清算價值衡量

 資產負債劃分流動(短期)與非流動(長期)才有意義
 1.7會計基本假設(三)
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 會計期間假設(time-period assumption)
 為提供即時資訊，以人為的方法，將繼續經營的企業壽
命劃分成段落，以計算損益、編製報表。
 年報、半年報、季報、月報

 曆年制、非曆年制
 1.7會計基本假設(四&五)
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 貨幣單位衡量假設(unit-of measure assumption)

 能用貨幣衡量的才能入帳。

 幣值不變假設(stable monetary unit assumption)

 假設貨幣價值不變，或變動不大可以忽略。
 1.7財務報表的品質特性
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基本品質特性

攸關性 忠實表述

會計估計 重大性原則 完整 中立 免於錯誤

 1.7財務報表的品質特性(續)
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強化品質特性

可比性 可驗證性 時效性 可了解性

一致性原則(前後
期、不同組織間)
 1.7會計基礎
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❑ 現金基礎
❑ 所有營業活動的收入與費用認列與否，端視企業是否收
付現金而定
❑ 應計基礎(權責發生基礎)
❑ 交易事項之影響應於其發生時予以辨認、紀錄及報導。

 財務報表應以應計基礎編製
 1.6會計要素—資產
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 係指因過去事項所產生之資源，該資源由企業控制，並預
期帶來經濟效益的流入。
 不一定有實體形式。
 經濟實質重於法律形式，不一定擁有法定所有權。
 1.6會計要素—負債及權益
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 負債
 係指因過去事項所產生之現時義務，預期該義務之清償，
將導致經濟效益之資源流出。
 負債之金額可能已確定或須予以估計。

 權益(淨值；淨資產)
 係指企業之資產扣除其所有負債後之剩餘權益

 包含資本(股本)及保留盈餘(收益-費損)
 1.6會計要素—收益
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 指當期經濟效益增加的部分，以資產之流入、資產的增值
或負債之減少等方式，造成權益之增加，此一增加的部分
非屬股東所投入者。
 包括收入 (revenue) 與利益 (gain)

 利益通常以淨額表達，如處分資產利益等
 1.6會計要素—費損
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 當期經濟效益減少的部分，以資產之流出、資產之耗用或
負債的增加等方式，造成業主權益的減少；此一權益的減
少，並不是因為分配予股東而產生。
 包括費用(expenses) 與損失 (losses)

 損失通常以淨額表達，如處分資產損失
 資產VS.費用
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具有未來經濟效益
資產

效益
$流出 耗盡

(償債除外)
費用
不具有未來經濟效益
 是資產?還是費用?
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 金城武樹?
 豪華夜宴?
 研發費?
 訂一年份蘋果日報?
 購買計算機?
 購買畢卡索之名畫？
 負債VS.收入
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具有清償義務
負債

以貨
物或
$流入 勞務
清償

(舉債除外)
收入
不具有清償義務
 1.6會計恆等式
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資產 負債 權益
收益
-費損
錢往哪裏去？

錢從哪裡來？
 1.6四大報表
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 綜合損益表：表達企業在某一段期間之經營成果及其他綜合
損益。
 權益變動表：表達某一段期間內，業主權益之增減變化情形。
 資產負債表：表達企業在某一時點的財務狀況。
 現金流量表：表達企業在某一段期間內因為營業活動、投資
活動及籌資活動所造成之現金流入或流出情形。
(期末)資產=(期末)負債+ ﹝期初權益+增資-減資-盈餘分配+ (收益-費損)﹞
綜合損益表
權益變動表
資產負債表