A trsasgi ad kedvezmnyezett clokra trtn felajnlsnak szablyai

(rendelkezs az adrl)
2016.

A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny [Tao. tv.]

rendszerbe 2015. janur 1-jtl bevezetett j konstrukcit, a rendelkezst az adrl (ad-
felajnls) a 2016. advben is vltozatlan mdon lehet alkalmazni. Amennyiben az adz
lve a lehetsggel az t terhel advi adelleg, adelleg-kiegszts, illetve ad
meghatrozott rszrl a Tao. tv. szerinti kedvezmnyezett clra felajnlst tesz, gy annak a
kedvezmnyezett(ek) rszre trtn juttatst a felttelek fennllsa esetn az
adhatsg teljesti. Az adzt az gy tutalt sszegre tekintettel jvrs illeti meg, amely
jvrs az adz trsasgi ad folyszmljra kerl tvezetsre cskkent ttelknt.

Az adz az adelleg-fizetsi, adelleg-kiegsztsi s adfizetsi ktelezettsgnek az

ltalnos szablyok szerint tesz eleget, az emltett fizetsi ktelezettsgek teljestse all a
rendelkez nyilatkozat(ok) megttele esetn sem mentesl1.

Az adz az albbi kedvezmnyezett clokra2 tehet felajnlst:

a) filmalkots tmogatsra,
b) elad-mvszeti szervezet tmogatsra,
c) ltvny-csapatsport tmogatsra (jogcmenknti rszletezsben).

Felajnls trtnhet brmely kedvezmnyezett clra (az egyes kedvezmnyezett clok kztt
megosztva is), tovbb ltvny-csapatsport tmogatsra trtn felajnls esetn a Tao.
tv. 22/C. (1) bekezds szerinti tmogatsi jogcmek kztt megosztva is lehet
rendelkezni3. Ez a kombinlt rendelkezsi lehetsg vonatkozik az adelleg-
ktelezettsg terhre tett nyilatkozat [ld.: 2.1. pont] mdostsra is.

Az adz a kedvezmnyezett clra trtn felajnlsrt a kedvezmnyezett szervezet

rszrl fszably szerint4 ellenszolgltatsra nem jogosult, az ezzel ellenttes
megllapods semmis. Amennyiben az ilyen megllapods alapjn brmely
kedvezmnyezett clra felajnlott sszeg az adhatsg rszrl tutalsra kerl, gy
a felajnls kedvezmnyezettje kteles azt az adhatsg ltal kezelt elklntett
szmlra visszautalni (a felajnlst tett adz azonostsra szolgl adatok
feltntetsvel),
az adz pedig nem jogosult a jvrsra5.

A tovbbiakban pldaknt emltett esetek a naptri ves adzkra vonatkozan kerlnek

ismertetsre, amelyek rtelemszeren irnyadak a naptri vtl eltr zleti v szerint
mkd adzkra is.

1
Tao. tv. 24/A. (5) bekezds
2
Tao. tv. 24/A. (3) bekezds
3
Tao. tv. 24/A. (7), (8) bekezds
4
A fszably all kivtelt kpez a szponzori szerzds keretben juttatott kiegszt sportfejlesztsi tmogats
5
Tao. tv. 24/A. (6) bekezds

1
1. Igazols

A felajnls alapjn teljestett tutalshoz az albbiak szerint szksges6, hogy az

adz rendelkezzen a kedvezmnyezett clhoz kapcsoldan killtott igazolssal s annak
egy pldnyt az adhatsgnak megkldje. Az igazolst
filmalkots tmogatsa esetn az adz s a kedvezmnyezett szervezet [ide nem rtve a
Magyar Nemzeti Filmalap Kzhaszn Nonprofit Zrt.-t (MNF Zrt.)] egyttes krelmre
a mozgkp-szakmai hatsg [Nemzeti Mdia s Hrkzlsi Hatsg (NMHH)],
elad-mvszeti szervezet tmogatsa esetn az adz s az elad-mvszeti
szervezet egyttes krelmre az elad-mvszeti szervezetek mkdsvel sszefgg
kzigazgatsi hatsgi s szolgltatsi feladatokat ellt szerv [Nemzeti Kulturlis Alap
Igazgatsga Elad-mvszeti Iroda (NKA Igazgatsga)],
ltvny-csapatsport tmogatsa esetn
ha a tmogats kedvezmnyezettje az orszgos sportgi szakszvetsg, vagy a
Magyar Olimpiai Bizottsg [MOB], akkor az adz s a kedvezmnyezett egyttes
krelmre a sportpolitikrt felels miniszter,
ha a tmogats kedvezmnyezettje amatr sportszervezet (idertve a sportiskolt7 is),
vagy hivatsos sportszervezet, vagy ltvny-csapatsport fejlesztse rdekben
ltrejtt kzhaszn alaptvny, akkor az adz s a kedvezmnyezett egyttes
krelmre az orszgos sportgi szakszvetsg
lltja ki a re irnyad szablyok8 szerint.

Ltvny-csapatsport tmogatsa esetn a sportpolitikrt felels miniszter, illetve az rintett

orszgos sportgi szakszvetsg abban az esetben lltja ki az igazolst, ha az adznak s a
kedvezmnyezett szervezetnek az llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett
mdon szmtott adtartozsa az igazols ignylsnek idpontjban nem haladja meg a
szzezer forintot9.

2. A rendelkez nyilatkozat megttele

Az adznak nyilatkozatttelre hrom temben van lehetsge:

az adelleg,
az adelleg-kiegszts, valamint
az ad
tekintetben.

2.1. Felajnls az adelleg terhre

Az adz rendelkezhet a Tao. tv. 26. (2) s (8) bekezdse szerint megllaptott 10 egyes
havi, illetve negyedves trsasgi adelleg-ktelezettsge legfeljebb 50 szzalknak
megfelel rsze felajnlsrl.
6
Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls esetnek kivtelvel
7
A sportrl szl 2004. vi I. trvny szerint a szakszvetsg tagjaknt mkd sportiskola
8
Tao. tv. 24/A. (16)-(21) bekezds
9
Tao. tv. 24/A. (21) bekezds
10
A 2016. adv valamely idszakt rint adelleg-bevalls az albbi nyomtatvnyokon merlhet(ett) fel:
1329, 1429, 1529, 1429EUD, 1529EUD jel bevallsok.

2
Ennek megfelelen az adz a 2016. advre tipikus esetben a 1429. s a 1529. jel
bevallsban bevallott adellegek 50 szzalkos mrtkig tehet felajnlst. A felajnls
sorn ezen 50 szzalkos mrtken bell nem felttlenl azonos sszegekrl lehet csak
rendelkezni, illetve nem ktelez valamennyi adelleg-ktelezettsg terhre felajnlst
tenni.

Pldul: az adz a 1429. jel bevallsban a 2016. v els flvre 6 x 200 ezer
forint, valamint a 1529. jel bevallsban a 2016. v msodik flvre 6 x 300 ezer
forint bevallott adelleg alapjn rendelkezhet gy, hogy a 2016. v els hat
hnapjra a 100 ezer forint/h sszegen, a 2016. v msodik flvnek hat hnapjra
a 150 ezer forint/h sszegen bell klnbz mrtkeket jell.

A rendelkez nyilatkozat kizrlag elektronikus ton, az adhatsg ltal rendszerestett

kln nyomtatvnyon: a 2016. advi adelleg terhre a 16RENDNY jel11
nyomtatvnyon tehet meg fszably szerint12 az esedkes adelleg-fizetsi
ktelezettsg teljestsre nyitva ll hatridt megelz hnap utols napjig13. A kln
nyomtatvnyon fel kell tntetni a kedvezmnyezett szervezet nevt, adszmt,
bankszmlaszmt, az egyes adellegek terhre felajnlott sszeget, az igazolst killt
szervezet elnevezst, az igazols keltt s azonostjt (pldul iktatszmt vagy ms
azonost szmt, sorszmt). A 16RENDNY jel nyomtatvnyon az rtkadatokat
forintban (nem pedig ezer forintban) kell feltntetni.

Pldul: a 1429. jel bevallsban a 2016. adv els flvre vonatkozan bevallott
adellegek 50 szzalkos mrtkig az adz havonknti adelleg-gyakorisg
esetn az adott hnapot megelz hnap utols napjig, illetve negyedvenknti
adelleg-gyakorisg esetn az I. negyedv tekintetben 2016. mrcius 31-ig, a II.
negyedv tekintetben 2016. jnius 30-ig tehet nyilatkozatot. Annak sincs akadlya,
hogy az adz egyidejleg tbb bevallott adellege terhre is, vagy akr pldul a
2016. adv valamennyi adelleg-idszakra vonatkozan megtegye rendelkezst.

Az emltett fszablytl eltren, a 2016. advi olyan adelleg-ktelezettsg tekintetben,

amelynek bevallsi ktelezettsge, illetve bevallsa 2015. janur 1-je eltti idpontra esik14,
az adz az adelleg-ktelezettsg esedkessgnek napjig benyjtott rendelkez
nyilatkozatban tehet felajnlst15.

Pldul: a naptri vtl eltr zleti v szerint mkd, havonknti adelleg-

gyakorisg adz a 2013.08.01.-2014.07.31. kztti zleti vrl 2014. december
31-ig benyjtott 1329. jel bevallsban a 2016. adv els hnapjra vonatkozan
bevallott adelleg 50 szzalkos mrtkig ha arrl korbban mg nem
rendelkezett a 2016. janur 1. s janur 20. kztt benyjtott 16RENDNY jel
nyomtatvnyon tehet felajnlst.

11
A 2015. v utols negyedvi, 2016. janur 20-ig esedkes adelleg terhre mg a 15RENDNY jel
nyomtatvnyon tehetett felajnlst 2015. december 31-ig a negyedves adelleg-gyakorisg, adelleg-
kiegsztsre nem ktelezett adz
12
Tao. tv. 24/A. (1) bekezds
13
A 2016. v els havi, 2016. janur 20-ig esedkes adelleg terhre mr a 16RENDNY jel nyomtatvnyon
tehetett felajnlst 2015. december 31-ig a havonknti adelleg-gyakorisg adz
14
Ilyen eset csak a naptri vtl eltr zleti v szerint mkd adzk krben fordulhat el
15
Tao. tv. 29/A. (8) bekezds

3
A rendelkez nyilatkozat alapjn trtn tutals felttele, hogy az adz a Tao. tv. 24/A.
(16)-(21) bekezdse szerint killtott igazolst a nyilatkozat benyjtsig az adhatsg
rendelkezsre bocsssa.
Ha az adz e ktelezettsgnek nem tesz eleget, gy az tutals nem teljesthet, kivve
abban az esetben, ha az adz egyidejleg tbb adellege vonatkozsban tett rendelkez
nyilatkozatot, amely esetben az igazolst kizrlag a benyjtst kveten esedkes
tutals(ok)nl lehet figyelembe venni (ld.: 3. pont).

Az adz az adelleg terhre tett felajnlst (adelleg-nyilatkozatt) mdosthatja,

egy advben sszesen legfeljebb t alkalommal, a soron kvetkez adellegekre
tekintettel. Az adelleg-nyilatkozat advenknt maximum t alkalommal trtn
mdostsa azt jelenti, hogy fggetlenl a rendelkez nyilatkozat(ok) szmtl az adz
legfeljebb t esetben lhet a nyilatkozat valamely adatnak megvltoztatsval. A mdostst
az adz a havi vagy negyedves adelleg-fizetsi ktelezettsg teljestsre nyitva ll
hatrid utols napjig az adhatsg ltal rendszerestett, mr emltett kln
nyomtatvnyon, elektronikus ton teheti meg. A mdosts rvnyessgnek felttele16,
hogy az adz az igazolst az adhatsgnak a nyilatkozat megttelig benyjtsa17.
Amennyiben az adz a valamely idszakra vonatkozan tett eredeti felajnlsa sszegt
kvnja mdostani, az a soron kvetkez szhasznlatra tekintettel nem rintheti azon
adellegeket, amelyek megfizetsre elrt hatrid mr letelt; azaz mdostani kizrlag
csak a mdostst kveten esedkes adelleg(ek) terhre tett felajnlst lehet.

Pldul: egy havi adelleg-fizetsre ktelezett adznak a 2016. mrcius 10-n

benyjtott rendelkez nyilatkozatban a mrcius hnapra szerepeltetett 100 ezer
forint felajnlsa a 2016. mrcius 20-ig benyjtott mdost nyilatkozattal
vltoztathat meg 120 ezer forintra (ha az 50 szzalkos korltba ez is belefr).

Hasonl a helyzet, ha a rendelkez nyilatkozatban elre tbb idszakra vonatkozan is

trtnt felajnls, azonban az advenknt (a 2016. adv tekintetben) sszesen legfeljebb
t mdostsi lehetsg ez esetben sem lphet tl.

Pldul, ha az adz a 2016. janur 17-n benyjtott rendelkez nyilatkozatban a

2016. v els flvnek 6 hnapjra 6 x 100 ezer forint felajnlst tett, akkor a 2016.
mrcius 16-n (20-ig) benyjtott mdost nyilatkozata alapjn a 120 ezer forintot a
szndka szerinti, de leghamarabb a mrcius hnapra bevallott adellege terhre
teljestend tutals sorn veszi figyelembe az adhatsg. Ha az adz 2016.
mrcius 21-n jabb (msodik) mdost nyilatkozatot nyjt be, annak alapjn
mdosthatja az prilis hnapra tett rendelkezst, vagy mdosthatja egy soron
kvetkez ksbbi, pldul a 2016. mjus hnapi 100 ezer forintot (szndkt a
mdosts megttelig benyjtott igazols tmasztja al). A visszamenleges
mdosts azonban egyik esetben sem rtelmezhet.

Az adelleg-nyilatkozat, illetve esetleges mdostsa rvnyessgnek felttele, hogy az

adznak azok megttele idpontjban ne legyen 100 ezer forintot meghalad sszeg az
llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett mdon szmtott adtartozsa18.

16
Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls kivtelvel
17
Tao. tv. 24/A. (4) bekezds
18
Tao. tv. 24/A. (10) bekezds

4
A rendelkez nyilatkozatok szerinti felajnlsok sszegt az adhatsg meghatrozott
felttelek fennllsa esetn utalja t a kedvezmnyezett(ek)nek [ld.: 3. pont].

2.2. Felajnls az adelleg-kiegszts, az ad terhre

Amennyiben az adz a bevallott adellegek terhre rendelkez nyilatkozatot nem tett,

vagy a felajnlott s az adhatsg ltal kedvezmnyezett clra tutalt sszeg nem ri el az
adz ltal a Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad sszegnek 80 szzalkt, az adz
a trsasgi adelleg-kiegsztsi ktelezettsgrl szl bevalls benyjtsra nyitva ll
hatrid utols napjig ezen bevallsban [1601. jel bevalls], s/vagy
a trsasgiad-bevalls benyjtsra nyitva ll hatrid utols napjig a trsasgiad-
bevallsban [ves adbevalls]
rendelkezhet tbbek kztt a kedvezmnyezett szervezet(ek) nevnek s adszmnak
megjellsvel a mg fel nem ajnlott adellegnek, fizetend adjnak a kedvezmnyezett
clra trtn felajnlsrl, azzal, hogy az gy (az elzek szerint) tett rendelkezssel az
advben sszesen felajnlott sszeg nem haladhatja meg a Tao. tv. 24. -a szerint fizetend
ad sszegnek 80 szzalkt.

A Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad: a 19. szerint (10/19 szzalkos mrtkkel)
megllaptott trsasgi ad, cskkentve az adkedvezmnyekkel s a klfldn megfizetett19
trsasgi adval (annak megfelel jvedelemadval).

Az adelleg-kiegszts, illetve az ad terhre trtn felajnls rvnyessgnek

felttele, hogy az adznak ezen nyilatkozat(ok) megttele idpontjban ne legyen 100 ezer
forintot meghalad sszeg az llami adhatsgnl nyilvntartott, vgrehajthat, nett
mdon szmtott adtartozsa20.

A rendelkez nyilatkozat(ok) alapjn trtn tutals felttele, hogy az adz a Tao. tv.
24/A. (16)-(21) bekezds szerint killtott igazolst legksbb az adelleg-kiegszts
teljestsnek idpontjig (2016. december 20-ig), vagy az ves adbevalls benyjtsig az
adhatsg rendelkezsre bocsssa.

A Tao. tv. szerinti szablyozs kizrlag csak a 2.1. pont szerinti, az adelleg terhre tett
felajnls mdostst teszi lehetv21.

2.2.1. Felajnls az adelleg-kiegszts terhre

Abban az esetben, ha az adz ltal a 2.1. pont szerint az adelleg terhre felajnlott s
tutalt sszeg kevesebb, mint a Tao. tv. 24. -a szerinti fizetend ad sszegnek 80
szzalka [80 szzalkos korlt], vagy 2.1. pont szerinti felajnls nem trtnt, gy az
adz a 1601. jel bevallsban a feltltsi ktelezettsg teljestsre elrt december 20-
i hatridig (jabb) rendelkezst tehet. Ha a 2.1. pont szerint felajnlott s tutalt sszeg

19
Tao. tv. 28.
20
Tao. tv. 24/A. (10) bekezds
21
Tao. tv. 24/A. (2), (4) bekezds

5
meghaladja az adz szmtsai szerinti 80 szzalkos korltot, gy bevallsban tovbbi
felajnlst nem tehet.

Pldul: az adz a 2016. advre bevallott 22.000 ezer forint adelleg-

ktelezettsge 50 szzalkrl, azaz 11.000 ezer forintrl rendelkezett a 2.1. pont
alapjn, amely sszeget az adhatsg a felttelek teljeslse miatt t is utalt a
kedvezmnyezett(ek) rszre. Ha az adz 20.000 ezer forint vrhat 2016. advi
fizetend adval kalkull, akkor a 1601. jel bevallsban maximum [(20.000 x
80%) 11.000] 5.000 ezer forintrl tehet felajnlst. [Felajnlsa nincs
sszefggsben a feltltsi ktelezettsg teljestsvel, hiszen az v sorn mr
megfizetett 22.000 ezer forint adelleget (2.000 ezer forint tlfizetse van), ezrt
december 20-n a vrhat adra tekintettel adelleg-kiegsztst nem fizet.]

2.2.2. Felajnls az ad terhre

A 2.1. pont, illetve a 2.2.1. pont szerinti nyilatkozat(ok) hinyban, tovbb abban az
esetben, ha az adelleg, adelleg-kiegszts terhre felajnlott s tutalt sszeg nem ri el
a 80 szzalkos korltot, az adz ezttal az ves adbevallsban22, a bevalls benyjtsi
hatridejig is tehet nyilatkozatot az emltett korltot meg nem halad mrtkben. Ez azt is
jelenti, hogy ha az adz adelleg, valamint adelleg-kiegszts terhre tett felajnlsa
egyttesen kimerti a 80 szzalkos korltot, tovbbi felajnlsra (az ves adbevallsban)
nincs md.

Pldul, ha az elz plda szerinti adznak a 2016. advi 2.1. pont szerinti 11.000
ezer forint, tovbb a 2.2.1. pont szerinti 5.000 ezer forint felajnlsa mellett az ves
tnylegesen fizetend adja 15.000 ezer forint lesz, gy a 1629. jel bevallsban
2017. mjus 31-ig mr nem tehet felajnlst, hiszen az adv sorn tett
felajnlsai (16.000 ezer forint) meghaladjk a (15.000 ezer x 80%) 12.000 ezer
forintot. (Az adhatsg ltal jogszeren tutalt 16.000 ezer forint a
kedvezmnyezetteknl marad.)

2.3. A ltvny-csapatsport cljra trtn felajnls specilis szablyai

A ltvny-csapatsport tmogatsa esetben a 2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez

nyilatkozat(ok)ban felajnlott sszeg 12,5 szzalka kiegszt sportfejlesztsi
tmogatsnak minsl23. A kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl az adz s a ltvny-
csapatsportban tevkenyked szervezet tmogatsi, vagy szponzori szerzdst kt. A
kiegszt sportfejlesztsi tmogats jogosultja az adz dntse szerint vagy a
felajnlsban rszestett orszgos sportgi szakszvetsg, vagy az e ltvny-csapatsport
keretben vagy rdekben mkd sportszervezet (sportiskola), ltvny-csapatsport
fejlesztse rdekben ltrejtt kzhaszn alaptvny, vagy a MOB24. A jogosult rszre az
tutalst az adhatsg a 3. pont alatt rszletezett hatridben teljesti.

22
A 2016. advre vonatkoz (elszmol) ves adbevallsok krbe tartozik a 1629., 1629EUD, 1671. jel
bevalls
23
Tao. tv. 24/A. (9) bekezds
24
Tao. tv. 24/A. (12) bekezds

6
A felajnlshoz kapcsold kiegszt sportfejlesztsi tmogats esetn nem rtelmezhet
az adhatsg rszre teljestend bejelentsi ktelezettsg (nincs SPORTBEJ
nyomtatvny).

Az ilyen (12,5 szzalkos mrtk) kiegszt sportfejlesztsi tmogats sszegre tovbb

nem rtelmezhet a Tao. tv. 3. szm mellklet A) rsznek 12. pontjban a nem a
vllalkozsi tevkenysg rdekben felmerlt kltsg, rfordts cmn elrt adzs eltti
eredmny-nvels sem25.

Tovbbi klnbsg, hogy az ad-felajnlshoz kapcsold kiegszt sportfejlesztsi

tmogats esetn nincs olyan elrs, amely szerint a felajnls teljestsnek felttele lenne
a kiegszt sportfejlesztsi tmogats tutalsa (miutn mindkt jogcmen az adhatsg
utal). Tekintve, hogy a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl szl szerzdst az
adhatsghoz nem kell megkldeni, ezrt azon automatizmus mkdik, hogy az adz
nyilatkozatban, illetve a bevallsban dntse szerint megjellt szerv rszre trtnik az
tutals (de nem tbb, mint a rendelkezett sszeg 12,5 szzalka).

Amennyiben a felek a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl tmogatsi szerzdst

ktnek, gy az adz a kedvezmnyezett szervezet rszrl ellenszolgltatsra nem jogosult.

Amennyiben azonban a felek a kiegszt sportfejlesztsi tmogatsrl szponzori szerzds

keretben llapodnak meg, gy az adz ellenszolgltatsra jogosult26. Ebben az esetben a
12,5 szzalknak megfelel sszeg kiegszt sportfejlesztsi tmogats ltalnos
forgalmi ad-kteles gylet esetn az ltalnos forgalmi ad nlkli (nett) rtket jelenti.
A szponzori szerzds alapjn kapott kiegszt sportfejlesztsi tmogatst a ltvny-
csapatsportban tevkenyked szervezetnek rbevtelknt el kell szmolnia.

Pldul: az adz a 2.1. pont szerinti, 2016. szeptember 8-n benyjtott

nyilatkozatban az oktbertl decemberig tart hnapokra bevallott adellegei
terhre 12.000 ezer forint felajnlsrl rendelkezett egy labdarg sportegyeslet
rszre. Ezen sportegyeslettel 2016. szeptemberben szponzori szerzdst kttt,
amelynek keretben kiegszt sportfejlesztsi tmogatsknt a felajnlott sszeg
12,5 szzalknak megfelel 1.500 ezer forint + fa sszegben llapodtak meg. Az
adz a 1601. jel bevallsban s az ves adbevallsban tovbbi felajnlst nem
tett, mivel a 80 szzalkos korltot mr az adelleg-felajnlsval tllpte. Az
adhatsg ltal a 3 hnap alatt tutalt (12.000 ezer forint x 12,5%) 1.500 ezer
forint szponzori szerzds szerinti sszeg utni ltalnos forgalmi adt az adz az
egyeslet rszre kzvetlenl fizeti meg.

Fontos kiemelni, hogy 2016. jlius 15. napjtl a sportcl felajnls esetn az igazols
killtja (az orszgos sportgi szakszvetsgek, vagy pedig a sportpolitikrt felels
miniszter), illetve az llami ad- s vmhatsg kztt a kapcsolattarts elektronikus ton
valsul meg. A Tao. tv-be ezen idponttal beiktatott mdosts27 alapjn az llami ad- s
vmhatsg a rszre elektronikus ton megkldtt igazolsokat a rendelkez nyilatkozat
rvnyessge s az adz felajnlsra val jogosultsgnak vizsglathoz hasznlja fel. Az
25
Az itt jellt rendelkezs szerint nem a vllalkozsi tevkenysg rdekben felmerlt kltsg, rfordts a
22/C. (3a)(3b) bekezdsben meghatrozott kiegszt sportfejlesztsi tmogats advi adzs eltti
eredmny terhre elszmolt sszege
26
Tao. tv. 24/A. (6) bekezds
27
Tao. tv. 24/A. (21a) bekezds

7
j szably mentesti az adzt azon ktelezettsge all, hogy sportcl felajnls esetn az
igazolst maga kldje meg.
E kedvez szably brmely ad-felajnlssal is rintett tmogatsi idszakrl (azaz a
2014/2015-os meghosszabbtott, 2015/2016-os sportfejlesztsi programok
vonatkozsban) killtott igazolsokkal sszefggsben alkalmazand, a mdostst
tartalmaz trvny28 hatlybalpst kvet 30 napon tl esedkes tutalsokra (els zben a
2016. jlius 20-i esedkessg ellegek tekintetben).

Az adhatsg a ltvny-csapatsport cljra trtn felajnls esetben az adz ltal

felajnlott, a kedvezmnyezett clra tutaland sszeg kiegszt sportfejlesztsi
tmogatssal cskkentett sszegnek 1 szzalkt annak 1/3-ad rszt az Emberi
Erforrsok Minisztriuma (EMMI) ltal kzztett fizetsi szmlra, 2/3-ad rszt az
rintett orszgos sportgi szakszvetsg ltal kzztett fizetsi szmlra a 3. pont alatt
rszletezett 15 munkanapon belli hatridben tutalja. A MOB tmogatsa esetn az
adhatsg az adz ltal felajnlott, a kedvezmnyezett clra tutaland sszeg kiegszt
sportfejlesztsi tmogatssal cskkentett sszegnek 1 szzalkt teljes egszben az
EMMI rszre utalja t (nincs 1/3-ad, 2/3-ad arny megoszts) 29.

3. tutals a kedvezmnyezett(ek) rszre

Az adhatsg a 2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez nyilatkozato(ka)t, az adz

felajnlsra val jogosultsgt s az tutals feltteleknt elrtakat megvizsglja. Ezt
kveten az adhatsg az tutalst abban az esetben teljesti, ha
a kedvezmnyezett clokhoz kapcsoldan killtott igazolsokat30 az adelleg-
nyilatkozat benyjtsig, az adelleg-kiegszts, illetve az ad terhre trtn
felajnlsok esetn legksbb az adelleg-kiegsztsi ktelezettsg teljestsnek
idpontjig, vagy az ves adbevalls benyjtsig kzhez kapja31, s
az adz, tovbb a felajnls kedvezmnyezettjnek llami adhatsgnl
nyilvntartott, vgrehajthat, nett mdon szmtott adtartozsa az tutals napjn nem
haladja meg a 100 ezer forintot, s
az adz a vonatkoz bevallst hatridben benyjtotta, s
az adz a vonatkoz bevallsban fizetend adellegknt, adknt megjellt sszeget
megfizette, s
az adz az adelleg-kiegszts, valamint az ves ad terhre tett felajnlsval a teljes
advi felajnlsok sszege nem haladja meg a 80 szzalkos korltot32.

28
az egyes adtrvnyek s ms kapcsold trvnyek, valamint a Nemzeti Ad- s Vmhivatalrl szl 2010.
vi CXXII. trvny mdostsrl szl 2016. vi LXVI. trvny
29
Tao. tv. 24/A. (25) bekezds
30
Az MNF Zrt. rszre trtn felajnls esetnek kivtelvel
31
Amennyiben az igazols elektronikus ton (elektronikus alrssal hitelestve) kerlt killtsra, gy azt
ebben a formban, a rendelkez nyilatkozat (16RENDNY, 01-es bevalls, 29-es bevalls) elektronikus
csatolmnyaknt kell eljuttatni az llami adhatsghoz. Ha az igazols papr alapon kerlt kiadmnyozsra,
gy azt szemlyesen kell leadni a NAV brmely gyflszolglatn, vagy postai ton kell eljuttatni a NAV
rszre. A leadsnak, postra adsnak legksbb a fenti nyomtatvnyok elektronikus elkldsnek napjn kell
megtrtnnie.
32
Tao. tv. 24/A. (13) bekezds

8
Az adelleg, illetve ad megfizetettsge felttelnek teljestse rdekben az adznak
lehetsge van a valamely adnem tekintetben fennll tlfizetsnek a trsasgi adnem
szmlra trtn tvezetst krni33, azaz a tlfizets sszegnek tvezettetsvel is tehet
adfelajnls. Az adhatsghoz esedkessgig pldul havonknti trsasgi adelleg-
gyakorisg esetn az adott hnap 20-ig berkezett tvezetsi krelem esetn (fggetlenl
attl, hogy a trsasgi adnem szmln az tvezets jvrsig az tvezetni krt sszegnek
megfelel sszeg tartozs mutatkozik) az adelleg-fizetsi ktelezettsg teljestettnek
minsl, gy a rendelkez nyilatkozat szerinti felajnlst az egyb felttelek fennllsa
esetn az adhatsg a kedvezmnyezett rszre teljesti.

A felsorolt felttelek teljeslse esetn az adhatsg az tutalst a kvetkezk szerinti

hatridben teljesti:
adelleg-felajnls esetn a havonta, illetve negyedvente fizetend adelleg
legfeljebb 50 szzalkt a havonta, illetve a negyedvente teljestend ktelezettsg
teljestst (megfizetst) kvet 15 munkanapon bell,
az adelleg-kiegszts, valamint az ves ad terhre tett felajnls esetn az adelleg-
kiegsztsi ktelezettsgrl szl (1601. jel) bevalls, illetve az ves adbevalls
benyjtst kvet 15 munkanapon bell34.

Filmalkots, illetve elad-mvszeti szervezet tmogatsa esetn az adhatsg a

felajnlott sszeg egszt (100 szzalkt) a nyilatkozat(ok)ban megjellt kedvezmnyezett
rszre utalja t.

Ltvny-csapatsport tmogatsa esetn az adhatsg a felajnlott sszeg (100 szzalk)

87,5 szzalknak a nyilatkozat(ok)hoz csatolt igazols(ok) szerinti
o 99 szzalkt a nyilatkozatban megjellt kedvezmnyezett,
o 1 szzalknak 1/3-ad rszt az EMMI,
o 1 szzalknak 2/3-ad rszt az rintett orszgos sportgi szakszvetsg,
12,5 szzalkt a kiegszt sportfejlesztsi tmogats jogosultja
rszre tutalja.

Amennyiben az adz a ltvny-csapatsport tmogatsra vonatkoz felajnlst trgyi

eszkz beruhzs, feljts jogcmn teszi meg, tovbb az ptsi engedlyhez kttt trgyi
eszkz beruhzs, feljts sportcl ingatlanra irnyul, akkor az ilyen konstrukci esetn
utfinanszrozs ll fenn. Az adhatsg ebben az esetben a tmogats 87,5 szzalknak 99
szzalkt az igazolst killt szervezet e clra vezetett elklntett fizetsi szmljra utalja
t35. Az rintett orszgos sportgi szakszvetsg, vagy az EMMI az igazols killtsakor
teht nem a kedvezmnyezett szmlaszmt, hanem a sajt elklntett szmlaszmt
tntetni fel az igazolson (a felajnl adznak termszetesen ilyenkor is az igazolson
feltntetett szmlaszmot kell szerepeltetnie a 16RENDNY, illetve a 1601 jel
nyomtatvnyokon valamint az ves bevallson).

33
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny [Art.] 43. (5) bekezds
34
Tao. tv. 24/A. (11) bekezds
35
Tao. tv. 24/A. (11a) bekezds

9
Az adhatsg az elzek szerinti tutalsok megtrtntrl s azok sszegrl az adzt s
az igazolst killt szervezet(ek)et az tutalst kvet 15 napon bell tjkoztatja36.
Amennyiben az tutals brmely okbl nem teljesthet (pl. kztartozs miatt a felajnls
rvnytelen, vagy a rendelkez nyilatkozatot tartalmaz bevalls ksedelmesen kerlt
benyjtsra, stb.), az ezzel kapcsolatos dntst az adhatsg kzli az rintett adzval,
tovbb az tutals elmaradsrl figyelemmel az adtitokra vonatkoz szablyokra
tjkoztatja az igazolst killt hatsgot is.

Amennyiben az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse eredmnyekppen a

fizetend ad 80 szzalkos korltnak megfelel sszege mdosulna, az nem rinti a
korbban mr tutalt sszege(ke)t37.

rinti azonban az adelleg-felajnls keretben tutalsra kerl sszeget az adz

bevallott adellegnek a krelmre trtn mrsklse38. Ilyen esetben ugyanis az
adhatsg az arnyosan cskkentett sszeget utalja t, vagy nullra trtn mrskls
esetn tutalst nem teljest39.

Felmerlhet olyan eset is, hogy amennyiben az adz egyidejleg tbb adellege
vonatkozsban tesz rendelkez nyilatkozatot , a kedvezmnyezett clhoz kapcsold
igazols nem ll az adhatsg rendelkezsre. Ilyen esetben az igazolst csak a benyjtst
kveten esedkes tutals(ok)nl lehet figyelembe venni40.

Pldul, ha az adz a 2.1. pont szerint 2016. janur 26-n benyjtott

nyilatkozatban 11 x 1.000 ezer forintrl rendelkezett A elad-mvszeti
szervezet javra, de a rendelkez nyilatkozat megttelig mg nem tudta megkldeni
az igazolst, mert azt csak 2016. februr 23-n kapta meg az NKA Igazgatsgtl,
akkor a 2016. februr 29-ig az adhatsghoz megkldtt, 11.000 ezer forintrl
szl igazols alapjn a 2016-os adv vonatkozsban elszr a mrcius hnapra
tett felajnls teljesthet. Ez azt jelenti, hogy az A kedvezmnyezett szervezet
rszre az adhatsg az v els kt hnapjban nem utal felajnlst. Amennyiben az
adz ugyanezen A kedvezmnyezett javra rendelkezik (tekintve, hogy az igazols
nvre szl) a 1601. jel s/vagy a 1629. jel bevallsban is, akkor az igazols
fennmarad 1.000 ezer forint sszegig teljesthet a 80 szzalkos korlt
szerinti felajnls is. Amennyiben azonban az adz az A kedvezmnyezett javra
nem tesz tbb felajnlst (s mdostssal sem l), akkor a megkldtt igazols
alapjn az adhatsg nem teljest tutalst (a fennmarad sszeg elveszett).

4. Jvrs az adz adfolyszmljn

Az adzt a 2.1. s a 2.2. pont szerint felajnlott s az adhatsg ltal tutalt sszegre
tekintettel jvrs illeti meg. A ltvny-csapatsport tmogatsa esetn azonban az adz
nem jogosult jvrsra az adhatsg ltal egybknt tutalt kiegszt sportfejlesztsi
tmogats, valamint az 1 szzalkos sszeg utn (csak a kedvezmnyezetteknek tutalt
87,5 szzalk 99 szzalka kpezi a jvrs alapjt).

36
Tao. tv. 24/A. (15) bekezds
37
Tao. tv. 24/A. (23) bekezds
38
Az Art. 42. (2) bekezdse alapjn
39
Tao. tv. 24/A. (24) bekezds
40
Tao. tv. 24/A. (14) bekezds

10
Nem jr jvrs tovbb a tlutals (ld.: 6. pont) sszege utn, sem a felajnls adve,
sem pedig az azt kvet, a tlutals figyelembevtelnek adve vonatkozsban. A
jvrs sszege ugyanis nem haladhatja meg a fizetend ad 80 szzalknak
meghatrozott rszt, akkor sem, ha az adelleg, illetve az adelleg-kiegszts alapjn
tett rendelkezs sszege meghaladja a tnylegesen felajnlhat (a fizetend ad 80
szzalknak megfelel) sszeget.

A jvrs sszege
az adelleg-felajnls (2.1. pont) s adelleg-kiegsztsre tekintettel tutalt felajnls
(2.2.1. pont) sszegnek 7,5 szzalka, de legfeljebb az ves fizetend ad 80
szzalknak 7,5 szzalka, valamint
az ves ad terhre tett felajnls (2.2.2. pont) tutalt sszegnek 2,5 szzalka, de
legfeljebb az ves fizetend ad 80 szzalknak 2,5 szzalka41.
(Jvrsknt mindkt esetben a kisebb sszeg kerl figyelembevtelre.)

A jvrs napja az ves adbevalls esedkessgt kvet msodik naptri hnap els
napja, azaz a 2016. advi felajnlsok esetn 2017. jlius 1-je42. A jvrsra akknt kerl
sor, hogy annak sszegt az adhatsg az adz trsasgi adfolyszmljn kln
cskkent ttelknt kimutatja. Az adz a jvrs sszegt a szmvitelrl szl 2000. vi
C. trvny elrsai szerint egyb bevtelknt szmolja el, amellyel a trsasgi adalap
megllaptsa sorn a bevtelknt trtn elszmols advben az adzs eltti
eredmnyt cskkenti43.

Amennyiben az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse eredmnyekppen a 80

szzalkos korlt mdosulna, akkor az adhatsg a jvrs sszegt megfelelen
mdostja44.

5. Eljrsi szablyok az igazolsban szerepl sszeget meghalad felajnlsok esetn

Amennyiben az adhatsg azt llaptja meg, hogy a kedvezmnyezett clra felajnlott

sszeg meghaladja az igazolsban szerepl sszeget, akkor a klnbzetet, de legfeljebb az
igazolsban szerepl sszeg 2 szzalkt:
filmalkots tmogatsa esetn az MNF Zrt-nek,
elad-mvszeti szervezet, ltvny-csapatsport tmogatsa esetn az EMMI-nek
tutalja45.

Az adhatsg az elzek szerinti tutalst vente egy alkalommal, a 2016. december 31-
vel zrul idszak vonatkozsban tett felajnlsokra tekintettel 2017. augusztus 31-ig
teljesti.

Az ily mdon tutalt sszeget az adhatsg hatrozata vagy az adz nellenrzse

eredmnyekppen a 80 szzalkos korlt megvltozsa (cskkense, nvekedse) nem
rinti46.
41
Tao. tv. 24/B. (2) bekezds
42
Tao. tv. 24/B. (1) bekezds
43
Tao. tv. 24/B. (3) bekezds
44
Tao. tv. 24/B. (4) bekezds
45
Tao. tv. 24/A. (22) bekezds

11
6. Eljrsi szablyok a 80 szzalkos korlt tlpse esetn

Amennyiben az adhatsg ltal az advre vonatkozan a 80 szzalkos korltot

meghalad mrtk tutals trtnt (tlutals), akkor a 80 szzalkot meghalad rszt a
2.1. s a 2.2. pont szerinti rendelkez nyilatkozat megttele advt kvet adv(ek)re
felajnlott sszegnek kell tekinteni. Ilyenkor az adz a kvetkez adv(ek)ben az ves
adbevallsban megllaptott 2016. advi fizetend ad ismeretben, 2017. v msodik
flvtl a tlutals teljes sszegnek figyelembevtelt kveten tehet jabb
nyilatkozatot47. Mindez azt is jelenti, hogy a tlutalsnak megfelel sszeg erejig az adz
nem rendelkezhet, vagyis arrl rendelkez nyilatkozatot ismtelten nem tehet, de azt
tlfizets cmn nem is ignyelheti vissza, illetve nem vezettetheti t ms adnemre sem.
Az adhatsg pedig a tlutals sszegt megfizetett adellegknt a soron kvetkez
adellegek sszegben veszi figyelembe.

Pldul: A 2.2.2. pontban bemutatott plda alapjn amikor is a 1629. jel

bevallsban 15.000 ezer forint fizetend ad szerepel s az ezen advre vonatkoz
tlutals sszege 4.000 ezer forint (mivel v kzben 16.000 ezer forintot ajnlott fel
rvnyesen) az adznak (22.000 15.000) 7.000 ezer forint trsasgi ad
tlfizetse lenne. A felajnlsra tekintettel tutalt sszeg s a fizetend ad
klnbzete48 (16.000 15.000) 1.000 ezer forint nem ignyelhet vissza s nem
krhet ms adnemre trtn tvezetse sem, mg 6.000 ezer forintot az adz
visszaignyelhet, vagy rendelkezhet annak ms adnemre trtn tvezetsrl. A
plda szerinti adz a 6.000 ezer forint ltalnos forgalmi adnemre trtn
tvezetst krte.
A 7.000 ezer forint tlfizets sszegbl a 6.000 ezer forint tvezetst kveten
fennmarad 1.000 ezer forintot megfizetett adellegknt kell figyelembe venni, vagyis
az adz 2017. jlius hnapra (1.250 1.000) 250 ezer forintot, azt kveten pedig a
bevallott (1.250 egysg) adellegeket kteles megfizetni.
A tlutalsra tekintettel az adz a 2017. jliustl 2018. jniusig terjed idszakra
bevallott 1.250 ezer forint/h adelleg terhre egszen addig nem rendelkezhet, amg
a maximlisan felajnlhat adelleg, azaz a havonknti (1.250/2) 625 ezer forint meg
nem haladja a tlutals sszegt (4.000 ezer forintot). Ennek megfelelen az adz
2018. janur hnapban tehet elszr felajnlst legfeljebb [(7 x 625) 4.000] 375
ezer forintrl.

7. Az ad-felajnls s az adkedvezmny egyttes alkalmazsa

A szablyozs egyrtelmen rgzti, hogy ugyanazon adv tekintetben a Tao. tv. 22.
(1) bekezdsben s a 22/C. (2) bekezdsben meghatrozott adkedvezmny egyttesen
nem alkalmazhat a 24/A. szerinti felajnlssal s a 24/B. szerinti jvrssal49.

46
Tao. tv. 24/A. (23) bekezds
47
Tao. tv. 24/A. (26) bekezds
48
Tao. tv. 24/A. (27) bekezds
49
Tao. tv. 23. (7) bekezds

12
Ennek megfelelen teht egy adott advre a 2016. advre vonatkozan az adz
eldntheti, hogy a filmalkots, az elad-mvszeti szervezet, vagy a ltvny-csapatsport (a
felsoroltak brmelyiknek) tmogatsa alapjn (a bevallsban) adkedvezmnyt kvn
rvnyesteni, vagy az emltett kedvezmnyezett clokra (azok brmelyikre) jvrsra
jogost felajnlst tesz. Az adz mindkt jogcm egyttes rvnyestsre akkor sem
jogosult, ha a filmalkots, az elad-mvszeti szervezet, vagy a ltvny-csapatsport (a
felsoroltak brmelyiknek) tmogatsa cmn adkedvezmnyre a korbban, a 2016. eltti
v(ek)ben a nyjtott tmogatsa rfordtsknti elszmolsnak az advben szerzett
jog alapjn jogosult, s azzal lni is kvn.

Pldul: az adz a 2015. advben egy kosrlabda egyeslet tmogatsra tutalt

100 ezer forint utn a 2015. adv tekintetben a 10/19 szzalkkal szmtott adja
alapjn csak 90 ezer forint adkedvezmnyt tudott ignybe venni. Amennyiben a
2016. advben l a kedvezmnyezett clra (pldul filmalkots tmogatsra)
trtn ad-felajnlssal, gy a fennmarad 10 ezer forint utn a 2016. advben a
Tao. tv. 22/C. (2) bekezdse alapjn adkedvezmny ignybevtelre nem
jogosult (nincs akadlya ugyanakkor annak, hogy az adz abban az advben,
amelyben felajnlst nem tesz vagy jvrsban nem rszesl, ignybe vegye az
adkedvezmny fennmarad sszegt az adkedvezmny ignybevtelre nyitva ll
hatridre is figyelemmel).

Annak sincs akadlya, hogy az adz ugyanazon advben az emltetteken kvli ms

jogcmen50 adkedvezmnyt rvnyestsen, s az annak figyelembevtelvel szmtott 80
szzalkos korltra tekintettel felajnlst is tegyen.

Pldul, ha az adz a 2016. advben beruhzsi hitel utn fizetett kamat cmn a
Tao. tv. 22/A. alapjn adkedvezmnyre jogosult, azt rvnyestheti, azaz 70
szzalkig cskkentheti a 10/19 szzalkkal szmtott adjt, fggetlenl attl, hogy
ugyanezen advben elad-mvszeti szervezet tmogatsra ad-felajnlst is tesz
(az adkedvezmnnyel cskkentett fizetend adja 80 szzalkig).

Szintn megengedett az az eset is, hogy az adz az adv sorn a 2.1. s a 2.2. pont szerinti
felajnlst tesz jvrsra jogosultt vlik s emellett ugyanezen advben tmogatst is
nyjt a filmalkots, vagy az elad-mvszeti szervezet, vagy a ltvny-csapatsport cljra,
azonban ez utbbiak alapjn adkedvezmnyt a tmogatsnak az tutalsa advben nem
rvnyest, azzal majd a ksbbi advekben l (amelyekben ugyanakkor felajnlst mr
nem tehet).

[Nemzetgazdasgi Minisztrium 32164/2014.

NAV gyflkapcsolati s Tjkoztatsi Fosztly 3157048585/2/2014.]

50
Tao. tv. 22. (14) bekezds, 22/A. , 22/B. alapjn

13