BISCAE Documents autorisés : Aucun Matériel autorisé Institut Supérieur de Comptabilité ot d' Administration des Entreprises Filiéres : Mastére Professionnel en Comptabiité (N2). Matiére : Consolidation des états financierS.........++.e.+0 Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAAG Seitatiah Examen principal, Janvier 2021 @ Une calculatrice de poche a fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, al’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire. Document remis au candidat Le sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 4/4. lI vous est demande de vérifier que le sujet est complet dés sa mise a votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers DOSSIER 4 — (10 points) DOSSIER 2=(10 points) DOSSIER 1 En sa qualité de société mere, La société "SM" prépare et présente des élats financiers consolidés conformément au systéme comptable des entreprises en vigueur en Tunisie. Les entités consolidées sont des sociétés anonymes de droit tunisien dont le capital est composé, exclusivement, d’actions ordinaires a droit de vote simple. Vous étes appelés a assister les services comptables de la société " SM" dans les travaux d’élaboration des états financiers consolidés du groupe autitredel'exercice closle31/12/N. organigramme du groupe est fournien annexe 1 Travail a faire : 1. Apartirdes informations fournies enannexe pour chacune des sociétés du groupe "SM" Le pourcentage de contréle ; (2 points) Letyped’influenceexercée par référence au seul pourcentage de contréle ; (2points) La méthode de consolidation appropriée ; (2 points) Le pourcentage d’intéréts. (2points) lez présentersous formede tableau, 2, Identifier les actions d’autocontréle et préciser les conséquences juridiques qui en découlent. (2 points). Page 1/4Inaut Supéeur de Cmpabité et Administration des Enrprices 8 Filiéres : Mastére Professionnel en Comptabilité (M2), BISCAE Malle: Conotiain see On andes ..88-n. cath, (GH) Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAG Seifallah Examen principal, Janvier 2021 Annexe 1: Organigramme du groupe "SM" [taba | & Les pourcentages représentent la fraction détenue du capital. | DOSSIER 2 | Les Etats financiers au 31 décembre N des sociétés M, A et B vous sont fournis en annexe 2. Informations complémentaires : Titres de participations Chez « M » (120 000 TND) Ce poste se compose exclusivement de 80% des actions de « A » achetées le 02/01N-4. La situation nette comptable de « A » la date de acquisition était 100 000 TND et il apparaissait une plus-value sur constructions de 50 000 TND. La durée de vie restante de cette construction est estimée, le jour de 'acquisition des titres, & 20 ans. Chez « A » (80000 TND) Ce poste se compose exclusivement de 70% des actions « B » achetées le 2/1/N-1. Au jour de acquisition la situation nette comptable de « B » était de 90 000 DT. Le prix d'acquisition a été déterminé en tenant compte d'une plus-value sur le matériel égale & 22 000 TND. La durée de vie restante dudit matériel est estimée, le jour de acquisition des titres, 4 10 ans. Méthodes comptables - Le groupe évalue les stocks selon la méthoge riro _ «A» évalue ses stocks selon la méthode CMP (cot moyen pondéré). Page2/4Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration des Entreprises Filiéres : Mastére Professionnel en Comptabilité (2). BISCAE Matiére : Consolidation des états financiers............. @) Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAG Seifaliah Examen principal, Janvier 2021 fe ‘Stock initia! A en TND Stock final Aen TND | s FIFO | 67 000 ‘80 000 MP Sirs 68 900 nit oli 82.500 | | aoe: Autres Informations Dans les comptes individuels de « M » Client « A » 1500 Client « B » 3560 Chiffre d'affaires facturé a « A » 13.000 Chiffre d'affaires facturé & « B > 12.500 Le poste «provisions / clients » inclut un montant de 1200 TND comptabilisé au 31/12/N et correspondant & des provisions pour dépréciations des créances douteuses constituées par M au titre des créances sur B. Dans les comptes individuels de « A » Foumisseur « M» 1500 Achats auprés de « M» 13.000 Dans les comptes individuels de « B » Fournisseur « M » 3.560 Achats auprés de « M» 12.500 Au 31/12/N, les stocks de « B » comprennent des marchandises achetées auprés de la société «M » pour 12 500. « M » les avait acquises 4 14 000 TND. A la date de cléture, la juste valeur de ces marchandises est de 13 400 TND. Le groupe MAB utilise deux journaux pour les travaux de consolidation : - Un journal de consolidation pour les comptes de bilan ; - Un journal de consolidation pour les comptes de résultat. La fiscalité différée est traitée par référence a la norme IAS 12. Taux d'impét sur les sociétés 25%. Les regroupements d’entreprises sont comptabilisés selon le traitement de référence préconisé par la norme NCT 38. Tout écart d'acquisition fait robjet d'un plan d’amortissement (ou de reprise) sur 10 ans. Travail a faire : 1. Présentez les écritures d’homogénéisation des stocks (1.5 points) 2. Présentez les états financiers homogénéisés de A (1.5 points) 3.Passez les écritures d’éliminations des résultats intra-groupe et des comptes réciproques (1.75 points) Page 3/4Inetitut Supérieur de Comptabilité et dA Filiéres ; Mastére Professionnel en Comptabilité (M2). @ISCAE Matiére : Consolidation des tats financiers. Enseignants : SMEIDIA Lassaed et ZAAG Seifallah ti a istration des Entre.rises S Examen principal, Janvier 2021 4, Passez les écritures relatives aux écarts de premiére consolidation (3.26 points) 5. Passez les écritures d’élimination des titres de participation ot de partage des capitaux propres (2 points). ‘Annexe 2 : Etats financiers groupe MAB au 31 décembre N (en IND) ( Actifs ™M A B Capitaux propres et M A B le passifs (Terrains 208 000) (Capital 30000, 5.000] 10.000 {Constructions 700 000) 260200) 124 OO0|REserves 8 000] 150 600] 96 00¢ -Amortissement “15 000) -62040| _-18 600)Résultat 20000| 5900-500) IMatériet 712-400, 86 000|Foumisseurs 2a1 400] 198 300] 136 400 LAmortissement “7440, _-22 400)Autres passifs 57 000] 62.000) 900 Titres de participations 720000 60000 [Stocks 5 000| 82500 74 500 | (Clients 70500 50 49400, I I provisions —_ 2500; -15000] _-12 400] Liquidtes 400; 1180) woo TOTAL “G66 400 441 800] 250 900/TOTAL “466 400] 411 800] 250 800) Etats de résultats M, A et B au 31/12/N [charges M A B [Produits M A B | [Stock initial 23.900 68900 50 200/Stock final 45000, 8250074600) hats 4000| 122200 90 000)Revenus 426 000| 157 440, 1020 [Charges de personnel 32200, 13995, 25 000)Produits financiers 1600| 1.000) DDotations aux 5000, 27880| 11 800Résultat deficitaire 500) lamortissements et aux rovisions limpot sur les bénéfices 7600, 2086) [Résultat bénéficiaire 20 5 909 é | yl TOTAL 472.600| 240940] 177 000/TOTAL 472 600, 240940) 177 000) Page 414Institut Supérieur de Comptablité ot c’Administration des Entreprises Filiéres : Mastére Professionnel en Comptabilité (M2) @BISCAE Matiére : Consolidation des états financiers .... @ Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAAG Seffallah Examen session de rattrapage, Février 2021 Documents autorisés : Aueun Matériel autorisé Une calculatrice de poche & fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, a Pexclusion de tout autre élément matériel ou documentaire. Document remis au candidat : Le Sujet comporte 4 pages numérotées de 1/4 a 4/4. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dés sa mise a votre disposition. PREMIERE PARTIE (10 points) Le portefeuille titres de la société ALPHA est composé des participations suivantes : © Titres de la société BETA : Au début de l’exercice 2018, ALPHA a procédé a l'acquisition de 36% du capital de la société BETA. pour un montant de 8,7 millions de dinars, alors que ses capitaux propres comprenaient, outre le capital social de 20 millions de dinars (200.000 actions de 100 dinars de nominal chacune), des réserves cumulées de 3,6 millions de dinars ‘Au 30 juin 2020, BETA a augmenté son capital en procédant simultanément @ une incorporation de 2 millions de dinars de réserves avec distribution de 20.000 actions gratuites a ses actionnaires et ’émission de 80.000 actions nouvelles & 110 dinars chacune. ALPHA, dont le premier lot d'actions détenu dans BETA a atteint une juste valeur & cette date, estimée a 9,5 millions de dinars, a souscrit 73.800 actions nouvelles en utilisant ses propres droits préférentiels de souscription et en achetant le reliquat pour un coat global de 1.100.000 dinars. La situation des capitaux propres de la société BETA se présente comme suit a la veille et au lendemain de cette augmentation du capital : Exprimé en dinars 30/06/2020 91/07/2020 Capital 20.000.000 30.000.000 Réserves 5.200.000 3.200.000 Primes ¢’émission - 800.000 Résultat 1.240.000 1.240.000 26.440.000 35.240.000 Page 1/4Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration des Entreprises Filiéres : Mastére Professionnel en Comptabilté (M2) @ISCAE Matiére : Consolidation des états fanciers , @) Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAAG Seifallah Examen session de rattrapage, Février 2021 © Titres de la société TETA : Il s*agit de 150,000 titres représentant 75% du capital de TETA, achetés en octobre 2019 pour un montant de 1,8 millions de dinars et pour lequel ALPHA a di supporter des frais de courtage de 1 800 Dinars Les capitaux propres de TETA a la date d’acquisition s’élevaient & 2.100.000 dinars. Depuis son acquisition, ALPHA prépare une stratégie de revente des titres TETA. ALPHA a toujours considéré l'investissement fait dans TETA, comme étant une opportunité de placement financier et s’active depuis a rechercher un repreneur. © Titres de la société ZETA : Lors de la création de la société ZETA en 2008, ALPHA a souscrit pour 700.000 dinars, représentant 35% de son capital. La valeur nominale de I'action est de 200 dinars. Au 30 juin 2019, et alors que les capitaux propres de ZETA affichaient outre le montant du capital social, des réserves pour 300.000 dinars et un résultat du premier semestre 2019 pour 130.000 dinars, ZETA a émis un emprunt obligataire convertible en actions, d’un montant de 2,5 millions de dinars avec une valeur d’émission de 250 dinars obligation, rémunéré a un taux implicite net d”impot de 5% par an (aucune incidence de la fiscalité n'est a retenit quant au rendement des obligations). Deux conditions de conversion ont été arrétées pour cet emprunt : la moitié (obligations A) est convertible & tout moment, autre (obligations B) une année aprés la date d’émission au plus tét. La conversion se fera une action nouvelle pour une obligation, & la valeur courue par celle-ci a la date de conversion. ALPHA a souscrit & tous ses droits a titre irréductible pour les deux catégories d’obligations, et a eu droit & titre réductible A souscrire a la moitié des autres obligations a égalité entre les catégories A et B. Jusqu’a la date du 31 décembre 2020, ALPHA et les autres souscripteurs ont maintenu leurs obligations sans conversion. Travail d fat Préciser pour chacune des sociétés citées et au titre des exercices clos le 31 décembre 2019 et le 31 décembre 2020, son statut par rapport au périmatre de consolidation par référence au systéme comptable des entreprises et déterminer les pourcentages de contréle et d'intérét du groupe dans chacune d’entre-elles. Page 2/4Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration des Entreprises Filiéres ; Mastére Professionnel en Comptabilité (M2) @ISCAE Matiére : Consolidation des états financiers Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAG Seifalah i) Examen session de rattrapage, Février 2021 DEUXIEME PARTIE (10 points) La société ALPHA, société résidente et établie en Tunisie, a pris en 2016 une participation de 60 % dans la filiale BETA située aux Etats-Unis. Le capital de BETA était alors de 150 000 k$. Le cours du $ étant de 2.8 ‘TND = I$, la société ALPHA avait acquis cette participation pour 100 000 KTND. La société n’a démarré son activité qu’en 2019. En juillet 2020, la société BETA a augmenté son capital de 60 000 kS par émission de 6 millions d’actions, Le cours du dollar étant alors de 3 TND = 108 000 KTND. $, la société ALPHA a fait l'acquisition de 3 600 actions pour Les cours de change se présentent comme suit : Date Cours de change ‘Cours de change au 31 Décembre 2020 3.2 TND=I1$ ‘Moyenne du cours de change 2020 3.1 IND. ‘Moyenne du cours de change 2019 2.9 IND Le bilan et le compte de résultat de la société BETA, vous sont donnés en annexes. 1. Décrire briévement les procédures de conversion des éléments du bilan et du compte de résultat de Ia filiale « ALPHA ». 2. Procéder aux travaux d’homogénéisation nécessaire en matiére de conversion des états financiers présentés en monnaie étrangére au 31 décembre 2020. Page 3/4Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration des Entreprises Filiéres : Mastere Professionnel en Comptabilité (M2) @ISCAE Matiére : Consolidation des états financiers Enseignants : SMEIDIA Lassaad et ZAG Seifallah @ Examen session de rattrapage, Février 2021 ‘Annexe 1: Bilan de la société ALPHA au 31 décembre 2020 (KS) Actifs Montant Capitaux propres & Passifs Montant Immobilisations corporelles 309000] Capital émis 210 000 Immobilisations incorporelles * 90.000 Titres disponibles & la vente 63 000| ‘Résultats reportés 144 000 Autres immobilisations financigres 36000) Résultat de l’exercice 33.600 Emprunts & long terme 84000 Stocks 84.000] Impéts différés 21 600 Créances clients 219.000] Provisions a long terme 62.400 Autres actif courants 48 000) “Avantages au personnel 114 000 Instruments de trésorerie actif 18.000] Fournisseurs et autres créditeurs 120000 Trésorerie et Equivalents 45 000| ‘Partie & court terme emprunts a long 42.000) terme Impéts exigibles 19 200 Instruments de trésorerie passif 6 000] Provisions & court terme 55 200 912 000 912 000| 2: Compte de résultat société ALPHA exercice 202 Désignations ‘Montant Produit des activités ordinaires 846 720 Cofit des ventes ~635 040 Marge brute i 211 680 Autres produits 39 200 Cofits commerciaux ~67:200 Charges administratives =100 800 ‘Autres charges -26 880 Produits financiers 22400 Charges financiéres -28 000 Résultat avant impot 50-400 Charges d’impét sur le résultat =16 800 Résultat de lexercice 33.600 Poge 4/4