Raunovodstvo poslovnih spajanja

Pojam poslovnih kombinacija

Uinci poslovnih kombinacija ra avanje trokova po jedinici poslovne aktivnosti uslijed poveanja obujma poslovne aktivnosti (rasta poslovne aktivnosti) ini itu inputa) ili oligopolska pozicija na tritu

zahtjevima trita

Oblici poslovnih kombinacija

poslovni trustovi)

karteli,

dvajanje jednog dijela iz drutva

Raunovodstveni koncept poslovnih kombinacija -u; APB Opinion No. 16. 1970g. -ove standarde

dioniko drutvo s drugim ili vie dionikih ili nedionikih drutava nastavlja s poslovanjem kao jedan raunovodstveni subjekt

uno fiziku likvidaciju subjekta koji ulaskom u kombinaciju gubi neovisnost Poslovne kombinacije u raunovodstvenom konceptu 1.Jedno drutvo prenosi svoju neto imovinu u drugo FUZIJA A + B = A ili B 2.Svako drutvo prenosi svoju neto imovinu u novoosnovano drutvo STATUTARNA KONSOLIDACIJA A +B=C 3.Jedno ili vie drutava postaju ovisna drutva STJECANJE (AKVIZIJA) A + B = A-B Pripajanje (fuzija)

Spajanje (statutarna konsolidacija) li vie drutava spaja se u novoformirano drutvo novoformirano drutvo pravna osoba nakon poslovnog spajanja je

Stjecanje 1.Stjecanje vlasnitva 1.Stjecanje preko 50% dionica ili udjela s pravom glasa OVISNO DRUTVO 2.Stjecanje od 20 50% dionica ili udjela s pravom glasa PRIDRUENO DRUTO jsku i poslovnu politiku pridruenog drutva 2.Stjecanje imovine enje prijenosa steene imovine u raunovodstvenu evidenciju stjecatelja Stjecanje ulaganje u ovisno drutvo

mo upravljanja poslovnim i financijskim politikama ovisnog drutva

ovisno drutvo

7) Raunovodstvene metode za poslovne kombinacije 1.Metoda kupnje (metoda stjecanja)

2.Metoda udruivanja interesa

Metoda kupnje (metoda stjecanja) poslovna spajanja moraju se obraunavati primjenom metode stjecanja (kupnje) novo vlasnitvo na identifikacija stjecatelja

Metoda udruivanja interesa

tpostavka: vlasniki interesi subjekata koji se spajaju se sjedinjuju tako da ti subjekti nastavljaju poslovati relativno nepromijenjeno ali u novom raunovodstvenom subjektu vie subjekata razmjenom dionica knjigovodstvenim vrijednostima ane dobiti spojenih drutava na drutvo koje provodi spajanje rovodi poslovno spajanje ukljuuje dobiti svih steenih drutava

Okvir raunovodstva poslovnih spajanja

pridruena dutva

Definicija poslovnog spajanja prema MSFI 3 Poslovna spajanja

 integrirani skup aktivnosti i imovine lazna vrijednost, proces i izlazna vrijednost Naini stjecanja kontrole

a prijenos temeljem ugovora Prepoznavanje poslovnog spajanja aina stjecanja kontrole

Prepoznavanje poslovnog spajanja stjecanje kontrole i naina stjecanja kontrole

Raunovodstvene metode za poslovna spajanja prema MSFI 3

ostvarene kupnjom po cijeni nioj od trine Utvrivanje stjecatelja

aranja obveza

Stjecatelj je subjekt s najveom relativnom veliinom imovine, prihoda ili dobiti

Odreivanje datuma stjecanja

datum prijenosa naknade, stjecanja imovine i preuzimanja obveza steenika

Priznavanje i mjerenje steene imovine i preuzetih obveza udovoljavanje definiciji imovine ili obveze

dionice i udjeli koji nisu pod kontrolom drutva stjecatelja (manjinski dioniari)

Naknada za stjecanje (troak poslovnog spajanja)

instrumenata izdanih od stjecatelja u zamjenu za kontrolu nad steenikom i ni sa stjecanjem rashodi

Utvrivanje fer vrijednosti neto imovine steenog drutva fer vrijednost umanjena za trokove prodaje

Fer vrijednost imovine Fer vrijednost obveza ________________________ Fer vrijednost neto imovine

Razlika naknade za stjecanje i fer vrijednosti neto imovine goodwill -u 36 dobit od povoljne kupnje (negativni goodwill) 5

Dobit od povoljne kupnje led postupka mjerenja

Poslovno spajanje u fazama

Tretman goodwilla imovina koja predstavlja budue ekonomske koristi od ostale imovine steene poslovnim spajanjem koja nije pojedinano utvrena i odvojeno priznata

ava novane tokove JSN alokacija na JSN ili grupe JSN najmanja skupina imovine koja se moe identificirati a koja stvara novane tokove od neprekinute upotrebe i koji su uvelike neovisni od novanih tokova od ostale imovine ili drugih skupina imovine

Utvrivanje goodwilla Naknada za stjecanje + Nekontrolirajui interes + Fer vrijednost prethodno steenih vlasnikih udjela u steeniku (kod stjecanja u fazama) - Fer vrijednost neto imovine steenika = GOODWILL Utvrivanje goodwilla (bez nekontrolirajueg interesa) Naknada za stjecanje + Fer vrijednost prethodno steenih vlasnikih udjela u steeniku (kod stjecanja u fazama) - Fer vrijednost neto imovine steenika = GOODWILL Utvrivanje goodwilla (bez nekontrolirajueg interesa i kad spajanje nije u fazama) Naknada za stjecanje - Fer vrijednost neto imovine steenika = GOODWILL Test umanjenja goodwilla

segment, organizacijski dio drutva, pripojeno drutvo

ivi iznos

ukljuenim goodwillom) s nadoknadivim iznosom

prema knjig. iznosu svake imovine u jedinici

Raunovodstvo ulaganja u ovisna drutva i konsolidacija financijskih izvjetaja

Stjecanje (akvizicija) jecanje kontrole nad drutvom

ovisno drutvo drutvo stjecatelj steeno (preuzeto) drutvo matica sa svim svojim ovisnim drutvima avljanja konsolidiranih financijskih izvjetaja Konsolidirani i odvojeni financijski izvjetaji Postojanje kontrole

rave ili istovjetnog upravnog tijela

Financijsko izvjetavanje matice sastavlja: udjela u kapitalu) ekonomskom subjektu

ulaganja u ovisna drutva iskazana po metodi troka (temeljem financijski izvjetaji grupe, prikazani kao da je rije o jednom

Mjerenje ulaganja u ovisna drutva u odvojenim financijskim izvjetajima troak stjecanja

-a 39 prihod Pojam konsolidacije

nakon stjecanja prestaju postojati kao pravni subjekti

pajanja financijskih izvjetaja matice i ovisnih drutava

Konsolidacija financijskih izvjetaja

nja i novanih tokova grupe kao da je jedan subjekt

Izuzea od konsolidacije financijskih izvjetaja a)Je matica ovisno drutvo u potpunom ili djelomonom vlasnitvu drugog subjekta i njegovih drugih vlasnika... b)Se matiinim dunikim ili vlasnikim instrumentima ne trguje na ureenom tritu

c)Matica nije podnijela niti je u postupku podnoenja svojih financijskih izvjetaja komisiji za vrijednosne papire radi izdavanja instrumenata na javnom tritu d) krajnji ili bilo koji posredni vlasnik matice sastavlja konsolidirane FI za javnu uporabu u skladu s MSFI Obuhvat konsolidiranih financijskih izvjetaja

ijalnih prava glasa na kontrolu ovisnog drutva gubitak kontrole Korisnici konsolidiranih financijskih izvjetaja umente (dionice) i dugoroni vjerovnici

Ogranienja konsolidiranih financijskih izvjetaja h lanova i obrnuto udjel matice u neraspodijeljenim dobicima ovisnog drutva predstavljaju ni maticu ni pojedina ovisna drutva vjetaja agregatni su pokazatelji koji ne

pe

Potreba za konsolidiranim financijskim izvjetajima

tica postupno gubi kontrolu Konsolidacijski postupci

meusobnih prihoda i rashoda, dobitaka i gubitaka

Konsolidacijski postupci

enama vlasnike glavnice matiinog dijela Konsolidacijski postupci

etavanja razliit:

drutva i matice e biti vea od 3 mjeseca

ereneog ili po fer vrijednosti ili u visini udjela u utvrdivoj neto imovini steenika (razmjerno prema matiinom udjelu)

interes na temelju postojeih vlasnikih udjela lasnitvu nekontrolirajueg interesa dionicama 10

Gubitak kontrole na dan gubitka kontrole

iskazanih u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti Proces konsolidacije financijskih izvjetaja 1.utvrivanje troka stjecanja ovisnog drutva 2.utvrivanje knjigovodstvene vrijednosti neto imovine 3.utvrivanje fer vrijednosti neto imovine steenog drutva 4.Utvrivanje nekontrolirajueg interesa 5.utvrivanje goodwilla 6.evidentiranje transakcije stjecanja ovisnog drutva u glavnoj knjizi matice 7.provoenje eliminacijskih knjienja i evidentiranje razlike izmeu troka stjecanja i fer vrijednosti neto imovine ovisnog drutva 8.izrada radnih biljeki za konsolidaciju financijskih izvjetaja 9.sastavljanje konsolidiranih financijskih izvjetaja

Eliminacija uinaka meukompanijskih transakcija unutar grupe

Nerealizirana dobit = nerealizirane zalihe - neralizirane zalihe x ( Troak prodanih proizvoda/ Prihod od prodaje)

Izvjetaj o novanim tokovima

Izvjetaj o novanim tokovima Temelji se na novcu i novanim ekvivalentima Prikazuje tokove novca i novanih ekvivalenata Sposobnost subjekta za ostvarivanje pozitivnog novanog toka Okvir MRS 7

11

Definicija novca i novanih ekvivalenata prema MRS 7 Novac novac u blagani i depoziti po vienju Novani ekvivalenti kratkotrajna, visoko likvidna ulaganja koja se mogu brzo konvertirati u poznate iznose novca i podlona su beznaajnom riziku promjena vrijednosti Novani tokovi priljevi i odljevi novca i novanih ekvivalenata Svrha izvjetaja o novanom toku procjena sposobnosti poduzea da ostvari budui isti novani tok; da omogui ocjenu sposobnosti poduzea da ispuni svoje obveze vjerovnicima, isplati dividende te da se ocjene potrebe poduzea za vanjskim financiranjem; da se omogui ocjena uzroka zbog kojih se razlikuje neto dobit od istog novanog toka te da omogui povezivanje novanih primitaka i novanih izdataka; da se omogui procjena uinaka novanog toka te raznih nenovanih investicijskih i financijskih aktivnosti tijekom razdoblja na financijski poloaj poduzea Sadraj izvjetaja o novanom toku Prikaz novanih primitaka, izdataka i novanog toka od: 1. Poslovnih aktivnosti 2. Investicijskih aktivnosti 3. Financijskih aktivnosti Poslovne aktivnosti Aktivnosti primarno usmjerene na proizvodnju i prodaju proizvoda i robe te pruanje usluga Glavne aktivnosti koje stvaraju prihod subjekta i druge aktivnosti, osim investicijskih i financijskih aktivnosti Kratkotrajna imovina kratkorone obveze Novani tok od poslovnih aktivnosti (MRS 7, toka 14.) a) novani primici od prodaje roba i pruanja usluga; b) novani primici od tantjema, naknada, provizija i drugi primici; c) novane isplate dobavljaima za isporuenu robu i pruene usluge; d) novane isplate zaposlenicima i za raun zaposlenih; e) novani primici i novane isplate osiguravajueg drutva za premije i odtetne zahtjeve, anuitete i druge police osiguranja; f) novane isplate ili povrati poreza na dobit, osim ako se ne mogu posebno identificirati kao financijske i investicijske aktivnosti, i g) novani primici i isplate prema ugovorima koji slue za poslovne ili trgovake svrhe Investicijske aktivnosti Stjecanje i otuivanje dugotrajne imovine i drugih ulaganja, koja nisu novani ekvivalenti Ulaganje i prodaja dugotrajne imovine (vlasniki i duniku vrijednosni papiri, odobreni krediti, nematerijalna i materijalna imovina) Dugotrajna imovina Novani tok od investicijskih aktivnosti (MRS 7, toka 16) a) novane isplate za nabavku nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge dugotrajne imovine 12

b) novani primici od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i druge dugotrajne imovine; c) novane isplate za stjecanje vlasnikih i dunikih instrumenata drugih subjekata i udjela u zajednike pothvate d) novani primici od prodaje vlasnikih ili dunikih instrumenata drugih subjekata i udjela u zajednikim pothvatima; e) novani predujmovi i zajmovi dani drugim strankama; f) novani primici od otplate predujmova i zajmova koji su dani treim strankama; g) novane isplate za budue ugovore, terminske ugovore, ugovore s opcijom i kompenzacijske ugovore; i h) novani primici od buduih ugovora, terminskih ugovora, ugovora s opcijom i kompenzacijskih ugovora

Financijske aktivnosti Aktivnosti koje imaju za posljedicu promjenu veliine i sastava glavnice i dugova subjekta Emisija i otkup vlastitih dionica Isplata dividendi Zaduivanje subjekta (krediti, emisija obveznica) i povrat dugova subjekta Kapital i dugorone obveze

Novani tok od financijskih aktivnosti (MRS 7, toka 17.)

a) novani primici od izdavanja dionica ili drugih instrumenata glavnice; b) novane isplate vlasnicima za stjecanje ili iskup dionica subjekta; c) novani primici od izdavanja zadunica, zajmova, pozajmica, obveznica, hipoteka i druge kratkorone ili dugorone posudbe; d) novane otplate posuenih iznosa; i e) novane otplate najmoprimca za smanjenje nepodmirene obveze koja se odnosi na financijski najam Kamate i dividende MRS 7 nije precizno definirao novane primitke i izdatke za kamate i dividende Novani tokovi od kamata i dividendi moraju se odvojeno objaviti Mogu se klasificirati u poslovne, investicijske ili financijske aktivnosti dosljedna klasifikacija US GAAP konkretno definira novane tokove od kamata i dividendi: Primici i izdaci od kamata poslovna aktivnost Primici od dividendi poslovna aktivnost Isplata dividendi financijska aktivnost

Kamate i dividende prema Pravilniku o strukturi i sadraju FI Primljene kamate i dividende INVESTICIJSKA AKTIVNOST Izdaci za kamate POSLOVNA AKTIVNOST Izdaci za dividende FINANCIJSKA AKTIVNOST Metode sastavljanja izvjetaja o novanom toku 1. Direktna metoda 2. Indirektna metoda MRS 7 stimulira primjenu direktne metode 13

Direktna metoda Objavljuje glavne skupine bruto novanih primitaka i bruto novanih izdataka Prua informacije korisne za procjenu buduih novanih tokova Iskazuje glavne vrste novanih primitaka i izdataka od poslovnih aktivnosti i novani tok Indirektna metoda Neto dobit se svodi na novani tok od poslovnih aktivnosti korigiranjem za uinke: 1. Prihoda i rashoda koji ne rezultiraju novanim tokovima amortizacije dugotrajne imovine, vrijednosna usklaenja,nerealizirane teajne razlike... 2. Prihoda i rashoda koji se odnose na investicijske i financijske aktivnosti prihodi i rashoda od prodaje dugotrajne imovine, prihoda i rashoda od udjela u povezanim drutvima 3. Promjene radnog kapitala poveanje ili smanjenje zaliha, potraivanja i obveza; Slobodni novani tokovi Slobodni novani tok 1 Novani tok od poslovnih aktivnosti kojim se odrava postojei kapacitet (poslovna sposobnost) Dodatne investicije, servisiranje duga i isplata dividendi SNT 1 = NTPA Ki Slobodni novani tok 2 Novani tok od poslovnih aktivnosti kojim se poveava poslovna sposobnost Servisiranje duga i isplate dividendi - SNT 2 = NTPA + NTIA

MRS 1 Prezentiranje financijskih izvjetaja; MRS 7 Izvjetaj o novanim tokovima

Kompletni set financijskih izvjetaja 1. 2. 3. 4. 5. 6. Izvjetaj o financijskom poloaju na kraju razdoblja Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti za razdoblje Izvjetaj o promjenama kapitala za razdoblje Izvjetaj o novanim tokovima Biljeke, ukljuujui saetak znaajnih raunovodstvenih politika i ostala objanjenja Izvjetaj o financijskom poloaju na poetku najranijeg usporedivog razdoblja u sluaju: _ Retrospektivne primjene raunovodstvene politike _ Retrospektivne procjene pozicija u financijskim izvjetajima _ Reklasifikacije elemenata u financijskim izvjetajima

Usporedivi podaci -Usporedni financijski izvjetaji tekueg i prethodnog razdoblja

14

- Retroaktivna promjena raunovodstvene politike, retroaktivno prepravljanje stavaka ili reklasifikacija stavaka u financijskim izvjetaji - Tri izvjetaja o financijskom poloaju doblja

Po dva od ostalih izvjetaja Odnosne biljeke

Izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti Naini sastavljanja izvjetaja o sveobuhvatnoj dobiti: Kao jedan izvjetaj o sveobuhvatnoj dobiti Dva izvjetaja: Izvjetaj o dobiti prezentira komponente dobiti ili gubitka Izvjetaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti zapoinje s dobiti ili gubitkom i prikazuje ostale komponente sveobuhvatne dobiti Pojam sveobuhvatne dobiti Odnosi se na promjene kapitala tijekom razdoblja koje su proizale iz transakcija i drugih dogaaja (osim transakcija s vlasnicima) Sveobuhvatna dobit Dobit ili gubitak rezultat aktivnosti menadmenta raspodjeljiva dobit Ostala sveobuhvatna dobit rezultat ekonomskih uvjeta poslovanja neraspodjeljivi dio SFAS 130 Struktura sveobuhvatne dobiti -Dobit ili gubitak -Ostali dijelovi sveobuhvatne dobiti: -Promjene revalorizacijskih rezervi temeljem svoenja dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine na fer vrijednost (MRS 16 i MRS 38) -Dobici i gubici iz prevoenja financijskih izvjetaja koji se odnose na inozemno poslovanje (MRS 21) -Dobici i gubici od naknadnog mjerenja financijske imovineraspoloive za prodaju (MRS 39) -Uinkoviti dio dobitaka i gubitaka od instrumenta zatite u zatiti novanog toka -Aktuarski dobici ili gubici povezani s planovima definiranih primanja prema MRS 19

Informacije u izvjetaju o sveobuhvatnoj dobiti Prihodi Financijski trokovi (rashodi) Udjel u dobicima i gubicima pridruenih drutava i zajednikih pothvata primjenom metode udjela Porezni rashod Jedan iznos koji obuhvaa zbroj: Dobiti ili gubitka poslije poreza za prekinuto poslovanje i Dobit ili gubitak poslije poreza priznat mjerenjem fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje ili otuivanja imovine ili grupe odnosno grupa za otuivanje koje ine prekinuto poslovanje; i Dobit ili gubitak.

15

Informacije u izvjetaju o seobuhvatnoj dobiti Svaka komponenta ostale sveobuhvatne dobiti klasificirana po vrsti Dio ostale sveobuhvatne dobiti pridruenih drutava i zajednikih pothvata obraunat po metodi udjela Ukupna sveobuhvatna dobit Dobit ili gubitak razdoblja pripisan: Manjinskom interesu Vlasnicima matice Ukupna sveobuhvatna dobit razdoblja pripisana: Manjinskom interesu Vlasnicima matice Usklaivanja zbog reklasifikacije Reklasifikacija komponente sveobuhvatne dobiti Reklasifikacije dijela sveobuhvatne dobiti u izvjetaj o dobiti (npr. reklasifikacija nerealizirane dobiti financijske imovine raspoloive za prodaju prilikom realizacije) Izbjegavanje dvostrukog ukljuivanja Izvjetaj o promjenama kapitala -Elementi izvjetaja: _ Ukupna sveobuhvatna dobit (odvojeno iskazivanje iznosa raspodijeljenih vlasnicima matice i manjinskim dioniarima (udjelniarima) _ Uinci retrospektivne primjene raunovodstvene politike ili prepravljanja iznosa priznatih u skladu s MRS 8 _ Iznos transakcijama s vlasnicima; odvojeno prikazivanje uplate uloga vlasnika i raspodjele vlasnicima _ Usklada knjigovodstvenog iznosa svake komponente kapitala na poetku i na kraju razdoblja, uz odvojeno prikazivanje svake promjene _Objavljivanje iznosa raspodijeljenih dividendi tijekom razdoblja i dividende po dionici

Primjena koncepta fer vrijednosti u financijskom izvjetavanju MRS 1 Prezentiranje financijskih izvjetaja MRS 7 Izvjetaj o novanim tokovima
Raunovodstveni standardi ili standardi financijskog izvjetavanja MSFI/MRS IASB HSFI _ Odbor za standarde financijskog izvjetavanja US GAAP FASB Mjerenje imovine i obveza Poetno mjerenje Naelo troka Naknadno mjerenje Fer vrijednost Troak Koncept fer vrijednosti Temeljni koncept suvremenog sustava financijskog izvjetavanja Utvrivanje objektivne fer vrijednosti Manipulacije s fer vrijednosti Harmonizacija financijskog izvjetavanja (US GAAP MSFI/MRS) Okvir za odreivanje fer vrijednosti 16

 SFAS 157 Mjerenja fer vrijednosti (FASB) MSFI/MRS (IASB) Definiranje fer vrijednosti MSFI/MRS Fer vrijednost je iznos za koji bi neka imovina mogla biti zamijenjena ili obveza podmirena izmeu informiranih i spremnih strana u transakciji pred pogodbom SFAS 157 okvir za odreivanje i mjerenje fer vrijednosti Fer vrijednost je cijena koja bi bila postignuta pri prodaji imovine ili plaena pri prijenosu obveze u uobiajenoj transakciji izmeu trinih sudionika na datum mjerenja SFAS 157 Vs. MSFI/MRS Fer vrijednost SFAS 157 izlazna (prodajna) cijena MSFI/MRS ni ulazna ni izlazna cijena Trini sudionici (SFAS 157) Vs. Informirane i spremne strane u transakciji pred pogodbom (MSFI/MRS) Prijenos obveze (SFAS 157) Vs. Podmirenje obveze (MSFI/MRS) Pristupi u odreivanju fer vrijednosti Trini pristup Primarni pristup mjerenja fer vrijednosti Raspoloive informacije na aktivnom ili neaktivnom tritu Dobitni pristup Procjena parametara za odreivanje fer vrijednosti Procjena budue dobiti ili novanih tokova imovine ili obveze i diskontne stope Sadanja vrijednost budue dobiti ili novanih tokova fer vrijednost Pristupi u odreivanju fer vrijednosti Trokovni pristup Procjena trokova nabave ili izgradnje zamjenske imovine slinih karakteristika Aktivno trite Trite na kojemu se transakcije odvijaju po trinim uvjetima Uvjeti postojanja aktivnog trita: Stvari kojima se trguje na tritu su homogene U svako se vrijeme mogu pronai spremni kupci i prodavai Cijene su dostupne javnosti Kotirajue cijene na aktivnom tritu najobjektivnija fer vrijednost Mjerenje fer vrijednosti na neaktivnom tritu Mjerenje fer vrijednosti imovine ili obveze na temelju svih raspoloivih trinih informacija uz primjenu tehnika vrednovanja Polazni parametar cijena zadnje transakcije na neaktivnom tritu Korekcija zadnje cijene na fer vrijednost kroz model vrednovanja Potvrivanje predstavlja li transakcijska cijena fer vrijednost

17

Mjerenje fer vrijednosti na neaktivnom tritu Kotirajue cijene identine imovine ili obveze na neaktivnom tritu Kotirajue cijene sline imovine ili obveze na aktivnom ili neaktivnom tritu Ostali trini parametri Procjena netrinih parametara

Imovina koja se naknadno mjeri po fer vrijednosti Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak Financijska imovina raspoloiva za prodaju Dugotrajna materijalna i nematerijalna imovina Model revalorizacije Ulaganja u nekretnine Model revalorizacije Uinci mjerenja fer vrijednosti na uspjeh i financijsku situaciju drutva Promjena fer vrijednosti dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine Poveanje fer vrijednosti revalorizacijska rezerva Smanjenje fer vrijednosti rashodi Promjena fer vrijednosti ulaganja u nekretnine Poveanje fer vrijednosti prihod Smanjenje fer vrijednosti rashod Uinci mjerenja fer vrijednosti na uspjeh i financijsku situaciju drutva Promjena fer vrijednosti financijske imovine Financijska imovina po fer kroz RDG Poveanje fer vrijednosti prihod Smanjenje fer vrijednosti rashod Financijska imovina raspoloiva za prodaju Poveanje fer vrijednosti poveanje revalorizacijske rezerve Smanjenje fer vrijednosti smanjenje revalorizacijske rezerve Umanjenje vrijednosti - rashod Financijske obveze po fer kroz RDG Promjene fer vrijednosti prihod ili rashod

Raunovodstveno praenje naknadnog mjerenja dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine

MRS 16 Nekretnine, postrojenja i Oprema Pojam Nekretnine, postrojenja i oprema jesu materijalna imovina: Koju subjekt posjeduje za koritenje u proizvodnji ili isporuci proizvoda, robe ili usluga ili za administrativne svrhe Koja se oekuje koristiti dulje od jednog razdoblja Dugotrajna materijalna imovina koja se koristi u redovnom poslovanju Proizvodnja i prodaja proizvoda, robe ili pruanje usluga Administrativne svrhe

18

Priznavanje u financijskim izvjetajima Uvjeti za priznavanje: Vjerojatnost pritjecanja buduih ekonomskih koristi od nekretnina, postrojenja i opreme u subjekt Pouzdano mjerenje troka nabave Prestanak priznavanja (isknjiavanje) Otuenje Ne oekuju se budue ekonomske koristi od upotrebe ili otuenja ove imovine Poetno mjerenje - Kupovna cijena, uvozne pristojbe, nepovratni porezi nakon odbitka trgovakih popusta i rabata -Trokovi koji se mogu izravno pripisati dovoenju imovine na mjesto i u radno stanje za namjerovanu upotrebu Ovisni trokovi nabave -Procijenjeni trokovi demontae i uklanjanaj sresdstva -Troak redovnog odravanja se ne ukljuuje u knjigovodstvenu vrijednost -Troak zamjene dijelova imovine ukljuuje se u knjigovodstvenu vrijednost ako su zadovoljeni uvjeti priznavanja -Trokovi redovnih velikih pregleda (investicijsko odravanje) se ukljuuju u knjigovodstvenu vrijednost ako zadovoljava uvjete priznavanja Naknadno mjerenje Model troka Troak umanjen za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja (vrijednosna usklaenja) Model revalorizacije model fer vrijednosti Revalorizirani iznos fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasnije akumuliranu amortizaciju i kasnije gubitke od umanjenja vrijednosti Nuno pouzdano utvrivanje fer vrijednosti Redovito provoenje revalorizacije kako bi knjigovodstvena vrijednost bila jednaka fer vrijednoti Model revalorizacije Fer vrijednost zemljita i zgrada Trina vrijednost utvrena procjenom profesionalno kvalificiranih procjenitelja Fer vrijednost postrojenja i opreme Trina vrijednost utvrena procjenom Nepostojanje trinih informacija Procjena fer vrijednosti primjenom metode prihoda ili amortiziranog zamjenskog troka Uestalost provoenja revalorizacije ovisi o promjenama fer vrijednosti Primjena modela revalorizacije za cijelu skupinu istovrsnih nekretnina, postrojenja ili opreme Tretman akumulirane amortizacije kod modela revalorizacije Akumulirana amortizacija (ispravak vrijednosti) Prepravlja se razmjerno promjeni bruto knjigovodstvenog iznosa tako da je knjigovodstvena vrijednost nakon revalorizacije jednaka revaloriziranom iznosu ili 19

 Pogodno kod revalorizacije putem indeksa Iskljuuje se na teret bruto knjigovodstvenog iznosa, a neto se prepravlja do revaloriziranog iznosa Efekti promjene fer vrijednosti - Poveanje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u ostalu sveobuhvatnu dobit revalorizacijskurezervu - Knjienje poveanja fer vrijednosti u dobit ili gubitak (prihode) u iznosu u kojem se ponitavaju prehodno smanjenje vrijednosti imovine - Smanjenje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u dobit ili gubitak (rashodi) - Knjienje smanjenja fer vrijednosti u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (revalorizacijska rezerva) do iznosa do kojeg je ista formirana u prethodnim razdobljima Amortizacija Provodi se kod oba modela naknadnog mjerenja Amortizirajui iznos - osnovica Troak nabave ostatak vrijednosti Ostatak vrijednosti procjenjena vrijednost imovine na kraju njegovog vijeka upotrebe Procjena vijeka upotrebe Razdoblje koritenja imovine Metode amortizacije nisu propisane MSFI-ima Porezni tretman - Ostala sveobuhvatna dobit revalorizacijska rezerva - Oporeziva privremena razlika Knjigovodstveni iznos imovine > porezne osnovice Iznos oporeziv u narednim razdobljima - Rashod - Porezno priznata ako je u skladu sa Zakonom i Pravilnikom o porezu na dobit Linearna metoda, propisane amortizacijske stope - Amortizacija u raunovodstvu vea od porezne Nepriznat iznos AM koji premauje najvii poreznoi Privremene i stalne razlike Stalne razlike porezno nepriznati rashodi Privremene razlike privremeno porezno nepriznati rashodi (i prihodi) Dobit u raunovodstvu manja od porezne osnovice Odbitna privremena razlika Odgoena porezna imovina Unaprijed plaen porez Dobit u raunovodstvu vea od porezne osnovice

20

MRS 38 Nematerijalna imovina

Pojam nematerijalne imovine Nematerijalna imovina je utvrdiva kad je: Odvojiva ili Moe se odvojiti ili razluiti od subjekta i prodati,prinijeti, licencirati, iznajmiti ili razmijeniti,pojedinano ili zajedno s pripadajuim ugovorom, imovinom ili obvezom Proizlazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava, neovisno o tome da li se ta prava mogu prenositi ili odvojiti od subjekta ili od ostalih prava i obveza Priznavanje Poetak priznavanja Vjerojatno je da e budue ekonomske koristi koje se mogu pripisati imovini pritjecati subjektu i Troak nabave se moe pouzdano utvrditi Prestanak priznavanja Prilikom otuenja ili Kada se ne oekuju budue ekonomske koristi od upotrebe ili otuenje Stjecanje nematerijalne imovine Zasebno stjecanje kupnja Stjecanje kao dio poslovnog spajanja Stjecanje pomou potpore MRS 20 Raunovodstvo dravnih potpora i objavljivanje dravne pomoi Dobitni pristup Interno dobivena nematerijalna imovina Interno dobiveni goodwill nije imovina Izdaci za istraivanje i razvoj Faza istraivanja nije nematerijalna imovina Faza razvoja priznaje se kao nematerijalna imovina Faza istraivanja Izdaci kod istraivanja rashod razdoblja Ne moe se dokazati postojanje nematerijalne imovine koja utjelovljuje ekonomske koristi Primjeri aktivnosti istraivanja: Aktivnosti kojima je cilj stjecanje novih znanja Pronalaenje ocjena i konanog izbora primjene istaivakih nalaza i drugih znanja Pronalaenje alternativa za materijale, pronalaske,proizvode, procese, sustave ili usluge Oblikovanje, dizajn, ocjenjivanje i konani izbor moguih alternativa novih ili poboljanih materijala, pronalazaka, proizvoda, procesa, sustava ili usluga Faza razvoja Izdaci za razvoj priznaju se kao imovina ako se moe dokazati: Tehnika provedivost nematerijalne imovine koja se dovrava tako da bude raspoloiva za uporabu ili prodaju Namjera dovrenja nematerijalne imovine i njene uporabe ili prodaje Mogunost uporabe ili prodaje nematerijalne imovine Nain na koji e nematerijalna imovina davati vjerojatne budue ekonomske koristi Postojanje trita za proizvod nematerijalne imovine ili njezina korisnost Raspoloivost odgovarajuih tehnikih, financiskih, i drugih izvora za zavretak razvoja i koritenje ili prodaju nematerijalne imovine Mogunost pouzdanog mjerenja troka nematerijalne imovine tijekom razvoja

21

Primjeri aktivnosti razvoja Dizajn, konstrukcija i testiranje prije proizvodnje ili prije uporabe prototipa i modela Dizajn alata, uzorci, moduli i matrice koje obuhvaaju novu tehnologiju Dizajn, konstrukcija i poslovanje probne tvornice koja nije potpuno ekonomino izvediva za komercijalnu proizvodnju Dizajn, konstrukcija i testiranje izabranih alternativa novih ili poboljanih materijala, pronalazaka, proizvoda, procesa, sustava ili usluga Interno dobiveni zatitni znakovi, oznake,publicirajui nazivi popisi kupaca nisu imovina Troak interno dobivene nematerijalne imovine Troak materijala i usluga koritenih u stvaranju nematerijalne imovine Troak plaa, nadnica i drugi trokovi zaposlenog osoblja ukljuenog u stvaranje nematerijalne imovine Naknade za registriranje zakonskih prava Amortizacija patenata i licenci koritenih za stvaranje nematerijalne imovine Mjerenje nematerijalne imovine Poetno mjerenje Troak nabave (stjecanja, ravoja) Naknadno mjerenje Model troka Troak umanjen za akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja Model revalorizacije Revalorizirani iznos fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za kasniju akumuliranu amortizaciju i kasnije gubitke od umanjenja vrijednosti Nepostojanje aktivnog trita Ako za nematerijalnu imovineu ne postoji aktivno trite a primjenjuje se model revalorizacije: Imovina se mjeri po troku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja Ako se fer vrijednost ne moe utvrditi a primjenjuje se model revalorizacije Knjigovodstvena vrijednost imovine bit e revalorizirana vrijednost na datum posljednje revalorizacije s aktivnog trita umanjena za naknadno akumuliranu amortizaciju i naknadne gubitke od umanjenja Efekti promjene fer vrijednosti -Poveanje fer vrijednosti -Poveanje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u ostalu sveobuhvatnu dobit revalorizacijskurezervu -Knjienje poveanja fer vrijednosti u dobit ili gubitak (prihode) u iznosu u kojem se ponitavaju prehodno smanjenje vrijednosti imovine -Smanjenje fer vrijednosti -Smanjenje knjigovodstvenog iznosa priznaje se u dobit ili gubitak (rashodi) -Knjienje smanjenja fer vrijednosti u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (revalorizacijska rezerva) do iznosa do kojeg je ista formirana u prethodnim razdobljima -Prijenos realizirane revalorizacijske rezerve u zadranu dobit-otuenje

22

Korisni vijek upotrebe Neogranieni vijek upotrebe Nemogunost predvianja roka do kojeg e subjektu stvarati neto novane priljeve Nema obrauna amortizacije Test umanjenja Ogranieni vijek upotrebe Procjena vijeka upotrebe na temelju relevantnih faktora Ugovorna ili druga zakonska prava Obraun amortizacije Amortizacija Sustavni raspored amortizirajeg iznosa kroz procienjeni vijek upotrebe Poetak kad je imovina raspoloiva za upotrebu Prestanak amortizacije Prestanak priznavanja Prijenos na imovinu namijenjenu prodaji (MSFI 5) Metode amortizacije Linearna metoda, metoda opadajueg salda i metoda temeljana na koliini proizvodnje

MRS 40 Ulaganja u nekretnine

Ulaganje u nekretnine Nekretnina (zemljite ili zgrada, ili dio zgrade, ili oboje) koju vlasnik ili najmoprimatelj u financijskom najmu dri kako bi: Ostvario prihode od najma ili Radi porasta njezine trine vrijednosti ili Oboje. Namjena ovih nekretnina nije: Koritenje u proizvodnji ili ponudi proizvoda,robe ili usluga ili u administrativne svrhe Prodaja u sklopu redovnog poslovanja

Primjeri ulaganja u nekretnine Zemljite koje se dri u svrhu dugoronog porasta kapitalne vrijednosti, a ne zbog kratkorone prodaje tijekom redovnog poslovanja Zemljite koje se dri za upotrebu u jo neutvrenoj budunosti Zgrada koju subjekt posjeduje (ili koju subjekt posjeduje prema ugovoru o financijskom najmu) i koju daje u najam prema jednom ili vie ugovora o poslovnom najmu Zgrada koja je prazna , ali se dri s namjerom da se iznajmi prema jednom ili vie ugovora o poslovnom najmu. Priznavanje Poetak priznavanja Kada je vjerojatno da e budue ekonomske koristi povezane s ulaganjam u nekretnine pritjecati subjektu i Troak ulaganja u nekretnine mogue je pouzdano izmjeriti Prestanak priznavanja Otuenje Prestanak ostvarivanja ekonomskih koristi

23

Mjerenje Poetno mjerenje Troak nabave (stjecanja) Transakcijski trokovi ukljueni u troak nabave Naknadno mjerenje Model troka ili Model fer vrijednosti Izabrani model mora se primjenjivati na sva ulaganja u nekretnine Model fer vrijednosti Naknadno mjerenje po fer vrijednosti bez umanjenja za oekivane trokove prodaje Promjene fer vrijednosti priznaju se u dobit ili gubitak Poveanje prihod Smanjenje rashod Fer vrijednost temeljena na trinim uvjetima na datum izvjetavanja Nemogunost pouzdanog utvrivanja fer vrijednosti Primjena modela troka Ostatak vrijednost je nula Nema obrauna amortizacije kod modela fer vrijednosti Model troka Naknadno mjerenje po troku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti Obraun amortizacije Test umanjenja Prijenos s/na ulaganja u nekretnine Prijenosi na ili s ulaganja u nekretnine trebaju se izvriti samo i iskljuivo onda kada postoji promjena namjene koju potvruje sljedee: Poetak koritenja od strane vlasnika prijenos s ulaganja u nekretnine na nekretnine koje koristi vlasnik Poetak obnove s namjerom prodaje prijenos s ulaganja u nekretnine na zalihe Prestanak koritenja od strane vlasnika prijenos s nekretnina koje koristi vlasnik na ulaganja u nekretnine Poetak poslovnog najma prijenos sa zaliha na ulaganja u nekretnine Mjerenja kod prijenosa Prijenos s ulaganja u nekretnine (model f.v.) na nekretnine prema MRS 16 Fer vrijednost na datum prijenosa je troak za potrebe MRS-a 16 Prijenos na ulaganja u nekretnine po fer vrijednosti Primjena MRS-a 16 do datuma prijenosa Na datum prijenosa razlika izmeu fer vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u revalorizacijsku rezervu Fer vrijednost > knjigovodstvene revalor. rezerva Mjerenja kod prijenosa Prijenos sa zaliha na ulaganje u nekretnine po fer vrijednosti Razlika izmeu fer vrijednosti nekretnine na datum prijenosa i njezine knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u dobit ili gubitak Prijenos s ulaganja u nekretnine po fer vrijednosti na zalihe Fer vrijednost na datum prijenosa je troak zaliha

24

MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja

Klasifikacija dugotrajne imovine kao namijenjene prodaji Knjigovodstvena vrijedost dugotrajne imovine nadoknadit e se prodajom, a ne stalnim koritenjem Raspoloivost za trenutnu prodaju u postojeem stanju po uobiajenim uvjetima prodaje takve imovine Velika vjerojatnost prodaje Postojanje plana za prodaju imovine Pokrenut aktivni program pronalaenja kupca i izvrenja plana Aktivna ponuda imovine po opravdanoj cijeni u odnosu na tekuu fer vrijednost imovine Okonanje prodaje u roku od godine dana od dana klasifikacije Dugotrajna imovina namijenjena otpisu Ne moe se klasificirati kao imovina namijenjena prodaji Dugotrajna imovina izvan upotrebe ne moe biti klasificirana kao imovina namijenjena prodaji Mjerenje dugotrajne imovine namijenjena prodaji Mjeri se po nioj vrijednosti izmeu: Knjigovodstvene vrijednosti i Fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje Ako se prodaja oekuje poslije jedne godine,trokovi prodaje se mjere po sadanjoj vrijednosti Priznavanje gubitka od umanjenja do fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje Priznavanje dobitka od poveanja fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje do iznosa prethodno iskazanih kumulativnih gubitaka Promjene na planu prodaje Imovina vie ne udovoljava kriterijima imovine namijenjene prodaji, prestaje se klasificirati kao imovina namijenjena prodaji Mjerenje kod reklasifikacije po nioj vrijednosti izmeu: Inicijalne knjigovodstvene vrijednsoti prije klasifikacije usklaene za umanjenje vrijednosti, amortizaciju i revalorizaciju i Nadoknadive vrijednosti u trenutku naknadne odluke o prestanku prodaje Sva usklaenja knjigovodstvene vrijednosti priznaju se kroz dobit od neprekinutih aktivnosti Prezentiranje Odvojeno prezentiranje dugotrajne imovine namijenjene prodaji u bilanci (izvjetaju o financijskom poloaju) od ostale dugotrajne imovine Prezentiranje u okviru kratkotrajne imovine Odvojeno iskazivanje prihoda i rashoda povezanih s dugotrajnom imovinom namijenjenoj prodaji

Raunovodstvo ulaganja u dionice

Okvir raunovodstva ulaganja u dionice _ MRS 32 Financijski instrumenti:Objavljivanje i prezentiranje _ MRS 39 Financijski instrumenti:Priznavanje i mjerenje _ MSFI 7 Financijski instrumenti:Objavljivanje _ HSFI 9 Financijska imovina

25

Definicija financijskog instrumenta -Financijski instrument svaki ugovor uslijed kojeg nastaje financijska imovina jednog subjekta i financijska obveza ili vlasniki instrument drugog subjekta -Komponente financijskog instrumenta: _Financijska imovina _Financijska obveza _Vlasniki instrument Financijska imovina _ Svaka imovina koja je: - Novac - Vlasniki instrument drugog subjekta - Ugovorno pravo da se - Primi novac ili druga financijska imovina od drugog subjekta ili -Razmijeni financijska imovina ili financijske _ obveze s drugim subjektom prema uvjetima koji su potencijalno povoljniji za subjekt - Ugovor koji e se namiriti ili se moe namiriti vlastitim vlasnikim instrumentima subjekta i predstavlja: - Nederivativni instrument za kojeg e subjekt biti ili moe biti obvezan primiti promjenjiv broj vlastitih vlasnikih instrumenata drugog subjekta ili - Derivativni instrument koji e se namiriti ili se moe namiriti na nain drugaiji od razmjene fiksnog iznosa novca ili druge financijske imovine za fiksni broj vlastitih vlasnikih instrumenata Klasifikacija financijske imovine 1. Financijska imovina po fer vrijednosti krozdobit ili gubitak 2. Ulaganja koja se dre do dospijea 3. Zajmovi i potraivanja 4. Financijska imovina raspoloiva za prodaju Ulaganja u dionice -Financijska imovina Mogu biti klasificirana u: - Financijsku imovinu po fer vrijednosti koz dobit ili gubitak - Financijsku imovinu raspoloivu za prodaju -Klasifikacija ovisi o namjeri drutva Poetno priznavanje financijske imovine

-Poetak priznavanja kada subjekt postaje jedna od ugovornih strana na koju

se primjenjuju ugovorni uvjeti instrumenta -Redovna kupnja financijske imovine

Prestanak priznavanja financijske imovine -Ugovorna prava na novane tokove od financijske imovine su istekla -Subjekt prenosi financijsku imovinu i svi rizici i koristi od vlasnitva financijske imovine su preneseni na drugog subjekta Financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak _ Klasificirana je kao imovina namijenjena trgovanju _ Kod poetnog priznavanja definirana je od strane subjekta po fer vrijednosti kroz raun dobiti i gubitka _ Kratkotrajna financijska imovina 26

_ Ne ukljuuje ulaganja u dionice ija cijena ne kotira na aktivnom tritu i ija se fer vrijednost ne moe pouzdano utvrditi Financijska imovina namijenjena trgovanju _ Steena je uglavnom radi prodaje u blioj budunosti, _ Dio je portfelja identificiranih financijskih instrumenata kojima se zajedniki upravlja i za koje postoji dokaz o nedavnom stvarnom uzorku kratkoronog ostvarenja dobiti ili _ Derivativ _ Osim ugovora o financijskoj garanciji i instrumenta zatite Poetno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak _ Poetno mjerenje po fer vrijednosti _ Transakcijski trokovi se ne ukljuuju u troak stjecanja (fer vrijednost), ve se priznaju kao rashod u RDG u razdoblju nastanka Naknadno mjerenje financijske imovine po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak _ Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prilikom prodaje _ Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u dobit ili gubitak: -Poveanje fer vrijedosti nerealizirana dobit (prihod) -Smanjenje fer vrijednosti nerealizirani gubitak (rashod) Prodaja (otuenje) financijske imovine po fer vrijednosti u RDG _ Prestanak priznavanja _ Razlika izmeu prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao: _Realizirana dobit (prihod) ili _Realizirani gubitak (rashod) Porezni tretman - Nerealizirani dobici s osnove poveanja fer vrijednosti oporeziv prihod - Nerealizirani gubici priznati su za porezne svrhe u razdoblju prodaje dionica ili u razdoblju nastanka nerealiziranog dobitka -Privremeno porezno nepriznati nerealizirani gubici nisu predstavljaju odbitnu privremenu razliku -Porezni uinak odgoena porezna imovina - Nerealizirani gubitak priznat e se u porezne svrhe do visine nerealiziranog dobitka iz prethodnog razdoblja iskazanog kao prihod u raunovodstvu i ukljuenog u poreznu osnovicu - Porezno nepriznati nerealizirani gubici uveavaju raunovodstvenu dobit prilikom utvrivanja porezne osnovice Financijska imovina raspoloiva za prodaju -Rezidualna kategorija financijske imovine -Nederivatna financijska imovina koja je raspoloiva za prodaju i nije klasificirana kao zajmovi i potraivanja, ulaganja do dospijea ili financijska imovina po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak -Dugotrajna financijska imovina Poetno mjerenje financijske imovine raspoloive za prodaju _ Poetno mjerenje po fer vrijednosti uveanoj za transakcijske trokove stjecanja

27

Naknadno mjerenje financijske imovine raspoloive za prodaju _ Fer vrijednost bez umanjenja za transakcijske trokove prodaje _ Efekti promjene fer vrijednosti priznaju se u ostalu sveobuhvatnu dobit (revalorizacijske rezerve) _Poveanje fer vrijednosti nerealizirana dobit poveanje revalorizacijskih rezervi _Smanjenje fer vrijednosti nerealizirani gubitak smanjenje revalorizacijskih rezervi Prodaja (otuenje) financijske imovine raspoloive za prodaju _ Prestanak priznavanja _ Razlika izmeu prodajne vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti priznaje se u RDG kao: _Realizirana dobit ili _Realizirani gubitak _ Kumulativni dobici i gubici priznati u revalorizacijskoj rezervi (glavnici) prenose se u dobit ili gubitak _Kao prihodi i rashodi u RDG Porezni tretman _ Realizirani dobici i gubici priznaju se za porezne svrhe u razdoblju prodaje _ Nerealizirani dobici ukljueni u revalorizacijske rezerve _Oporeziva privremena razlika _Odgoena porezna obveza _ Nerealizirani gubici ukljueni u revalorizacijske rezerve _Odbina privremena razlika _Odgoena porezna imovina Vrste ulaganja u dionice _ Ulaganja do 20% nema znaajnog utjecaja ni kontrola nad izdavateljem _ Ulaganja izmeu 20% i 50% znaajan utjecaj na izdavatelja pridrueno

drutvo _ Ulaganja preko 50% kontrola ovisno drutvo (podrunica)

Metode priznavanja prihoda od ulaganja u dionice _ Metoda troka ulaganja do 20% _ Metoda udjela ulaganja izmeu 20% i 50% _ Ulaganja preko 50% metoda troka + konsolidacija financijskih izvjetaja Metoda troka _ Inicijalno iskazivanje ulaganja po troku _ Prihod od ulaganja primljene dividende (udjel u raspodjeli zadrane dobiti) _ Raspodjele koje prelaze razmjerni udjel u zadranoj dobiti tretiraju se kao nadoknada ulaganja i priznaju kao smanjenje troka ulaganja Porezni tretman _ Prihodi od dividendi nisu oporeziv prihod Raunovodstvena dobit - Prihodi od dividendi = Porezna osnovica Metoda udjela _ Inicijalno iskazivanje ulaganja po troku _ Usklaivanje knjigovodstvenog iznosa ulaganja za ulagaev udjel u dobiti ili gubitku pridruenog drutva _ Usklaivanje ulaganja za ulagaev udjel u revalorizacijskim rezervama pridruenog drutva ulaga priznaje udjel u revalorizacijskim rezervama pridruenog drutva direktno u glavnicu _ Raspodjele zadrane dobiti (dividende) umanjuju knjigovodstvenu vrijednost ulaganja _ Prihod (rashod) od ulaganja udjel u neto dobiti (gubitku) pridruenog drutva 28

Troak stjecanja udjela (dionica) + Udjel u neto dobiti pridruenog drutva + Udjel u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruenog drutva - Izglasane dividende pidruenog drutva - Udjel u gubitku pridruenog drutva = Knjigovodstvena vrijednost udjela u pridruenim drutvima Primjena metode udjela - Iskazivanje ulaganja u pridruena drutva _ Postojanje znaajnog utjecaja - 20 50 % dionica ili udjela s pravom glasa -Kada je ulaga matica _ Ulaganje u pridrueno drutvo iskazuje po metodi troka u odvojenim fin. izvjetajima _ Po metodi udjela u konsolidiranim FI -Alternativna metoda za iskazivanje udjela u zajedniki kontroliranim subjektima (MRS 31)

29