BEHAVIOURAL RESEARCH

IN ACCOUNTING
(PENELITIAN PERILAKU
DALAM AKUNTANSI)
 Most traditional accounting have been based on
classical economic models of accounting as decision
makers. As in many fields where humans make
decision, however, more integrated behavioral
economic models, that is, models that take into
account both psychological and purely economic
factors can provide further insights. Therefore, a
large literature in the field on the behavioral
economics of exists.
Behavioral accounting takes into account
key decision-makers' experience and
incentives as part of the evaluation of a
company. It also examines how
accounting practices and processes, in
turn, affect the behavior and processes
of personnel working in a company.
How Behavioral Accounting Works
In behavioral accounting,
the valuation of a company
The objective of goes beyond the numbers
understanding of both and attempts to include the
behavioral accounting is
cognitive (perceived) human factor. Behavioral
“to understand, explain,
and affective accounting attempts to
and predict human
(emotional) elements measure and record this
behavior in accounting
of human behavior aspect of a business.
situations or contexts.” Behavioral accounting is of
that influence the
decision‐making particular interest to
scholars due to the
process in all
influence of time
accounting contexts constraints, accountability,
and settings. judgments, and motivations
individual decision-makers
have.
Take the example of two companies, company
ABC Corporation and DEF Inc., which have 
identical financial statements and equal assets.
If ABC has a more experienced workforce and
stronger management than DEF, then ABC
should be worth more in terms of market
valuation and profitability.
 DEFINISI BAR

Behavioral Accounting Research merupakan studi

terhadap perilaku akuntan atau perilaku non-akuntan
sebagaimana mereka dipengaruhi oleh fungsi akuntansi
dan pelaporan.

(T.hofstedt & J.Kinard)

 JENIS UTAMA BAR

Teori Penilaian Manusia (HJT)

JENIS
BAR Pemrosesan Informasi Manusia (HIP)
 MENGAPA BAR PENTING?
• Untuk mengisi kekosongan ini kita membutuhkan penelitian yang secara
khusus meneliti kegiatan pengambilan keputusan informasi akuntansi dari
1 pembuat, pengguna, dan auditor.

• BAR dapat memberikan informasi berharga ke berbagai jenis cara dari

pembuatan pengambil keputusan, mengolah dan bereaksi terhadap item
2 tertentu informasi akuntansi dan metode komunikasi.

• BAR berpotensi dapat memberikan informasi yang berguna kepada

3 regulator akuntansi seperti Australian Accounting Standards Board (AASB).

• Temuan BAR juga dapat menyebabkan efisiensi dalam praktek kerja

4 akuntan dan profesional lainnya.
 PERKEMBANGAN BAR

Istilah BAR pertama kali muncul dalam literatur tahun 1967,tetapi penelitian menjadi
pondasinya dalam literature psikologi dengan karya seminal Ward Edward pada tahun
1954.

Aplikasi penelitian pada akuntansi dan auditing dapat terima tahun 1974 ketika Ashton
mempublikasikan sebuah studi percobaan (experimental) pertimbangan internal control
oleh auditor.

Banyak ilmu (diantaranya sains politik, teori organisasi, sosiologi dan statistik) memainkan
perannya dalam perkembangan BAR, tetapi jelas sekali ilmu perilaku yang paling penting
dalam hubungan kontribusi psikologi
 BRUNSWICK LENS MODEL

Sejak pertengahan 1970-an, Brunswick Lens Model telah digunakan sebagai kerangka
kerja analisis serta dasar untuk studi penilaian yang kebanyakan melibatkan prediksi
(misalnya kebangkrutan) dan/atau evaluasi (misalnya pengendalian internal).

Peneliti menggunakan model ini untuk menyelidiki hubungan antara beberapa isyarat
(atau potongan informasi) dan keputusan, penilaian atau prediksi, dengan mencari
keteraturan dalam tanggapan kepada isyarat ini.

Dalam mengembangkan versi tertentu dari Bunswik Lens Model, subjek diminta untuk
membuat penilaian untuk sejumlah besar kasus yang didasarkan pada seperangkat
isyarat yang sama.
PENEMUAN ATAS BRUNSWICK LENS MODEL

Pola isyarat digunakan secara jelas dalam berbagai tugas.

Bobot yang ditempatkan secara implisit oleh para pengambil keputusan di

berbagai isyarat informasi.

Ketepatan relatif pengambil keputusan pada tingkat keahlian yang

berbeda dalam memprediksi dan mengevaluasi berbagai tugas.

Kondisi di mana expert system dan/atau "model perilaku manusia"

melebihi perilaku yang dilakukan manusia.

Stabilitas (konsistensi) dari penilaian manusia dari waktu ke waktu.

Tingkat pemahaman yang dimiliki para pengambil keputusan mengenai pola

mereka menggunakan data.

Tingkat konsensus ditampilkan dalam berbagai tugas keputusan kelompok.

 METODE PROSES TRACING

Dalam proses tracing, pembuat keputusan mungkin diberikan

serangkaian studi kasus untuk menganalisa, tapi kali ini
diminta untuk menggambarkan secara verbal setiap langkah
yang dilewati ketika membuat keputusan.

Deskripsi verbal dicatat oleh peneliti kemudian dianalisis untuk

menghasilkan diagram ‘decision tree’ untuk mewakili proses
keputusan pengambil keputusan.

Secara umum, decision tree yang berasal dari proses metode

penelusuran adalah deskripsi intuitif yang baik dari proses
keputusan.
 PENILAIAN PROBABILISTIK

Model penilaian probabilistik berguna untuk melihat situasi dalam

akuntansi dimana keyakinan awal tentang prediksi atau evaluasi perlu
direvisi sekali untuk bukti lebih lanjut agar tersedia.

Tiga kategori aturan praktis (dikenal dalam literatur sebagai

'heuristics') telah diidentifikasi dalam literatur psikologi: keterwakilan,
ketersediaan, dan penahan.
Lanjutan…

Teorema Bayes menyatakan bahwa revisi (posterior) probabilitas dalam bukti

tambahan sama dengan kepercayaan asli (tingkat dasar) dikalikan dengan
jumlah dimana harapan sebelumnya harus direvisi, yaitu, oleh keinformatifan
atau diagnosa data yang baru. Dengan demikian:

Peluang Prosterior       =   rasio kemungkinan         x         peluang sebelumnya

(Probabilitas revisi)         (jumlah dimana harapan          (probabilitas awal atau
sebelumnya harus direvisi)               tarif dasar)
 LENS MODEL STUDIES - BUKTI

Menggunakan model lensa sebagai alat penelitian dengan cara ini

memungkinkan analisis konsistensi dalam memberi penilaian, apakah
'model perilaku manusia' dapat memprediksi lebih akurat daripada
manusia.

Banyak penelitian telah menggunakan kerangka model lensa untuk

memeriksa akurasi prediksi manusia dalam kegagalan bisnis. Tugas ini
penting dan realistis bagi orang-orang seperti investor, petugas
pinjaman bank, kreditur lain, dan auditor.
Lanjutan…

Literatur informasi yang berlebihan memiliki implikasi untuk presentasi

dan isu pengungkapan dalam akuntansi keuangan. Hal ini memberikan
bukti konsensus rendah dan konsistensi pengambilan keputusan lebih
rendah untuk individu mengalami overload.

Libby dan Zimmer menemukan bahwa keakuratan penilaian meningkat

dengan meningkatnya kepercayaan diri, tapi penelitian lain telah
menunjukkan bahwa kepercayaan tidak berhubungan dengan akurasi.
PROCESS TRACING STUDIES - BUKTI

Brunswik Lens Model dan Process Tracing Style Studies adalah

teknologi yang berbeda dengan tujuan yang sama dari proses
pengambilan keputusan pemodelan selengkap mungkin.

Brunswick Lens Model secara implisit memperlakukan proses

keputusan sebagai kombinasi liniear sederhana dari isyarat informasi
sedangkan pohon keputusan yang berasal dari proses tracing
mengakui langkah demi langkah sifat pengambilan keputusan, di
mana isi informasi dari satu bagian dari data berinteraksi dengan
yang lain bagian data.
 FORMAT DAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN

Mengubah penyajian dan jumlah informasi

Libby (1976)
mengamati Mendidik para pengambil keputusan
bahwa ada
tiga pilihan
dasar Mengganti pengambil keputusan baik dengan
model mereka sendiri atau dengan model
pembobotan sinyal yang ideal
 PROBABILISTIC JUDGEMENT STUDIES – BUKTI

Tiga aturan praktis didefinisikan dalam literatur

sebagai berikut:

Keterwakilan (Representativeness). Aturan ini menyatakan bahwa

ketika menilai kemungkinan bahwa item tertentu berasal dari
populasi item tertentu, penilaian orang akan ditentukan oleh
sejauh mana item tersebut mewakili populasi. Item atau kejadian
yang dilihat oleh pengambil keputusan sebagai sesuatu yang lebih
representatif akan dinilai dan memiliki kemungkinan lebih tinggi
untuk terjadinya dibandingkan item atau kejadian yang kurang
repsentative.
Lanjutan...

Ketersediaan (Availability). Ketersediaan aturan praktis mengacu

pada penaksiran probabilitas dari suatu peristiwa berdasarkan
peristiwa tersebut masuk ke dalam pikiran. Konsekuensi dari
penggunaan aturan praktis ini adalah bahwa probabilitas terkait
dengan peristiwa sensasional kemungkinan akan overestimated.

Jangkar dan penyesuaian (Anchoring and adjustment). Aturan ini

mengacu pada proses penilaian umum di mana respon awalnya
dihasilkan atau diberikan berfungsi sebagai jangkar dan
informasi lain yang digunakan untuk mengatur respon itu.
Konsekuensi dari aturan ini adalah kemungkinan tidak cukupnya
penyesuaian dalam kaitannya dengan perubahan keadaan.
 AKUNTANSI DAN PERILAKU

Akuntansi hadir sebagai fungsi langsung dari kegiatan individu atau

kelompok individu (didefinisikan sebagai entitas akuntansi). Terdapat
sudut pandang yang berbeda dari akuntansi, menunjukkan adanya
kemungkinan sejumlah perspektif akuntansi.

Tanggapan terhadap informasi adalah fungsi dari perspektif manusia

dan karena itu tidak lepas dari tujuan pribadi dan kepentingan
pengguna, apakah bertindak sebagai seperti kepentingan individu atau
sebagai kelompok. Akibatnya, akuntansi beroperasi dalam lingkungan
yang kompleks.
Lanjutan...

Zimmerman menyediakan dua pengamatan penting tentang faktor

yang mempengaruhi sistem akuntansi:

1. Perubahan dalam sistem akuntansi yang sudah terjadi dalam ruang

hampa.

2. Perubahan dalam arsitektur perusahaan, termasuk perubahan dalam

sistem akuntansi
 KETERBATASAN BAR

Kontradiksi sering antara temuan penelitian serupa.

HIP jauh lebih kompleks daripada pengembangan

teori penelitian dan metode saat ini.

Pengaturan penelitian gagal untuk secara memadai

meniru pengaturan dunia nyata.

Kebijakan harus dipengaruhi oleh penelitian tentang

pengambil keputusan individu.
Lanjutan...

Keterbatasan utamanya adalah kurangnya teori

tunggal yang mendasari untuk menyatukan
pertanyaan dan temuan penelitian yang beragam.
- telah dipinjam dari banyak disiplin ilmu dan
konteks dan jadi tidak ada kerangka umum

Sebuah teori tunggal tidak mungkin di masa

mendatang
 ISU UNTUK AUDITOR

• Penelitian terdahulu dimulai dengan pertanyaan

cukup jelas. Misalnya, apakah pengalaman audit
lebih meningkatkan kualitas auditor penilaian?

• Owhoso, Messier, dan Lynch menunjukkan

bahwa ketika auditor bekerja dalam tim
spesialisasi industri mereka, mereka lebih
efektif dari auditor lain dalam mendeteksi
kesalahan konseptual maupun mekanik.
Lanjutan...

• Davos dan Hollie dan Dopuch, Raja dan Schwartz

menyelidiki persepsi investor dari independensi
auditor ketika auditor menerima biaya layanan non-
audit mengurangi dari klien audit mereka.

• Penelitian eksperimental memiliki potensi untuk

melengkapi penelitian dengan menggunakan arsip
data dengan berfokus pada perilaku auditor dan
investor. Namun, tantangan metodologis yang
dihadapi oleh para peneliti perilaku juga signifikan.
Mari kita lanjutkan dengan membuat
Behavioral Research in Accounting