Szlovnia-Magyarorszg-Horvtorszg Szomszdsgi Program

2004-2006 keretben megvalsult INTERREG III/A

Az egyetemi innovcis transzfer potencil elsegtse
a hatrmenti rgik KKV-i fel

Baranya Megyei Vllalkozi Kzpont

Szmvitel
Adzs

Baranya Megyei Vllalkozi Kzpont

Vllalkozsfejlesztsi oktatsi jegyzet
Pcs, 2007.

Tartalomjegyzk
1. Fejezet: A szmvitellel kapcsolatos alapfogalmak
I. A szmvitel fogalma s terletei
II. A Szmviteli trvny
III. A vllalkozsok besorolsa tulajdoni rszeseds szerint
IV. Az zleti v fogalma
V. Beszmolsi ktelezettsg, a beszmol formi
VI. Szmviteli alapelvek.
VII. Knyvvizsglat, nyilvnossgra hozatal s kzzttel
VIII. A szmviteli politika
2. Fejezet: A vllalkozs vagyona
I. A vagyon fogalma
II. Az eszkzk csoportjai
III. A forrsok csoportjai
3. Fejezet: A vagyon rtkelsvel kapcsolatos szablyok
I. Bekerlsi rtk
II. rtkcskkens
III. rtkveszts
IV. rtkhelyesbts
4. Fejezet: A mrleg szerepe s tartalma
I. A mrleg fogalma
II. A mrlegek tpusai
III. A mrleg tagolsa
IV. A mrlegcsoportok tartalma
V. tsorolsok a mrlegben
VI. Az rtkelsi szablyok alkalmazsa a mrlegksztskor
VII. A mrleg egyszerstett smja
5. Fejezet: Az eredmnykimutats felptse s tartalma
I. Az eredmnykimutats fogalma
II. Az sszkltsges eredmnykimutats
III. A forgalmi kltsges eredmnykimutats
6. Fejezet: A vllalkozs mkdst rint adk, jrulkok
I. Trsasgi ad
II. FA
III. A munkabr terhei a munkaadnl s a munkavllalnl
Felhasznlt irodalom

3
3
4
5
7
8
11
14
17
23
23
23
33
40
40
41
44
45
46
46
47
49
53
57
59
60
66
66
67
75
89
89
94
97
103

1. fejezet
A szmvitellel kapcsolatos alapfogalmak
I. A szmvitel fogalma s terletei
Szmvitel: olyan tevkenysgek sszessge, amelyek
clja az objektv informciszolgltats az adott
gazdlkod szervezet vagyoni, pnzgyi s jvedelmi
helyzetrl mind a bels, mind a kls felhasznlk
szmra.
A szmvitel terletei:
Knyvvitel: zrt rendszer elszmols, amely a
vllalkozs vagyonnak vltozsait folyamatosan,
bizonylatok alapjn rgzti.
Beszmol-kszts: a szervezet gazdlkodsrl
meg-hatrozott rendszeressggel informcit kell
szolgltatni.
Kltsg- s nkltsgszmts: a vllalkozs
jvedelmez
mkdse
rdekben
elengedhetetlen
a
kltsgek
folyamatos
vizsglata.
Kltsg: a termels rdekben
felhasznlt erforrsok pnzben
kifejezett rtke.
nkltsg: az elkszlt termk
vagy
nyjtott
szolgltats
egysgre jut eszkzfelhasznls
rtke (= 1 db termk ellltsi
kltsge).
3

 Elemzs: mutatszmok ill. egyb mdszerek

segtsgvel
a
mkdssel
kapcsolatos
megllaptsok, kvetkeztetsek levonsa.
Knyvvizsglat,
kzzttel:
a
gazdlkod
szervezet
ltal
szolgltatott
informcik
trvnyessgnek ellenrzse s az informcik
nyilvnossgra hozatala.
II. A Szmviteli trvny (2000. vi C. trvny)
A trvny clja: a hatlya al tartozk informciszolgltatsnak szablyozsa annak rdekben, hogy a
gazdlkod szervezetek vagyoni, pnzgyi, jvedelmi
helyzetrl megbzhat s vals sszkp lljon
rendelkezsre a piac tbbi szereplje szmra.
A trvny hatlya a gazdlkodra terjed ki. A
gazdlkod fogalmba tartozik a vllalkoz, az
llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, a
Magyar Nemzeti Bank, tovbb az ltaluk vagy
termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi,
szocilis s oktatsi intzmny.
Vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a
sajt nevben s kockzatra nyeresg- s
vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk
fejben termel vagy szolgltattevkenysget
vgez (pl. Kkt., Bt., Kft., Rt.), idertve a
hitelintzetet, a pnzgyi vllalkozst, a
befektetsi vllalkozst s a biztostintzetet is.
A trvny a fentieken tl a vllalkoz fogalmba
sorolja az egyeslst, az eurpai gazdasgi
egyeslst, az eurpai rszvnytrsasgot, az

eurpai szvetkezetet, a vzitrsulatot, az

erdbirtokossgi trsulatot, s a klfldi
szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelept
is.
llamhztarts szervezetei: azok a szervezetek,
amelyeket az llamhztartsi trvny alapjn az
llamhztarts
mkdsi
rendjrl
szl
jogszably ilyennek minst, pl. minisztriumok,
nkormnyzatok,
iskolk,
egyetemek,
trsadalombiztostsi szervek.
Egyb szervezetek: az elbbiekbe nem tartoz
szervezetek, pl. alaptvny, kzalaptvny,
laksszvetkezet, trsashz, egyhzi jogi szemly,
gyvdi iroda, befektetsi alap, kzhaszn
trsasg, magnnyugdjpnztr, kzraktr stb.

A trvny nem terjed ki:

az egyni vllalkozra,
a polgri jogi trsasgra,
az ptkzssgre,
klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi
kereskedelmi kpviseletre, valamint
az egyszerstett vllalkozi ad (EVA) hatlya
al tartoz jogi szemlyisg nlkli gazdasgi
trsasgra (Kkt ill. Bt).
III.
A
vllalkozsok
rszeseds szerint

besorolsa

tulajdoni

A tulajdoni rszeseds alapjn t tpust klnthetnk el:

anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalkozs,
trsult vllalkozs, egyb rszesedsi viszonyban ll

vllalkozs. Ezen kvl definilnunk kell egy

gyjtfogalmat: a kapcsolt vllalkozs fogalmt.
Anyavllalat: az a vllalkoz, aki egy msik
vllalkoznl, a lenyvllalatnl meghatroz
befolyst kpes gyakorolni, mert a kvetkez
felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik:
- tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok
50%-ot meghalad rszt birtokolja,
- ms tulajdonosokkal (rszvnyesekkel)
kttt megllapods alapjn birtokolja a
szavazatok tbbsgt,
- jogosult a vezet tisztsgviselk vagy a
felgyel bizottsg tagjai tbbsgnek
megvlasztsra illetve visszahvsra,
- a tulajdonosokkal kttt szerzds vagy a
ltest okirat alapjn fggetlenl a
tulajdoni hnyadtl, a szavazati arnytl, a
megvlasztsi s visszahvsi jogtl
dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.
Ha a szavazati arny meghaladja a 75%-ot, akkor
minstett tbbsgrl beszlnk. Az elnevezs
htterben az ll, hogy egy tbb, mint
hromnegyedes tbbsggel rendelkez tulajdonos
brmely dntst egyedl meghozhat, ennl
nagyobb tbbsg egyetlen dntshez sem
szksges.
Lenyvllalat: az a vllalkoz, amelyre a fent
definilt anyavllalat meghatroz befolyst
gyakorol.

Kzs vezets vllalkozs: kett vagy hrom

vllalkoz ltal paritsos alapon, 50-50% vagy
33-33-33% arnyban birtokolt s kzsen vezetett
vllalkozs.
Trsult vllalkozs: az a vllalkoz, amelyben
egy msik vllalkoz mrtkad befolyst
gyakorol (min. 20%-os szavazati arnyt jelent
rszesedssel rendelkezik).
Egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozs:
olyan gazdlkod szervezet, amelyben egy msik
vllalkoz 20%-nl kisebb tulajdoni rszesedssel
rendelkezik.
Kapcsolt vllalkozs: az anyavllalat, a
lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs s a
trsult vllalkozs egytt.

IV.

Az zleti v fogalma

Az zleti v az az idszak, amelyrl a beszmol kszl.

Ez majdnem minden esetben megegyezik a naptri vvel,
azaz janur 1-tl december 31-ig tart. Kivtelt egyedl a
klfldi
szkhely
vllalkozs
magyarorszgi
vllalkozsa (fiktelepe, lenyvllalata) kpez, amelynek
zleti ve eltrhet a naptri vtl (a fordulnap december
31-tl klnbz is lehet), ha a klfldi anyavllalatnl is
eltr. Ennek az engedmnynek a clja a nemzetkzi

vllalatok s magyarorszgi lenyvllalataik, fiktelepeik

beszmoljnak szinkronizlsa.
Egy msik szemszgbl vizsglva, az zleti v ltalban
12 hnap, eltekintve az albbi specilis esetektl:
eltrsasgi idszak (az alaptstl a
bejegyzsig terjed idszak),
az eltrsasgi idszakot kvet zleti v,
talakuls sorn a megszn vllalkozsnl az
elz zleti v kezd napjtl az talakuls
cgbrsgi bejegyzsig terjed idszak;
valamint az gy ltrejv j vllalkozsnl a
bejegyzst kvet naptl a vlasztott zleti v
vgig terjed idszak,
devizanemek kztti ttrs esetn,
felszmolskor, ami idtartamtl fggetlenl
egy zleti vnek minsl,
vgelszmolskor, ami ltalban egy 12
hnapos zleti v, de ha ennl hosszabb,
akkor 12 hnaponknt beszmolt kell
kszteni, mg az utols zleti v lehet
rvidebb.
V.
Beszmolsi ktelezettsg, a beszmol formi,
knyvvezetsi ktelezettsg
A trvny hatlya al tartozk minden zleti vrl
ktelesek beszmolt kszteni. A beszmolnak ngy
formjt definilja a trvny:
ves beszmol: minden ketts knyvvitelt vezet
vllalkoznak ilyet kell ksztenie, amennyiben

nem tesz eleget az egyszerstett ves beszmol

kvetelmnyeinek.
Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt
mellklet. A beszmolhoz csatolni kell az zleti
jelentst is (ez nem rsze a beszmolnak, de
ktelezen el kell kszteni).
Egyszerstett ves beszmol: amennyiben a ketts
knyvvitelt vezet vllalkoz a trvnyben foglalt
hrom nagysgot jelz mutat kzl kett
rtkhatrt kt egymst kvet vben nem haladja
meg, akkor kszthet egyszerstett ves
beszmolt. Az rtkhatrok a kvetkezk:
- az ves nett rbevtel 1 000 milli forint,
- a mrleg fsszege 500 milli forint,
- a trgyv tlagos foglalkoztatotti ltszma
50 f.
Ezt a szablyt nem alkalmazhatja rszvnytrsasg,
konszolidlsba bevont vllalkozs, klfldi
vllalkoz magyarorszgi fiktelepe, az a
gazdlkod,
melynek
rtkpaprjai
tzsdei
kereskedelemben vesznek rszt, valamint az a
gazdlkod sem, akinek zleti ve eltr a naptri
vtl.
Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt
mellklet.
sszevont (konszolidlt) ves beszmolt is kteles
kszteni az a vllalkoz, amely egy vagy tbb
msik vllalkozshoz fzd viszonya tekintetben
anyavllalatnak minsl. A konszolidcis
ktelezettsget mindig a flrendelt anyavllalat

szempontjbl kell megllaptani. Ez azt jelenti,

hogy mentesl a konszolidlt beszmol ksztse
all az az anyavllalat, aki maga is lenyvllalat
(csak a vllalatcsoport cscsn lv anyavllalat
vgez konszolidcit).
A konszolidls lnyege, hogy az egymssal
bonyolult rszesedsi viszonyban ll vllalatokbl
ll vllalatcsoportot gy kell feltntetni, mintha
egyetlen vllalat lenne, kiszrve az egyms kzti
tranzakcik hatsait,
Rszei: sszevont (konszolidlt) mrleg, sszevont
(konszolidlt)
eredmnykimutats,
sszevont
(konszolidlt) kiegszt mellklet. Az ves
beszmolhoz hasonlan e beszmolformhoz is
el kell kszteni az sszevont (konszolidlt) zleti
jelentst, amely azonban nem kpezi rszt a
beszmolnak.
Fontos tudnival, hogy a trvny bizonyos
vllalkozsok (pl. tzsdei cgek) esetben
ktelezen elrja, ms vllalkozsok esetben
pedig lehetsgknt felknlja, hogy a konszolidlt
beszmolt a nemzetkzi szmviteli standardok
szerint ksztse el.
Egyszerstett beszmol: egyszeres knyvvitellel
altmasztott beszmolforma, melyet kizrlag az
egyb
szervezetek
kz
sorolt
bizonyos
gazdlkodk alkalmazhatnak, amennyiben ezt a
rjuk vonatkoz a nyilvntartsi sajtossgokat
szablyoz kormnyrendelet lehetv teszi (pl.
alaptvnyok, egyesletek esetben).

10

A knyvvezetsi ktelezettsget a trvny a

kvetkezkppen definilja: minden gazdlkod ketts
knyvvitelt kteles vezetni, kivve az egyszerstett
beszmolt kszt gazdlkodkat, akik egyszeres
knyvvitelt vezethetnek. A ketts knyvvitelt az gyletek
teljestsre koncentrl, gy bevtelt illetve rfordtst a
teljests idpontjban kell elszmolni, a tnyleges fizets
dtuma itt nem mrvad. Ezzel ellenttben az egyszeres
knyvvitel pnzforgalmi szemllet knyvelst jelent,
mely sorn a bevtelek s a kiadsok elszmolsa a
pnzmozgssal egyidejleg trtnik.
VI. Szmviteli alapelvek
A trvny sszesen 14 alapelvet hatroz meg, amelyeket
a beszmol-kszts s a folyamatos knyvvezets sorn
rvnyre kell juttatni. Az alapelveket sszesen ngy
csoportba szoks sorolni, az albbiak szerint:
tartalmi elvek: teljessg elve, valdisg elve,
vatossg elve, sszemrs elve
kiegszt elvek: egyedi rtkels elve, brutt
elszmols elve, idbeli elhatrols elve, tartalom
elsdlegessgnek elve
formai elvek: vilgossg elve, folytonossg elve,
kvetkezetessg elve
egyb, tfog elvek: a vllalkozs folytatsnak
elve,
lnyegessg
elve,
kltsg-haszon
sszevetsnek elve
1. A vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol
ksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell

11

kiindulni, hogy a vllalkozs a jvben is fenn tudja

tartani a tevkenysgt.
2. Teljessg elve: A knyvvezets sorn knyvelni kell s
a beszmolban be kell mutatni minden olyan esemnyt,
amely az adott zleti vben a vllalkozs vagyonra vagy
eredmnyre hatssal van.
3. Valdisg elve: a knyvvitelben rgztett s a
beszmolban bemutatott tteleknek a valsgban is
megtallhatknak, bizonythatknak kell lennik.
4. Vilgossg elve: a beszmolnak s a
knyvvezetsnek kvlllk szmra is ttekinthetnek,
rthetnek kell lennie.
5. Kvetkezetessg elve: a beszmol kszts s a
knyvvezets
sorn
az
llandsgot,
sszehasonlthatsgot biztostani kell (pl. rtkelsi
mdszerek tekintetben)
6. Folytonossg elve: az zleti v nyit adatainak meg
kell egyeznik az elz zleti v zr adataival.
7. sszemrs elve: a bevteleknek s rfordtsoknak
ahhoz az zleti vhez kell kapcsoldniuk, amikor azok
gazdasgilag felmerltek, a pnzgyi rendezstl
fggetlenl (=nem a pnzmozgs, hanem az gylet
teljestsnek idpontja a mrvad).
8. vatossg elve: nem szabad kimutatni olyan
rbevtelt, bevtelt, amelynek pnzgyi realizlsa
bizonytalan. Kvetkezmny: a kvetelseket a lehet

12

legalacsonyabb, a ktelezettsgeket a lehet legmagasabb

rtken kell kimutatni.
9. Brutt elszmols elve: A bevteleket s
rfordtsokat,
valamint
a
kvetelseket
s
ktelezettsgeket egymssal szemben nem szabad
elszmolni, azaz tilos nettstani.
10. Egyedi rtkels elve: az eszkzket s a
ktelezettsgeket egyedileg kell nyilvntartani s
rtkelni, nem lehet csoportosan (nhny kivteltl
eltekintve pl. kszletek).
11. Idbeli elhatrols elve: az olyan esemnyek
hatsait, amelyek bevtelei vagy rfordtsai tbb zleti
vet rintenek, az rintett vek kztt idarnyosan kell
megosztani.
12. Tartalom elsdlegessge a formval szemben elve: a
gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi
tartalmuknak megfelelen kell bemutatni.
13. Lnyegessg elve: minden olyan informcit be kell
mutatni a beszmolban, ami lnyeges (= az informci
felhasznlinak dntseit befolysolja).
14. Kltsg-haszon sszevetsnek elve: az informcik
hasznossga lljon arnyban azok megszerzsnek
kltsgvel.

13

VII. Knyvvizsglat,
kzzttel

nyilvnossgra

hozatal

A gazdlkodk
bizonyos
esetekben ktelesek
beszmoljukat
egy
fggetlen
szakrtvel,
a
knyvvizsglval ellenriztetni. A knyvvizsglati
ktelezettsget a Szmviteli trvny (Sztv.) s a
Gazdasgi trsasgokrl szl trvny (Gt.) egyttesen
szablyozza.
A szmviteli trvny szerint a knyvvizsglat ktelez
az albbi esetekben:
- ha a vizsglt zleti vet megelz kt zleti v
tlagban az ves (ves szintre tszmtott) nett
rbevtel meghaladja az 50 milli forintot,
- takarkszvetkezet esetben,
- konszolidlsba bevont vllalkozsoknl,
- klfldi szkhely vllalkoz magyarorszgi
fiktelepnl,
- ha a vllalkoz mentessge ellenre, kivteles
esetben kri a knyvvizsglatot.
A Gazdasgi trsasgokrl szl trvny pedig a
-trsasgi forma oldalrl kzeltve a fentieken tl
ktelezv teszi a knyvvizsglatot minden
rszvnytrsasg szmra.
A fentiekben felsorolt vllalkozsok legfbb szerve az
zleti vrl ksztett ves beszmol, egyszerstett ves
beszmol fellvizsglatra, az abban foglaltak
valdisgnak s jogszablyszersgnek ellenrzsre
kteles bejegyzett knyvvizsglt, knyvvizsgli

14

trsasgot vlasztani. A knyvvizsglt az elz zleti v

ves
beszmoljnak,
egyszerstett
ves
beszmoljnak elfogadsakor, jogeld nlkl alaptott
vllalkoznl az zleti v mrlegfordulnapja eltt kell
megjellni.
A knyvvizsglatra a Magyar Knyvvizsgli Kamara
tagja vagy a Magyar Knyvvizsgli Kamarnl
nyilvntartsba bejegyzett knyvvizsgli trsasg
vlaszthat.
A knyvvizsglat megllaptsait a knyvvizsgli
jelentsben kell megfogalmazni. A f cl az, hogy a
knyvvizsgl vlemnyt alkosson a vizsglt cgrl, s
megllaptsa, hogy a beszmolban szerepl adatok
megfelelnek-e a valsgnak, a vllalkozsrl megbzhat
s vals sszkpet nyjtanak-e. Ezek alapjn a
knyvvizsgl a jelentshez a kvetkez tpus
zradkok valamelyikt csatolja:
Hitelest zradk: A knyvvizsgl gy tli meg,
hogy a beszmol a vllalkozs vagyoni, pnzgyi,
jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet
ad.
Korltozott zradk: A beszmol nagyrszt
megfelel a megbzhat s vals sszkp
kvetelmnynek, bizonyos rszei azonban nem.
Ekkor a problms rszekkel kapcsolatos
szrevteleket, indoklsokat fel kell tntetni.
Elutast zradk: A beszmol a vllalkozs
vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett torztottan,

15

nem a valsgnak megfelelen tkrzi. Ezt a

kijelentst termszetesen meg kell indokolni.
A zradk megadsnak elutastsa: Ha a
knyvvizsgl nem tudott elegend informcit
szerezni a vizsglt cgrl ahhoz, hogy annak
beszmoljrl tletet alkosson, megtagadja a
zradk megadst. A megtagads okait, indoklst
a zradkban meg kell adni.
Lettbe helyezs: A gazdlkod kteles az ves
beszmolt vagy egyszerstett ves beszmolt az adott
zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon
bell a cgbrsgnl lettbe helyezni. Ez all kivtel az
anyavllalat, akinek az sszevont (konszolidlt) ves
beszmolt a fordulnapot kvet 180 napon bell kell
lettbe helyeznie. Ktelez knyvvizsglat esetn a
beszmolhoz a knyvvizsgli zradkot vagy a
zradk megadsnak elutastst is csatolni kell. A
cgbrsgnl lettbe helyezett beszmolk adatai
nyilvnosak, azokrl a cgbrsgnl brki tjkoztatst
kaphat, s msolatot kszthet.
Kzzttel: A lettbe helyezssel egyidejleg a
beszmol egy eredeti vagy hiteles msolat pldnyt
meg kell kldeni az Igazsggyi Minisztrium
Cgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnak. A
megbzhat s vals sszkpet jelentsen befolysol
hibk feltrsa esetn a beszmolt jra kzz kell tenni,
feltntetve az eredeti s a mdostott rtkeket is. Ha a
beszmolt knyvvizsgl nem ellenrizte, vagy
elutast zradkot adott, a kvetkez szveget kell

16

szerepeltetni a beszmol minden oldaln: A kzztett

adatok knyvvizsglattal nincsenek altmasztva.
VIII. A szmviteli politika
A trvny - ahogy korbban meghatroztuk - csak
keretszablyozst tartalmaz. A beszmol ksztsre
vonatkozan rszletes meghatrozssal l, tovbb a
hatlya al tartoz gazdlkodnak elrja, hogy ki kell
alaktania a sajtossgokat is rvnyre juttat szmviteli
rendet. A vllalkozs specilis jellemzit, rszben
szubjektven megalkotott szablyait tartalmaz
dokumentumot szmviteli politiknak nevezzk. A
szmviteli politikt mindig rsba kell foglalni. A
Szmviteli trvny
rgzti a pnzgyi szmvitelre vonatkoz ktelez s
vlaszthat szablyokat a kls adatszolgltats
korrekt megvalstsa rdekben;
a vllalkozs hatskrbe utalja a gazdlkod
szervezetn belli vezetsi szmviteli rendszer
kialaktst.
A vllalkozs szmra legfbb kvetelmny a bels
szmviteli rendszer, a vezets szmviteli politikjnak a
meghatrozsa, kidolgozsa, kvetkezetes alkalmazsa a
gyakorlatban, amely magban foglalja:
az Sztv. ktelez elrsainak vgrehajtsi rendjt,
az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgek kzl,
a vllalkozs sajtossgainak legjobban megfelel
eljrsok kivlasztst,
a vezeti szmvitel kialaktsnak feltteleit.
17

A szmviteli politikban tisztzni kell a kvetkezket:

kinek mi a feladata, meddig terjed a felelssge,
melyek a dntsi, vgrehajtsi szintjei,
mikor esedkes a feladat vgrehajtsa (v kzben
folyamatosan, eseti jelleggel, v vgn a beszmol
ksztsekor, a fordulnap utn, de a mrlegkszts
idpontjt megelzen),
hogyan kell az adott feladatot vgrehajtani (eredmny
s/vagy vagyonrdekeltsg rvnyestse, technikai
httr, bizonylati rend, nyilvntartsi rend,
szmlarend, rtkelsi mdszer, leltr s leltrozs,
pnzkezels stb.),
a szmviteli dntsek hogyan befolysoljk az
adzst, illetve megfelel-e az adzsi elrsoknak,
hol vgzik a munkt (szervezeti felpts),
a vltozsok figyelemmel ksrst, minstst,
valamint a felttelhez kttt vagy tbb vet rint
szmviteli teendk szempontjbl (tarts vagy eseti,
szoksos vagy rendkvli esemnyek, idbeli elhatrolsok) kinek a feladata, mikor kell jelzst adni a
megfelel dntsi szintnek.
Az Sztv. rtelmben a szmviteli politika
meghatroz elemeit,
azok vltozst,
a vltozs eredmnyre gyakorolt hatst
a beszmol rszt kpez kiegszt mellkletben be
kell mutatni.

18

Az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgeket a

szmviteli politikban rszletesen rgzteni kell. Nhny
plda:
a beszmol formja, ha az egyszerstsre jogosult a
vllalkoz,
a mrlegkszts idpontjnak definilsa,
a nyilvntartsok kialaktsa, bizonylati album
sszelltsa,
az eszkzknek a vllalkozsnl val alkalmazsi
krk szerinti minstse (kzvetlen, kzvetett, tarts
vagy egy vnl rvidebb hasznlat),
a kvetelsek minstsnek kritriumai (ktes
kvetels, behajthatatlan kvetels),
a kiegszt mellklet szerkezetnek s tartalmnak
rszletes meghatrozsa.
A szmviteli politikban definilni kell azt, hogy a
vllalkozs mit tart:
lnyegesnek (a lnyegessg elvnek rvnyestse),
az ellenrzs, nellenrzs sorn jelentsebb sszeg
hibnak (az informcit ignylk gazdasgi dntseit
befolysolja),
az adsoknl egyttesen kis sszegnek (a behajtssal
kapcsolatos elkpzelseket meghatrozza),
nem jelentsnek (az rfolyamvltozsok megtlse
tekintetben),
fajlagosan kis rtknek (a kszletek csoportos
rtkelsvel fgg ssze).
A szmviteli politiknak ktelezen tartalmaznia kell az
albbi bels szablyzatokat:
1. a leltrksztsi s leltrozsi szablyzatot,
19

2. az eszkzk s forrsok rtkelsre vonatkoz

rtkelsi szablyzatot,
3. a pnzkezelsi szablyzatot,
4. az
nkltsgszmts
rendjre
vonatkoz
szablyzatot.
A leltrozsi s leltrksztsi szablyzat
A leltrozs clja a vllalkozs vagyonnak
szmbavtele. A leltrozs a vllalkozs kezelsbe,
vagy tarts hasznlatba adott befektetett- s
forgeszkzk valamint azok forrsainak, tovbb a
birtokban lv idegen eszkzk valsgban meglv
llomnynak (mennyisgnek) felmrse, megllaptsa.
Az erre vonatkoz szablyok a "Leltr s leltrozs" c.
fejezetben rszletesen kerlnek kifejtsre.
Az rtkelsi szablyzat
Az egyedi rtkels szmviteli alapelvnek megfelelen a trvnyben meghatrozott esetek kivtelvel - az
eszkzk s a ktelezettsgek esetben biztostani kell az
egyedi rtkelst, amelynek a vllalkozs sajtossgait
rvnyest szablyait - a szmviteli politika rszeknt rsban kell elkszteni. Az rtkelsi szablyzat
ksztsnek az a clja, hogy egysges szerkezetbe
foglalja a vllalkoz mrlegben szerepl eszkzk s
forrsok vllalkozson belli, ktelez rtkelsnek
mdjt. A szablyokat gy kell megfogalmazni, hogy
azok az Sztv. elrsainak megfeleljenek, illetve
egyrtelm eligaztst adjanak a szablyzatban foglaltak

20

vgrehajtshoz. A szablyzat elksztsrt, illetve annak

tartalmrt s vgrehajtsrt a vllalkozs vezetje a
felels. Az rtkelsi szablyzatban ttelesen kell
meghatrozni a bekerlsi rtk, az ellltsi kltsg
tartalmt, az arra hat vltozsok elszmolsi mdjt.
A Sztv. szerint az elz vi mrlegksztsnl
alkalmazott rtkelsi elvek megvltoztathatk, de csak
abban az esetben, ha a vltoztatst elidz tnyezk
llandnak, tartsnak minslnek. (kvetkezetessg elve).
A vltozs esetn az rtkelsi szablyzatot is
aktualizlni kell.
A pnzkezelsi szablyzat
A vllalkozs vezetje a hzipnztrban lev eszkzk
(pnzeszkzk,
rtkpaprok,
egyb
rtkek)
kezelsnek, a pnzkezelssel kapcsolatos kzvetlen
elszmolsoknak, azok nyilvntartsnak, tovbb a
pnztri kifizetsek s befizetsek bizonylatolsnak
rszletes szablyait a pnzkezelsi szablyzatban kteles
szablyozni s megszervezni. A hzipnztr a vllalkozs
olyan kijellt helyisge, amelyben a kszpnz s egyb
rtkek elhelyezshez s rzshez kell biztonsgot
nyjt pnztri berendezs tallhat. (A pnztri helyisg
mrete, s biztonsgi berendezsei a pnzforgalom
nagysgtl fggnek, a lnyeg az, hogy biztostani
lehessen a pnz s az egyb rtkek kezelst a lehet
legmagasabb fokon.)
A vllalkozs vezetje a kihelyezett fiktelepei rszre
kln hzipnztri pnzkezelst is engedlyezhet, ha ezt
az elbbi heti tlagos pnzforgalma indokolja, tovbb a

21

pnzkezels szablyszer szemlyi s trgyi felttelei

megtallhatk. A hzipnztrban idegen gazdlkod
szervezet pnzt vagy rtkt csak a vllalkozs
vezetjnek engedlyvel lehet tartani. Az idegen
pnzeket s rtkeket elklntetten kell kezelni, mivel
azokkal a vllalkozs elszmolni tartozik.
A vllalkozs bevteleit lehetleg a cg bankszmljra
kell befizettetni. Azt, hogy melyik bank(ok)ban nyitnak
szmlt, a szmla feletti rendelkezsi jog kit illet meg,
szintn a pnzkezelsi szablyzatban kell rgzteni.
Bankszmlrl kszpnzt felvenni csak az adott
hitelintzet szablyainak megfelelve, tovbb a Szervezeti s mkdsi szablyzatban foglalt elrsok s a
felels vezet erre vonatkoz utastsainak betartsval
lehet. A hzipnztrban a napi pnztrzrlat utn tarthat
kszpnz rtkhatrt a vllalkozs vezetje hatrozza
meg. A hzipnztrban a pnztrzrlat utn tarthat
kszpnz szempontjbl nem kell figyelembe venni a
munkabrek s az ezzel azonos eljrs al es kifizetsek
(jutalom, prmium, egyb szemly jelleg kiadsok)
elksztshez az illetkes vezet ltal engedlyezett, az
elz napon felvett s kvetkez munkanapon kifizetsre
kerl sszegeket. A munkabrek kifizetst megelz
napon gondoskodni kell a hzipnztrban lv
kszpnzkszlet fokozott biztonsgrl.
Az nkltsg-szmtsi szablyzat
Az nkltsg-szmtsi szablyzat tartalmazza mindazon
szempontokat, amelyeket a vllalkozs ltal gyrtott, n.
sajt termels kszletek ellltsi kltsgnek
meghatrozsakor figyelembe kell venni.

22

2. fejezet
A vllalkozs vagyona
A VAGYON FOGALMA
A vllalkozs vagyona: A vllalat tulajdonban s
birtokban lv, rendelkezsre ll anyagi s nem anyagi
javak sszessge. A vagyont ktfle szempontbl
vizsglhatjuk:
a) Megjelensi forma szerint > ESZKZK
Az eszkzk azt fejezik ki, hogy a vllalkozs milyen
javakkal (pletekkel, gpekkel, kszletekkel, pnzzel
stb.) rendelkezik.
b) Eredet szerint > FORRSOK
A forrsok azt szemlltetik, hogy a vllalkozs az
eszkzeit milyen finanszrozsi struktra mellett (sajt
erbl vagy klcsntkbl) szerezte meg.
Az eszkzk s forrsok ugyanazt fejezik ki, ezrt
teljeslnie kell az albbi alapvet egyezsgnek:
ESZKZK = FORRSOK
AZ ESZKZK CSOPORTJAI
Az eszkzk kztt a befektetett eszkzket, a
forgeszkzket s az aktv idbeli elhatrolsokat
mutatjuk ki.
23

A. Befektetett eszkzk: Olyan eszkzk, amelyek a

vllalkozsi tevkenysget tartsan, egy vnl hosszabb
ideig szolgljk.
I. Immaterilis javak: A vllalkozsi tevkenysget
kzvetlenl szolgl, forgalomkpessggel br, nem
anyagi javak. Ide tartoznak:
1. Alapts-tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozs
indtsval illetve jelents talaktsval kapcsolatos
olyan kzvetlen kltsgek, amelyek egy sszegben
merltek fel, azonban csak tbb v alatt trlnek meg. A
vllalkoz dnthet arrl, hogy ezeket a viszonylag nagy
sszegeket a kltsgek kzl semlegestse s az
eszkzk kztt mutassa ki, s a kltsgek kztt csak
tbb v alatt, kisebb szeletekben rvnyestse.
2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: A kutats-fejleszts
tevkenysgvel sszefgg olyan kzvetlen kltsgek,
amelyek a fejlesztssel ltrehozott termkben nem lettek
figyelembe vve, mivel a ltrehozott termk piaci rtkt
meghaladjk, azonban hosszabb id alatt vrhatan
megtrlnek.
3. Vagyoni rtk jogok: Ingatlanokhoz nem
kapcsold, nll forgalomkpessggel rendelkez
jogok, pl. brleti jog, vdjegy, licenc, mrkanv stb.
4. Szellemi termkek: Olyan nem anyagi javak, amelyek
felhasznlsval hasznosthat javak llthatk el, pl.

24

szoftver, tallmny, szabadalom, gyrtsi eljrs, knowhow.

5. zleti vagy cgrtk (goodwill): Olyan tbbletrtket
fejez ki, amelyet a vizsglt vllalkozs egy msik
vllalkozs felvsrlsakor annak relis (nyilvntartsok
ltal indokolt) rtke felett fizetett. A goodwill
keletkezsnek okai leginkbb a j hrnv, a megvsrolt
cgben kialakult tudsbzis, szervezeti kultra stb. A
trvny szerint ngy esetben keletkezhet zleti vagy
cgrtk:
Cgvsrls esetn, ha a vev a
megvsrolt vllalkozs eszkzeit s
forrsait ttelesen tveszi, s a fizetett
vtelr az tvett eszkzk piaci rtknek a
ktelezettsgek levonsa utn fennmarad
rtkt meghaladja.
Olyan cgvsrls esetn, amikor a
gazdlkod a megvsrolt tzsdn jegyzett
cg eszkzeit s forrsait nem veszi t, de
minstett tbbsget szerez tbb mint 75%os
szavazati
arnyt
biztost
rszvnycsomag megszerzse ltal. Ha a
fizetett ellenrtk jelentsen magasabb a
rszvnyeknek a vsrls napjn rvnyes
tzsdei rfolyamnl, zleti vagy cgrtk
keletkezik.
Az elbbi esettel analg mdon, ha a
vllalkoz egy tzsdn nem jegyzett
cgben
vsrol
75%-ot
meghalad
szavazatot biztost rszesedst, s a
vtelr
jelentsen
meghaladja
a

25

befektetsre jut sajt tke rtkt (ha pl.

80%-os rszesedst szerez, akkor a sajt
tke rtknek 80%-t).
Amennyiben a fizetett ellenrtk alacsonyabb az
sszehasonlts alapjul szolgl rtknl, s ez az
tvett
eszkzk
rtknek
relis
mrtk
lecskkentsvel sem sznik meg, akkor negatv
zleti vagy cgrtket kell kimutatni.
6. Immaterilis javakra adott ellegek: Immaterilis
javak beszerzse rdekben elre kifizetett, fa nlkli
sszegek, melyekkel szemben teljests mg nem trtnt.
II. Trgyi eszkzk: A vllalkozsi tevkenysget
kzvetlenl s kzvetve szolgl anyagi javak,
fggetlenl attl, hogy rendeltetsszer hasznlatba
kerltek-e vagy sem.
1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: A
fldterlet s minden olyan anyagi eszkz, amelyet a
flddel tarts kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok
kz soroland: fldterlet, telek, telkests, plet,
pletrsz, egyb ptmny, zemkrn kvli ingatlan.
Itt kell kimutatni, tovbb az ingatlanhoz kapcsold
vagyoni rtk jogokat, mint pl. brleti jog, hasznlati
jog stb.
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek:
vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl szolgl

26

A
(a

termelsben rsztvev) berendezsek, termel gpek,

mszerek, szerszmok, jrmvek stb.
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: A
vllalkozsi tevkenysget kzvetve szolgl gpek,
berendezsek, jrmvek, pl. irodai gpek.
4. Tenyszllatok: Olyan llatok, amelyek valamilyen
levlaszthat termket (pl. hst, tojst) termelnek, s
ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl.
lovagoltats) ltal a tartsi kltsgeik megtrlnek.
5. Beruhzsok, feljtsok: A rendeltetsszer
hasznlatba mg nem vett trgyi eszkzk beszerzsi
illetve ellltsi kltsge, valamint a mr hasznlatban
lv trgyi eszkzkn vgzett feljtsok rtke.
6. Beruhzsokra adott ellegek: Trgyi eszkz
beszerzsvel kapcsolatban kifizetett fa nlkli
sszegek, melyekkel szemben a szllt rszrl teljests
mg nem trtnt.
III. Befektetett pnzgyi eszkzk: Azon eszkzk,
melyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be vagy
adott t ms vllalkoznak, hogy ott tarts jvedelemre
(osztalkra, kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi,
irnytsi, ellenrzsi lehetsget szerezzen.
1. Rszesedsek: Ms gazdasgi trsasg jegyzett
tkjben szerzett vagyoni rszeseds, melyet pnzben
vagy eszkz tadsval (apporttal) teljestettek.

27

Megjelensi formjt tekintve lehet rszvny, trzsbett,

zletrsz stb.
2. Adott klcsnk: Sajt dolgozk vagy ms vllalkozs
szmra egy vnl hosszabb idtartamra klcsnadott
pnzeszkzk, valamint egy vnl hosszabb idre
lekttt bankbettek.
3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: Olyan
rtkpaprok,
amelyeket
a
befektet
tarts
kamatjvedelem cljbl vsrol meg. Pl. egy vnl
hosszabb lejrat ktvnyek.
B. Forgeszkzk: A vllalkozsi tevkenysget egy
vnl rvidebb ideig szolgl eszkzk. Ide tartoznak a
kszletek, a kvetelsek, az rtkpaprok s a
pnzeszkzk.
I. Kszletek: Olyan forgeszkzk, amelyek ltalban
egy termelsi-szolgltatsi folyamatban vesznek rszt,
eredeti formjukat elvesztik (pl. anyagok) vagy
vltozatlan formban maradnak (pl. kereskedelmi ruk).
Megklnbztetnk vsrolt kszleteket s sajt
termels kszleteket.

28

Vsrolt kszletek
1. Anyagok: A termk-elllts vagy szolgltatsnyjts
sorn felhasznlt munkatrgyak, melyek eredeti
formjukat elvesztik, s rtkk az ellltott termk
vagy nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg. Fajti:

nyers-s alapanyagok
segdanyagok
zemanyagok, ftanyagok
alkatrszek
egyb anyagok (pl. csomagolanyagok,
nyomtatvnyok stb.)

2. ruk: A vllalkozs ltal beszerzett s vltozatlan

formban tovbbadott kszletek. Ide soroljuk az
albbiakat:
Kereskedelmi ruk: tovbbrtkests cljbl
beszerzett termkek.
Kzvettett szolgltatsok: a vllalkozs ltal
megrendelt, harmadik szemly ltal nyjtott,
de a vllalkozs ltal sajt nevben
rtkestett szolgltatsok.
Bettdjas gngylegek: olyan csomagolsi
eszkzk (doboz, rekesz, palack, flakon stb.),
amelyek tbbszr is felhasznlhatk, illetve a
termket szllts kzben megvjk a kls
hatsoktl,
valamint
forgalmazjuk
visszavltsi ktelezettsget vllal bettdj
ellenben.

29

Sajt termels kszletek

1. Nvendk-, hz- s egyb llatok: Olyan sajtos
kszletek, amely a termelsi kltsgek eredmnyekppen
nmagukban nvekednek. Nem klntnk el vsrolt s
sajt termels llatokat, mindenkppen sajt termels
kszletknt kell ket nyilvntartani.
2. Befejezetlen termels: A mrleg fordulnapjn az
zemben
megmunkls
alatt
lv,
tovbbi
megmunklsra vr termkek.
3. Flksz termkek: Olyan termkek, amelyek nhny
megmunklsi folyamaton mr testek, de mg tovbbi
megmunklsi mveletek vannak htra, s flksz
termkknt raktrra vettk ket.
4. Ksztermkek: Minden megmunklsi folyamaton
tesett, raktrra vett, rtkesthet termkek.
II. Kvetelsek: Klnfle szlltsi, vllalkozsi,
szolgltatsi s egyb szerzdsekbl jogszeren ered,
pnzformban kifejezett fizetsi ignyek.
1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl
(vevkkel szembeni kvetelsek): Termk rtkestsbl
illetve szolgltats nyjtsbl szrmaz, a vev ltal
elismert, ltalnos forgalmi adval nvelt sszeg.
2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben: Minden
olyan egy vnl rvidebb hatridej kvetels (amely

30

lehet pl. vevi kvetels, vltkvetels is), amely

kapcsolt vllalkozssal szemben ll fenn.
3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal szemben: Minden olyan kvetels, amely
egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal
szemben ll fenn.
4. Vltkvetelsek: A vlt olyan fizetsi grvny,
melyben a killt vllalja, hogy a vltn megjellt
sszeget (a vlt nvrtkt, amely a kivltott tartozs
kamattal nvelt sszege) a vlt birtokosnak
meghatrozott idpontban s helyen megfizeti.
Vltkvetelsknt a vllalat ltal elfogadott vlt kamat
nlkli rtkt kell kimutatni.
5. Egyb kvetelsek: Az elbbi kategrikba nem
tartoz kvetelsek, pl. munkavllalkkal szembeni,
kltsgvetssel szembeni, nkormnyzattal szembeni,
ms vllalkozssal vagy magnszemllyel szembeni
kvetelsek.
III. rtkpaprok: Egy vnl rvidebb lejrat, illetve
forgatsi cllal megvsrolt rtkpaprok.
1.
Rszeseds
kapcsolt
vllalkozsban:
rfolyamnyeresg-szerzs cljbl beszerzett, tulajdoni
rszesedst megtestest rtkpaprok (rszvnyek,
zletrszek), amelyek kibocstja kapcsolt vllalkozs.

31

2. Egyb rszeseds: Nem kapcsolt vllalkozs ltal

kibocstott, tulajdoni rszesedst megtestest, forgatsi
cllal beszerzett rtkpaprok.
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek: A vllalkozs a
sajt maga ltal kibocstott rszvnyeket, zletrszeket
visszavsrolhatja. A visszavsrolt sajt rszvnyek
utn a trsasgot szavazati jog nem illeti meg, a sajt
rszvnyeket egy ven bell el kell idegenteni, vagy a
jegyzett tke leszlltsval be kell vonni.
4.
Forgatsi
cl
hitelviszonyt
megtestest
rtkpaprok: Egy vnl rvidebb lejrat illetve
forgatsi
cllal,
kamatjvedelem
illetve
rfolyamnyeresg
elrse
rdekben
beszerzett
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok (pl. ktvny,
kincstrjegy).
IV. Pnzeszkzk: Forintban illetve klfldi pnznemben
megjelen, fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk.
1.
Pnztr:
A
mindennapi
kszpnzforgalom
lebonyoltshoz szksges forint illetve valutakszlet.
2. Csekkek: A csekk olyan rtkpapr, amelyben a
kibocst felszltja a pnzintzetet (utalvnyozott), hogy
a csekken megjellt vagy a csekket bemutat szemly
(utalvnyos) szmra a megjellt sszeget fizesse ki.
3. Bankbettek: Le nem kttt illetve egy vnl rvidebb
idre lekttt forint illetve devizabettek.

32

C. Aktv idbeli elhatrolsok: A megbzhat s vals

sszkp pontostst szolgl ttelek, melyek elssorban
az eredmnyt mdostjk.
A FORRSOK CSOPORTJAI
A forrsok kztt a sajt tkt, a cltartalkokat, a
ktelezettsgeket s a passzv idbeli elhatrolsokat
mutatjuk ki.
D. Sajt tke: A vllalkozs tulajdonosai ltal
rendelkezsre bocstott, illetve az adzott eredmnybl
visszatartott, szabadon felhasznlhat sajt forrsok.
I. Jegyzett tke: A ltest okiratban rgztett, a
cgbrsg ltal bejegyzett indul, illetve felemelt vagy
leszlltott tke.
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: A cgbrsg
ltal bejegyzett, de tnylegesen mg rendelkezsre nem
bocstott pnzbeni hozzjruls.
III. Tketartalk: A tulajdonosok ltal a vllalkozs
szmra vglegesen rendelkezsre bocstott, jegyzett
tkn felli tke.
IV. Eredmnytartalk: A korbbi vek halmozott
eredmnye (nyeresge vagy vesztesge). Ha a trsasg
tartsan vesztesgesen mkdik, az eredmnytartalk
negatv is lehet.

33

V. Lekttt tartalk: A szmviteli trvny elrsai

alapjn a tketartalkbl illetve az eredmnytartalkbl
elklntett sajt forrsok.
VI. rtkelsi tartalk: Az eszkzk felrtkelsbl
szrmaz sajt tke-elem. Rszei:
1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
VII. Mrleg szerinti eredmny: A vizsglt zleti v
mkdsnek tiszta (adzs s osztalkfizets utn
fennmarad) jvedelme. Vesztesg esetn a mrleg
szerinti eredmny negatv sszeg.
E. Cltartalkok: Az vatossg elve alapjn az adzs
eltti eredmnybl vrhat ktelezettsgekre, jvbeni
kltsgekre, illetve egyb clokra elklntett forrsok. A
cltartalk-kpzs indokai:
Vrhat ktelezettsgek: a jvben vrhatan
vagy biztosan felmerlnek, de sszegk vagy
esedkessgl idpontja mg nem ismert. Pl.:
garancilis ktelezettsgek, vgkielgts.
Jvbeni kltsgek: vrhatan felmerl, de
sszegkben mg bizonytalan kltsgek, pl.
tszervezsi kltsgek, krnyezetvdelemmel
kapcsolatos kltsgek.
Egyb indokok: pl. devizban felvett hitelekkel
sszefgg,
rfolyamvltozsbl
szrmaz
vesztesgek.

34

F. Ktelezettsgek: Szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi

s egyb szerzdsekbl ered, a vllalkozs ltal
elismert tartozsok.
I. Htrasorolt ktelezettsgek: Legalbb 5 ves lejrat
olyan ktelezettsgek, amelyeknl a klcsnt nyjt fl
beleegyezik abba, hogy a klcsn sszegt
adssgrendezsbe bevonjk, valamint egy esetleges
csd vagy felszmols esetn a hitelezk sorban
utolsknt rvnyestheti kvetelst.
II. Hossz lejrat ktelezettsgek: Egy vnl hosszabb
lejrat tartozsok.
1. Hossz lejrat klcsnk: Nem pnzintzettel
szembeni, klcsnszerzds alapjn egy vnl hosszabb
hatridre szl pnztartozsok.
2. tvltoztathat ktvnyek: A vllalkozs ltal
kibocstott ktvnyekkel kapcsolatos ktelezettsgek (a
ktvnyek nvrtke). Az tvltoztathat ktvny
birtokosa a ktvnyt meghatrozott felttelek mellett a
futamid vge eltt rszvnyre cserlheti.
3. Tartozsok ktvnykibocstsbl: A vllalkozs ltal
kibocstott egy vnl hosszabb lejrat ktvnyek
nvrtke.
4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek: Pnzintzettel kttt
hitelszerzds alapjn, beruhzsi- fejlesztsi clra kapott
hossz lejrat idegen forrsok.

35

5. Egyb hossz lejrat hitelek: Pnzintzettl, nem

beruhzsi vagy fejlesztsi clra kapott hossz lejrat
hitelek.
6.
Hossz
lejrat
ktelezettsgek
kapcsolt
vllalkozssal szemben: Minden olyan hossz lejrat
ktelezettsg, amely kapcsolt vllalkozssal szemben ll
fenn, fggetlenl a ktelezettsg tpustl.
7. Hossz lejrat ktelezettsg egyb rszesedsi
viszonyban lv vllalkozssal szemben: Minden olyan
tarts ktelezettsg, amely egyb rszeseds
vllalkozssal szemben ll fenn.
8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek: Az elbbiekbe
nem sorolt tarts ktelezettsgek, pl. pnzgyi lzingbl
ered tartozsok.
III. Rvid lejrat ktelezettsgek: Egy vnl rvidebb
lejrat tartozsok.
1. Rvid lejrat klcsnk: Szerzds alapjn nem
pnzintzettl kapott rvid lejrat pnzeszkzk,
nvelve a hossz lejrat klcsnk illetve a
ktvnytartozsok kvetkez vi trleszt rszleteivel.
2. Rvid lejrat hitelek: Pnzintzettl, hitelszerzds
alapjn rvid lejratra kapott pnzeszkzk, nvelve a
hossz lejrat hitelek egy ven bell esedkess vl
rszleteivel.

36

3. Vevktl kapott ellegek: Olyan fa nlkli sszegek,

melyet a vev elre kifizetett, de a vllalkozs az
ruszlltst illetve a szolgltatst mg nem teljestette.
4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl
(szlltkkal szembeni ktelezettsgek): ruszlltsbl
illetve szolgltatsnyjtsbl szrmaz, a vllalkozs
ltal elismert, ft is tartalmaz tartozsok.
5. Vlttartozsok: A vllalkozs ltal kibocstott
vltval kapcsolatos fizetsi ktelezettsg. Tartalmazza
az eredeti (a vltval kivltott) ktelezettsg s a teljes
futamidre jr kamat sszegt.
6. Rvid lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal
szemben: Minden olyan rvid lejrat ktelezettsg,
amely kapcsolt vllalkozssal szemben ll fenn,
fggetlenl a ktelezettsg tpustl (szllti tartozs,
vlttartozs stb.). A kapcsolt vllalkozsokkal szembeni
hossz lejrat ktelezettsgek egy ven bell fizetend
rszleteit is itt kell kimutatni.

7. Rvid lejrat ktelezettsg egyb rszesedsi

viszonyban lv vllalkozssal szemben: Minden olyan
rvid lejrat ktelezettsg, amely egyb rszesedsi
viszonyban lv vllalkozssal szemben ll fenn, nvelve
az ilyen vllalkozsokkal szembeni hossz lejrat
ktelezettsgek kvetkez vi trleszt rszletvel.

37

8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek: Az elbbiekbe

nem sorolt rvid lejrat ktelezettsgek, pl.
munkavllalkkal,
adhatsggal,
trsadalombiztostssal,
tulajdonosokkal
szembeni
tartozsok.
G. Passzv idbeli elhatrolsok: Az aktv idbeli
elhatrolsokhoz hasonlan a megbzhat s vals
sszkp rdekben szksges pontost ttelek.

38

Szntfld
Kszpnz
Beruhzsi hitel
Jegyzett tke
rtkelsi tartalk
Anyagok
Vevk
Adtartozs
Ingatlan brleti jog
Vlttartozsok
5 ves lejrat hitel
kv. vi trleszt
rsze
Mhelyplet
pl irodahz
Gngylegek
Szlltk
Szoftverek
Valutapnztr
Kvetels
dolgoztl
Vevtl kapott
elleg
Garancilis
ktelezettsgekre
kpzett cltartalk

Rvid lejrat

Hossz lejrat

Forrsok
Ktelezet
t-sgek
Cltartalkok

Pnzeszkzk

rtkpaprok

Kvetelsek

Kszletek

Eszkzk
Forgeszkzk
Bef. p. eszk.

Trgyi eszk.

Imm. javak

Befektetett
eszkzk

Sajt tke

Plda. Jelljk X-szel az albbi tblzatban, hogy a

megadott ttelek a vagyon mely csoportjba tartoznak!

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

39

3. fejezet
A vagyon rtkelsvel kapcsolatos szablyok
I.

Bekerlsi rtk

Bekerlsi rtk: az eszkz bekerlsi (beszerzsi,

ellltsi) rtke az eszkz megszerzse, ltestse,
zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a
raktrba trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz
egyedileg hozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege.
Szmla szerinti vtelr
engedmny
+ felr
+ szlltsi, rakodsi, alapozsi, szerelsi
kltsg
+ zembe helyezsi kltsg
+ kzvetti dj, bizomnyi dj, biztostsi dj
+ beszerzshez kapcs. fogyasztsi ad, jvedki
ad
+ vmterhek, illetkek
+ le nem vonhat fa
+ hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak
+ az eszkzhz kapcs. hitel aktivlsig
felmerlt kamata
+ tartozkok, tartalk alkatrszek rtke stb.
= Bekerlsi rtk
A bekerlsi rtknek soha nem lehet rsze a levonhat
(visszaignyelhet) fa, valamint a trgyi eszkz

40

biztonsgos zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi

munkk dja.
II.

rtkcskkens

rtkcskkensrl kizrlag immaterilis javak s

trgyi eszkzk esetben beszlhetnk.
II.1.

Terv szerinti rtkcskkens

A terv szerinti rtkcskkens az eszkzk folyamatos

hasznlata sorn bekvetkez fizikai kopsra illetve
elavulsra visszavezethet rtkbeni cskkenst fejezi ki.
Kapcsold fogalmak:
Brutt rtk: az eszkz eredeti bekerlsi
(beszerzsi) rtke.
Hasznos lettartam: az az idszak, amelyen bell
a vllalkozs az eszkzt vrhatan hasznlja.
Maradvnyrtk: az eszkz hasznos lettartam
vgn vrhat piaci rtke (becslt adat).
Trgyvi rtkcskkens: az rtkcskkens
adott vre jut sszege.
Halmozott rtkcskkens: a hasznlatba vteltl
adott idpontig elszmolt rtkcskkensek
sszege.
Nett rtk: a brutt rtk s a halmozott
rtkcskkens klnbsge.
A brutt rtk s a maradvnyrtk klnbsgt
valamilyen szmtsi mdszer alapjn kell az egyes
vekre sztosztani. Az eszkz rtkt teht a brutt

41

rtrl
indulva,
minden
vben
valamekkora
rtkcskkenst elszmolva a hasznos lettartam vgre a
maradvnyrtkig le kell rni. A leggyakrabban
alkalmazott mdszer az n. lineris lers. Ennek
lnyege, hogy a hasznos lettartam minden vben
azonos sszeget szmolunk el rtkcskkensknt. A
bekerlsi rtk maradvnyrtkkel cskkentett sszegt
teht egyenl rszekre kell felosztani.
Plda. A vllalkozs egyik frissen beszerzett termel
gpt 4 vig tervezi hasznlni. A gp bekerlsi rtke 10
milli Ft, a hasznos lettartam vgn vrhat piaci rtke
4 milli Ft.
Feladat: Mutassuk be a brutt rtk, a trgyvi cs, a
halmozott cs s a nett rtk alakulst a hasznos
lettartam veiben!
Megolds:
Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg 10 mFt 4
mFt = 6 mFt.

Brutt
rtk
1.
v
2.
v
3.
v
4.
v

ves
cs

Halmozott cs

Nett
rtk

10 000

1 500

1 500

8 500

10 000

1 500

3 000

7 000

10 000

1 500

4 500

5 500

10 000

1 500

6 000

4 000

42

II.2. Terven
visszarsa

felli

rtkcskkens

ennek

II. 2. 1. A terven felli cs indokai

A terven felli rtkcskkensnek alapveten kt indoka
lehet:
1. Ha az eszkz piaci rtke tartsan s jelentsen a
knyv szerinti rtk al cskken.
Tarts tendencia: a mrlegkszts napjtl
visszamenleg szmtott min. 1 v
Jelents klnbsg: a szmviteli politikban
foglalt sszeghatr alapjn
Mindkt felttel meglte esetn az eszkz
rtkt a mrlegksztskori piaci rtkig kell
lerni.
2. Ha az eszkz megrongldik, megsemmisl,
eltnik, vagy egyb ok miatt nem tudja betlteni
eredeti funkcijt, emiatt rtke jelentsen
lecskken.
Ekkor az eszkz rtkt az aktulis
hasznlhatsgi foknak megfelel szintig kell
lerni.
II. 2. 3. Visszars
Ha a terven felli cs elszmolsnak indokai
megsznnek, az elszmolt sszeget rszben vagy
egszben vissza kell rni. A visszarst a
mrlegksztskori piaci rtkig, illetve a hasznlhatsgi

43

foknak megfelel mrtkig kell elvgezni. Legfeljebb

akkora
sszeget
szabad
visszarni,
amennyit
elszmoltunk.
III.

rtkveszts s ennek visszarsa

rtkvesztst
kell
elszmolni
az
albbi
eszkzcsoportoknl:
Befektetett
pnzgyi
eszkzk
illetve
forgeszkzk kz sorolt tulajdoni rszesedsek,
hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, tartsan
adott klcsnk illetve tartsan lekttt
bankbettek utn, amennyiben az eszkz piaci
rtke, illetve a jvben vrhatan befoly sszeg
tartsan s jelentsen a knyv szerinti rtk alatt
van.
Vsrolt s sajt termels kszletek esetben, ha
piaci rtkk jelentsen lecskken, illetve ha
megronglds vagy egyb ok miatt eredeti
funkcijukat nem tudjk betlteni.
Kvetelsek esetben, ha a kvetels sszegnek
jvbeli realizlsa a vev fizetskptelensge
vagy egyb ok miatt bizonytalann vlik (ktes
kvetels).
Az rtkveszts visszarsa: ha az rtkveszts
elszmolsnak indokai megsznnek, az elszmolt
sszeget rszben vagy egszben vissza kell rni.

44

IV.

rtkhelyesbts

rtkhelyesbts:
bizonyos
vagyonrszek
esetn
szmolhat el, az eszkz felrtkelst valstja meg.
Jellemzi:
nem ktelez, csak lehetsg
csak felfel mdosthatja az eszkz rtkt
a mrlegksztskor meglv jelents
klnbsg esetn szmolhat el
a mrlegben elklntetten kerl kimutatsra
csak a teljes terven felli cs visszarsa utn
szmolhat el
Az albbi eszkzk esetben szabad kimutatni:
Vagyoni rtk jogok
Szellemi termkek
Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk
jogok
Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
Tenyszllatok
Befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt
tarts rszesedsek
Az rtkhelyesbts elszmolsa: a felrtkelsbl
szrmaz tbbletet a mrleg eszkz-oldaln
rtkhelyesbtsknt, a forrsoldalon pedig a sajt tkn
bell rtkelsi tartalkknt mutatjuk ki.

45

4. fejezet
A mrleg szerepe s tartalma
I. A mrleg fogalma
Mrleg: olyan sszevont, rgztett tagolsban kszl
szmviteli okmny, amely egy adott idpontra
(fordulnapra) vonatkozlag tartalmazza a vllalkozs
eszkzeit s forrsait megfelel pnznemben kifejezve.
Kapcsold fogalmak:
Fordulnap: az a statikus idpont, amelyre a
mrleg kszl (ltalban december 31., de lehet
brmely idpont, ha a vllalkozsnak a
mrlegksztshez valamilyen rdeke fzdik).
Mrlegkszts napja: a fordulnap s a
beszmol lettbe helyezsnek idpontja kztt
szubjektven megvlasztott idpont.
sszevont brzols: az egyes vagyonelemeket
nem egyedileg, hanem vagyoncsoportokra osztva
tntetjk fel.
Rgztett tagols: a mrleg szerkezett illeten a
trvny
gazdlkod
szmra
semmilyen
szabadsgot nem ad, az eszkzket s a
forrsokat egy elrt tagols sma alapjn kell
brzolni.
A mrleg pnzneme: a mrleg adatait ezer
forintban (ezer forintra kerektve) kell feltntetni.
Kivtelt kpeznek ez all a vmszabadterleti
trsasgok, amelyeknek a mrleget a ltest
okiratban rgztett konvertibilis devizban kell
sszelltani.
46

Mrlegegyezsg elve: a mrlegben az eszkzk

sszrtknek meg kell egyeznie a forrsok
sszrtkvel.

II. A mrlegek tpusai

a) A kszts idpontja szerint:
1) Nyitmrleg: Az adott idszak (zleti v) els napjra
vonatkoz nyit rtkeket tartalmazza (mkd
vllalkozs esetben ltalban janur 1., indul vagy
talakul vllalkozsnl a megalakuls vagy talakuls
napja).
2) Zrmrleg: Az adott knyvelsi idszak utols
napjra vonatkozan, a nyilvntartsok lezrst kvet
llapotot mutatja be (mkd cgnl ltalban december
31., megszn vllalkozsnl a megszns napja).
3) Idkzi mrleg: v kzben kszl (negyedves,
flves, stb.) mrleg.
b) A mrlegkszts clja szerint:
1) Kommunikcis clra kszl mrleg: Elsdleges
clja a tjkoztats, az rdekelt felek szmra
(pnzintzetek, tulajdonosok, potencilis befektetk,
adhatsg, stb.) mutatja be a vllalkozs vagyont.
2) Banki clra kszl mrleg: Szerepe, hogy
hitelkrelem esetn igazolja a hitelt nyjt fl
(pnzintzet) szmra a vllalkozs hitelkpessgt.

47

3) Specilis clokra kszl mrlegek: Akkor kszl,

amikor a vllalat letben rendkvli esemny kvetkezik
be, pldul:

talakuls, fzi
A mrleg clja az talakuls illetve fzi eltti
s utni llapot lersa.

csdeljrs, szanls
A mrleg clja a szanls eltt a csd
megllaptsa s a vesztesg meghatrozsa, a
szanls utn pedig a vagyoni trendezds
brzolsa.

megszns, felszmols
A mrleg clja a megszn vllalkozs zr
vagyonnak megllaptsa.

c) A felhasznl szerint:

intern
mrleg:
bels
felhasznlk
(tulajdonosok, vezetsg, munkavllalk)
szmra
extern mrleg: kls felek (pnzintzetek,
adhatsg stb.)

48

III. A mrleg tagolsa

A mrleg elrt tagolsa: kveti a vllalkozs
vagyonnak bemutatsakor alkalmazott logikt. Ltezik
A s B formj mrleg, ezek kzl a magyar
vllalatok egyrtelmen a ktoldal szemlletet kvet
A formt rszestik elnyben. A B forma az
angolszsz orszgokban alkalmazott listaszer levezetst
alkalmazza. A tovbbiakban csak az A vltozattal
foglalkozunk. A mrleg teljes lebonts smja a
kvetkez:

49

Mrleg A vltozat, 20 december 31. (adatok ezer

forintban)
Eszkzk (aktvk)
A. Befektetett eszkzk
I. Immaterilis javak
1. Alapts-tszervezs aktivlt rtke
2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke
3. Vagyoni rtk jogok
4. Szellemi termkek
5. zleti vagy cgrtk
6. Immaterilis javakra adott ellegek
7. Immaterilis javak rtkhelyesbtse
II. Trgyi eszkzk
1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok
2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek
3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek
4. Tenyszllatok
5. Beruhzsok, feljtsok
6. Beruhzsokra adott ellegek
7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse
III. Befektetett pnzgyi eszkzk
1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban
3. Egyb tarts rszeseds
4. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll
vllalkozsban
5. Egyb tartsan adott klcsn
6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr
7. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse
8. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete
B. Forgeszkzk
I. Kszletek
1. Anyagok
2. Befejezetlen termels s flksz termkek
3. Nvendk-, hz- s egyb llatok
4. Ksztermkek
5. ruk
6. Kszletekre adott ellegek

50

II. Kvetelsek
1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk)
2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben
3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal
szemben
4.
Vltkvetelsek
5. Egyb kvetelsek
6. Kvetelsek rtkelsi klnbzete
7. Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete
III. rtkpaprok
1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban
2. Egyb rszeseds
3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek
4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok
5. rtkpaprok rtkelsi klnbzete
IV. Pnzeszkzk
1. Pnztr, csekkek
2. Bankbettek
C. Aktv idbeli elhatrolsok
1. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa
3. Halasztott rfordtsok
ESZKZK SSZESEN
Forrsok (passzvk)
D. Sajt tke
I. Jegyzett tke
Ebbl: visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-)
III. Tketartalk
IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka
2. Vals rtkels rtkelsi tartalka
VII. Mrleg szerinti eredmny
E. Cltartalkok
1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre
2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre
3. Egyb cltartalk

51

F. Ktelezettsgek
I. Htrasorolt ktelezettsgek
1. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal
szemben
2. Htrasorolt kt. egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal
szemben
3.
Htrasorolt
ktelezettsgek egyb gazdlkodval
szemben
II. Hossz lejrat ktelezettsgek
1. Hossz lejratra kapott klcsnk
2. tvltoztathat ktvnyek
3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Tarts kt. egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal
szemben
8.
Egyb hossz
lejrat ktelezettsgek
III. Rvid lejrat ktelezettsgek
1. Rvid lejrat klcsnk
- ebbl: az tvltoztathat ktvnyek
2. Rvid lejrat hitelek
3. Vevktl kapott ellegek
4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl
(szlltk)
5. Vlttartozsok
6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal
szemben
7. Rvid lej. kt. egyb rszesedsi viszonyban lv
vllalkozssal
8. Egyb rvidszemben
lejrat ktelezettsgek
9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete
10. Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete
G. Passzv idbeli elhatrolsok
1. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa
2. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa
3. Halasztott bevtelek
FORRSOK SSZESEN

52

Az egyes tteleket egy hierarchikus rendszerbe kell

besorolni:
A legnagyobb csoportokat mrlegfcsoportnak
nevezzk, ezeket nagybetvel jelljk (pl. A.
Befektetett eszkzk).
A mrlegfcsoportokon bell mrlegcsoportok
tallhatk, amelyek jellsre rmai szmokat
hasznlunk (pl. A. I. Immaterilis javak).
A mrlegcsoportokon bell mrlegsorok vagy
ms nven mrlegttelek vannak, ezeket arab
szmokkal szmozzuk (pl. A. I. 4. Szellemi
termkek)
Az eszkzk sszesen s a forrsok sszesen adatnak
meg kell egyeznie, ezt a szmadatot mrlegfsszegnek
nevezzk.
IV. A mrlegcsoportok tartalma
A. I. Immaterilis javak
A mrlegben az 1-6. sorok megegyeznek a mr trgyalt
vagyoncsoportokkal, emellett a 7. sorban megjelenik az
Immaterilis javak rtkhelyesbtse, amely a vagyoni
rtk jogok s a szellemi termkek felrtkelsbl
szrmaz tbbletrtket mutatja. Az rtkhelyesbts
sszege a forrsok kztt az rtkelsi tartalkban is
szerepel.

53

A. II. Trgyi eszkzk

A 7. sorban elklntetten megjelenik a Trgyi eszkzk
rtkhelyesbtse, amely szintn a felrtkelsbl
szrmaz tbbletrtket jelenti (az rtkelsi tartalkban
is szerepel).
A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk
A hrom alapvet tpus kzl kett esetben (tarts
rszesedsek s tartsan adott klcsnk) tovbbi
albontst kell alkalmazni:

A tarts rszesedsek esetben kln kell bontani

a kapcsolt vllalkozsban meglv, valamint az
egyb vllalkozsokban birtokolt rszesedseket
(1. ill. 3. sor).

A tartsan adott klcsnk esetben hrom

alcsoportot
kell
kialaktani:
kapcsolt
vllalkozsnak adott klcsnk (2. sor), az egyb
rszesedsi viszonyban lv vllalkozsoknak
adott klcsnk (4. sor), valamint az egyb
(rszesedsi
viszonyban
nem
ll)
gazdlkodknak adott klcsnk (5. sor). Fontos
tudnival, hogy a tartsan (egy vnl hosszabb
idre) lekttt bankbetteket is az adott
klcsnk megfelel sorban mutatjuk ki.

A tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat nem

kell tovbb bontani. A tarts rszesedsek esetben is
szba jhet a felrtkels, gy itt is kln sorban

54

megtallhat
a
befektetett
pnzgyi
eszkzk
rtkhelyesbtse (7. sor), tovbb kln sorban kerl
kiemelsre a vals rtkelsbl szrmaz rtkelsi
klnbzet (8. sor).
B. I. Kszletek
A mrleg a kszleteket nem csoportostja vsrolt s sajt
termels kszletekre, az egyes kszletcsoportokat
Anyagok, Befejezetlen termels s flksz termkek (egy
sorban), llatok, Ksztermkek, ruk, illetve
Kszletekre adott ellegek sorrendben tntetjk fel.
B. II. Kvetelsek; B. III. rtkpaprok
A mrlegben lthat sorok alapveten megegyeznek a
vagyon csoportostsnl bemutatottakkal, azonban
mindkt esetben jabb sorok jelennek meg a vals
rtkelssel kapcsolatos klnbzetek kiemelse cljbl
(a kvetelseknl a 6-7. sorok, rtkpaproknl az 5. sor).
B. IV. Pnzeszkzk
A Pnztrakat s a Csekkeket azonos sorban mutatjuk ki,
a Bankbettek a kvetkez sorban kapnak helyet. Nem
kerl sztvlasztsra a forintban s a klfldi
pnznemben meglv kszpnzllomny, valamint a
forint- s devizabettek.

55

C. Aktv idbeli elhatrolsok

A korbbiakkal sszhangban bizonyos elszmolst
pontost ttelek szerepelnek itt.
D. Sajt tke

Jegyzett tke: A jegyzett tke sszege mellett

tjkoztat adatknt fel kell tntetni a
visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek
nvrtkt.
Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: Minden
esetben negatv eljellel kell feltntetni.
Tketartalk:
A
trvnyi
elrsokbl
kvetkezen rtke csak pozitv (vagy
szlssges esetben nulla) lehet.
Eredmnytartalk: Tartalmbl kvetkezen
rtke pozitv s negatv is lehet (ha a vllalkozs
tartsan nyeresges, akkor ltalban pozitv, ha
vesztesget termel, akkor negatv).
Lekttt tartalk: Csak pozitv lehet.
rtkelsi tartalk: Az eszkzk felrtkelsbl
(rtkhelyesbtsbl [1. sor] illetve vals
rtkelsbl [2. sor]) szrmaz klnbzeteket
foglalja magban.
Mrleg szerinti eredmny: rtke pozitv s
negatv is lehet, attl fggen, hogy a vllalkozs
trgyvi eredmnye nyeresg vagy vesztesg.

56

E. Cltartalkok, F. Ktelezettsgek, G. Passzv idbeli

elhatrolsok
Az itt szerepl ttelek sorrendje s tartalma megegyezik
azzal, amit a vagyon csoportostsnl bemutattunk. Az
egyetlen tbblet, hogy a rvid lejrat ktelezettsgeknl
kt tovbbi (vals rtkelssel kapcsolatos) sor jelenik
meg (9-10. sorok).
V. tsorolsok a mrlegben
A klnbz ttelek besorolsa egyik vrl a msikra
megvltozhat. Amennyiben egy eszkz vagy forrs mr
nem felel meg azoknak a kritriumoknak, amelyek
alapjn egy adott mrlegsorba soroltuk, akkor a mrleg
fordulnapjn t kell sorolni abba az eszkzcsoportba,
amelybe a megvltozott felttelek alapjn tartozik. A
legjellemzbb tsorolsok az albbiak:
tsorolsok az eszkzoldalon
Azokat a befektetett eszkzket, amelyek mr nem
szolgljk tartsan (egy ven tl) a vllalkozst, t
kell sorolni a Forgeszkzk kz:
Azokat a tarts rszesedseket, amelyeket a
vllalkozs a kvetkez zleti vben (=egy
ven bell) rtkesteni kvn, t kell sorolni
az rtkpaprok kz (jellegtl fggen a
Rszeseds kapcsolt vllalkozsban vagy az
Egyb rszeseds sorba).
A tartsan adott klcsnk azon rszt,
amely egy ven bell esedkess vlik (pl. a
kvetkez vi trleszt rsz), t kell sorolni

57

a Kvetelsek kz (az Egyb kvetelsek

sorba).
Amennyiben az eredetileg tartsan lekttt
bankbett lektse a kvetkez zleti vben
megsznik, t kell sorolni a Pnzeszkzk
kz (a Bankbettek sorba).
Azokat a tarts hitelviszonyt megtestest
rtkpaprokat, amelyek futamideje a
kvetkez zleti vben lejr, illetve a
vllalkozs egy ven bell rtkesteni
kvnja, t kell sorolni az rtkpaprok kz
(a Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest
rtkpaprok sorba).

tsorolsok a forrsoldalon
Ezek az tsorolsok a Ktelezettsgeket rintik,
mely sorn a hossz lejrat ktelezettsgek kzl
azokat, amelyek egy ven bell esedkess vlnak,
t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz:
a hossz lejrat klcsnk s a
ktvnytartozsok
egy
ven
bell
esedkess vl rszt a fordulnapon a
Rvid lejrat klcsnk kz,
a beruhzsi s fejlesztsi hitelek s az
egyb hossz lejrat hitelek kvetkez
vben fizetend rszlett a Rvid lejrat
hitelek kz,
a kapcsolt vllalkozssal szembeni hossz
lejrat ktelezettsgek egy ven bell
esedkess vl rszt a Rvid lejrat
ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal
szemben nev sorba,

58

az egyb rszeseds vllalkozssal

szembeni hossz lejrat ktelezettsgek
kvetkez vi trleszt rszt a Rvid
lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi
viszonyban lv vllalkozssal szemben
nev sorba,
az egyb hossz lejrat ktelezettsgek
esedkess vl rszt pedig az Egyb rvid
lejrat ktelezettsgek kz.

VI. Az rtkelsi szablyok alkalmazsa a mrleg

sszelltsakor
Az egyes vagyonrszek mrlegben feltntetett rtkt
mrlegrtknek
nevezzk.
A
mrlegrtk
megllaptsakor a kvetkez szempontokat kell
figyelembe venni:
Az immaterilis javakat s a trgyi eszkzket
a mrlegben nett rtken kell szerepeltetni. A
nett rtket az eredeti bekerlsi rtk (brutt
rtk) s az eddigi hasznlat sorn halmozottan
elszmolt rtkcskkens klnbsgeknt kell
kiszmtani.
A befektetett pnzgyi eszkzket a mrlegben
knyv szerinti rtken kell kimutatni, ami azt
jelenti, hogy az eredeti bekerlsi rtkbl le kell
vonni az esetlegesen elszmolt (halmozott)
rtkveszts sszegt.
A kszletek mrlegrtkt a vllalkozs ltal az
adott kszletcsoportnl alkalmazott rtkelsi
eljrs (tlagr vagy FIFO) alapjn kell

59

meghatrozni, valamint le kell vonni az esetleges

(halmozott) rtkveszts sszegt.
A kvetelsek s az rtkpaprok esetben
figyelembe kell venni az esetleges (halmozott)
rtkveszts sszegt.
A pnzeszkzk, az aktv s passzv idbeli
elhatrolsok, a sajt tke elemei, a
cltartalkok, valamint a ktelezettsgek
mrlegrtknek
megllaptsakor
a
nyilvntartsokban szerepl knyv szerinti
rtket kell figyelembe venni.

VII. A mrleg egyszerstett smja

Az egyszerstett ves beszmolt ksztknek a mrleget
nem kell teljes rszletezettsgben elkszteni, elegend a
rmai szmmal jellt ttelekig lebontani. Az
egyszerstett ves beszmol mrlege ezek alapjn az
albbi:

60

Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban)

Eszkzk
A. Befektetett eszkzk
I. Immaterilis javak
II. Trgyi eszkzk
III. Befektetett
pnzgyi eszkzk
B. Forgeszkzk
I. Kszletek
II. Kvetelsek
III. rtkpaprok
IV. Pnzeszkzk
C. Aktv idbeli
elhatrolsok

Eszkzk sszesen

Forrsok
D. Sajt tke
I. Jegyzett tke
II. Jegyzett, de mg be
nem fizetett tke
III. Tketartalk
IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
VII. Mrleg szerinti
eredmny
E. Cltartalkok
F. Ktelezettsgek
I. Htrasorolt
ktelezettsgek
II. Hossz lejrat
ktelezettsgek
III. Rvid lejrat
ktelezettsgek
G. Passzv idbeli
elhatrolsok
Forrsok sszesen

Az
albbiakban
egy
mintaplda
segtsgvel
szemlltetjk a mrleg sszelltsnak szablyait.

61

Plda. Az albbi tblzat a vllalkozs vagyonrszeit

tartalmazza trgyv december 31-n (adatok eFt-ban).
Soroljuk be az egyes vagyonrszeket a mrleg megfelel
csoportjba, majd lltsuk ssze az egyszerstett
mrleget!
Ttel megnevezse
5 v mlva lejr llamktvnyek
Szlltk
Vevk
Eredmnytartalk
Jegyzett, de mg be nem fizetett
tke
Vevktl kapott ellegek
Beruhzsokra adott ellegek
Bankbettek
* ebbl egy vnl hosszabb
lejratra lekttt
pletek
Kincstrjegyek (6 hnapos
lejrattal)
Fizetend trsasgi ad
A vllalkozs folyszmlja
A vllalkozs ltal kibocstott
ktvnyek nvrtke
Ksztermkek
Ms vllalkozsnak adott hossz
lejrat klcsn
* ebbl a kvetkez vben
esedkes trleszt rsz
Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
* ebbl a kvetkez vi trleszt
rsz

62

rtke (eFt)
4 200
800
2 600
6 200
10 000
750
1 090
6 800
1 600
40 000
860
1 780
8 560
18 000
15 200
5 000
1 250
9 200
2 000

Mrlegcsoport jele
A. III.
F. III.
B. II.
D. IV.
D. II.
F. III.
A. II.
B. IV.
(5200)
A. III.
(1600)
A. II.
B. III.
F. III.
B. IV.
F. II.
B. I.
A. III.
(3750)
B. II.
(1250)
F. II.
(7200)
F. III.
(2000)

Termelsben hasznlt gpek,

berendezsek
Kereskedelmi ruk
Mrleg szerinti eredmny
Tketartalk
Jegyzett tke
Forint s valutapnztrak
Alapanyagok
Aktv idbeli elhatrolsok
Passzv idbeli elhatrolsok
Vlttartozsok
Vltkvetelsek
Vdjegy
Fldterlet hasznlati joga
Forgatsi cllal beszerzett
rszvnyek
Tarts osztalkjvedelem rdekben
beszerzett rszvnyek
Rvid lejrat klcsnk
Fizetend trsadalombiztostsi
jrulk
Szoftverek
Vgkielgtsre kpzett cltartalk
fa tartozs
Jrmvek
Dolgozkkal szembeni brtartozs

32 400
4 780
...
4 200
120 000
200
5 040
590
460
1 000
8 400
4 000
5 200
480

A. II.
B. I.
D. VII.
D. III.
D. I.
B. IV.
B. I.
C.
G.
F. III.
B. II.
A. I.
A. II.
B. III.

800

A. III.

2 880
1 230

F. III.
F. III.

25 600
500
2 400
3 200
4 500

A. I.
E.
F. III.
A. II.
F. III.

A mrleg adatait ezer forintban kell megadni. Mivel az

eredeti adatok is ezer forintban vannak, az egyes
mrlegcsoportok rtke az azonos csoportba sorolt
ttelek sszegeknt addik:
A. I. Immaterilis javak: 4 000 + 25 600 = 29 600 eFt
A. II. Trgyi eszkzk: 1 090 + 40 000 + 32 400 + 5 200 + 3 200
= 81 890 eFt
A. III. Befektetett p. eszkzk: 4 200 + 1 600 + 3 750 + 800
= 10 350 eFt

63

A. Befektetett eszkzk: 29 600 + 81 890 + 10 350 = 121 840 eFt

B. I. Kszletek: 15 200 + 4 780 + 5 040 = 25 020 eFt
B. II. Kvetelsek:
2 600 + 1 250 + 8 400 = 12 250 eFt
B. III. rtkpaprok:
860 + 480 = 1 340 eFt
B. IV. Pnzeszkzk:
5 200 + 8 560 + 200 = 13 960 eFt
B. Forgeszkzk: 25 020 + 12 250 + 1 340 + 13 960 = 52 570 eFt
C. Aktv idbeli elhatrolsok:
Eszkzk sszesen:

590 eFt

121 840 + 52 570 + 590 = 175 000 eFt

D. I. Jegyzett tke:
120 000 eFt
D. II. Jegyzett, de.:
10 000 eFt (negatv eljellel!)
D. III. Tketartalk:
4 200 eFt
D. IV. Eredmnytartalk: 6 200 eFt
D. V. Lekttt tartalk: nincs ilyen ttel
D. VI. rtkelsi tartalk:
nincs ilyen ttel
D. VII. Mrleg sz. eredmny:
a feladat vgn, a
egyezsg alapjn szmthat ki
D. Sajt tke:
szmthat ki

mrleg-

a feladat vgn, a mrlegegyezsg alapjn

E. Cltartalkok:

500 eFt

F. I. Htrasorolt ktelezettsgek: nincs ilyen ttel

F. II. Hossz lejrat kt.:
18 000 + 7 200 = 25 200 eFt
F. III. Rvid lejrat kt.:
800 + 750 + 1 780 + 2 000 +
1 000 + 2 880 + 1 230 + 2 400 + 4 500 = 17 340 eFt
F. Ktelezettsgek:

25 200 + 17 340 = 42 540 eFt

G. Passzv idbeli elhatrolsok: 460 eFt

Forrsok sszesen:
adatval, 175 000 eFt

megegyezik

64

az

eszkzk

sszesen

A mrlegegyezsg elve alapjn:

D. Sajt tke = 175 000 460 42 540 500 = 131 500

eFt
D. VII. Mrleg szerinti eredmny = 131 500 120 000
(10 000) 4 200 6 200 = 11 100 eFt

Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban)

Eszkzk
Forrsok
A. Befektetett
eszkzk
I. Immaterilis javak
II. Trgyi eszkzk
III. Befektetett p.
eszkzk
B. Forgeszkzk
I. Kszletek
II. Kvetelsek
III. rtkpaprok
IV. Pnzeszkzk
C.Aktv idbeli
elhatrolsok

Eszkzk
sszesen

121 840 D. Sajt tke

29 600 I. Jegyzett tke
81 890 II. Jegyzett, de mg be
nem f. tke
10 350 III. Tketartalk
52 570
25 020
12 250
1 340

131 500
120 000
10 000
4 200

IV. Eredmnytartalk
V. Lekttt tartalk
VI. rtkelsi tartalk
VII. Mrleg szerinti
eredmny
13 960 E. Cltartalkok
590 F. Ktelezettsgek

6 200
0
0
11 100

I. Htrasorolt
ktelezettsgek
II. Hossz lejrat
ktelezettsgek
III. Rvid lejrat
ktelezettsgek
G. Passzv idbeli
elhatrolsok
175 000 Forrsok sszesen

65

500
42 540

25 200
17 340
460
175 000

5. fejezet
Az eredmnykimutats felptse s tartalma
Az eredmnykimutats fogalma
Eredmnykimutats: a beszmol rszt kpez
szmviteli dokumentum, amely a vllalkozs trgyvi
mrleg szerinti eredmnynek levezetst tartalmazza
ezer forintban, bemutatva az eredmnyt kialakt
tnyezket, azaz
a bevteleket (eredmnyt nvel ttelek),
valamint
a kltsgeket s rfordtsokat (eredmnyt
cskkent ttelek).
Az eredmnykimutats a mrleggel ellenttben
dinamikus szemllet, azaz egy adott idszakra (zleti
vre) vonatkozik.
Bevtel: a trgyvhez kapcsoldan klnfle
jogcmeken megjelen, eredmnyt nvel sszegek.
Kltsg: a termelsi folyamat rdekben felhasznlt
erforrsok pnzben kifejezett rtke (szigoran a
termelsi tevkenysghez kapcsoldik).
Rfordts: ebbe a kategriba a vllalat mkdse sorn
felmerl
valamennyi
eredmnycskkent
ttel
beletartozik. A kltsg teht rszhalmaza a rfordts
fogalmnak.
66

Az sszemrs elve alapjn az eredmnykimutatsban

minden olyan bevtel s rfordts kimutatsra kerl,
amely gazdasgilag a trgyvhez kapcsoldik, a pnzgyi
teljeststl fggetlenl (nem szmt, hogy tnylegesen
kifizetsre kerltek-e vagy sem).
Eredmnykategrik: a mrleg szerinti eredmnyt
kialakt nvel s cskkent tteleket tpusuktl
fggen klnbz eredmnykategrikba soroljuk,
melyek az albbiak:
A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.

zemi (zleti) eredmny

Pnzgyi mveletek eredmnye
Szoksos vllalkozsi eredmny (A+B)
Rendkvli eredmny
Adzs eltti eredmny (C+D)
Adzott eredmny
Mrleg szerinti eredmny

Az eredmnykimutats ktfle szemlletben llthat

ssze: sszkltsges s forgalmi kltsges eljrssal.
Az SSZKLTSGES eredmnykimutats
A. zemi (zleti) eredmny
Az
zemi
(zleti)
eredmny
a
vllalkozs
alaptevkenysgbl szrmaz eredmnyt (profitot)
fejezi ki.

67

Fontos kvetelmny, hogy az rtkests eredmnynek

meghatrozsra kell trekedni, gy az rtkests
bevteleivel szemben az rtkestshez ktd
kltsgeket, rfordtsokat kell rvnyre juttatni. Az
zemi eredmny levezetsnek alapvet logikja:
rtkests bevtelei
sszes termelsi kltsg
+ Termelsi s rtkestsi
kltsg klnbzete
= zemi (zleti) eredmny

rt. kltsge

Az zemi (zleti) eredmny levezetsekor figyelembe

veend bevtelek s rfordtsok a kvetkezk:
I. rtkests nett rbevtele: Az zleti vben
rtkestett kszletek s nyjtott szolgltatsok fa
nlkli ellenrtke (nett eladsi ra).
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: a termelsi s az
rtkestshez ktd kltsgek klnbzete. Kt rszbl
ll:
Sajt termels kszletek llomnyvltozsa: A
trgyvben legyrtott s raktrra vett, valamint a
trgyvben rtkestett termkek ellltsi
kltsgeinek klnbsge.
Ha trgyvi termels > trgyvi
rtkests, azaz a legyrtott termkek egy
rsze nem kerlt eladsra, akkor
eredmnynvel (kltsgcskkent) ttel
(pozitv eljel).

68

Ha trgyvi termels < trgyvi

rtkests, azaz a trgyvben korbbi
idszakrl raktron maradt kszleteket is
rtkestettek, akkor eredmnyt cskkent
(kltsgnvel) ttel (negatv eljel).
Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke: a sajt
clra gyrtott immaterilis javak s trgyi
eszkzk (melyek nem kerlnek rtkestsre)
ellltsi kltsge (mindig eredmnynvel,
teht pozitv eljel).
III. Egyb bevtelek: Olyan bevtelek, amelyek nem
tartoznak az rbevtelhez, de a rendszeres zletmenet
sorn felmerlnek s a f tevkenysghez kapcsoldnak.
Pl.:
rtkestett immaterilis javak, trgyi eszkzk
bevtele
kapott brsg, ktbr, ksedelmi kamat, krtrts
cltartalk felhasznlsa (cskkense,
megsznse)
visszart rtkveszts, terven felli rtkcskkens
visszafizetsi ktelezettsg nlkl kapott
tmogats, juttats
IV. Anyagjelleg rfordtsok: A termels rdekben
felmerlt anyagkltsg illetve egyb anyagjelleg
rfordtsok.
felhasznlt anyagok kltsgei,
ignybe vett szolgltatsok kltsgei, pl.
kifizetett brleti dj,

69

szlltsi-rakodsi kltsg,
raktrozsi kltsg,
karbantartsi kltsg,
hirdets, reklm kltsge,
oktats, tovbbkpzs kltsgei,
gyvdi djak, ms kls szolgltatk
djai.

egyb szolgltatsok kltsgei, pl.

bankkltsg,
biztostsi dj,
befektetsi szolgltatsok djai.
eladott ruk beszerzsi rtke (az rtkestett
vsrolt kszleteknek az rbevtellel szemben
kimutatott beszerzsi kltsge),
eladott (kzvettett) szolgltatsok beszerzsi
rtke (kzvettett szolgltatsok rbevtellel
szemben kimutatott beszerzsi kltsge).
V. Szemlyi jelleg rfordtsok: Az alkalmazottak
trgyvben elszmolt munkabre s a brhez kapcsold
terhek. Tpusai:
brkltsg (a dolgozknak elszmolt brutt br)
szemlyi
jelleg
egyb
kifizetsek
(pl.
betegszabadsgra jr br, prmium, jutalom,
klnfle juttatsok)
brjrulkok (a munkaadt terhel jrulkok, pl.
trsadalombiztostsi jrulk).

70

VI. rtkcskkensi lers: Az immaterilis javak s

trgyi eszkzk terv szerinti rtkcskkensnek
trgyvre jut, kltsgknt elszmolt sszege.
VII. Egyb rfordtsok: Az elbbiekhez nem tartoz, de
az zemi tevkenysghez kapcsold rfordtsok, pl.
rtkestett immaterilis javak, trgyi
eszkzk knyv szerinti rtke,
fizetett brsg, ktbr, ksedelmi kamat,
krtrts,
cltartalk kpzse,
rtkveszts, terven felli rtkcskkens,
kltsgvetsnek, nkormnyzatnak fizetett
adk, illetkek,
fogyasztsi ad, jvedki ad.
B. Pnzgyi mveletek eredmnye: A trgyvben
lebonyoltott pnzgyi tranzakcikbl szrmaz (pl.
rtkpaprokkal, bankbettekkel, adott klcsnkkel
kapcsolatos) eredmny.
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: Tipikus pldi:
kapott osztalk s rszeseds,
rfolyamnyeresgek (pl. rtkpapr-eladsbl,
valuta- s devizagyletekbl),
kapott kamatok (pl. rtkpapr, adott klcsn,
bankbett utn).
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai: Tipikus pldi:
rfolyamvesztesgek (pl. rtkpapr-eladsbl,
valuta- s devizagyletekbl)

71

 fizetett kamatok (pl. rtkpapr, felvett klcsn

illetve hitel utn).
C. Szoksos vllalkozsi eredmny: Az els kt
eredmnykategria, teht az zemi (zleti) eredmny s a
pnzgyi eredmny sszege (A+B).
D. Rendkvli eredmny: A szoksos zletmenethez
nem tartoz, eseti jelleg esemnyek hatsainak
egyenlege.
X. Rendkvli bevtelek: A normlis mkdshez nem
kapcsold, gyakran vratlan bevtelek, pl.
trts nlkl tvett, ajndkknt kapott vagy
fellelt eszkzk rtke,
apportknt tadott eszkzk fejben szerzett
rszeseds (szerzds szerinti) rtke,
a hitelez ltal elengedett vagy elvlt
ktelezettsg rtke,
visszafizetsi ktelezettsg nlkl (vglegesen)
tvett pnzeszkzk.
XI. Rendkvli rfordtsok: A szoksos zletmeneten
kvl es, eseti jelleg rfordtsok, pl.
trts nlkl tadott eszkzk rtke,
apportknt tadott eszkzk knyv szerinti rtke,
elengedett kvetels rtke,
visszafizetsi ktelezettsg nlkl (vglegesen)
tadott pnzeszkzk.

72

E. Adzs eltti eredmny: A szoksos vllalkozsi

eredmny s a rendkvli eredmny sszege (C+D).
XII. Adfizetsi ktelezettsg: A fizetend trsasgi ad
sszege, a trgyvi adzs eltti eredmny alapjn
szmtott adalap 16%-a. Az adalap meghatrozsakor
az adzs eltti eredmnybl kell kiindulni, melyet
korriglni kell a Trsasgi adrl s osztalkadrl szl
trvny (TAO) ltal meghatrozott korrekcis ttelekkel:
Adzs eltti eredmny
+ adalap-nvel ttelek
adalap-cskkent ttelek
= Adalap
A fizetend ad pozitv adalap esetn az adalap 16%-a,
negatv adalap esetn nulla forint.
F. Adzott eredmny:
Adzs eltti eredmny Fizetend trsasgi ad
G. Mrleg szerinti eredmny: A trsasg legfbb szerve
(kzgylse) dnthet arrl, hogy az adzott eredmnybl
a tulajdonosok (rszvnyesek) mekkora sszeg
osztalkot fizetnek.
Adzott eredmny
jvhagyott osztalk
= Mrleg szerinti eredmny
(a trgyvben elrt, adzs s osztalkfizets utni tiszta
eredmny)

73

A mrleg szerinti eredmny

meg kell, hogy egyezzen a mrlegben a Sajt
tkn bell
kimutatott
Mrleg
szerinti
eredmnnyel,
minden zleti v elejn az Eredmnytartalkba
kerl tvezetsre.
Az sszkltsges eredmnykimutats egyszerstett
smja a kvetkez:
Eredmnykimutats (sszkltsg eljrssal),
20 v (adatok ezer forintban)
I. rtkests nett rbevtele
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
III. Egyb bevtelek
IV. Anyagjelleg rfordtsok
V. Szemlyi jelleg rfordtsok
VI. rtkcskkensi lers
VII. Egyb rfordtsok
A. zemi (zleti) eredmny (III+IIIIVV
VIVII)
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai
B. Pnzgyi mveletek eredmnye (VIIIIX)
C. Szoksos vllalkozsi eredmny (A+B)
X. Rendkvli bevtelek
XI. Rendkvli rfordtsok
D. Rendkvli eredmny (XXI)
E. Adzs eltti eredmny (C+D)
XII. Adfizetsi ktelezettsg
F. Adzott eredmny (EXII)
jvhagyott osztalk
G. Mrleg szerinti eredmny (Fosztalk)

74

A FORGALMI KLTSGES eredmnykimutats

A forgalmi kltsges eredmnykimutats tartalma s
sszelltsnak clja megegyezik az sszkltsges
logiknl bemutatottakkal, egyetlen klnbsggel: az
zemi
(zleti)
eredmny
levezetsnl
eltr
megkzeltst alkalmaz.
A. zemi (zleti) eredmny
Az zemi (zleti) eredmny a korbbiakkal sszhangban
a vllalkozs fprofilja szerinti tevkenysgbl
szrmaz eredmnyt jelenti.
A legfontosabb cl ebben az esetben is a trgyvi
rtkests eredmnynek meghatrozsa, amelyet itt az
rtkests bevteleinek s az rtkests kltsgeinek
klnbsgeknt direkt mdon kapunk:
rtkests bevtelei
rtkests (kzvetlen s kzvetett) kltsgei
= zemi (zleti) eredmny
Az zemi (zleti) eredmny ttelei a forgalmi kltsges
szemlletben az albbiak:
I. rtkests nett rbevtele: ugyanaz, mint az
sszkltsges eredmnykimutatsban.
II. rtkests kzvetlen kltsgei: az rtkestett
kszletek s szolgltatsok rbevtellel szemben

75

elszmolt tnyleges ellltsi illetve beszerzsi kltsge.

Rszei:
rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge: A
trgyvben rtkestett sajt termels kszletek
(flksz- s ksztermkek), valamint nyjtott
szolgltatsok tnyleges ellltsi kltsge.
Eladott ruk beszerzsi rtke (elb): a
trgyvben eladott vsrolt kszletek (anyagok,
ruk) beszerzsi kltsge.
Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke: a kls
fltl megrendelt, de a vllalkozs sajt nevben
tovbbrtkestett szolgltatsok (alvllalkozi
teljestmnyek) beszerzsi kltsge.
III. rtkests brutt eredmnye: az rbevtel s a
kzvetlen kltsgek klnbsge (I.II.). Azt az
eredmnyt fejezi ki, amely pusztn a termkek s
szolgltatsok rtkestsbl szrmazik, figyelmen kvl
hagyva a mkdsi (fix) kltsgeket.
IV. rtkests kzvetett kltsgei: azok a kltsgek,
amelyek az eladott termkekhez illetve szolgltatsokhoz
egyedileg nem kapcsolhatk, de a vllalkozsi
tevkenysg sorn felmerltek. Tpusai:
rtkestsi,
forgalmazsi
kltsgek:
az
rtkestsi folyamat kltsgei, pl. csomagolsi,
raktrozsi, szlltsi kltsg.

76

 Igazgatsi kltsgek: a vllalati irnyts

kltsgei, pl. a vllalati kzpontban dolgoz
vezetk bre.
Egyb ltalnos kltsgek: a termel/szolgltat
zemek azon kltsgei, amelyek a termk illetve
szolgltats ellltsi kltsgben nem lettek
figyelembe vve (n. fel nem osztott kltsgek)
V. Egyb bevtelek: ugyanaz, mint az sszkltsges
eredmnykimutatsban.
VI. Egyb rfordtsok: ugyanaz, mint az sszkltsges
eredmnykimutatsban.
Az zemi (zleti) eredmnyt a forgalmi kltsges eljrs
szerint a kvetkezkppen szmtjuk ki: rtkests
brutt eredmnye mnusz kzvetett kltsgek plusz
egyb bevtelek mnusz egyb rfordtsok (IIIIV+V
VI).
A tbbi eredmnykategria levezetse teljes
mrtkben
megegyezik
az
sszkltsges
eredmnykimutatsban bemutatottakkal. Az egyetlen
eltrs, hogy mivel az zemi (zleti) eredmnyt
sszkltsges mdszer esetn ht, forgalmi kltsges
mdszer esetn pedig hat ttelbl szrmaztatjuk, a
Pnzgyi mveletek eredmnytl kezdve az egyes
sorok szmozsa eltr.
A forgalmi kltsges eredmnykimutats egyszerstett
smja az albbi:

77

Eredmnykimutats (forgalmi kltsg eljrssal),

20 v (adatok ezer forintban)
I. rtkests nett rbevtele
II. rtkests kzvetlen kltsgei
III. rtkests brutt eredmnye (III)
IV. rtkests kzvetett kltsgei
V. Egyb bevtelek
VI. Egyb rfordtsok
A. zemi (zleti) eredmny (IIIIV+VVI)
VII. Pnzgyi mveletek bevtelei
VIII. Pnzgyi mveletek rfordtsai
B. Pnzgyi mveletek eredmnye (VIIVIII)
C. Szoksos vllalkozsi eredmny (A+B)
IX. Rendkvli bevtelek
X. Rendkvli rfordtsok
D. Rendkvli eredmny (IXX)
E. Adzs eltti eredmny (C+D)
XI. Adfizetsi ktelezettsg
F. Adzott eredmny (EXI)
jvhagyott osztalk
G. Mrleg szerinti eredmny (Fosztalk)

Az eredmnykimutats egyes sorainak meghatrozsakor

figyelembe veend tipikus tteleket sszefoglalan
tartalmazza a kvetkez kt tblzat:

78

Az sszkltsges eredmnykimutats legfontosabb

ttelei
A. zemi (zleti) eredmny
I.
rtkests nett
rbevtele
II.
Aktivlt sajt
teljestmnyek rtke

III.

Egyb bevtelek

IV.
a)

Anyagjelleg
rfordtsok
Anyagkltsg

belfldi rtkests rbevtele

export rbevtel
sajt termels kszletek
llomnyvltozsa
sajt elllts eszkzk
aktivlt rtke
rtkestett imm. javak, trgyi
eszkzk bevtele
kresemnyekkel
kapcsolatosan kapott bevtelek
kapott brsgok, ktbrek,
fekbrek, ksedelmi kamatok,
krtrtsek
cltartalk felhasznlsa
(cskkense, megsznse)
visszart rtkveszts, terven
felli rtkcskkens
visszafizetsi ktelezettsg
nlkl kapott tmogats,
juttats

vsrolt anyagok kltsgei

79

b)

Ignybe vett szolg.

ktg-ei

c)

Egyb szolgltatsok
ktg-ei

d)
e)
V.
a)

Eladott ruk beszerz.

rtke
Eladott (kzvettett)
szolg.
Szemlyi jell.
rfordtsok
Brkltsg

b)

Szemlyi jelleg
egyb kif.

c)

Brjrulkok

VI.

rtkcskkensi
lers

szllts-rakods, raktrozs
kltsgei
brleti djak
karbantartsi kltsgek
hirdets, reklm, propaganda
kltsgek
oktats s tovbbkpzs
kltsgei
utazsi s kikldetsi kltsgek
(napidj nlkl)
egyb ignybe vett
szolgltatsok kltsgei
hatsgi igazgatsi,
szolgltatsi djak, illetkek
pnzgyi szolgltatsi djak
(bankkltsg)
biztostsi dj
elb
rtkestett kzvettett szolg.
beszerzsi rtke

munkavllalk elszmolt brutt

bre
betegszabadsgra jr br
prmium, jutalom
tkezsi hozzjruls
ruhapnz
vsrlsi utalvny
munkabr terhei (Pl. TBjrulk)
immaterilis javak s trgyi
eszkzk trgyvre jut terv
szerinti rtkcskkensi lersa

80

VII. Egyb rfordtsok

B. Pnzgyi mveletek eredmnye

VIII Pnzgyi mv.

bevtelei

IX. Pnzgyi mv.

rfordtsai

D. Rendkvli eredmny
X.
Rendkvli bevtelek

XI.

Rendkvli
rfordtsok

81

rtkestett immaterilis javak,

trgyi eszkzk knyv szerinti
rtke
kresemnnyel kapcsolatos
fizetsek
fizetett brsgok, ktbrek,
fekbrek, ksedelmi kamatok,
krtrtsek
cltartalk kpzse
rtkveszts, terven felli
rtkcskkens
kltsgvetsnek,
nkormnyzatnak fizetett adk,
illetkek
fogyasztsi ad, jvedki ad
kapott osztalk
kapott kamatok
rfolyamnyeresgek
fizetett kamatok
rfolyamvesztesgek
pnzgyi befektetsek
rtkvesztse
apportknt tadott eszkzk
szerzds szerinti rtke
trts nlkl tvett eszkzk
forgalmi, piaci rtke
hitelez ltal elengedett
ktelezettsg rtke
apportknt tadott eszkzk
knyv szerinti rtke
trts nlkl tadott eszkzk
knyv szerinti rtke
elengedett kvetels knyv
szerinti rtke

A forgalmi kltsges eredmnykimutats legfontosabb

ttelei
A. zemi (zleti) eredmny
I.
rtkests nett

rbevtele

II. rtkests

kzvetlen kltsgei

III.

rtkests brutt
eredmnye (III)

belfldi rtkests rbevtele

export rbevtel
rtkests elszmolt kzvetlen
nkltsge (eladott flksz- s
ksztermkek, szolgltatsok
rbevtellel szemben kimutatott
tnyleges ellltsi kltsge)
eladott ruk beszerzsi rtke
(eladott vsrolt kszletek
[anyagok, ruk] rbevtellel
szemben kimutatott tnyleges
beszerzsi kltsge)
eladott kzvettett szolgltatsok
rtke (tovbbrtkestett
szolgltatsok rbevtellel
szemben kimutatott tnyleges
beszerzsi kltsge)
az rtkests nett rbevtelnek
s az rtkests kzvetlen
kltsgeinek klnbsge (a
termk- s szolgltats rtkests
nyeresge/vesztesge)

82

IV.

rtkests
kzvetett kltsgei

V.

Egyb bevtelek

VI.

Egyb rfordtsok

rtkestsi, forgalmazsi
kltsgek (a termkekhez ill.
szolgltatsokhoz egyedileg nem
kapcsolhat rtkestsi
kltsgek, pl. csomagols,
raktrozs, szllts, hirdets,
reklm)
igazgatsi kltsgek (a vllalati
irnyts kltsgei)
egyb ltalnos kltsgek (a
termel/szolgltat zemekben
felmerlt, de a
termkek/szolgltatsok
ellltsi kltsgben
figyelembe nem vehet [fel nem
osztott] kltsgek)
Ugyanaz, mint az sszkltsges
eredmnykimutatsnl
Ugyanaz, mint az sszkltsges
eredmnykimutatsnl

A tbbi eredmnykategria tartalma megegyezik az

sszkltsges eredmnykimutatssal, de eltr a sorok
szmozsa.
A tovbbiakban kt mintapldt mutatunk be. Az els az
sszkltsges
eredmnykimutats
sszelltsnak
mdjt, a msodik pedig az sszkltsges s a forgalmi
kltsges eredmnykimutats sszefggseit szemllteti.
1. Plda. A vllalkozs trgyvi bevteleirl s
rfordtsairl a kvetkez informcikat ismerjk
(adatok forintban):

Anyagkltsg
Ignybe vett szolgltatsok kltsgei
Egyb szolgltatsok kltsgei
Eladott ruk beszerzsi rtke (elb)

83

3 600 000
1 250 000
640 000
700 000

Brkltsg
4 750 000
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
1 100 000
Brjrulkok
1 872 000
Imm. s trgyi eszkzk trgyvi terv szerinti cs-e 990 000
Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
750 000
(az ellltott ksztermkek egy rsze raktron maradt)
rtkestett trgyi eszkz knyv szerinti rtke
480 000
Fizetett kamatok
450 000
rtkpapr rtkestsnek rfolyamvesztesge
250 000
Trts nlkl tadott eszkz rtke
250 000
Belfldi rtkests nett rbevtele
14 282 000
Exportrtkests rbevtele
3 000 000
rtkestett trgyi eszkz eladsi ra
650 000
Kapott kamatok
430 000
Devizakszlet rfolyamnyeresge
100 000
Hitelez ltal elengedett ktelezettsg rtke
620000

Az adalap-nvel ttelek sszege 700 000 Ft, az

adalap-cskkent ttelek 200 000 Ft, a trsasgi ad
mrtke 16%. A vllalkozs osztalkfizetsi stratgija
szerint nyeresg esetn az adzott eredmny 10%-t
fizetik ki a rszvnytulajdonosoknak, vesztesg esetn
pedig nem fizetnek osztalkot.
Feladat: lltsuk ssze a vllalkozs sszkltsges
eredmnykimutatst!
Megolds.
Mieltt elkezdennk az eredmnykimutats kitltst, vegynk szre
nhny fontos sszefggst:
Az rtkests nett rbevtele a belfldi s az
exportrtkests rbevtelnek egyttese.
Az aktivlt sajt teljestmnyek rtkt pozitv eljellel
kell az eredmnykimutatsba berni. Ennek oka, hogy az
elkszlt ksztermkek egy rszt nem rtkestettk, a
raktron maradt termkek ellltsi kltsgt pedig nem
szabad az rtkests kltsgei kztt feltntetni, hanem a

84

termelsi kltsgek kzl ki kell venni (teht az aktivlt

sajt teljestmnyek rtke kltsgcskkent, gy
eredmnyt nvel ttel).
Az egyb bevtelek kztt az rtkestett trgyi eszkz
eladsi ra jelenik meg.
Az anyagjelleg rfordtsok az anyagkltsget, az
ignybe vett szolgltatsok kltsgeit, az egyb
szolgltatsok kltsgeit s az elbt tartalmazzk.
A szemlyi jelleg rfordtsok rtke a brkltsg, a
szemlyi jelleg egyb kifizetsek s a brjrulkok
sszegbl tevdik ssze.
Az rtkcskkensi lers sszege az immaterilis s
trgyi eszkzk trgyvi terv szerinti rtkcskkensvel
egyenl.
Az egyb rfordtsok kztt az rtkestett trgyi eszkz
kivezetett knyv szerinti rtke jelenik meg.
Pnzgyi bevtelknt a kapott kamatokat s a
devizakszlet rfolyamnyeresgt kell kimutatni.
Pnzgyi rfordtsnak minsl a fizetett kamatok
sszege s az rtkpapr rtkestsbl szrmaz
rfolyamvesztesg.
Rendkvli bevtelknt a hitelez ltal elengedett
ktelezettsget kell kimutatni.
A rendkvli rfordtsok kztt a trts nlkl tadott
eszkz rtke jelenik meg.

Ezek tkrben az sszkltsges eredmnykimutats a

kvetkezkppen alakul:
Eredmnykimutats (sszkltsg eljrssal), 200... v
(adatok ezer forintban)
I. rtkests nett rbevtele
II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke
III. Egyb bevtelek
IV. Anyagjelleg rfordtsok
V. Szemlyi jelleg rfordtsok

85

17 282
+ 750
650
6 190
7 722

VI. rtkcskkensi lers

VII. Egyb rfordtsok
A. zemi (zleti) eredmny
VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei
IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai
B. Pnzgyi mveletek eredmnye
C. Szoksos vllalkozsi eredmny
X. Rendkvli bevtelek
XI. Rendkvli rfordtsok
D. Rendkvli eredmny
E. Adzs eltti eredmny
adfizetsi ktelezettsg
F. Adzott eredmny
jvhagyott osztalk
G. Mrleg szerinti eredmny

990
480
3 300
530
700
- 170
3 130
620
250
370
3 500
640
2 860
286
2 574

Fizetend ad kiszmtsa:
Adzs eltti eredmny
3 500 eFt
+ adalap-nvel ttelek
700 eFt
adalap-cskkent ttelek 200 eFt
= Adalap 4 000 eFt
Fizetend ad = 4 000 eFt * 0,16 = 640 eFt
Osztalk kiszmtsa:
Jvhagyott osztalk = 2 860 * 0,1 = 286 eFt
2. Plda. A vllalkozs trgyvi zemi tevkenysgvel
kapcsolatban az albbi informcik llnak rendelkezsre:
rtkests nett rbevtele

60 000 eFt

86

Anyagkltsg
rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge
Eladott ruk beszerzsi rtke
Brkltsg
Brjrulk
Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
Igazgatsi kltsgek
Ignybe vett szolgltatsok kltsgei
Egyb szolgltatsok kltsgei
Egyb bevtelek
rtkcskkensi lers
rtkestsi, forgalmazsi kltsgek
Egyb ltalnos kltsgek
Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke
Eladott kzvettett szolgltats beszerzsi rtke
Egyb rfordtsok
Sajt termels kszletek llomnyvltozsa

24 000 eFt
33 500 eFt
8 500 eFt
6 800 eFt
2 080 eFt
400 eFt
1 920 eFt
2 100 eFt
600 eFt
10 800 eFt
2 800 eFt
3 020 eFt
1 050 eFt
5 000 eFt
4 100 eFt
6 100 eFt
................

Feladat: Hatrozzuk meg az zemi (zleti) eredmnyt

mindkt eredmnykimutats szerint! llaptsuk meg a
hinyz adatot!
Megolds:
sszkltsges
eredmnykimutats (eFt)
I. rtkests nett
60 000
rbevtele
II. Aktivlt sajt telj.
710
rtke
III. Egyb bevtelek
10 800
IV. Anyagjelleg
rfordtsok
V. Szemlyi jelleg
rfordtsok
VI. rtkcskkensi

Forgalmi kltsges
eredmnykimutats (eFt)
I. rtkests nett
60 000
rbevtele
II. rtkests
46 100
kzvetlen ktg-ei
III. rtkests brutt
13 900
eredmnye
39 300 IV. rtkests
5 990
kzvetett ktg-ei
9 280 V. Egyb bevtelek
10 800
2 800 VI. Egyb rfordtsok

87

6 100

lers
VII. Egyb rfordtsok
A. zemi (zleti)
eredmny

6 100
12 610 A. zemi (zleti)
eredmny

12 610

Mellkszmtsok:
Mivel a hinyz adat (sajt termels kszletek llomnyvltozsa)
az sszkltsges eredmnykimutatshoz szksges, elsknt a
forgalmi kltsges formt tudjuk kitlteni. Az egyes ttelek
kiszmtsa:
Az rbevtel, az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok
sszege a megadott informcikbl kzvetlenl kiolvashat (60
000 eFt; 10 800 eFt illetve 6 100 eFt).
Az rtkests kzvetlen kltsgeit az rtkests elszmolt
kzvetlen nkltsge, az eladott ruk beszerzsi rtke, valamint
az eladott kzvettett szolgltatsok beszerzsi rtknek
sszegeknt kapjuk (33 500 + 8 500 + 4 100 = 46 100 eFt).
Az rtkests brutt eredmnye az rbevtel s a kzvetlen
kltsgek klnbsgvel egyenl (60 000 46 100 = 13 900
eFt).
Az rtkests kzvetett kltsgeit az rtkestsi, forgalmazsi
kltsgek, az igazgatsi kltsgek s az egyb ltalnos
kltsgek sszegeknt szmtjuk ki.
(3 020 + 1 920 + 1 050 = 5 990 eFt).
Az zemi (zleti) eredmny a forgalmi kltsges sma alapjn
12 610 eFt.
A msodik lpsben a kapott zemi (zleti) eredmnyt az
sszkltsges eljrs alapjn is le kell vezetnnk. A szmts menete
az albbi:
Tekintve, hogy a ktfle eredmnykimutats ugyanazt a
vgeredmnyt adja, az zemi (zleti) eredmnyhez az
sszkltsges smban is berhatjuk a mr kiszmtott rtket,
12 610 eFt-ot.

88

Az rbevtel, az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok

sszege szintn kitlthet a megadott informcik alapjn
(60 000 eFt; 10 800 eFt illetve 6 100 eFt).
Az anyagjelleg rfordtsok rtke az anyagkltsg, az ignybe
vett szolgltatsok kltsgei, az egyb szolgltatsok kltsgei,
az eladott ruk beszerzsi rtke s az eladott kzvettett
szolgltatsok beszerzsi rtknek sszege.
(24 000 + 2 100 + 600 + 8 500 + 4 100 = 39 300 eFt)
A szemlyi jelleg rfordtsok sszege a brkltsg, a szemlyi
jelleg egyb kifizetsek s a brjrulkok rtkbl tevdik
ssze. (6 800 + 400 + 2 080 = 9 280 eFt).
Az rtkcskkensi lers sszege a megadott informcikbl
kiolvashat (2 800 eFt).
A kiszmtott rtkek alapjn kiszmthat, hogy az aktivlt
sajt teljestmnyek rtke sorban 710 eFt-nak kell szerepelnie
ahhoz, hogy a ktfle eredmnykimutatsbl ugyanazt az zemi
(zleti) eredmnyt kapjuk. Az aktivlt sajt teljestmnyek
rtke kt ttelbl ll: a sajt elllts eszkzk aktivlt
rtkt ismerjk (5 000 eFt), melybl kvetkezen a sajt
termels kszletek llomnyvltozsa 5 710 eFt.

6. fejezet
A vllalkozs mkdst rint adk
A vllalkozsok mkdse sorn nagyon sokfle ad- s
jrulkteher jelenik meg. Ezek kzl a legfontosabbakat
emltjk meg: a trsasgi adt, az ltalnos forgalmi adt,
valamint a brekkel kapcsolatos jrulkokat.
I. Trsasgi ad
A trsasgi ad egyszeren fogalmazva a vllalkozsok
jvedelemadjt (nyeresgadjt) jelenti. Az ezzel

89

kapcsolatos szablyokat a trsasgi adrl s

osztalkadrl szl trvny (TAO) foglalja ssze.
Eszerint a trsasgi ad alanyai kz a belfldi s
klfldi adzk tartoznak.
Belfldi illetsg adz a belfldi szemlyek kzl
1. a gazdasgi trsasg, az egyesls, az eurpai
rszvnytrsasg (idertve az eurpai holding
rszvnytrsasgot is) s az eurpai szvetkezet,
2. a szvetkezet,
3. az llami vllalat, a trszt, az egyb llami
gazdlkod szerv, az egyes jogi szemlyek
vllalata, a lenyvllalat,
4. az gyvdi iroda, a vgrehajti iroda, a
szabadalmi gyvivi iroda, a magnszemlyek
jogi szemlyisggel rendelkez munkakzssge,
az erdbirtokossgi trsulat s 2005-tl a
kzjegyzi iroda,
5. a Munkavllali Rsztulajdonosi Program
szervezete (MRP),
6. a kzhaszn trsasg, a vzitrsulat,
7. az alaptvny, a kzalaptvny, a trsadalmi
szervezet, a kztestlet, az egyhz (idertve e
szervezetek alapszablyban, illetve alapt
okiratban jogi szemlyisggel felruhzott
szervezeti egysgeket is), a laksszvetkezet s az
nkntes klcsns biztost pnztr.
Belfldi illetsg adznak minsl a klfldi szemly,
ha zletvezetsnek helye Magyarorszgon van. Klfldi
illetsg adz a klfldi szemly, ha belfldi
telephelyen vgez vllalkozsi tevkenysget (klfldi
vllalkoz).

90

Ezen adzk a trgyvben elrt eredmnyk

(nyeresgk) utn trsasgi adt ktelesek fizetni.
A trsasgi adktelezettsg meghatrozsrl mr volt
sz az elz fejezetben, az eredmnykimutats
szerkezetnek ismertetsekor.
Az
adktelezettsg
kiszmtshoz
az
eredmnykimutatsban kimutatott adzs eltti eredmny
(E. jel sor) szolgltatja a kiindulpontot, melyet
klnbz adalap-korrekcis ttelekkel kell mdostani
ahhoz, hogy megkapjuk a trsasgi ad alapjt:
Adzs eltti eredmny (Er.kim. E jel
sora)
+/- Adalap-mdost ttelek
= Trsasgi ad alapja
A legfontosabb adalap-korrekcis ttelek:
a) Terv szerinti rtkcskkens
A Sztv. kevs kivteltl eltekintve nagyfok szabadsgot
ad az amortizci idtartamra s az alkalmazott
mdszerre vonatkozan. A TAO ugyanakkor az egyes
eszkzk esetben rgzti azt az amortizcis mrtket,
amelyek adzsi szempontbl elismer.
Korrekci:
a szmvitelileg elszmolt cs adalap-nvel
a TAO ltal elismert cs adalap-cskkent

91

b) Terven felli rtkcskkens

A Sztv. szerint megfelel indokok alapjn megengedi az
immaterilis javakkal s trgyi eszkzkkel kapcsolatos
vesztesgjelleg ttel elszmolst, a TAO azonban ezt
az eredmnycskkent ttelt nem ismeri el.
Korrekci:
az elszmolt terven felli cs adalap-nvel
a visszart terven felli cs adalap-cskkent
c) rtkveszts
A terven felli rtkcskkenshez hasonlan a TAO nem
ismeri el eredmnycskkent ttelknt a befektetett
pnzgyi eszkzk, kszletek,
kvetelsek
s
rtkpaprok rtkvesztst.
Korrekci:
az elszmolt rtkveszts adalap-nvel
a visszart rtkveszts adalap-cskkent
d) Cltartalk
A Sztv. az vatossg elve alapjn a vrhat
ktelezettsgekre, a jvbeni kltsgekre, valamint egyb
clokra cltartalk-kpzsi ktelezettsget hatroz meg,
amellyel a vllalkozs cskkentheti trgyvi eredmnyt.
A TAO ezt a cskkentst nem fogadja el.

92

Korrekci:
a cltartalk-kpzs adalap-nvel
a cltartalk feloldsa adalap-cskkent
e) Kapott osztalk
A ms trsasgtl kapott osztalk a vllalkozs
szmviteli eredmnyt nveli. Az osztalkot azonban a
msik trsasg az adzott eredmnybl fizette, gy nem
indokolt ezt a jvedelmet ismtelten megadztatni.
Korrekci:
a kapott osztalk bevtele adalap-cskkent ttel
f) Korbbi vek elhatrolt vesztesge
A korbbi zleti vekben realizlt vesztesget a ksbbi
vek adalapjnak meghatrozsnl cskkent ttelknt
rvnyesteni lehet.
Korrekci:
a korbbi vek elhatrolt vesztesge adalapcskkent
Az adzs eltti eredmny s a mdost ttelek
egyttese adja meg teht a trsasgi ad alapjt. Ha ez az
adalap pozitv, akkor az adktelezettsg az adalap
16%-val egyenl. Negatv adalap esetn a fizetend
ad nulla, st a negatv sszeg a kvetkez vekre
tovbbvihet (vesztesgelhatrols), s adalapcskkent ttelknt felhasznlhat.

93

Az ad megfizetse a kvetkezkppen trtnik:

az elz vi bevallsban szerepl ves
adktelezettsg alapjn a trgyv els hrom
negyedvre adelleget kell fizetni (az elz vi
ad 1/4-e), a negyedvet kvet hnap 20-ig, azaz
prilis 20-ig, jlius 20-ig illetve oktber 20-ig.
A trgyvben vrhat ves ad s a befizetett
hrom adelleg klnbzett december 20-ig be
kell fizetni (feltltsi ktelezettsg).
A vgleges ves ad s a feltltst is magban
foglal befizetsek esetlegesen fennmarad
klnbzett
a
trsasgi
adbevallssal
egyidejleg, azaz a trgyvet kvet mjus 31-ig
kell rendezni.

II. ltalnos forgalmi ad

Az FA amint a neve is mutatja egy forgalmi tpus
ad, amely minden termkre s szolgltatsra kiterjed
(emiatt ltalnos). Az FA trvny az adnem hatlyt a
kvetkezkppen definilja:
I.

Terleti hatly
Az FA szablyokat belfldn kell alkalmazni,
melybe beletartozik a vmszabad- s tranzitterlet
is.
94

II.

Szemlyi hatly
Az a termszetes szemly, jogi szemly, valamint
jogi szemlyisg nlkli szervezet, aki (amely)
sajt
neve
alatt
jogokat
szerezhet,
ktelezettsgeket vllalhat, perelhet, s sajt
nevben gazdasgi tevkenysget vgez, tekintet
nlkl annak cljra s eredmnyre. Az FA
hatlya teht vllalkozsokra terjed ki, mg a
magnszemlyre nem vonatkozik.

III.

Trgyi hatly
ltalnos forgalmi adt kell fizetni az adalany
- belfldn teljestett termkrtkestse s
szolgltatsnyjtsa esetn, illetve
- a termkimport utn.

Alapveten teht FA-ktelezettsge annak keletkezik,

aki valamilyen termket vagy szolgltatst elad. Az gy
keletkez FA sszeget az eladk termszetesen
tovbbhrtjk a vevre oly mdon, hogy az eladsi rat
F-val nvelve llaptjk meg.
FA-levonsi jog

95

Az adalany a sajt rtkestseibl szrmaz FAktelezettsgbl levonhatja a szmra teljestett

rtkestsek (az adalany szemszgbl: a beszerzsek)
F-jt. Ily mdon a tnylegesen megfizetend FA az
rtkestsek F-jnk s a beszerzsek F-jnak
klnbsge lesz, melyet nett F-nak neveznk. Ha a
nett FA pozitv, a befizetsi ktelezettsget jelent, mg
a negatv nett F-t az adalany visszaignyelheti.
Az F-t havonta kell bevallani. A bevalls hatrideje a
trgyhnapot kvet hnap 20-a. A befizetend F-t a
bevallssal
egyidejleg
rendezni
kell,
a
visszaignylseket viszont csak a bevallst kveten
utalja vissza az adhatsg.
Alanyi s trgyi admentessg
Az adzk bizonyos felttelek mellett menteslnek az
FA-ktelezettsg all. A mentessgeknek kt fajtja
van:

Alanyi admentessg: admentessget vlaszthat

az advre az az adz, akinek az elz advben
az ves (trtv esetn ves szintre tszmtott)
rbevtele nem haladta meg a 4 milli forintot. Ez

96

az admentessg teht nem ktelez, hanem

vlaszthat. Az admentes vllalkozs az
rtkestsei alkalmval az eladsi r felett nem
szmt fel F-t, ugyanakkor nem is
rvnyesthet levonsi jogot a beszerzseinek
F-ja utn.

Trgyi admentessg: a trvny mellkletben

meghatrozott
tevkenysgek
vgzse
automatikusan admentes. Ilyen pldul az
iskolarendszer kpzsben folytatott oktatsi
tevkenysg. Aki ilyen tevkenysget folytat, az
mindenkpen admentes, azaz nem szmthat fel
F-t, s az admentes rtkestseihez
kapcsold beszerzsei utn nem is vonhatja le az
F-t.
III. Brekkel kapcsolatos terhek
A munkabr elszmolsval kapcsolatos teendk
Az alkalmazotti munkabr s kapcsold terheinek
elszmolsa a vllalkozsi tevkenysg ciklikusan
ismtld folyamata, melyet minden hnap vgn
sszestetten vgeznek el az alapul szolgl bizonylatok
alapjn.

97

A kereset fogalma, sszetevi

Az alkalmazotti kereset komponensei:
Alapbr, trzsbr: munkaszerzds szerinti
alapfizets.
Brptlk: klnleges krlmnyek vllalsrt
jr, pl. mszakptlk (jszakai mszak),
tlraptlk, veszlyessgi ptlk, kszenlti
gyelet dja stb.
Egyb br: a dolgoz munkakrn s
munkaidejn kvl vgzett tbbletmunkk dja,
illetve klnbz tisztsgek betltsrt jr
tiszteletdjak.
Kiegszt fizets: a fizetett szabadnapokra,
munkaszneti napokra jr br, 13. havi fizets,
illetve olyan napokra jr br, amikor a dolgoz
a munka-helyen nem tudott jelen lenni (pl.
orvosi vizsglat).
Prmium: meghatrozott cl teljestsrt
kapott, elre kitztt sszeg plusz fizets.
Jutalom: a dolgoz teljestmnynek utlagos
rtkelse alapjn adott tbbletfizets.
A munkabr terhei a foglalkoztat szmra
A munkaad a dolgozk fel elszmolt brek utn
meghatrozott jrulkokat kteles fizetni. A jrulkok
alapjt a brutt br s a szemlyi jelleg kifizetsek
sszege kpezi:
Brutt br
+betegszabadsgra jr br

98

+ prmium, jutalom
+ utazsi tmogats
+ albrlet tmogats
+ ruhapnz, stb.
= Jrulkalap

szemlyi
jelleg egyb
kifizetsek

Betegszabadsg: adott ven bell legfeljebb 15 nap

hinyzs. A betegszabadsgra jr brt a munkaad
fizeti.
Tppnz: adott vben a 15 napot meghalad hinyzs. A
tppnz sszegt (a csaldi ptlkhoz hasonlan) a
vllalkozs megellegezi, a TB pedig utlag megtrti
az sszeget.
A foglalkoztat ltal fizetend jrulkok:

Trsadalombiztostsi (TB) jrulk: a jrulkalap

29%-a. Kt rszbl ll:
o nyugdjbiztostsi jrulk: 18%
o egszsgbiztostsi jrulk: 11%
Befizets hatrideje: trgyhnapot kvet hnap
12-e.

Tteles egszsggyi hozzjruls (EHO):

havonta, alkalmazottanknt 1 950 Ft (napi 65 Ft).
A tppnzes napokra az EHO-t nem kell
megfizetni.
Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
20-a.

99

Tppnz hozzjruls: az adott hnapban az

alkalmazottaknak juttatott tppnz 1/3-a.
Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
12-e.

Munkaadi jrulk: a jrulkalap 3%-a.

Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
20-a.

A munkabr terhei az alkalmazott szmra

Az alkalmazott elszmolt brt szmos levons
cskkenti, melyeket a foglalkoztat llapt meg, von le s
fizet meg a TB illetve a kltsgvets szmra:

Trsadalombiztostsi jrulk: a jrulkalap

15,5%-a. Kt rszbl ll:
o nyugdjjrulk:
8,5%,
ami
magnnyugdjpnztri tagok esetben
tovbbi kt rszre bomlik: 0,5% az llami
TB-nek fizetend nyugdjjrulk, 8% a
magnnyugdjpnztri tagdj
o egszsgbiztostsi jrulk: 7%, melybl
4% termszetbeni s 3% pnzbeli
hozzjruls

100

Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap

12-e.

Szemlyi jvedelemad-elleg: a havi brutt

brbl kiindulva az adtbla alapjn szmtott, az
adjvrs
s
egyb
kedvezmnyek
figyelembevtelvel kapott adelleg.
Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
12-e.

Munkavllali jrulk: a tbbi jrulkkal

ellenttben alapjt csak a brutt br kpezi,
mrtke 1,5%.
Befizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
20-a.

Egyb
levonsok:
sajt
illetve
idegen
vllalkozsnak okozott kr, bri letilts, OTP
(banki) letilts.
Fizets hatrideje: a trgyhnapot kvet hnap
20-a.

A SZJA elleg kiszmtsnak folyamata:

1) Szmtott havi ad meghatrozsa:

101

Havi brutt br * 12 = Vrhat ves jvedelem

A vrhat ves jvedelmet az adtblba
behelyettestve kiszmthat az ves ad:
ves jvedelem (adalap), Ft
0
1 700 000
1 700 001

Adkulcs
18%
36%

Szmtott havi ad = ves ad / 12

2) Adkedvezmnyek meghatrozsa
Bizonyos sszegekkel a brt terhel ad cskkenthet. A
kt legfontosabb adkedvezmny az alacsonyabb
jvedelmeket rinti, ezek az adjvrs s a kiegszt
adjvrs. Emellett szmos egyb kedvezmny ltezik,
pldul a hrom vagy tbb gyerekesek szmra a csalsi
kedvezmny, vagy a fogyatkosok kedvezmnye.
3) A levonand adelleg kiszmtsa
A dolgoz brbl levonand adelleget a szmtott
havi ad s az adkedvezmnyek klnbsgeknt kapjuk.
A jrulkokhoz hasonlan a dolgozk SZJA ellegt is a
munkaad kteles megllaptani, levonni s az
adhatsg fel tutalssal rendezni.

102

Felhasznlt irodalom
1) 1992. vi LXXIV. trvny az ltalnos forgalmi
adrl
2) 1996. vi LXXXI. trvny a trsasgi adrl s
osztalkadrl
3) 2000. vi C. trvny a szmvitelrl
4) 2006. vi IV. trvny a gazdasgi trsasgokrl
5) Szcs T. Takcs A.: Szmviteli pldatr I., Pcsi
Tudomnyegyetem Kzgazdasgtudomnyi Kar,
2003
6) www.apeh.hu
7) www.magyarorszag.hu

103