Professional Documents
Culture Documents
Tematska jedinica
ODGOVORITI NA PITANJA:
Vremenska neogranienost poslovanja?
Postoje li prijevare?
Da li se poduzeem ispravno upravlja?
Pouzdanost baza podataka u poduzeu?
Da li direktori imaju ispravne i adekvatne
informacije za donoenje odluka?
Postoje li adekvatne kontrole?
Pruiti vjerodostojnost financijskim
izvjetajima:
Vremenska neogranienost poslovanja?
Postoje li prijevare?
Da li se poduzeem ispravno upravlja?
Pouzdanost baza podataka u poduzeu?
Da li direktori imaju ispravne i adekvatne
informacije za donoenje odluka?
Postoje li adekvatne kontrole?
Korporativni skandali nakon
2000. godine
U SAD-u je tijekom 2001. godine steaj prijavilo
257 poduzea ijim se vrijednosnicama trgovalo
na tritu vrijednosnih papira
U tijeku 2002. godine taj se broj smanjio na 191,
ali je jo uvijek bio znaajan
12 od 20 najveih sluajeva steaja u povijesti
SAD-a dogodili su se upravo tijekom 2001. i
2002. godine
Kod svih 12 navedenih poduzea revizori su
izrazili pozitivno miljenje (!?!) o posljednjim
financijskim izvjetajima koji su prethodili steaju
Zakon Sarbanes-Oxley iz 2002. godine u
SAD-u
Nova Osma direktiva Europske unije
OECD-ova Naela korporativnog
upravljanja
Nacionalni kodeksi korporativnog
upravljanja
Nove regulatorne mjere uvedene na
svjetskim burzama
Brojni korisnici financijskih izvjetaja i javnost
smatraju da je uloga revizora otkriti sve
pogreke i prijevare te oekuju apsolutno
uvjerenje od revizora da financijski izvjetaji ne
sadre znaajne pogreke ili prijevare.
Stvarna je situacija takva da revizor ne moe
otkriti sve prijevare, u vremenu koje ima na
raspolaganju i uz dobivenu naknadu za
obavljanje revizije te stoga revizor ne moe dati
apsolutno, ve razumno uvjerenje da financijski
izvjetaji ne sadre znaajne pogreke i prijevare.
1. Dostupnost informacija investitorima
2. Povezanost svih sudionika u lancu
financijskog izvjetavanja
3. Globalni raunovodstveni i revizijski
standardi
4. Efikasne mjere za spreavanje i
otkrivanje prijevara
Odgovornost menadmenta
o Tone at the Top
o Interna revizija
o Revizijski odbor
o Linije za anonimnu dojavu
Poveanje uinkovitosti eksternih revizora
Forenzina revizija
Globalni standardi financijskog izvjetavanja
Globalni revizijski standardi
Kodeks profesionalne etike revizora
Revizorski odbori kao dio sustava
korporativnog upravljanja
Nadzor kvalitete obavljanja revizije
Rotacija revizora
Neovisnost revizora (omjer revizijskih i
nerevizijskih usluga)
Kontrola kvalitete revizije
Revizijski odbori
Pretpostavka vremenske neogranienosti
poslovanja temeljno je naelo za
sastavljanje financijskih izvjetaja.
Prema pretpostavci vremenske
neogranienosti poslovanja smatra se da
subjekt nastavlja s poslovanjem u
doglednoj budunosti s time da se ne
oekuje, niti namjerava likvidacija,
smanjenje obujma poslovanja ili traenje
zatite od vjerovnika temeljem zakona ili
propisa.
Pojedini okviri financijskog izvjetavanja sadre
izriit zahtjev da menadment izrazi posebnu
tvrdnju o subjektovoj sposobnosti da nastavi s
vremenski neogranienim poslovanjem, kao i
standarde u svezi s pitanjima koje bi trebalo
razmotriti i objaviti vezano za vremensku
neogranienost poslovanja.
Primjerice, MRS 1 - Prezentiranje financijskih
izvjetaja trai od menadmenta da napravi
procjenu sposobnosti subjekta da nastavi s
vremenski neogranienim poslovanjem.
Kada menadment pri navedenom prosuivanju
spozna znaajne neizvjesnosti vezane uz poslovne
dogaaje i uvjete koji mogu znatno dovesti u
sumnju mogunost subjekta da nastavi s
neogranienim vremenom poslovanja, ta e se
neizvjesnost objaviti zajedno s osnovom na kojoj
su financijski izvjetaji sastavljeni, te je potrebno
navesti razlog zato se za subjekt ne smatra da
ima neogranieno vrijeme poslovanja.
Pri procjenjivanju je li pretpostavka
neogranienoga vremena poslovanja prikladna,
menadment uzima u obzir sve raspoloive
informacije za budue razdoblje, koje je najmanje
godinu dana od datuma bilance.
MRevS 570 - Vremenska neogranienost
poslovanja
Prilikom planiranja i provoenja revizijskih
postupaka, kao i ocjene tih rezultata, revizor treba
razmotriti prihvatljivost primjene pretpostavke
vremenske neogranienosti poslovanja
menadmenta pri izradi financijskih izvjetaja.
Revizor razmatra prihvatljivost menadmentove
uporabe vremenske neogranienosti poslovanja
ak i kada okvir financijskog izvjetavanja koriten
pri izradi financijskih izvjetaja ne sadri izriit
zahtjev menadmentu da obavi posebnu procjenu
subjektove sposobnosti za nastavak vremenski
neogranienog poslovanja.
provedena analiza izvjea revizora kod 202
od 257 poduzea koja su prijavila steaj u
toku 2001. godine pokazuje:
zaliha.
OSTALI:
Neudovoljavanje potrebnoj visini kapitala ili drugim
zakonskim zahtjevima.
Sudski ili zakonski postupci protiv subjekta koji su u
tijeku i mogu, kad se okonaju, presudama za koje je
malo vjerojatno da e se po njima moi postupiti.
Promjene zakonskih propisa ili politike vlade za koje
se oekuje da e za subjekt imati nepovoljan uinak.
Jedno od najzanimljivijih istraivanja vezanih uz
bankrot i revizorovo miljenje o vremenskoj
neogranienosti poslovanja subjekta provelo je Weiss
Ratings Inc.
5. srpnja 2002. godine svoj su izvjetaj predali
amerikom Senatu za vrijeme razmatranja Zakona
Sarbanes-Oxley.
Taj izvjetaj vrlo je kritian prema revizijskim
tvrtkama, posebno prema tadanjih Big 5.
Izvjetaj kritizira revizore iz razloga to nisu
prepoznali da postoji neizvjesnost vremenske
neograninosti poslovanja, te nisu predvidjeli
sudbinu tih poduzea koja su ubrzo objavila steaj.
U izvjetaju je identificirano 307 poduzea koja su
objavila steaj izmeu 1. sijenja 2001. i 30. lipnja
2002. godine.
Od tog broja, eliminirano su sva poduzea koja su
objavila steaj nakon to je prolo vie od godinu
dana od posljednjih sastavljenih financijskih
izvjetaja (obzirom da se u standardima upuuje na
procjenu vremenske neogranienosti poslovanja za
period od godinu dana od datuma bilance), te sva
ona poduzea za koja revizori nisu izrazila pozitivno
miljenje (to znai da nisu izrazili neizvjesnost koja
stvara znaajnu sumnju u subjektovu sposobnost da
nastavi s vremenski neogranienim poslovanjem).
Preostalih 45 poduzea objavilo je steaj u razdoblju
kraem od godinu dana, nakon to su revizori izrazili
pozitivno miljenje!
U ovom izvjetaju ukazuje se kako revizori trenutno imaju samo
dvije mogunosti prilikom izraavanja svojeg miljenja:
mogu dati pozitivno miljenje (zeleno svjetlo)
mogu dati miljenje s rezervom (crvena zastavica)
Oni predlau dodatni, srednji stupanj upozorenja koji se moe
prezentirati na sljedei nain: Poduzee je trenutno stabilno,
ali bi moglo biti podlono financijskom pritisku ukoliko se
narue odreeni uvjeti u njegovom poslovnom okruenju u
iduih 12 mjeseci. Ovo upozorenje slui samo da se upozore
dioniari, ali ne zahtijeva nikakve daljnje akcije. Ovaj stupanj
upozorenja imao bi naziv uta zastavica
Prema ovim pokazateljima, utvren je broj utih zastavica za
svako od 45 poduzea koja su bila predmetom istraivanja, a
rezultati istraivanja navode kako je model dvije od sedam
utih zastavica pouzdana metoda za predvianje steaja.
Prijevara je namjerna obmana, a
moe se definirati kao
...strategija u kojoj se
nepotenim sredstvima nastoje
ostvariti osobni ili organizacijski
ciljevi, ili se nastoji zadovoljiti
neka ljudska potreba. (Singleton
et al., 2006.).
Motivacija
(Pritisak)
Prijevar
a
Prilika Racionalizacija
Motivacij
a k r au a
ija z ijske
iva c
Mot r. finan e
np t ek
c
o (Pritisak)
p o
Prijevar
a
Prilika Racionalizacij
a
Zagrebaka kola ekonomije i
managementa
Motivacija
(Pritisak)
Prijevar
a
Prilika Racionalizacija
Motivacija
(Pritisak)
Prijevar
a
Prilika Racionalizacija
Motivacija ili pritisak:
Potreba
Pohlepa
Osveta
Prilika:
Pristup imovini, poslovnim knjigama i/ili
dokumentima
Nisu razdvojene dunosti zaposlenika
Ne rotiraju se zaposlenici na odreenim
funkcijama
Ne postoji interna revizija u poduzeu
Nisu usvojene politike kontrola
Nije usvojen kodeks etike
Racionalizacija:
To u stvari nije prijevara.
Ja to zasluujem jer puno radim, a nisam
primjereno nagraen(a) za svoj rad.
Samo u to posuditi.
To nije velika teta za poduzee.
I drugi to rade.
Tri temeljne vrste prijevare u
poduzeu:
1.Protupravno prisvajanje imovine
poduzea
2.Korupcija
3.Prijevarno financijsko izvjetavanje
Prijevaru mogu poiniti:
zaposlenici
menaderi
vlasnici poduzea
MRevS 240 -
Revizorova
odgovornost da u
reviziji financijskih
izvjetaja razmotri
prijevare i pogreke
svoje postupke
Promjene ivotnih navika (poveano troenje
na luksuz, kupovina nekretnina, automobila...)
Sukob s kolegama ili nadreenima
Nekoritenje godinjeg odmora
Financijske potekoe
Stalne pritube kako nije adekvatno plaen(a)
za svoj posao ili kako nadreeni ne primjeuju
uloen rad i trud
Egocentrine osobe ili control freaks
Odbija promjenu radnog mjesta
1. Pokretanje istrage o prijevari
2. Planiranje forenzine revizije
3. Prikupljanje dokaza
4. Sastavljanje izvjetaja forenzine revizije
5. Odluka o podnoenju kaznene prijave
6. Iznoenje sluaja i svjedoenje forenzinog
revizora na sudu
Slika 1. Proces istrage o prijevari
Raunovodstvene Nedostaci internih Proaktivno
Dojave Ostalo
nepravilnosti kontrola intervjuiranje
Izvori informacija
Ne
Obustavi istragu Predikacija?
Da
Razviti teoriju prijevare
Ne Potvrene Ne Teorija je
Obustavi istragu druge teorije? vaea?Da
Da
Prikupi dokaze
Ne
Obustavi istragu Predikacija?
Da
Potvrujui svjedok
Svjedoiti na sudu
Slika 2. Redoslijed prikupljanja dokaza
Softver za rudarenje podataka (Data mining)
Digitalna analiza baza podataka u poduzeu
Analiza financijskih izvjetaja
Koritenje informacija dravnih i financijskih
institucija
Koritenje javno dostupnih baza podataka i
interneta
Slika 3. Dijelovi izvjetaja forenzine revizije
Kratki
sadraj Indeks
izvjetaja Biljeke s
intervjua
Vizulana
pomagala
Posjeduje profesionalne certifikate (CPA i CFE)
Ima iskustvo u forenzinoj reviziji
Ima globalne resurse
Zna koristiti alate forenzine tehnologije
Ima sposobnost razumijevanja sloenih poslovnih transakcija i
njihovih uinaka na financijske izvjetaje
Ima iskustva u svjedoenju na sudu
Ima iskustvo u voenju intervjua
Prilagoava se radu u dinaminoj sredini
Ima strpljenje i sposobnost da uoi detalje
Moe objektivno pristupiti svakoj situaciji
Upornost i spremnost sa se suoi sa tekim i stresnim situacijama
Integritet
Istraivanje koje je 2006. godine provelo Udruenje
ovlatenih istraitelja prijevara (ACFE) navodi i
podatke o tome u kojem su odjelu u poduzeu
najee zaposleni poinitelji prijevare.
Prema tom istraivanju, najvei broj poinitelja
prijevare bio je zaposlen u odjelu raunovodstva
(30%), nakon ega slijede zaposlenici iz vieg
menadmenta (21%).
Prema tome, vie od 50% svih prijevara poini
menadment ili zaposlenici u odjelu
raunovodstva, to je i logino, obzirom da oni
imaju pristup poslovnim knjigama i financijskim
izvjetajima. Iz tog razloga, potrebno je posebnu
pozornost posvetiti ispitivanju te dvije skupine.
http://www.aicpa.org/PUBS/JOFA/sep2003/wells.h
tm
Sherlock Holmes and Dr. Watson were on a camping trip.
After a good dinner and a bottle of wine, they retired for the
night. Several hours later, Holmes awoke and nudged his
faithful friend. Watson, wake up and tell me what you see.
I see millions of stars, Holmes.
And what do you deduce from that, Watson?
Watson pondered the question and finally said, Well,
astronomically it tells me that there are billions of galaxies
and planets. Astrologically, I observe that Saturn is in Leo.
Horologically, I deduce that the time is approximately a
quarter past three. Meteorologically, I suspect that we will
have a beautiful day tomorrow. Theologically, I can see that
God is all-powerful, and that we are a small and insignificant
part of the universe. What does it tell you, Sherlock?
Holmes rolled his eyes. Watson, you idiot! It tells me that
someone has stolen our tent!