Evaluation des stocks et encours SECTION ARégles générales SECTION 2 [valuetion de choses intorehengeables SECTION 3, Evaluation des stocks eequis ou produits conjointement pour un cot global SECTION 4 Evalnetion des stocks a partir du prix de vente ou éu cout standerd SECTIONS Tnveotaire permaneot ct stocks SECTIONS Comptabifisation ies quotas d'emission de gaza effet de serroct des cerificatsd'conomied'énergie SECTION? Stocks en mezinaies étrangres FICHE SYNTHESE * APPLICATIONS: Pourle PCG: Ar 201-7. «Tin stock ex un acil, détenu pour du vendu dans le cours normal de etiviié, on em ‘course prodaction pour unc tlle vente, ou destiné Ste cansommé danse provessus ce preauction ‘ou de prestation de serviass, sous forme de matitres prom tres oude furnitures > Sont distingués les stocks proprement dis des productions en cours. Les stocks proprement dits comprennent = les approvisionnements + matigres premiéres, matiéres, fournitures consommables, emballages perdus ou récupérables non identifiahles : ~ les produits : produits interme dliaires, procuits finis, produits résiduels (déchets, rebuts, anatites de 1écupération) 5 = lesmanhandises {Les productions en eours sont des biens (ou des services) en cours de formation au travers Fun processus de production, SECTION 1 REGLES GENERALES Leeott des stocks doit comprendee tousles eotts acquisition, de wansformation et autres cotts encouirus pou amener les stocks & Pendroit et dans Fétat ot ils se trouve. Les pertes et gs Inges sont exclus des cous 14.a2 valuation dessrcks ecencours Les coats demprunt peuvent étze inclus dans le ent des stacks lorsqu’ll sagit Pun stock: «dligible » (un actif est Git « dligible » lorsqu'l exige une lingue période de préparation ou de construction avant de pouvoir {tre utilisé ou vendul) 4. Codits d’acquisition Te cout d acquisition des stocks est constitué + — cu prix d’achat,y compris ks droits de donane ct autres taxes non sécuperables, aprés léduction des rabeis commerciau, remises,escomptes de roglement ct autres éléments similairess — des frais de transport, de manutenticn et autres cots directement attribuablesd Pacq sition des produils Finis, des matizres premires el des services, Les coatsadministratifs sont exclus du cofit de production et @acquisition a Pexclusion des coils des structures dédiges ELEMENTS PRIS 2N| COMPTE DANS LE COUT D'ACQUISITION D'UN STOCK Elements eae Observations Fin daca ou Reveurbdecanmecs weary derigemert | OU | Enmale vro%ede doumne ou Taxes a vole apuie NON ‘staves on eutables out Coa out | Rbirdaseezsca St Frise anspor ede mententonnécssies 3a oun re en ck Coit e stocage wo octs sé mista et atres tas aénéravx won | AFexception des coits de Fes de eonmercclsation oN ) Nessie woe nye pode de préeovoion (rare dors fecude ure acai, 2. Coiits de production le colit de production des stocks comprend les coits directement lgsaus unites produites, tlle quels main-@ceuvre direcie. Icomprend également Pallectation sysiémalique des itis yénéraux, dle production, fixes et variables, qui sont encousss pour transformer lex matiéres premieres en ‘produiss fini,tvauatondsstes cena. ISL les frais généraus de production fixes sont les coats indirects de production qui demeurent relativement constants indépendamment du volume de production, tels que 'amortis- sement el Pentretien des batiments el de equipement industriels, augments le cas échéunt de Vemortissement des couts de démantélement, d'enleverrent et de restauration de site ou la quote-part @amorti immobilisations incorporelles telles que les frais de développement et logiciel Tes frais de production variables sont les costs indirects de production qui varient direc- tement, ou presque directement, en fonction du volurme de production, tels queles matigres premigres indirectes et la main-deeuvre indirecie Laffectation des frais généraux fixes de production aux cots de transformation est fondée sur la capacité normale des installations de production. La eapacité normale est ka production moyenne que l'on saliend a réaliser sur un certain nombre d'exercices au de saisons dans des cieconstances normales, en tenant compte de la perte de capacité résullant de Pentretien planiiié + Wontants ariormaux de déchets de Fabrication, da main euvte ou d'sutres cobs de production : + Colts de stackage, 4 moins que ces coitssoient nécesseires au processus de production préalable. ment 3 ure nauvelle dtape dela production ; «+ Frais genéraux administratis qui ne contiiouent pas a mettre les stocks a 'endrovt et dans lat otis se towent «+ Frais de commercialisation, ELEIENTS PRIS EN COMPTE DANS LE COUT DE PRODUCTION D'UN STOCK m Prise en Eléments ae Observations Cott etzcquisition cles matiéres premieres out —_| (voir ctdessus § 1} Pour tous les colts nécessairas Coit de stockage des matiéies premieres, our | auprocessusce production produits en cours préalablernent @ une nouvelle siape Charges directs de production out (Changes incirectes variables de production out ‘Alrexception de laquote pat Changes indirect 305 de production aut | de charges caespondanca la sous acts ‘Montant anormauxce déchets de fabrication, demand wuvieou autws caitsde production | NON Option sactitest éigible out tempt Out | Goirchapite 2 section 3) 143144 ‘ELEMENTS PRIS EN COMPTE DANS LE COUT DE PRODUCTION D'UN STOCK Elements fees ‘Observations ott adminisratis et autes frais generaux wim | Algsepticn des cobtde sche Frais de commercaisation ‘NON (0) Nessie une longue pode de préparation ou de production 3. Evaluation a la date de cléture Alla date de dature, les stocks et encours sont évalués a la valeur brute ou a la valeur actuelle. La valeur brute du stock est sa valeur d’entrée dans le patrimoine (coat d’acqui- sition ou de production). La valeur actuelle est la plus élevée de sa valeur vénale ou de sa valeur d’usage (pour les definitions de valesr vénale, valeur dusage voir chapitre 3 section 2 §2.1), Lorsque la valeur actuelle est deventue inférieure tla valeur brute (ou Aa valeur brute diminuée de précédentes dépréciations), il ya lieu de constater une dépréciation du stock sous forme de dotation. La plus-value constatée entre la valeur actuelle et sa valeur d'entrée n'est par contre pas constatée. A Tinventaire, les stocks et les productions en cours sont évalués unité par unité ou. catégorie par catégorie. L'unite d’inventaire est la plus petite partie qui peut étre inventorige sous chaque article. Le prix et les perspectives de vente sont prendre en considération pour juger des éventuelles dépréciations des stocks. © Ala date de cloture de Pexercice, la valeur d’entrée est toujours retenue pour les stocks et les productions en cours qui ont fait Pobjet d’un contrat de vente ferme dont 'exé- cution interviendra ultérieurement des lors que le prix de vente stipulé couvre a la fois cette valeur et la totalité des frais restant a supporter pour la bonne exécution du contrat. La valeur dientrée est également retenue pour la fixation de la valeur des approvisionne- ments entrant dans la fabrication de produits qui ont fait l'objet d'un contrat de vente ferme, des lors que ces stocks d'approvisionnements ont été individualisés et que le prix de vente stipulé couvre a la fois le coat d'entrée de ces approvisionnements, les coats de transformation et la totalité des frais restant & supporter pour la bonne exécution du contrat. exemPLe La société Blandine a accepte une commande de fabrication dont la réalisation s'est échelonnée sur 15 mois Au 31 décombre N, les dépenses effectuées ou restant a effectuer sur cette commande peuvent etre ‘éralubes comme suit: Effectuées: ‘Aeffectuer ‘Matiéres consommées 17 500 18500 ‘Charges dectes de production 23500 8.600 ow(© Danod Toute epoca fraabonds teases I Effectuées A effectuer ‘Quotepart ces charges indirectes variables de production ae omh 7.000 ‘Quote part des charges indirectes fines de preduction Bee 6 000 Inerets des capitaux empruntes 200" 500 ‘Quote-part des charges d administration générale 3000 2500 Charges de distibution 5000 Total 78 100 38 100 LLactvitérélle de production correspond & 90 66 de la capacité normale de production. La commande a été acceptée pour un prix ferme de 100 000 €. La valeur ‘inscription du stock au 31.12.N se compose + des matiéres consommées: 17500 € + des charges cirectes de production : 23500 € + de la quote-part des charges indiectes de pradtiction imputée rationnellement (le coat de la sous-activité ne peut Etre impute au stock) 15 200 + 2.000 x 90%. 26 000 € + des intéréis des capitaux empruntés peuvent étteinclus ile stock est « éigible » 120€ 68 200€ La constatation du stock sera ainsi comptabilisée 335 ‘Stock de travaux en cours 68 200 71335 Variation de stock de travaux en cours 68 200 Stock nal Selon la recommandation 1.19 de Ordre des experts-comptables, ily @ équilibre + Constatation de lextinction de la dette 4 ag Quotas d’sision a acquétir 21000 601 Achats stockés matiéres et Faumitures 21 000] 1 800+ 19.200a SECTION 7 STOCKS ET ENCOURS EN MONNAIES ETRANGERES 156 La valeur en monnaie étrangére de stocks détenus a P'étranger est convertie en monnaie nationale, en fin d’exercice, & un cours égal, pour chaque nature de marchandises, appro- visionnements ct produits en stocks, & la moyenne ponderée des cours pratiques a la date achat ou dentrée en magasin des éléments considérés. En cas de difficulté «application de cette méthode de calcul, l'entité peut utiliser une autre méthode dans la mesure oit elle nest pas susceptible d’affecter sensiblement les résultats. Des dépréciations sont constituées sila valeur au jour de l'inventaire, compte tenu du cours de change audit jour, est inférieure a la valeur d'entrée en compte.(ene) AN Ea las) FICHE SYNTHESE 5 1m Stocks et en cours Le coat des stocks doit comprendre tous les cots acquisition, de transformation et autres cots encourus pour amener les stacks al’endoit et dans état oi is se trouvent. Lescobitsd'emprunt peuvent ‘tre inclus dansle cout des stocks. Régles générales POGart, 213-1 Le coiit des stocks doit comprendie tous les eoiits acquisition, de transformation et autres cots cencourus pour amener les stocks & 'endroit et dans état oi ils se trouvent. Les pertes et gaspillages sont exclus des cous, Les coats d’emprunt peuvent étre inclus dansle coit des stocks selon les dispositions prévuesaVarticle 213-9. Cotitd'acquisition POG art.215-51 Lecoiit d’acquisition des stocks est constitué du: ix @achat, y compris les droits de douane et autres taxes non récupérables, apris dédu rabais commerciaux, remises, escomptes de reglement et autres éléments similaires: ~ ainsi que des fais de transport, de manotention et autres cofts directement attribusbles a acquisition. ddes produits fins, des matiéres premiéres et des services Les coits administratifs sont exclus du cout de production et d'acquisition a exclusion des coats des structures dédises. Coiit de production POG art, 215-52 extrait Le cot de produetion des stocks comprend es cobs directement ligs aux unités produits, tlle que Ja main-d'ceuvre dircete. Il comprend également Vatfectation systématique des frais généraux de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matitres premieres en produits Finis. Les fais généraux de production fixes sont les coats indireets de production qui demeurent relati- ‘vement constants indépendamment du volume de production [...] Les frais de production variables sont les cots indirects de production qui varient directement, ow presque directement, en fonction du volume de production, tels que les matiéres premitres indirectes et Jamain-d’ceuvreindirecte.TEER fsatuation des stocks et encours 158 LVafectation des frais généraus fixes de production aux coats de transformation est fondée sur la capacité normale des installations de production. ‘hoses interchangeables POG art. 213.83 ~entrait Le coat des stocks d’éléments qui ne sont pas habituellement fongibles et des biens ou services produits et affectés & des projets spécifiques doit ere déterminé en procédant a une identification spécifique de leurs cots individuels. Pour les articles interchangeables qui, 3 Vintérieur de chaque catégorie, ne peuvent étre unitairement {identifies apres leur entrée en magasin, le coat d'entrée est considéré comme égal au total formé par: ~ lecout des stocks a arrété du précédent exercice, considéré comme un cout d’entrée dans les comptes delexercice ; ~ le cout d’entrée des achats et des productions de Vexercice. Ce total est réparti, entre les articles consommnés dans Vexercice et les articles existants en stocks, cas par cas d'un mode de calcul sur la base du coat moyen pondéré calculé & chaque entrée ou sur une période n'excédant pas la durée moyenne de stockage ow selon la méthode du premier entré-premier sorti (PEPS-FIFO). Une entité doit utiliser la méme méthode pour tous les stocks ayant une nature et un usage similaire pour 'entité. Pour des stocks de nature oud usage différents, différentes méthodes peuvent éte utilisées. Les techniques d'évaluation du cod de: stocks, telles que la méthode du coat standard ou la méthode du prix de detail, peuvent étre utilisées pour des raisons pratique si ces méthodes donnent des résultats proches du coo. Biens acquis ou produits pour un coat global Lorsque'esbiens sont acquis conjointement, ou sont produits de fagon de facon conjointeetindissociable, pour ‘un coat global ’acquistion, ou de production, le coitd'entrée de chacun des biens est ventlé proportion de Ja valeur attribuable chacun deux, conformément aux dispositions des articles 213-8 et suivants. Evaluation a partir du prix de vente POG art213-7 A défaut de pouvoir attribuer une valeur individualisée & chacun deux, le cout d'un ou plusieurs des biens acquis ou produits est évalué par référence dun prix de marché. ou forfaitairement s'il n'en existe pas. Le coat des autres bienss'établira par différence entre le coat d'entrée global et le coat dejattribué. Inventaire permanent POG art. 43 extrait [...J* Linventaite permanent peut étre tent en comptabilité générale dans les comptes correspondants de la classe 3 suivant les modalités définies ci-apres. 1. En ce gui concerne les stocks d'approvisionnements et de marchandises, les comptes 601 « Achats stockés ~ Matigres premigres (et fournitures) », 602 « Achats stockés — Autres approvisionnements » et 6607 « Achats et marchandises » sont débités par le crédit des comptes intéressés des classes 4 et 5. En cours d’exercice, les comptes de stocks 31, 32 et 37 fonctionnent comme des comptes de magasin ;ils sont débités des entrées par le crédit des comptes 6031, 6032 et 6037 et crédités des sorties par le debit de «ces mémes comptes En fin d'exercice, les soldes des comptes 601, 602, 607 et 60331, 60132, 6037 sont virés au compte 120 « Résultat de Vexercice (bénéfice) » ou 129 « Resultat de Pexercice (perte) ».Erlusondestels ete IER 2. En ce qui concerne les stocks de produits, le compte 35 fonctionne comme un compte de magasin cst debité des entrées par le erédit du compte 7135 et erédité des sorties parle débit de ee méme compte. ‘Ces mouvements sont valorisés conformement aux méthodes de calcul des coits utilisées par Pentite Lesen-cours de production valorisés Ia fin de exercice sont insrits au debit des comptes 33 et 34 par Je erédit des comptes 7133 et 7134 aprés annulation des en- cours de production du début de lexercice En fin d’exercice, le solde du compte 71 « Production stockée (ou déstockage) » est viré au compte 120 ow 128. '™ Quotas d’émission de gaz a effet de serre POG art. 615-3 lextrait) et 615-4 Les quotas d’émission étant un élément dont le cout d'acquisition est directement lié aux activités de production et de services émettrices de gaz effet de serre ils constituent une matiére premidre de nature administrative et sont comptabilisés dans des comptes de stocks. Ils sont sortis des stocks : ~ Jors deVémission de gaz a cffct de serve, tious = encasde cession, Les quotas d’émission peuvent étre détenus dans deux buts distinets ~ pour se conformer aux exigences de la réglementation relative aux émissions de gaz a effet de serre (modele économique « production »), et/ous ~ Ades fins de négoce (modéle économique « négoce ») lm Stocks en monnaies étrangeres POG art. 20-4 La valeur en monnaics étrangéres de stocks détenus a létranger est convertie en monnaie nationale, en fin d’exercice, 2 un cours égal, pour chaque nature de marchandises, approvisionnements et produits en stocks, dla moyenne pondérée des cours pratiqués a la date d’achat ou d’entrée en magasin des éléments considérés. En cas de difficulté d'application de cette méthode de calcul, 'entité peut utiliser une autre méthode dans la mesure ot elle n'est pas susceptible d'aflecter sensiblement les résultats Des dépréciations sont constituées sila valeur au jour de V'inventaire, compte tenn du cours de change audit jour, est inférieure ala valeur d’entrée en compte. 159