UMF Nr. 6 Dt. 30.01.2015 Per TVSH Ne

Janar, 30 , 2015 UDHEZIM nr.
6
Pr tatimin mbi vlern e shtuar n Republikn e Shqipris
REPUBLIKA E SHQIPRIS
MINISTRIA E FINANCAVE
UDHZIM
Nr. 6 , Dat 30.01.2015
PR TATIMIN MBI VLERN E SHTUAR N REPUBLIKN E SHQIPRIS
N mbshtetje t nenit 102, pika 4 t Kushtetuts s Republiks s Shqipris, t ligjit

nr.92/2014, dat 24.07.2014 Pr tatimin mbi Vlern e Shtuar n Republikn e Shqipris,
Ministri i Financave, udhzon,
Neni 1
Qllimi i Udhzimit
Ky udhzim ka pr qllim t prcaktoj rregullat dhe procedurat mbi zbatimin e TVSH-s sipas
dispozitave ligjore t prcaktuara n ligjin nr 92/2014, dat 24.07.2014 Pr Tatimin mbi Vlern
e Shtuar n Republikn e Shqipris.
Neni 2
Prkufizime t Prgjithshme
Pr qllime t ktij udhzimi, termat e mposhtme t prdorura n kt udhzim kan kuptimin:

1.Ligji- ligjin nr. 92/2014 dat 24.07.2014 Pr Tatimin mbi Vlern e Shtuar n Republikn e
Shqipris.
2. TVSH/tatim Tatimi mbi Vlern e Shtuar sipas kuptimit t ligjit.
3. Fatur tatimore- fatura tatimore e TVSH-s sipas kuptimit t ligjit.
4. Autoriteti tatimor sht Administrata Tatimore Qendrore e Republiks s Shqipris
prgjegjse pr zbatimin e legjislacionit tatimor nprmjet strukturave t saj, Drejtoris s
Prgjithshme t Tatimeve dhe Drejtorive Rajonale Tatimore ku personi i tatueshm sht i
regjistruar.
5. Legjislacion tatimor sht kuadri ligjor si prcaktohet n ligjin Pr Procedurat Tatimore
n Republikn e Shqipris.
1
Janar, 30 , 2015 UDHEZIM nr.6
6.Autoriteti doganor sht Administrata Doganore e Republiks s Shqipris, prgjegjse pr

zbatimin e legjislacionit doganor, dhe do autoritet tjetr i ngarkuar me ligj pr t zbatuar
dispozita t veanta t legjislacionit doganor.
7.Legjislacion doganor sht kuadri ligjor si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s
Shqipris.
8. Biznese t vogla jan personat e tatueshm, t cilt i nnshtrohen regjimit t Bizneseve t
Vogla sipas seksionit I, t Kreut XI t ligjit, qarkullimi i t cilave sht nn kufirin minimal t
regjistrimit pr TVSH-n.
Neni 3
Fusha e Zbatimit
1. N kuptim t nenit 2 t ligjit, nj transaksion sht n fushn e zbatimit t TVSH-s n

Republikn e Shqipris, nse sht furnizim malli ose furnizim shrbimi, i kryer
kundrejt pagess, brenda territorit t Republiks s Shqipris, nga nj person i tatueshm
q vepron si i till, n kuptimin q ligji i jep secilit prej koncepteve prkatsisht furnizim
malli, furnizim shrbimi, kundrejt pagess, vendi i furnizimit, person i tatueshm.
Gjithashtu importi i mallrave sipas kuptimit t ligjit sht n fushn e zbatimit t TVSH-
s.
2. Transaksionet n fushn e zbatimit t TVSH-s jan transaksione t tatueshme me TVSH

n Shqipri. Kto transaksione mund t jen t tatueshme me TVSH sipas shkalls s
TVSH-s s aplikueshme sipas ligjit, ose t prjashtuara nga TVSH kur ligji prcakton
prjashtimin.
Sipas ktij ligji tatohen me TVSH:
a) Furnizimet e mallrave t kryera kundrejt pagess nga nj person i tatueshm q vepron si i

till;
b) furnizimet e shrbimeve t kryera kundrejt pagess nga nj person i tatueshm q vepron si i
till; dhe
c) importet e mallrave.
2.1 Nj nga kriteret q duhet marr parasysh prsa i prket zbatimit t TVSH-s sht vendi
ku kryhet transaksioni. Pr t prcaktuar vendin e furnizimit, pr pasoj vendin ku
zbatohet TVSH-ja, duhen dalluar:
a) vendi i furnizimit t mallrave dhe /ose
b) vendi i furnizimit tshrbimeve.
2
Furnizimet e mallrave ose shrbimeve, vendi i furnizimit t t cilave sht n Republikn

e Shqipris jan furnizime t tatueshme me TVSH sipas shkalls tatimore t TVSH-s
n Republikn e Shqipris, prve se kur ky ligj n mnyr eksplicite i ka prjashtuar
nga TVSH.
Ndrkoh nse vendi i furnizimit nuk sht n Republikn e Shqiprisather furnizimi i

mallit ose shrbimit nuk sht objekt i aplikimit t TVSH-s n Shqipri. Pr furnizime t
tilla nuk prmbushet kriteri i vendit t furnizimit.
2.2 Gjithashtu q nj transaksion t konsiderohet n fushn e zbatimit t TVSH, duhet t

ekzistoj nj lidhje e drejtprdrejt mes furnizimit t kryer dhe kundrvlers (pagess) s
marr.
Pr t provuar lidhjen e drejtprdrejt duhet t verifikohen kushtet e mposhtme, t cilat duhet t

plotsohen njkohsisht:
a) Avantazhi q transaksioni i sjell klientit, pra nse klienti ka marr nj furnizim t

drejtprdrejt ose t individualizuar ose jo.
b) mimi, pra nse ky mim ka lidhje me avantazhin e marr prej klientit ose jo.
Shembull 1: Shrbimet e bra nga nj organizat jofitimprurse n dobi t komunitetit, shrbime

t cilat mbulohen nga donacionet dhe jo nga pagesat q kryejn ata q prfitojn shrbimin, nuk
prfshihen n fushn e zbatimit pasi nuk jan shrbime t individualizuara.
Shembull 2: Kuota e antarsimit n nj shoqat prej 1000 lek q paguhet nga antart. Kjo
shum nuk prkon me at q presin antart nga kjo shoqat n kmbim, pra kuota e
antarsimit nuk prfshihet n fushn e zbatimit t TVSH-s.
Kur nj organizm kryen nj veprim kolektiv, por q shkon pr interesa t veanta dhe n kt
mnyr paguesit e kuotizacioneve prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt, plotsohet kushti n
lidhje me marrjen e nj avantazhi t individualizuar. sht e nevojshme q paguesit e
kuotizacioneve t prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt nga ky veprim kolektiv. N kt rast
furnizimi sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
Shembull 3: Nj organizm ngarkohet nga antart e tij pr t br promovimin e produkteve q

vet ata prodhojn. Shrbimi i dhn n kt rast mund t jet kolektiv, por paguesit e kuotave
pr organizimin e promovimit prfitojn nj avantazh t drejtprdrejt dhe mimi i paguar sht
i lidhur me avantazhin e marr prej klientit.
Shembull 4: Nj shoqat sindikaliste e autorizuar nga disa prej antarve t saj kryen shrbim
kolektiv pr t mbrojtur trojet q rrezikohen nga lumi, me an t nj kuotizacioni t caktuar n
3
mnyr proporcionale me interesin e drejtprdrejt t do pronari t trojeve. N kt rast, kjo

shoqat ushtron nj aktivitet brenda fushs s zbatimit t TVSH-s.
Mbi prmbushjen e kushteve pr prcaktimin e lidhjes s drejtprdrejt, pa u kufizuar vetm n

to, mund t gjykohet mbi:
ii. Ekzistencn e nj angazhimi t qart nga ana e furnizuesit t mallit/shrbimit pr t kryer nj

furnizim malli/shrbimi t caktuar kundrejt personit q mbulon (siguron) financimin;
iii. ose n munges t nj angazhimi t qart, kur sht ndrmarr nj veprim apo kur jan vn
n zbatim mjete q mundsojn t vrtetohet ekzistenca e nj angazhimi t till. Pr
ekzistencn e ktij angazhimi krkohen edhe elementet e t drejts apo faktit (marrveshjet,
etj).
2.3. Pr ekzistencn e lidhjes direkte transaksion-kundrvler nuk sht kusht q mimi si

kundrvler e furnizimit t paguhet domosdoshmrisht nga prfituesi i furnizimit.
Kundrvlera mund t paguhet nga nj i tret, i cili sht nj person i ndryshm nga prfituesi i
furnizimit t mallit/shrbimit:
a) ose trsisht:Pr shembull n rastin kur nj kompani sigurimesh n vend t klientit kryen
pagesat pr kstet q normalisht ky i fundit duhet ti paguante nj shoqrie leasing.
b) ose pjesrisht: Pr shembull n rastet e subvencioneve publike q plotsojn mimin e
paguar nga prdoruesit e nj shrbimi publik t tatueshm (p.sh. mimi i transportit t kryer
nga nj ndrmarrje paguhet pjesrisht nga prdoruesit (bileta) dhe pjesrisht nga pushteti
publik.
2.4. Emrtimi q palt n transaksion i bjn pagess sht i parndsishm pr t prcaktuar

lidhjen e drejtprdrejt. N kt mnyr, bizneset prdorin gjithnj e m shum praktikn e
kompensimit ose faljes s detyrimeve/ borxheve midis tyre apo subvencioneve pikrisht pr t
rregulluar vshtirsit ekonomike me t cilat prballen disa prej tyre. Kur nj subjekt financohet
nga shuma q cilsohen si ndihma, subvencione, falje detyrimesh ose borxhesh, duhet verifikuar
rast pas rasti nse:
a) Shumat e paguara prbjn n fakt kundrvlern e nj transaksioni t realizuar n prfitim

t pals q ka paguar shumat, termi subvencion sht i paprshtatshm. N kt rast, bhet
fjal pr mimin e paguar pr nj shrbim t marr apo pr nj furnizim t kryer. Ky
transaksion sht n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe ky subvencion sht i tatueshm,
prve rastit kur ligji parashikon prjashtim nga TVSH-ja pr furnizimin.
4
b) shumat e derdhura plotsojn mimin e nj transaksioni t tatueshm, n formn e nj

subvencioni pr mimin, i cili sht n fushn e zbatimit t TVSH-s .
N rastin kur subvencioni, ndihma apo donacioni nuk prdoret si n rastet e prshkruara m lart,
ato nuk tatohen me TVSH.
Kur nj organizm financohet nga shuma q cilsohen si ndihma, grante, donacione,

subvencione, verifikohet rast pas rasti, nse shumat e derdhura prbjn kundrvlern e nj
furnizim malli ose furnizim shrbimi t realizuar n prfitim t pals q ka derdhur shumat, apo
nse shumat e derdhura plotsojn mimin e nj furnizim malli apo shrbimit t tatueshm,
ather pavarsisht prdorimit t donjrit prej ktyre termave pr t emrtuar pagesn, nuk do t
thot q n kt rast transaksioni sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s. N nj rast t till
bhet fjal pr mimin e paguar pr nj shrbim t marr apo pr nj furnizim malli. Ky
transaksion hyn n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe shumat e marra n form granti, donacioni,
subvencioni jan t tatueshme pr TVSH-n, prve rastit kur ky furnizim malli ose shrbimi
sht i prjashtuar nga TVSH-ja sipas ligjit.
Neni 4
Personat e tatueshm, veprimtaria ekonomike
1. Person i tatueshm sht do person qoft ky individ, person fizik ose juridik, ose i
organizuar n do form tjetr t njohur nga legjislacioni n Republikn e Shqipris, i
cili n mnyr t pavarur kryen veprimtari ekonomike sipas kuptimit t ligjit, pavarsisht
vendit, qllimit, ose rezultatit t ksaj veprimtarie. Pr TVSH-n nuk sht i rndsishm
rezultati (humbje/fitim) i veprimtaris ekonomike.
Elemente q nuk ndikojn n prcaktimin e t qenit personi i tatueshm jan: mungesa e
fitimit; statuti i personave ose forma e organizimit; prgjegjsia prkundrejt llojeve t
tjera t tatimeve; kryerja efektive ose jo e pagess s TVSH-s.
2. N kuptim t nenit 4 t ligjit veprimtari ekonomike sht do veprimtari e kryer nga

prodhuesit, tregtart, personat q furnizojn mallra ose shrbime, prfshir veprimtarin
nxjerrse, bujqsore dhe aktivitetet profesionale.
Gjithashtu konsiderohet veprimtari ekonomike shfrytzimi i pasuris s trupzuar ose t

patrupzuar, kur bhet me qllim realizimin e t ardhurave me karakter t vazhdueshm. Me
pasuri t trupzuar dhe pasuri t patrupzuar kuptohen prkatsisht aktivet materiale (t
luajtshme dhe t paluajtshme) dhe aktivet jo-materiale.
3. Nocioni i pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm
5
T qenit person i tatueshm me TVSH rrjedh nga realizimi n mnyr t pavarur i transaksioneve
q lidhen me nj aktivitet ekonomik, si prcaktohet n nenin 5 t ligjit.
a) Personat q veprojn n mnyr t pavarur jan ata q ushtrojn nj aktivitet nn

prgjegjsin e tyre dhe gzojn liri t plot n organizimin dhe zbatimin e veprimeve q
prmban ky aktivitet.
Mund t veprojn n mnyr t pavarur personat q ushtrojn nj aktivitet profesional

bazuar n nj kontrat/ marrveshje, me an t s cils nj person merr prsipr t kryej
nj pun pr dik tjetr, duke ruajtur pavarsin e tij n kushtet e zbatimit t detyrave q i
jan ngarkuar ose, bazuar n nj kontrat prfaqsimi/marrveshje me an t s cils nj
person merr prsipr t veproj n emr t nj personi tjetr q e prfaqson juridikisht.
b) Personat q konsiderohen se nuk veprojn n mnyr t pavarur, pra veprojn n mnyr

t varur nuk konsiderohen si persona t tatueshm pr TVSH- n. Si t till prmenden:
i. Punmarrsit dhe persona t tjer q lidhen me nj kontrat pune apo me do

lloj tjetr lidhje juridike duke krijuar marrdhnie varsie n lidhje me
kushtet e puns, modalitetet e pagess, ose prgjegjsin e pundhnsit;
ii. puntort q punojn n shtpi, t ardhurat e t cilve konsiderohen si pag

ose shprblim, nse ata e ushtrojn aktivitetin e tyre sipas formave dhe
kushteve t parashikuara nga Kodi i Puns.
N kuptim t nocionit t pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm, si persona q

nuk veprojn n mnyr t pavarur, pa u kufizuar, prmenden gjithashtu persona t tjer
punmarrs t cilt, gjat ushtrimit t aktivitetit t tyre, jan n nj gjendje varsie kundrejt
pundhnsit t tyre, nprmjet kontrats s puns, t shrbimit, apo kritereve pr t vlersuar
ekzistencn e lidhjeve t varsis; si: praktikantt, artistt e spektaklit, gazetart, korrespondentt
lokal t shtypit; fotomodelt; puntort q punojn n shtpi; bashkpuntor rastsor t
shrbimit publik dhe t gjitha format e punsimit t parashikuara n Kodin e Puns s
Republiks s Shqipris.
Neni 5
Regjistrimi i personit t tatueshm
1. do person i tatueshm sipas nenit 3 t ligjit regjistrohet duke u prfshir n regjistrin e

TVSH-s. Kta persona i nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s, prve atyre q i
nnshtrohen regjimit t bizneseve t vogla si prcaktohet n seksionin 1 t Kreut XI t
ligjit dhe udhzimit n zbatim t tij.
6
2. N zbatim t nenit 91 t ligjit, do person i tatueshm duhet t regjistrohet n regjimin

normal t TVSH-s, brenda 15 ditve nga data e fillimit t veprimtaris ekonomike, sipas
procedurs s parashikuar pr identifikimin dhe regjistrimin n ligjin Pr Qendrn
Kombtare t Regjistrimit dhe ligjin Pr Procedurat Tatimore n Republikn e
Shqipris.
3. N regjimin normal t TVSH-s regjistrohet do person i tatueshm q vepron si i till
dhe parashikon t tejkaloj kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n t prcaktuar me
Vendim t Kshillit t Ministrave, pra q nuk i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl
sipas ligjit, si dhe regjimit t veant Pr skemn e kompensimit t Prodhuesve
Bujqsor.
4. sht i detyruar ti nnshtrohet regjimit normal dhe t regjistrohet pr TVSH-n, do
person fizik apo juridik q kryen importe t mallrave qarkulluese (mallra q tregton apo
pr tu tregtuar), pavarsisht qarkullimit t realizuar apo qarkullimit t pritshm.
Prjashtohen nga ky rregull personat e tatueshm q realizojn ose parashikojn t
realizojn qarkullim nn kufirin minimal t regjistrimit dhe importojn mallrat e grupit
AQT t tilla si: makineri dhe pajisje pune, instalime teknike, makineri e pajisje
energjetike, instrumente e vegla, mjete transporti, mobilie e orendi zyrash, pajisje zyrash
e informatike, mallra q prdoren n funksion t veprimtaris ekonomike, dhe jo pr tu
tregtuar.
Kta persona t tatueshm mund t kryejn importe mallrash t investimit pr qllim t
prdorimit t veprimtaris s tyre ekonomike q i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl
n kuptim t ligjit, pa qen t detyruar ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s.
Gjithashtu nuk jan t detyruar ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s personat e
tatueshm q kryejn eksporte, qarkullimi i t cilve sht nn kufirin minimal t
regjistrimit t TVSH-s.
5. Ka t drejt t regjistrohet dhe ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s do person i

tatueshm, i cili kryhen furnizime t tatueshme, pavarsisht se nuk plotson kushtet pr t
qen i regjistruar. N kt rast ky person i nnshtrohet kushteve t prcaktuara n nenin
120 t ligjit dhe dispozitave t ktij udhzimi.
6. Nuk detyrohet t regjistrohet dhe ti nnshtrohen regjimit normal pr TVSH-n, do
organizat jofitimprurse q nuk kryen veprimtari ekonomike, pra kur prfitojn pagesa
nga kuotizacionet, nse kan t tilla, ose fonde, grante, donacione t prfituara pr
qllime t veprimtaris jofitimprurse t organizats, n prputhje me ligjin pr
organizatat jofitimprurse. Nse kto organizata prfitojn pagesa si rezultat i
veprimtaris ekonomike, jan t detyruar t regjistrohen, prve kur prcaktohet ndryshe
n ligj apo n aktet nnligjore t tij.
7. do person i cili plotson kriteret pr tu regjistruar si person i tatueshm pr TVSH-n
dhe nuk sht regjistruar, e as ka krkuar t regjistrohet pr TVSH-n, regjistrohet n
7
mnyr t detyrueshme nga autoriteti tatimor n momentin (periudhn) q konstatohet.

Detyrimet pr TVSH-n pr furnizimet (shitjet) e kryera pr periudhat e mparshme q
ka qen i detyruar t regjistrohej, i llogariten me efekt nga data kur ka qen i detyruar t
regjistrohej. Kto detyrime do t vlersohen n regjistrin e TVSH-s n emr t personit
t tatueshm n periudhn e par q ai regjistrohet pr TVSH-n.
Neni 6
regjistrimi nga TVSH i Personit t Tatueshm
do person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s, ka t drejt t krkoj t

regjistrohet nga TVSH, n rastet e mposhtme:
a) Kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin e tij ekonomike. Personi i tatueshm, i
regjistruar n regjimin normal t TVSH-s, i cili prfundon veprimtarin e tij
ekonomike, detyrohet t bj krkes pr regjistrim brenda 15 ditve nga data e
mbylljes s veprimtaris ekonomike.
N kt rast krkesa pr regjistrim i drejtohet Qendrs Kombtare t Regjistrimit dhe
pr dijeni i adresohet edhe autoritetit tatimor prkats. Procedura e regjistrimit kryhet
si sht prcaktuar n ligjin dhe udhzimin e procedurave tatimore. Autoriteti tatimor
reflekton ndryshimet pr regjistrim t personit t tatueshm n regjistrin tatimor, pasi
njoftohet nga Qendra Kombtare e Regjistrimit.
N rastin e organizatave jofitimprurse krkesa pr regjistrim i drejtohet Drejtoris
Rajonale Tatimore, e cila kryen procedurn n prputhje me ligjin Pr tatimin mbi
vlern e shtuar dhe ligjin Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris.
b) Kur personi i tatueshm ka plotsuar kushtet dhe procedurn pr tiu nnshtruar
regjimit t bizneseve t vogla, si prcaktohet n kt udhzim.
Kur personi i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH- s pr shkak se ka
ushtruar t drejtn e zgjedhjes pr tiu nnshtruar vullnetarisht ktij regjimi, heq dor nga
zgjedhja pr t qen i regjistruar pr TVSH-n pasi ka plotsuar kushtet dhe procedurn
q prcaktohet n kt udhzim pr tiu nnshtruar regjimit t bizneseve t vogla.
c) Kur personi i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n nuk ka qen asnjher i detyruar t
jet i regjistruar dhe as nuk e ka ushtruar vullnetarisht t drejtn e zgjedhjes pr tu
regjistruar pr TVSH-n.
Ky person regjistrohet n momentin kur konstatohet q as ka qen i detyruar dhe as nuk
e ka ushtruar vullnetarisht t drejtn e zgjedhjes pr tu regjistruar pr TVSH-n.
Ky person i tatueshm sht prgjegjs pr t prmbushur do prgjegjsi pr TVSH-n
q nga momenti q sht regjistruar deri n momentin q regjistrohet nga TVSH-ja.
Krkesa pr regjistrimin e personit t tatueshm pr rastet b) dhe c) i drejtohet Drejtoris

Rajonale Tatimore, e cila kryen procedurn prkatse. Autoriteti tatimor ka detyrimin ligjor q
8
pasi personi i tatueshm t jet regjistruar nga regjimi normal i TVSH-s, t njoftoj brenda tre
ditve kalendarike Qendrn Kombtare t Regjistrimit pr ndryshimin dhe evidentimin e ktij
ndryshimi n regjistrin tregtar, prsa ka t bj me ndryshime n regjistrim.
Neni 7
T tjera pr procedurn e regjistrimit nga TVSH
1. Nse personi i tatueshm q regjistrohet ose krkon t regjistrohet nga TVSH-ja ka

mallra stok (inventar) t pa-shitura, ose mallra kapitale, aktive t tjera t prdorura pr
veprimtarin, ku TVSH-ja mbi kto mallra ka qen trsisht apo pjesrisht e zbritshme,
n baz t nenit 9 t ligjit, kto mallra do t konsiderohen si furnizim kundrejt pagess
dhe personi i tatueshm sht i detyruar t llogaris ose rregulloj TVSH-n pr kt
furnizim.
Bazuar n nenin 38 t ligjit, vlera e tatueshme e ktij furnizimi duhet t jet e prbr nga
mimi i blerjes s ktyre mallrave ose n munges t mimit t blerjes nga vlera e kostos
e prcaktuar n momentin kur personi i tatueshm prfundon veprimtarin e tij
ekonomike t tatueshme.
N kt rast mallrat inventar (pr tu shitur) do t konsiderohen si furnizim kundrejt

pagess, ndrsa pr mjetet aktive t luajtshme ose t paluajtshme do t bhet rregullimi i
zbritjes s TVSH-s n prputhje me afatin e prdorimit t ktyre aktiveve pr qllime t
veprimtaris. Rregullimi bhet pr afatin 5 vjet pr aktivet e luajtshme dhe 10 vjet pr
aktivet e paluajtshme n prputhje me rregullat e prcaktuara n kt udhzim.
2. Personat e tatueshm q nuk kryejn me veprimtari ekonomike dhe do t regjistrohen

jan t detyruar t deklarojn furnizimet e kryera pr qllime t piks 1 t ktij neni, n
deklaratn q i prket periudhs m t fundit kur ai ka kryer furnizime t tatueshme.
Personi i tatueshm q regjistrohet nga regjimi normal dhe kalon n regjimin e

bizneseve t vogla, ose kur sht regjistruar vullnetarisht pr TVSH-n, detyrohet t
paraqes kto furnizime n deklaratn e TVSH-s t periudhs s fundit q sht i
regjistruar pr TVSH-n.
Neni 8
Veprimtaria e organizatave jofitimprurse
1. Bazuar n nenin 3 t ligjit, nuk konsiderohet person i tatueshm do organizat

jofitimprurse pr pagesa t prfituara nga kuotizacionet, nse kan t tilla, ose fonde,
grante, donacione t prfituara pr qllime t veprimtaris jofitimprurse t organizats,
9
n prputhje me ligjin pr organizatat jofitimprurse, prve kur kjo organizat prfiton

pagesa si rezultat i veprimtaris ekonomike.
2. Nj organizat jofitimprurse q prfiton pagesa t tilla si kuotizacionet, nse ka t tilla,

fonde, grante, donacione prej donatorve pr qllime t veprimtaris jofitimprurse t
organizats, n prputhje me ligjin pr organizatat jofitimprurse dhe si kundrvler e
ktyre pagesave t prfituara nuk i kryen donatorve nj furnizim malli ose shrbimi, por
pagesat e prfituara i prdor pr t realizuar qllimin e veprimtaris s saj jofitimprurse,
ather kto shuma t prfituara nuk jan n fushn e zbatimit t TVSH-s. Organizata
q kryen veprimtarin e saj n kto kushte nuk sht person i tatueshm pr TVSH-n
dhe si e till nuk sht e detyruar t regjistrohet pr TVSH-n.
3. Bazuar n kriteret q duhet t prmbushen q nj transaksion t jet n fushn e zbatimit

t TVSH-s, sipas t cilave nj furnizim malli ose shrbimi duhet ti sjell avantazh t
drejtprdrejt klientit dhe kundrvlera ose mimi i mallit apo shrbimit duhet t kt
lidhje me avantazhin q klienti ka marr, nse nuk plotsohen kto 2 kushte, ather
transaksioni sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
Kshtu furnizimet e shrbimeve t bra (jo kundrejt pagess) nga nj organizat
jofitimprurse pr grupime t ndryshme, p.sh. njerz n nevoj nuk prfshihen n fushn
e zbatimit t TVSH-s pasi nuk jan shrbime t individualizuara pr nj klient t caktuar
dhe klienti apo prfituesi i shrbimit n kt rast nuk paguan pr shrbimin e marr n
mnyr q t krijohet lidhja midis avantazhit t marr nga klienti dhe kundrvlers ose
pagess. Kto shrbime mbulohen me fonde apo donacione q nj organizat
jofitimprurse prfiton si rezultat i veprimtaris s saj jofitimprurse.
Nj rast tjetr kur nj pages e marr nuk sht n fushn e zbatimit t TVSH-s,
prmendet p.sh. kuota e antarsimit n nj shoqate, kuot, e cila krijon mundsin dhe i
jep t drejtn atij q e paguan q t jet antar i saj dhe n kmbim t ksaj kuote antari
nuk merr nj shrbim t drejtprdrejt t individualizuar, pra shuma e paguar si kuot
antarsimi nuk prkon me ka antari pret t marr n kmbim nga shoqata. Kshtu
kuota e antarsimit nuk prfshihet n fushn e zbatimit t TVSH-s.
4. N kuadr t veprimtaris jofitimprurse q kryejn organizatat jofitimprurse t tilla si:

shoqatat, fondacionet, qendrat, t cilat e zhvillojn veprimtarin e tyre n mnyr t
pavarur dhe pa u ndikuar nga shteti, bazuar n ligjin nr. 8788, dat 07.05.2001 Pr
Organizatat Jofitimprurse, prfshihet do veprimtari jo-ekonomike ose ekonomike, me
kusht q t ardhurat ose pasurit e organizatave jofitimprurse, kur ka t tilla, t prdoren
vetm pr realizimin e qllimeve t prcaktuara n statutin e organizats.
10
N veprimtarin jofitimprurse prfshihet prve veprimtaris jo-ekonomike edhe

veprimtaria ekonomike e nj OJF-je, e cila sht veprimtaria q kryen nj organizat
jofitimprurse, me qllim nxjerrjen e t ardhurave n kmbim t ofrimit t shrbimeve
apo t mallrave t ofruara, pr t mundsuar misionin e organizats, me kushtin q kjo
veprimtari nuk prbn qllimin parsor t organizats, si dhe t prdoren pr
prmbushjen e qllimeve t prcaktuara n statut dhe n aktin e themelimit.
Kshtu pavarsisht qllimit pr t cilin organizata jofitimprurse kryen veprimtari
ekonomike, vendi, qllimi, ose rezultati i ksaj veprimtarie n zbatim t nenit 3 t ligjit,
nuk sht prcaktues pr t konsideruar nj person juridik si person t tatueshm pr
TVSH-n. Prcaktues pr t konsideruar nj organizm si person t tatueshm pr TVSH-
n n zbatim t nenit 4 t ligjit sht, kryerja e nj veprimtarie ekonomike n mnyr t
pavarur.
N rastin kur nj organizat jofitimprurse prfiton pagesa si rezultat i veprimtaris s saj
ekonomike, pavarsisht nse kjo veprimtari nuk sht veprimtari kryesore e saj, pr
qllime t TVSH-s kjo organizat sht person i tatueshm dhe transaksionet q ajo
kryen jan n fushn e zbatimit t TVSH-s si furnizime t tatueshme, prve nse jan
furnizime t prjashtuara nga TVSH-ja, si sht prcaktuar n nenin 51 t ligjit.
5. Organizata jofitimprurse burimi i t ardhurave t t cils jan:

a. T ardhurat nga kuotizacioni kur ka t tilla dhe t ardhura nga fonde, grante ose
donacione t ofruara nga subjektet private ose publike, vendas ose t huaj q jan
jasht fushs s zbatimit t TVSH-s (nuk ofrohet nj furnizim si kundrvler e
pagess s prfituar, pavarsisht emrtimit t saj), nuk jan persona t tatueshm
pr TVSH-n dhe si t till nuk jan t detyruar t regjistrohen pr TVSH-n.
b. T ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe shfrytzimi i pasurive n pronsi t
organizats jofitimprurse, ose t ardhurat nga shrbimet e ofruara si kundrvler
e pagesave t prfituara prej organizats, kryejn transaksione n fushn e
zbatimit t TVSH-s dhe si t tilla duhet t regjistrohen pr TVSH-n, prve kur
furnizime t tilla jan t prjashtuara nga TVSH-ja, sipas ligjit.
c. T ardhurat q organizatat jofitimprurse prfitojn si rezultat i kontraktimeve me
organet publike, nprmjet procedurave n fushn e siprmarrjes, t tenderimit
dhe t prokurimit t granteve, t kontraktimeve dhe t shitblerjeve nga ana e
organeve shtetrore t shrbimeve publike, t mallrave dhe t pasurive publike, si
dhe t transferimit t shrbimeve publike dhe pasurive prkatse nga sektori
publik tek organizatat jofitimprurse, procedura t cilave u nnshtrohen n t
njjtn koh dhe kan t drejt t marrin pjes edhe personat e tjer juridik, duke
e trajtuar si nj rast n kushtet e konkurrencs me do subjekt tjetr tregtar,
11
konsiderohen si transaksione n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe pr kt qllim

organizata konsiderohet person i tatueshm pr TVSH-n dhe duhet t
regjistrohen, prve kur furnizime t tilla jan t prjashtuara nga TVSH-ja sipas
ligjit.
d. Nse nj OJF realizon njkohsisht t ardhura nga kuotizacioni, t ardhura nga
fonde, grante dhe donacionet e ofruara nga subjektet private ose publike, vendas
ose t huaj, si dhe t ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe pasurit n pronsi
t organizats jofitimprurse, ather kjo OJF do t deklaroj dhe paguaj TVSH-
n vetm pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve nga veprimtaria ekonomike
apo nga shfrytzimi i pasuris s organizats, nse si rezultat i ksaj veprimtarie
ekonomike realizon ose parashikon t realizoj nj qarkullim vjetor q kalon
kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n.
6. Organizatat jofitimprurse, t cilat fitojn personalitetin juridik pasi regjistrohen n

gjykat, sipas nenit 13 t ligjitPr Organizatat Jofitimprurse, pr qllime tatimore
regjistrohen n autoritetin tatimor kompetent sipas ligjit Pr Procedurat Tatimore n
RSH. N momentin e regjistrimit, organizata jofitimprurse deklaron edhe statusin
lidhur me prgjegjsin tatimore pr TVSH-n, n prputhje me veprimtarin q ajo do t
kryej. Regjistrohet pr TVSH-n do organizat, e cila sht e detyruar t regjistrohet si
e till, ashtu si prcaktohet n pikn 5 t ktij neni.
Neni 9
Organet Publike
1. N zbatim t nenit 6 t ligjit, organet e pushtetit qendror dhe vendor dhe organe t tjera t
s drejts publike nuk konsiderohen si persona t tatueshm pr veprimtari ose pr
veprime q ushtrojn pr qllim dhe n ushtrimin e funksionit t tyre si autoritete publike,
pavarsisht nse prfitojn taksa, tarifa, kontribute dhe pagesa, prve kur t qenit person
jo i tatueshm shkakton shtrembrim t konkurrencs.
Personat juridik t s drejts publike prmenden kryesisht:
- organet e pushtetit qendror prfshir administratn n nivel qendror;

- organet e pushtetit vendor, njsit territoriale lokale (vendore si bashkit,
komunat, rajonet ose ndarjet e tjera administrative dhe grupimet e tyre);
- institucionet dhe entet publike t shtetit, prfshir ktu dhe ato q kan nj
karakter industrial apo tregtar;
- grupimet e prbra ekskluzivisht nga personat juridik t s drejts publike, nse
ata sigurojn misione t shrbimit publik dhe funksionojn me pjesmarrjen dhe
12
nn kontrollin e autoritetit publik, financimi i t cilave sigurohet n gati trsin e

tyre nga fondet publike, etj.
i. N rastin kur kto organe t s drejts publike nuk konsiderohen persona t

tatueshm, veprimtaria e tyre sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
ii. N rastin kur t qenit person jo i tatueshm i ktyre organeve, shkakton

shtrembrim t konkurrencs, veprimtaria e tyre sht n fushn e zbatimit t TVSH-s.
2. Nocioni i konkurrencs, i cili merret pr referenc pr t ditur nse nj organizm i t

drejts publike sht i tatueshm apo jo me TVSH, shihet n nj kuadr q tejkalon
kufijt e zons n t ciln ai organizm ushtron aktivitetin. Sipas rastit, fusha
konkurrenciale mund t varioj n funksion t fushs s veprimit gjeografik t organizmit
n fjal, t shtrirjes s tregut apo t klientels drejt s cils orientohet ky aktivitet.
Karakteri konkurrues i aktivitetit t nj organizmi publik mund t vendoset vetm n

raport me t njjtin aktivitet apo nj aktivitet t ngjashm, pr t cilin ndrmarrjet private
i nnshtrohen TVSH-s. Nga kjo rrjedh q, organizmit publik q ushtron t njjtin
aktivitet me nj organizm privat veprimtaria e t cilit sht e prjashtuar, nuk i krkohet
t jet person i tatueshm pr TVSH-n.
Si rregull praktik, duhet t konsiderohen se mund t hyjn n konkurrenc me sektorin

privat veanrisht shrbimet publike me karakter industrial dhe tregtar t organizmave t
s drejts publike, t cilat mund tu jepen me koncesion ndrmarrjeve private.
Kur nj person juridik i t drejts publike konsiderohet si i tatueshm me TVSH, sepse

ushtron nj aktivitet q i nnshtrohet detyrimisht TVSH-s, ose sepse ndodhet n
konkurrenc me nj veprimtari private, operacionet q ai kryhen i nnshtrohen efektivisht
pagess s TVSH-s, prve kur ato nuk prfitojn nga nj prjashtim me karakter t
prgjithshm.
3. Pr zbatimin e ktij neni, fillimisht prcaktohen aktivitetet e kryera nga personat juridik
t s drejts publike, aktivitete t cilat nuk vendosen n fushn e zbatimit t TVSH-s, me
qllim pr ti dalluar ato nga operacionet e tatueshme ose t prjashtuara.
Jan mnyrat e ushtrimit t ktyre aktiviteteve q bjn t mundur prcaktimin e pa

tatueshmris s ktyre organizmave, dhe jo objekti apo qllimi i ktyre aktiviteteve. N
kt kontekst pa-tatueshmria mund t lidhet dhe me aktivitete ekonomike q kryhen nga
persona t s drejts publike, kur ato aktivitete nuk shkaktojn shtrembrim t
konkurrencs.
13
4. Nse ekzistojn rrethana t veanta, t cilat nuk mund t vlersohen rast pas rasti, duhet
t kihet parasysh q aktivitetet e personave juridik t s drejts publike, t cilat mund t
kryhen gjithashtu nga operator privat, mund t ndahen n tre kategori. Pr t vlersuar
nse nj aktivitet i ushtruar nga nj person juridik i t drejts publike ndodhet apo jo n
fushn e zbatimit t TVSH-s, duhet t prcaktohet se n ciln nga tre kategorit e
mposhtme prfshihet ky aktivitet.
Veprimtarit e kryera nga organet publike klasifikohen:
a) Aktivitetet e ushtruara n baz t pushtetit t sovranitetit apo interesit t

prgjithshm si autoritet publik
Aktivitetet e ushtruara n baz t pushtetit t sovranitetit apo interesit t prgjithshm si autoritet

publik konsiderohen detyrat administrative baz dhe t detyrueshme, q shteti dhe organet
publike ushtrojn n baz t funksionit t tyre t pushtetit publik (mbrojtja kombtare, arsimi
kombtar, policia, siguria publike, drejtsia, diplomacia, shndeti publik, gjendja civile,
mbledhja e tatimeve, etj.).
T ardhurat e marra nga personat juridik t s drejts publike n kuadrin e ushtrimit t ktyre
funksioneve t pushtetit publik, jan jasht fushs s TVSH-se dhe nuk jan t tatueshme. P.sh.
tarifat q prfitojn institucionet publike pr lshimin e dokumenteve t caktuara.
Gjithashtu aktivitetet e ushtruara si autoritet publik, jan ato q kryejn organizmat e t drejts
publike n kuadrin e funksionit t tyre t prcaktuar me aktin sipas t cilit, ky autoritet sht i
organizuar dhe funksionon, me prjashtim t aktiviteteve q ata ushtrojn n t njjtat kushte
juridike si operatort ekonomik privat.
Pr qllime t prcaktimit t fushs s zbatimit t TVSH-s, nuk sht e rndsishme nse gjat
ushtrimit t ktyre aktiviteteve merren taksa, tarifa, kontribute apo pagesa. Ktu prfshihen edhe
aktivitete t cilat, ndonse nuk lidhen me ushtrimin e sovranitetit dhe nuk krkojn ushtrimin e
pushtetit, ushtrohen nga personat juridik t s drejts publike n funksionin e autoritetit publik.
Si shembull mund t prmendet rasti i tarifave q merren prej autoritetit publik si kundrvler
pr hyrjen n nj park kombtar.
b) Aktivitetet e shrbimeve t organeve publike, pa-tatueshmria e t cilave mund t

shkaktoj shtrembrime t kushteve t konkurrencs
b/1 Aktivitetet pr t cilat moskonkurrenca duhet t prezumohet (merret e mirqen) dhe q

ndodhen jasht fushs s zbatimit t TVSH-s
Ktu prfshihen aktivitetet e mposhtme:
14
i. operacionet q lidhen ngusht me asistencn sociale dhe sigurimet shoqrore. Jan

pikrisht operacionet q kryhen n shtpit e kujdesit pr t moshuarit dhe qendrat e
strehimit publik. Pr shkak t mnyrs s tyre t funksionimit dhe karakterit social shum
t theksuar, pa-tatueshmria e ktyre institucioneve nuk mund t shkaktoj shtrembrime
t konkurrencs;
ii. furnizimet e shrbimit dhe furnizimet e mallrave q lidhen ngusht me mbrojtjen e
fmijve dhe t rinjve (qendrat publike t argtimit, kampet publike t pushimeve);
iii. shrbimet sportive dhe kulturore, publike. Ktu prfshihen tarifat e marra pr hyrjen dhe
shfrytzimin e nj biblioteke, t muzeve, monumenteve historike, si dhe taksat ose tarifat
e marra nga organizimi i ekspozitave (panaireve) me interes lokal e kombtar dhe t
ardhurave q lidhen me aktivitetet e msimdhnies muzikore apo artistike;
iv. shrbimet e informimit on-line q kryhen n kuadrin e nj misioni t shrbimit publik
(p.sh. shrbimi i informimit on-line i bashkis).
b/2 Aktivitetet pr t cilat konkurrenca duhet t prezumohet dhe q ndodhen brenda fushs s
zbatimit t TVSH-s
Ktu prfshihen aktivitetet t cilat pr nga natyra e tyre, shtrirja apo klientela s cils i drejtohet
dhe mjetet e vna n zbatim (reklama, tarifat e aplikuara) jan n konkurrenc t drejtprdrejt
me ndrmarrjet tregtare q propozojn shrbime t ngjashme.
Shembull: I till sht rasti i t ardhurave q lidhen me shfrytzimin e nj fushe golfi, nj kopshti
zoologjik apo botanik, nj parku lojrash, nj sall spektaklesh apo kinemaje, institucionet pr
kurat termale dhe organizimi i spektakleve apo i festivaleve (muzikor apo teatral).
b/3 Aktivitete t tjera
Regjimi i TVSH-s q zbatohet pr aktivitete t tjera t personave juridik t s drejts publike

duhet t vlersohet rast pas rasti duke marr n konsiderat mundsin ose jo t sektorit privat
pr t prmbushur nevojat n fjal.
Kshtu kur nj aktivitet i ushtruar nga nj person juridik i t drejts publike nuk ndodhet jasht
fushs s zbatimit t TVSH-s n baz t kritereve t shprehura n nenin 2 t ligjit (referencat e
pikave t udhzimit m sipr) ai ndodhet domosdoshmrisht brenda fushs s zbatimit t ktij
tatimi dhe do t jet ose i tatueshm ose i prjashtuar.
Pr Shembull, institucionet arsimore publike dhe kopshtet publike kryejn veprimtari n fushn e
zbatimit t TVSH-s t tatueshme me TVSH, por prjashtohen n zbatim t nenit 51, pika g) dhe
gj).
c) Aktivitete t cilsuara t tatueshme q kryhen nga organe t s drejts publike
15
Bazuar n nenin 6 pika 3 t ligjit, pr aktivitetet t listuara me posht prcaktohet shprehimisht

zbatimi i TVSH-s, kur kto aktivitete kryhen nga persona juridik t s drejts publike dhe nuk
jan t paprfillshme.
Kto aktivitete listohen si m posht:
- Shrbimet e telekomunikacioneve.
- Furnizimi me uj, gaz, energji elektrike dhe termike.
- Transporti i mallrave.
- Kryerja e shrbimeve portuale dhe aeroportuale.
- Transporti i personave.
- Shitjet e mallrave t reja, t prodhuara pr shitje.
- Veprimet e organizmave bujqsor t ndrhyrjes, lidhur me produkte bujqsore, t
kryera n zbatim t rregulloreve mbi organizimin e prbashkt t tregjeve t
ktyre produkteve.
- Menaxhimi i panaireve dhe i ekspozitave me karakter tregtar.
- Shrbimi i magazinimit.
- Veprimtarit e zyrave t publicitetit tregtar.
- Veprimtarit e agjencive t udhtimit.
- Menaxhimi i shitjeve, i kooperativave, i mensave t ndrmarrjeve dhe t
ngjashme.
- Menaxhimi i enteve radio-televizive, kur nuk jan t prjashtuara, mbi bazn e
nenit 51, shkronja m, t ktij ligji.
Kto aktivitetet do t konsiderohen se nuk jan t paprfillshme nse t ardhurat e krijuara prej
ksaj veprimtarie zn m shum se 10 % t t ardhurave totale n dispozicion t organit publik.
d) Shitjet n ankand publik
a.Furnizimi i mallrave q kryhen nga persona juridik t s drejts publike, t shitura nprmjet
procedurs s ankandit publik si parashikohet n ligjin Pr ankandin publik, sht jasht
fushs s zbatimit t TVSH-s. Kshtu shitjet n ankand publik t realizuara n prputhje me
ligjin Pr ankandin Publik, nuk tatohen me TVSH, kur shitja n ankand kryhet nga kto
organizma q veprojn si autoritete publike.
Shembull 1: Shitja e ktyre mallrave nprmjet procedurs s ankandit publik kryhet nga
administrata publike qendrore ose vendore, apo entet publike q kryejn veprimtarin e tyre
jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
Shembull 2: Drejtoria e Prgjithshme e Doganave ose organe publike t tjera kryejn shitje n
ankand t mallrave t konfiskuara, kur nuk i sht paguar TVSH-ja, prgjat ushtrimit t
veprimtaris s tyre pr qllime t detyrimeve tatimore.
16
Prjashtim nga ky rregull prbn rasti i shitjes n ankand publik sipas ligjit Pr Ankandin
Publik, kryer nga persona juridik t s drejts publike, pr mallra t reja, ose mallra t cilat
jan tatuar me TVSH n import dhe jan t paprdorura, pavarsisht nse jan mallra t
konfiskuara ose t blera prej vet ktyre organeve. Kto mallra i nnshtrohen TVSH-s n
prputhje me dispozitat e ligjit.
Shembull : Drejtoria e Prgjithshme e Doganave ose organe publike t tjera kryejn shitje n
ankand t mallrave t konfiskuara, pr t cilt sht paguar TVSH-ja, prgjat ushtrimit t
veprimtaris s tyre pr qllime t detyrimeve tatimore.
Neni 10
Furnizimet e tatueshme
1. Pr qllime t TVSH-s duhet t bhet qart dallimi midis furnizimit t mallrave dhe
furnizimit t shrbimeve pr zbatimin e dispozitave n lidhje me vendin e furnizimit (vendi i
tatimit), krkueshmrin, momentin e lshimit t faturs, shkalln e TVSH-s ose
prjashtimin, si dhe n lidhje me regjimet e ndryshme tatimore.
2. Ligji i prcakton transaksionet si:
i) t tatueshme nga natyra dhe kto jan pikrisht furnizimet e mallrave dhe
shrbimeve t tatueshme, prve kur bjn pjes n transaksionet e prjashtuara;
ii) t tatueshme, kur ligji i prcakton si t tilla. Kto transaksione t tatueshme sipas
ligjit edhe pse nuk jan transaksione t tatueshme pr nga natyra, trajtohen si
transaksione t tatueshme kundrejt pagess, sepse nse nuk tatohen ato shkaktojn
shtrembrim t konkurrencs.
Shembull: Nj person i tatueshm, super-market, furnizon mallra ushqimore. N fund t vitit u

shprndan dhurat punonjsve t super-marketit nga nj shport mallrash me vler 7.000 lek
pr festat e fundvitit. Ky person i tatueshm kryen furnizime t tatueshme sipas natyrs pasi ai
furnizon mallra ushqimor t tatueshm me TVSH. Ndrkoh mallrat q shprndan si dhurat
pr punonjsit, edhe pse nuk jan shitur, pr qllime t TVSH-s ligji i konsideron si furnizim
kundrejt pagess dhe si t tilla konsiderohen transaksione t tatueshm, sepse ligji i prcakton t
till.
N transaksionet e tatueshme nga natyra si prcaktohet n nenet 7,8,10 dhe 11 t ligjit

prkufizohen kategorit q hyjn n fushn e zbatimit t TVSH-s, konkretisht:
a) furnizimi i mallrave t trupzuara, ku prfshihen mallra t luajtshm dhe t paluajtshm;

b) furnizimi i shrbimeve;
17
3. Shpesh disa operacione paraqesin nj karakter t przier malli dhe shrbimi. Prsa i prket
furnizimeve t prziera sipas nenit 17 t ligjit prcaktohet se furnizimi i shrbimeve i
prfshir n furnizimin e mallrave sht furnizim malli. Ashtu sikurse furnizimi i mallrave, i
prfshir n furnizimin e shrbimeve, sht furnizim shrbimi. Furnizimi i shrbimeve, i
prfshir n importin e mallrave, sht pjes e importit t mallrave.
Kto raste jan t nj natyre t till q duhet t analizohen rast pas rasti n varsi t
transaksionit q kryhet, por duhet t kuptohet q nuk sht vlera ose kosto ajo q bn
prcaktimin nse nj furnizim sht furnizim malli ose shrbimi.
Shembuj t aktiviteteve q paraqesin karakter t przier prmendim: Punimet e instalimit lidhen

n t njjtn koh me furnizimin e materialeve dhe me shrbimin pr vendosjen e tyre.
Po ashtu, duhet br dallimi mes riparimit q ka karakterin e nj furnizimi shrbimi (malli q

riparohet e ruan cilsin e tij si objekt i prdorur edhe pse pr t kryer riparimin mund t
furnizohen n t njjtn koh edhe materiale, ndrkoh q rinovimi dhe prpunimi i nj malli
karakterizohen me krijimin e nj malli t ri dhe pr pasoj me nj furnizim malli t fabrikuar.
Shrbimi q merr pacienti n spital kur shkon pr tu diagnostikuar sht shrbim pr realizimin
e t cilit prdoren edhe materiale apo mallra spitalore, por ajo q sht vendimtare n kt rast,
sht konsulta, vizita e mjekut, trajtimi i pacientit, si nj furnizim shrbimi pasi ky sht edhe
qllimi i hospitalizimit.
Nga ana tjetr, tirazhi i fotografive q konsiston thjesht n printimin e skedarve q i dorzohen
klientit duke br ndoshta edhe ndonj prmirsim t standardizuar (dimensionet, kontrolli i
cilsis), konsiderohet si furnizim malli, ndryshe nga fotografit q bhen nga nj profesionist i
fushs, t cilat karakterizojn punn e fotografit pr t zgjedhur modelin, sugjeruar pozicionin,
etj. dhe jo thjesht nga printimi i fotove. Pra, realizimi i fotografive me an t shkrepjeve t
aparatit t fotografit, me krkes t klientit, do t konsiderohet si furnizim shrbimi.
Po ashtu, do t konsiderohen si furnizime malli rastet e prodhimit dhe shitjes n nj numr t

madh kopjesh t artikujve tregtar si kartolinat e ndryshme, portretet e artistve apo t
personaliteteve, etj.
Nocioni i seris (p.sh. prodhimi n seri) shpesh bn dallimin mes furnizimit t mallrave dhe
furnizimit t shrbimeve pr operacionet q kryhen me filmat. Ashtu sikurse furnizimi i
standart-software, t cilt prodhohen n seri, sht furnizim malli ndrkoh q furnizimi i
software-ve t ndrtuar dhe konceptuar (prshtatur) sipas nevojave specifike dhe krkess s
klientit sht furnizim shrbimi.
Puna e krijimit dhe vendosjes s imazheve n nj suport publicitar ose manjetik, ose prodhimi i
nj software special (sipas porosis), jan nj furnizim shrbimi pr aq koh sa vlera e shrbimit
18
nuk mund t krahasohet n vlern e suportit t tij material, ose e shprehur ndryshe, shrbimi nuk
materializohet trsisht n produkt.
Prkundrazi, shitja e riprodhimeve n nj numr t madh kopjesh filmash konsiderohet si

furnizim malli, sepse pjesa e furnizimit t produktit seri tejkalon gjersisht vlern e shrbimit t
fotografimit dhe t tirazhit.
Neni 11
Furnizimi i mallit
1. Furnizimi i mallrave
Sipas nenit 7 pika 1 t ligjit, me furnizim malli kuptohet transferimi i s drejts pr t disponuar
si pronar nj mall t trupzuar. Ky prcaktim prjashton mallrat e patrupzuara duke i
konsideruar ato pr qllime t TVSH-s si furnizim shrbimi, bazuar n nenin 10 t ligjit. Pr
qllime t ligjit, pasuria e trupzuar sht pasuria e luajtshme ose e paluajtshme.
Transferimi i s drejts pr t gzuar dhe disponuar lirisht nj mall brenda kufijve t caktuar nga
ligji, prbn transferimin e pronsis, sipas s drejts civile nRepublikn e Shqipris. Rasti me
i prgjithshm i transferimit t pronsis s mallit si nj mall i trupzuar sht shitja e tij.
Nga ana tjetr, transaksionet q kan t bjn me transferimin e pronsis s mallrave t
luajtshme t patrupzuara (transferimet e t drejtave, licencave, markave t prodhimit, etj.)
konsiderohen si furnizim shrbimi.
Gjithashtu pr qllime t ligjit, jan mallra t trupzuara t luajtshme energjia elektrike, gazi,
energjia pr ngrohje ose ftohje, dhe uji si i ngjashm me kto mallra pr nga mnyra e disponimit
ose shprndarjes.
2. Sipas nenit 7 t ligjit, konsiderohet furnizim malli, transferimi i pronsis s nj malli t

trupzuar q kryhet me urdhr ose sipas krkess s autoritetit publik. Pr shembull, kur
bhet nj shpronsim pr nevoja publike, kryer nga autoriteti publik kundrejt pagess,
personi i tatueshm q shpronsohet prfiton nj pages si kundrvler. Ky transaksion
sht furnizim i tatueshm malli. Nuk lind TVSH-ja kur furnizimi i mallit q
shpronsohet sht furnizim i prjashtuar nga TVSH-ja sipas prcaktimeve pr furnizimet
e prjashtuara t bra n nenet 51, 53, 54, 55 dhe 56 ligjit, p.sh. shpronsimet kundrejt
pagess s truallit ose ndrtess.
3. sht furnizim malli dorzimi i mallrave n baz t nj kontrate, ku parashikohet shitja

me kste e mallit, kalimi i pronsis i t cilit bhet me pagesn e kstit t fundit;
19
Kjo dispozit gjen zbatim n rastet e kontratave t shitjeve me kste ku transferimi i pronsis
parashikohet deri n pagesn e plot t mimit dhe t gjitha kontratave t shitjes q prmbajn
klauzoln e shitjes me rezerv t pronsis e q kan t njjtin efekt. Shitja me rezerv e prons
bazuar n Kodin Civil prcakton se kur mimi i shitjes paguhet me kste, blersi e fiton
pronsin e sendit me pagimin e kstit t fundit t mimit, duke marr prsipr rreziqet q n
astin e dorzimit. Kalimi me rezerv i pronsis me kushtin e siprm duhet t pasqyrohet n
kontrat.
Sipas dispozits s ligjit, elementi q shihet si prbrs i furnizimit t mallit sht dorzimi
material i mallit dhe jo transferimi i s drejts pr t zotruar nj mall si pronar.
Kshtu edhe pse pronsia e mallit n nj shitje me kste fitohet normalisht nga disponuesi apo
ata q gzojn t drejtn, jo m von se pagesa e kstit t fundit, sipas nj kontrate q prmban
klauzoln e shitjes me rezerv t pronsis, furnizimi i mallit kryhet kur bhet dorzimi i mallit
dhe jo sipas ksteve t pagess dhe pavarsisht kalimit t pronsis.
Bazuar n nenin 8 t ligjit, furnizim malli konsiderohet gjithashtu furnizimi i pasuris s

trupzuar si p.sh:
i) T drejtat mbi pasurin e paluajtshme, t cilat i japin mbajtsit t drejtn pr ta
shfrytzuar pasurin, prve qiradhnies q sht furnizim shrbimi.
ii) T drejtat reale t cilati japin atij q i gzon, t drejtn e prdorimit mbi pasurin e
paluajtshme;
iii) T drejtat (aksione, interesa ose t ngjashme) q i japin mbajtsit t tyre juridikisht
ose faktikisht, t drejtn e pronsis ose t posedimit t pasuris s paluajtshme ose t
nj pjese t saj, pasuri e cilasht e prjashtuar sipas grmave g dhe gj t nenit 53
t ligjit.
Sipas t drejts civile, kto t drejta kan t bjn me t drejta q pronari i nj pasurie t
paluajtshme i jep (dhuron) shfrytzuesit t pasuris, pr t shfrytzuar dhe fituar t mirat prej
pasuris s paluajtshme. Nj nga format e ksaj t drejte sht uzufrukti ose t drejta t tjera reale
si prcaktohen n t drejtn civile t Republiks s Shqipris, q i japin mbajtsit t drejtn e
shfrytzimit t pasuris s paluajtshme, ose aksionet e t drejta t ngjashme q i japin mbajtsit
ose juridikisht, ose faktikisht t drejtn e pronsis, ose t posedimit t pasuris s paluajtshme,
ose nj pjes t saj.
Kshtu bazuar n Kodin Civil, uzufrukti sht e drejta e nj personi (uzufruktari) pr t gzuar
nj send q sht n pronsi t nj tjetri, me detyrim q ta ruaj e ta mirmbaj at. Uzufrukti
mbi nj send t paluajtshm duhet t regjistrohet n regjistrat e pasurive t paluajtshme.
Uzufruktari gzon t drejtat e tjera reale q do ti gzonte vet pronari, prve kufizimeve t
parashikuara n aktin e krijimit t uzufruktit apo n ligjin prkats.
20
Neni 12
Furnizimi i shrbimit
Sipas nenit 2 t ligjit, TVSH zbatohet mbi furnizimet e shrbimit q kryhen kundrejt pagess nga
nj person i tatueshm q vepron si i till.
Me furnizime shrbimi sipas nenit 10 e 11 t ligjit kuptohen ato furnizime q nuk konsiderohen
si furnizime mallrash n kuptim t nenit 7,8 dhe 9 t ligjit.
T till jan pr shembull transferimet (shitjet), koncesionet e mallrave t patrupzuara
(jomateriale); qiradhnia e mallrave t trupzuara dhe t patrupzuara; qiradhnia e mallrave t
paluajtshme; transportet dhe shrbimet dytsore; punimet n pasurit e paluajtshme, kryerja e
procesit t ndrtimit, mirmbajtjes, kryerja e operacioneve t realizuara nga ndrmjets q
veprojn n emr dhe pr llogari t dikujt tjetr; i punimeve studimore, krkimore dhe t
ekspertizs;
N mnyr t prgjithshme, jan furnizime shrbimi kryerja e t gjitha operacioneve q lidhen
me kontratat me an t s cilave nj person angazhohet t kryej me an t nj pagese t
prcaktuar apo shkmbimi me nj mall ose shrbim tjetr nj pun fardo, apo t ushtroj
aktivitete q sjellin prfitime t ndryshme, pavarsisht nse paguhet n form shprblimi,
zbritjeje, prqindje e caktuar, ose detyrimi reciprok; operacionet e ndrhyrjes q kryhen nga
prfaqsuesit apo nga shoqrit prfaqsuese q marrin komision pr ndrhyrjet e tyre n
operacionet e importeve; kur detyrohesh t mos bsh apo tolerosh nj akt apo nj situat;
operacionet, prfshir negocimin, n lidhje me valutat, kartmonedhat bankare dhe monedhat q
jan mjete pagese t ligjshme, me prjashtim t monedhave dhe kartmonedhave t koleksionit;
operacionet q lidhen me aksionet, pjesmarrjet e shoqris, obligacionet dhe titujt e tjer, me
prjashtim t titujve prfaqsues t mallrave dhe kuotat e interesit, posedimi i t cilave siguron
sipas t drejts apo faktit dhnien e pronsis apo gzimin e nj malli t paluajtshm, ose nj
pjese t nj malli t paluajtshm, etj.
Punimet e ndrtimit dhe t mirmbajtjes q kryhen gjat procesit t ndrtimit konsiderohen
gjithashtu furnizim shrbimi.
Nuk sht furnizim shrbimi si sht trajtuar n pikn 3 t nenit 4 t ktij udhzimi, shrbimi i
br nga nj i punsuar pr pundhnsin e tij pr arsye t punsimit sipas kushteve t nj
kontrate sipas Kodit t Puns.
Neni 13
Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess
T prgjithshme
21
1. Furnizimi i mallit ose furnizimi i shrbimit konsiderohet i kryer kundrejt pagess,

trsisht ose pjesrisht, nse furnizuesi direkt apo indirekt merr apo ka t drejt t
marr,pages n para a n natyr pr at furnizim, si prej personit t furnizuar apo ndonj
personi tjetr.
Kur nj person i tatueshm furnizon nj mall ose shrbim, ky furnizim konsiderohet i
kryer kundrejt pagess nse furnizuesi direkt prej personit t furnizuar, ose indirekt prej
nj personi tjetr q mbulon pagesn pr llogari t furnizimit ose t t furnizuarit, merr
pages ose ka t drejt t marr pages, pavarsisht nse kjo pages sht n para apo n
natyr.
2. Gjithashtu bazuar n nenin 9 dhe 12, ligji vendos n fushn e zbatimit t TVSH-s duke i
prcaktuar si t tatueshme:
a. furnizimet e mallrave t kryera kundrejt pagess, nga nj person i tatueshm q
vepron si i till;
b. Furnizimet e shrbimeve t kryera kundrejt pagess, nga nj person i tatueshm
q vepron si i till.
Nj furnizim i kryer kundrejt pagess sht n fushn e zbatimit t TVSH-s, ka

supozon ekzistencn e nj kundrvlere, por gjithashtu edhe nj furnizim q konsiderohet i
kryer kundrejt pagess sipas prcaktimeve t nenit 9 dhe 12 t ligjit sht n fushn e
zbatimit t TVSH-s.
Furnizimet e mallrave dhe furnizimet e shrbimeve si pjes e veprimtaris ekonomike, t
kryera kundrejt pagess jan t tatueshme me TVSH. Transaksione t kryera kundrejt
pagess kuptojn t gjith elementet q prfshihen n furnizim, kur blersi i mallit apo
prfituesi i shrbimit paguajn nj kundrvler, cilado qoft vlera ose natyra e saj (para,
mall i furnizuar apo shrbim i dhn, etj.).
3. Furnizim kundrejt pagess sht operacioni me an t t cilit vet personi i tatueshm me
ose pa ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj shrbim nga
mallrat, elementet apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t veprimtaris
ekonomike t vet personit t tatueshm (furnizim shrbimi), pr:
i. Qllim privat t tij ose t stafit t tij, pr qllime t ndryshme nga ato t
veprimtaris s tij ekonomike,
ii. E kalon pr prdorim privat kur nuk kryen m veprimtari ekonomike (pr tu
regjistruar);
iii. Shrbimet jepen pa pages pr nevoja personale ose t stafit ose pr qllime t
ndryshme nga ato t biznesit t tij.
22
Furnizimet sipas t cilave personi i tatueshm i trajton mallrat ose shrbimet e biznesit jo pr ti
prdorur pr qllimet e veprimtaris njihen si prdorim privat i mallrave ose shrbimeve t
veprimtaris dhe konsiderohen furnizime kundrejt pagess pr qllime t TVSH-s.
4. Furnizim kundrejt pagess zbatohet gjithashtu pr operacionin me an t t cilit personi i

tatueshm me ose pa ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj
shrbim nga mallrat, elementet apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t
veprimtaris ekonomike t personit t tatueshm (furnizim shrbimi), pr ti prdorur pr
qllime t nj veprimtarie jo m t drejt t plot zbritjeje t TVSH-s, n rastin kur e
drejta e zbritjes mbi kt mall ose shrbim, nse do t blihej nga nj prson tjetr i
tatueshm, nuk do t ushtrohej.
5. Vetfurnizimi
Bn prjashtim nga ky rregull, veprimi me an t t cilit personi i tatueshm me ose pa

ndrhyrjen e nj t treti, merr nj mall (furnizim malli) apo nj shrbim nga mallrat,
elementet apo mjetet q i prkasin dhe jan n prdorim t veprimtaris ekonomike t
personit t tatueshm (furnizim shrbimi), pr ti prdorur pr qllime t veprimtaris s
tij ekonomike t tatueshme.
Bazuar n nenin 15 t ligjit, n kt rast, personi i tatueshm konsiderohet se ka kryer nj

vetfurnizim t mallrave dhe shrbimeve me kushtin q kto mallra e shrbime t
prdoren pr qllime t veprimtaris ekonomike t tatueshme, jo t prjashtuar t personit
t tatueshm.
Personi i tatueshm prdor pr nevoja t biznesit t tij nj mall t prodhuar, nxjerr,

prpunuar, bler, importuar ose shrbime t kryera n kuadr dhe pr qllime t
veprimtaris s tij ekonomike t tatueshme.
Personi i tatueshm i furnizon dhe gjithashtu i trajton kto mallra ose shrbime si furnizime t
marra prej tij, pr qllime t veprimtaris ekonomike t tatueshme, duke aplikuar zbritshmrin e
TVSH-s, n prputhje me dispozitat e ktij ligji.
Pr kt, personi i tatueshm lshon nj fatur pr furnizimin si furnizues i mallit ose shrbimit
dhe n t njjtn koh si blers i ktij furnizimi pr nevoja t biznesit t tatueshm.
a) Kujdes n rastin kur personi i tatueshm, merr nj mall t biznesit t tij ose e prdor
mallin pr qllime t furnizimeve t prjashtuara (pa t drejt t zbritjes s TVSH-s)
q ai kryen n kuadr t veprimtaris s tij, kur ky mall ka pasur t drejt t plot ose
t pjesshme t zbritjes s TVSH-s n momentin e blerjes, ky person nuk kryen
vetfurnizim t mallit, por nj furnizim kundrejt pagess pasi malli do t prdoret pr
nj veprimtari t prjashtuar nga TVSH-ja.
23
b) Gjithashtu konsiderohet furnizim kundrejt pagess furnizimi i nj shrbimi nga

personi i tatueshm pr qllime t veprimtaris s tij ekonomike, n rastin kur ky
shrbim po ti furnizohej nga nj person tjetr i tatueshm, TVSH-ja e furnizimit nuk
do t ishte trsisht e zbritshme.
Pr Shembull:Kur shoqrit e ndrtimit t licencuara profesionalisht, do t ndrtojn objekte pr

qllim prdorimi n funksion t aktivitetit t tyre t tatueshm (jo pr furnizime t prjashtuara)
kemi t bjm me vetfurnizim t ndrtesave. Pr do muaj, shoqria ndrtuese prpilon
situacionin e punimeve t kryera. Bashkngjitur do situacioni mujor, do t jet detyrimisht edhe
fatura tatimore. Personi i tatueshm sht i detyruar t llogaris TVSH-n do muaj kalendarik.
Fatura tatimore e prpiluar si m sipr, regjistrohet njkohsisht n librin e blerjeve dhe t
shitjeve t shoqris .Nj vetfurnizim i till duhet t jet objekt i TVSH-s.
Vetfurnizimi zbatohet vetm n rastin kur kemi t bjm me nj furnizim t tatueshm dhe pr
qllime prdorimi t veprimtaris s tatueshme.
TVSH sht e zbritshme pjesrisht apo trsisht n varsi t qllimit t prdorimit pr nj

veprimtari t tatueshme t ndrmarrjes, prve rastit kur malli prjashtohet nga e drejta e zbritjes
pr shkak t natyrs apo prdorimit t tij n kt furnizim pr nevoja t ndryshme nga ato t
veprimtaris ekonomike (prdorimi i tij pr nevoja t ndryshme nga ato t veprimtaris
ekonomike ka ndodhur q n blerje t mallit) ose kur prdoret pr nj aktivitet t prjashtuar.
I till sht rasti kur TVSH-ja n blerjen e autoveturs nuk sht e lejuar t zbritet sipas ligjit dhe
prsa TVSH-ja nuk sht zbritur q n momentin e blerjes s autoveturs, ather nuk prbn
rndsi qllimi i prdorimit t saj, pra nse do t prdoret pr veprimtarin e zbritshme
pjesrisht apo trsisht.
6. Furnizimi i mallrave t prdorura pr nevoja t ndryshme nga ato t aktivitetit ekonomik
Furnizimi i mallrave t prdorura pr nevoja t ndryshme nga ato t aktivitetit ekonomik jan t
tatueshme me TVSH edhe nse ndrmarrja i ka prodhuar apo ndrtuar vet ato, ose i ka bler dhe
i ka furnizuar n at gjendje, n rastin kur TVSH ja n blerjen apo importimin e ktyre mallrave
ose t mallrave dhe shrbimeve t prdorura pr prodhimin e tyre sht zbritur trsisht apo
pjesrisht gjat blerjes apo importimit.
Kur nj mall apo nj shrbim i bler nga ndrmarrja ose i krijuar me mjetet e ndrmarrjes
prdoret pr nevoja t ndryshme nga ato t ndrmarrjes, por TVSH e paguar n blerje pr mallrat
ose mjetet nuk sht i zbritshm, pr pasoj nuk do t konsiderohet si furnizim kundrejt pagess.
N t kundrt, furnizimi sht i tatueshm nse kto mallra dhe shrbime, gjat blerjes apo
importimit t tyre, ishin caktuar pr realizimin e operacioneve me t drejt zbritje, edhe nse
zbritja ka qen totale apo e pjesshme pavarsisht nse sht kryer efektivisht apo jo.
24
Shembull: Nj prodhues apo shits televizorsh ose makinerish transferon pa pages tek nj
klient, furnizues apo nj punonjs i stafit t tij nj televizor apo makineri t marr nga stoku,
ather jemi n kushtet e nj furnizimi kundrejt pagess.
Konsiderohet furnizim shrbimikundrejt pagess edhe n rastin kur nuk i transferon dhe as i
prjashton nga stoqet n bilanc, por tua l ti prdorin pa pages (vetm pr nj periudh t
shkurtr kohore q prkon me provn apo demonstrimin e tyre).
Shembull: Nj ndrtues ndrtesash i cili ka ndrtuar nj ndrtes pjesrisht pr ta shitur dhe

pjesrisht e jep me qira t tatueshm. Ky ndrtues rezervon t drejtn e prdorimit t nj
ambienti apo nj pjes t ndrtess pr qllime t ndryshme nga ato t shitjes (banim personal,
strehim pa pages pr stafin e tij). Megjithat, theksohet se prsa ai e prdor ambientin pr
realizimin e operacioneve t tatueshme (qiradhnie pr shembull), prdorimi prej tij i
ambienteve ose i stafit t tij pr strehim, konsiderohet furnizim kundrejt pagess dhe si i till
tatohet me TVSH.
7. Mbyllja e veprimtaris ekonomike t tatueshme
Mbyllja e veprimtaris ekonomike dallohet nga transferimi i veprimtaris ekonomike.

Transferimi i ndrmarrjes prmban transferimin e saj kundrejt pagess apo pa pages, me
vazhdimsi t veprimtaris. N t kundrt, me mbyllje t veprimtaris kuptohet n mnyr t
prgjithshme braktisja, prfundimi i trsis s aktivitetit industrial apo tregtar pr shkak t
mbylljes prfundimtare t ndrmarrjes, ose nga ndarja e shoqris n mnyr vullnetare, ose n
kuadrin e nj procedure gjyqsore. N parim, mbyllja e veprimtaris, fillon nga data kur personi i
tatueshm nuk kryen m aktivitet, nuk tregton mallra ,etj.
P.sh. nj ndrmarrje, objektivi i t cils sht shitja e mallrave, duhet t konsiderohet sikur e ka
mbyllur aktivitetin e saj jo m von se data n t ciln ajo ka shitur trsin e stoqeve t
mallrave.
Mallrat pr investim (aktivet) gjendje n datn e mbylljes s aktivitetit jan objekt i rregullimeve
t TVSH-s s zbritshme nse nuk jan shitur.
Megjithat, pr qllime t TVSH-s konsiderohet se mbyllja e aktivitetit ndodh n datn kur

stoqet (inventari) jan transferuar (shitur), ose n datn kur t gjitha mallrat kapitale t luajtshme
jan transferuar (shitur) apo jan nxjerr jasht prdorimit nse kjo procedur ka qen e
nevojshme t zbatohej.
Mallrat e luajtshme t investimit gjendje, t cilat kalojn pr prdorim privat gjat mbylljes s
aktivitetit t personit t tatueshm, jan objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur m par, nse
kto mallra kan pasur t drejt zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s. Mallrat e
paluajtshme jan objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur m par gjithashtu.
25
8. Furnizimi kundrejt pagess i mallrave q prdoren pr nj sektor aktiviteti t prjashtuar,

pa t drejt zbritje t TVSH-s
Ky rast i aplikimit t TVSH-s si nj furnizim kundrejt pagess, prfshin trsin e mallrave t

luajtshme ose t paluajtshme. Personat e tatueshm q kryejn veprimtarin e tyre n sektor t
tatueshm dhe sektor t prjashtuar pa t drejt zbritje, duhet q n rastin e ndryshimit t
prdorimit t nj malli q ka pasur t drejt zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s gjat
blerjes apo prdorimit t tij t mparshm, tia nnshtroj TVSH-n prdorimin e ktij malli n
sektorin e prjashtuar pa t drejt zbritje t TVSH-s. TVSH-ja pr kt rast sht e pazbritshme.
N kt rast, kur kemi ndryshim t prdorimit t nj malli n kuadr t veprimtaris s personit t

tatueshm, nga nj veprimtari e tatueshme e tij me t drejt t zbritjes s TVSH-s, ose pjesrisht
e till (zbritje e pjesshme), n nj veprimtari t prjashtuar pa t drejt t zbritjes s TVSH-s, n
momentin kur ndodh ndryshimi i prdorimit t mallit n kuadr t veprimtaris, pr tia
nnshtruar kt transaksion TVSH-s, bazuar n nenin 9 t ligjit, zbatohet rregullimi i TVSH-s
s zbritshme si prcaktohet n kt udhzim.
Gjithashtu, mallrat stok q jan objekt i nj ndryshimi n prdorimin e tyre (kalimi n asete t
veprimtaris) n kuadrin e t njjtit aktivitet apo n kuadrin e prdorimit n sektor t tjer t
aktivitetit t shoqris, jan objekt i aplikimit t TVSH-s si furnizim kundrejt pagess, por me t
drejt t zbritjes s TVSH-s nse kto mallra prdoren pr t njjtn veprimtari t tatueshme,
dhe pa t drejt zbritje t TVSH-s n rastin kur prdoren pr nj veprimtari t prjashtuar nga
TVSH-ja. N kt rast kryhet furnizim kundrejt pagess si prcaktohet n nenin 9 t ligjit.
Neni 14
Furnizimi i mallrave kundrejt pagess
N zbatim t nenit 9 t ligjit parashikohet se tatohen me TVSH veprimet e mposhtme q

ngjasojn, sipas rastit, me furnizime malli apo furnizime shrbimi t kryera kundrejt pagess.
Ngjasojn me furnizime malli t kryera kundrejt pagess rastet kur:
1. Sipas piks 2/a t nenit 9, nj personi i tatueshm merr mallra q jan pjes e pasuris s
ndrmarrjes, pr qllim privat t tij apo t stafit t tij ose i transferon ato pa pages, duke i
prdorur prgjithsisht pr qllime t ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike
nqoftse ka zbritur trsisht apo pjesrisht TVSH n blerje t ktij malli apo elementeve
q prbjn mallin.
26
Nocioni nevoja t ndryshme nga ato t veprimtaris ekonomike i prkufizon kto nevoja si
nevojat e drejtuesve apo stafit t ndrmarrjes apo dhe t tretve. Pra, ato nuk furnizohen ose nuk
kryhen pr nevojat e aktivitetit ekonomik.
2. Sipas piks 2/b t nenit 9 t ligjit, n rastin kur nj person i tatueshm prfundon
veprimtarin e tij ekonomike, t gjitha mallrat n pronsi t personit t tatueshm apo t
personave q gzojn t drejtn, nqoftse sht zbritur trsisht apo pjesrisht TVSH-ja
n blerje t mallrave apo n prdorimin e tyre n prputhje me paragrafin e dyt.
N rastin e mbylljes s nj veprimtarie mallrat inventar, t luajtshme dhe t paluajtshme q
personi i tatueshm disponon pr t cilat sht zbritur trsisht ose pjesrisht TVSH-ja n blerje
do t konsiderohen furnizime kundrejt pagess.
N kt rast mallrat inventar (q jan pr tu shitur) do t konsiderohen si furnizim kundrejt

pagess, ndrsa pr mjetet aktive t luajtshme ose t paluajtshme t pa shitura do t bhet
rregullimi i zbritjes s TVSH-s n prputhje me afatin e prdorimit t ktyre aktiveve pr
qllime t veprimtaris. Rregullimi bhet pr afatin 5 vjet pr aktivet e luajtshme dhe 10 vjet pr
aktivet e paluajtshme n prputhje me rregullat e prcaktuara n kt udhzim.
3. Sipas piks 2/c t nenit 9 t ligjit nj person i tatueshm prdor pr nevojat e ndrmarrjes
s tij nj mall t prodhuar, t nxjerr, t prpunuar, t bler, t importuar n kuadrin e
aktivitetit t tij dhe kur blerja e ktij malli tek nj person tjetr i tatueshm, e kryer n
momentin e prdorimit t tij pr nevojat e ndrmarrjes, nuk do t kishte t drejt t plot
zbritje sepse e drejta e zbritjes mbi kt mall prbn objekt prjashtimi, kufizimi apo
mund t jet objekt rregullimi; kjo dispozit zbatohet edhe n rastet kur mallrat prdoren
pr operacione jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
Shembull: Nj shoqri e cila tregton karburant, pr nevoja t mjeteve t ndrmarrjes s vet ksaj
shoqri i nevojiten 500 litra karburant gazoil n nj muaj pr ti prdorur pr autoveturat e
shoqris q ka n dispozicion. Sasia e karburantit t prdorur prej 500 litra gjat nj periudhe
tatimore pr nevojat e autoveturave t shoqris do t trajtohet si furnizim kundrejt pagess i
tatueshm me TVSH, prsa e drejta e zbritjes s TVSH-s mbi karburantin e prdorur pr
autoveturat, sht objekt kufizimi sipas ligjit.
4. Sipas piks 2/ t nenit 9 t ligjit nj person i tatueshm prdor nj mall n nj sektor

aktiviteti t prjashtuar pa t drejt zbritje, n rastin kur ky mall ka pasur t drejt t plot
ose t pjesshme zbritje t TVSH-s n momentin e blerjes apo prdorimit t tij n
prputhje me paragrafin m sipr.
Shembull: Nj person i tatueshm q tregton bojra pr lyerje pr t cilat e ka zbritur TVSH-n

n blerje, ndrkoh ka edhe nj ambient t cilin e lshon me qira si furnizim t prjashtuar.
27
Personi i tatueshm nj sasi boje prej bojrave q tregton, e prdor pr lyerjen e ambienteve q
lshon me qira. Pra prdorimi i bojrave prej tij sht br pr nj sektor aktiviteti t
prjashtuar nga TVSH-ja pa t drejt zbritje t TVSH-s, kshtu furnizimi i bojrave do t
konsiderohet furnizim kundrejt pagess i tatueshm me TVSH.
N secilin nga rastet e msiprme (1 deri 4), si parashikohet n shkronjat a, b, c, , t

piks 2, t nenit 9 t ligjit, bazuar n nenin 38 pika 1 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit
prbhet prej mimit t blerjes s ktyre mallrave apo t mallrave t ngjashme ose, n munges
t mimit t blerjes, nga vlera e kostos, e prcaktuar n momentin, n t cilin kryhen veprimet e
prdorimit, disponimit apo mbajtjes.
Neni 15
Furnizime shrbimi kundrejt pagess
Furnizimi kundrejt pagess i shrbimeve sht veprimi me an t t cilit nj person merr nj

furnizim shrbimi t tatueshm nga mallrat, elementet apo mjetet q i prkasin pasuris s
ndrmarrjes. Ky person mund t prdor edhe t trett pr kryerjen e plot apo t pjesshme t
furnizimit.
Ngjasojn me furnizime shrbimi t kryera kundrejt pagess rastet kur:
1. Sipas piks 2/a t nenit 12 t ligjit, prdorimi pr qllime private i nj malli q bn pjes
n pasurin e ndrmarrjes, nga personi i tatueshm apo stafi i tij, apo prgjithsisht pr
qllime t ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike, n qoft se ky mall ka qen
objekt i nj zbritje t plot apo t pjesshme t TVSH-s.
Shembull: Nj shoqri transporti mallrash, nj kamion t shoqris s saj pr t cilin ka zbritur

TVSH-n n blerje e v n dispozicion t administratorit ose financieres s shoqris pr
transportimin e mallrave personale t shtpis. N kt rast ky shrbim transporti duke prdorur
mallin(pasurin) e ndrmarrjes konsiderohet si furnizim shrbimi kundrejt pagess.
2. Sipas piks 2/b t nenit 12 t ligjit, furnizimi i shrbimeve t kryera pa pages nga nj
person i tatueshm pr nevojat e tij personale apo t stafit t tij, apo prgjithsisht pr
qllime t ndryshme nga ato t veprimtaris s tij ekonomike.
Shembull: Nj person i tatueshm arkitekt i bn dizenjimin e shtpis djalit t vet pa pages. N

kt rast arkitekti kryen nj furnizim kundrejt pagess.
28
Shembull: Nj shoqri pastrimi, person i tatueshm njher n jav v n dispozicion nj

punonjs pastrues t shoqris pr t pastruar shtpin e Drejtorit t Financs. N kt rast
kryen nj furnizim shrbimi kundrejt pagess.
N secilin nga rastet e msiprme, n rastin e furnizimit t shrbimit, t parashikuar n shkronjat

a dhe b, t piks 2, t nenit 12, t ligjit, bazuar n nenin 38 pika 2 t ligjit, vlera e tatueshme
prbhet nga kostoja e plot e shpenzuar nga personi i tatueshm pr kryerjen e shrbimeve.
3. Sipas nenit 12, pika 2 shkronja c) furnizimi i shrbimeve nga nj person i tatueshm, pr
qllime t veprimtaris s tij ekonomike, n rastin kur TVSH-ja pr furnizimin e ktij
shrbimi, po t ishte kryer prej nj personi tjetr t tatueshm, nuk do t ishte trsisht e
zbritshme.
Pr rastin e ktij furnizimi shrbimi, t kryera nga personi i tatueshm pr nevojat e biznesit s
vet, sipas nenit 38/3,vlera e tatueshme do t jet vlera e tregut e shrbimit t furnizuar.
Shembull: Nj person i tatueshm, shoqri q jep shrbime inxhinierie, arkitekturore, desing,

et.,j projekton t zgjeroj veprimtarin e saj edhe me nj shkoll universitare t arkitekturs dhe
nj pjes pr zyrat e saj t projektimit.
Shoqria bn projektimin e ambienteve t universitetit dhe kryen kshtu nj furnizim kundrejt
pagess, vlera e tatueshme e t cilit sht vlera e tregut e shrbimit t projektimit. Nse ky
shrbim do t ishte kryer prej nj personi tjetr t tatueshm pr shoqrin nuk do t ishte
trsisht i zbritshm n varsi t qllimit t prdorimit pjesrisht si shkoll (furnizime t
prjashtuara) dhe pjesrisht pr zyra pr furnizim t tatueshm.
Neni 16
Prcaktimi i dhuratave me vler t vogl dhe mostrave (kampioneve)
Bazuar n pikn 3 dhe 4 t nenit 9 t ligjit nuk konsiderohen si furnizim kundrejt pagess rastet
kur nj person i tatueshm prdor, shfrytzon mallra t biznesit si dhurata me vler t vogl apo
mostra (kampione).
1. Pr qllime t aplikimit t dispozits s parashikuar, mostr (kampion) konsiderohen ato

objekte t lidhura drejtprdrejt me kryerjen e aktiviteteve t personave t tatueshm, q i
ofrohen konsumatorve, klientve t zakonshm apo atyre potencial dhe nuk jan pr
qllime shitje. Kto objekte nuk jan pr qllime shitje ose nuk shiten pasi kan trajtn q
pamundson shitjen e tyre. Mallrat q jepen si mostra biznesi duhet t jen t shenjzuara
si t tilla dhe duhet ta ken trajtn ose paketimin ndryshe krahasuar me mallrat (objektet)
t cilat kan pr qllim shitjen.
29
2. Pr qllime t aplikimit t dispozits s parashikuar, dhurat me vler t vogl,

konsiderohet nj mall me vler individuale t tregut m t vogl se 2.000 lek, q
shprndahet pa pages pr qllim t zgjerimit, publicitetit dhe promovimit t veprimtaris
ekonomike t personit t tatueshm, t ciln personi i tatueshm ia jep konsumatorve t
rregullt ose konsumatorve potencial.
N rastin kur dhuratat jan nga mallrat e biznesit ky rregull lejohet t zbatohet vetm pr
nj objekt pr t njjtin prfitues dhe vetm nj her n vit, pavarsisht vlers s mallit,
por jo m shum se vlera e prcaktuar. Duhet t provohet qartsisht nga ana e personit t
tatueshm q nj dhurat me vler nn 2,000 lek sht prfituar vetm pr nj objekt,
njher t vetme nga i njjti klient prgjat nj viti.
Gjithashtu mallra dhurat me vler t vogl konsiderohen mallrat e prdorura si artikujt
publicitar dhe promocional t veprimtaris ekonomike, me vlera t vogla pr njsi dhe
q publikojn nj logo a emr t personit t tatueshm
3. Si parim kur mallrat merren apo prdoren nga ndrmarrja konsiderohen si furnizim
kundrejt pagess t tatueshme me TVSH. Brenda ksaj kategorie prfshihen pikrisht
mallrat q merren pr qllime private dhe nuk prdoren pr realizimin e transaksioneve
t tatueshme nga ndrmarrja ose kur kto mallra nuk prdoren pr nevojat e shfrytzimit
t saj.
Megjithat, bazuar n nenin 9 t ligjit parashikohet nj prjashtim nga parimi, pr mallrat me

vler prdorimi si mostra (kampione) dhe dhuratave me vler t vogl q merren, prdoren ose
shprndahen pa pages pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
Marrja e nj malli me vler t vogl t transferuar pa pages nga mallrat e ndrmarrjes nuk
sht furnizim kundrejt pagess n kuptim t ligjit dhe nuk krkohet t zbatohet TVSH nse
plotsohen t dy kushtet e mposhtme njkohsisht:
1. Prdorimi kryhet pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
2. Prdorimi lidhet me nj mostr (kampion) ose me nj objekt me vler t vogl
Gjat blerjes, importim ose prodhimit t ktij malli, t drejtat e zbritjes s TVSH-s s mallit jan
ushtruar sipas kritereve t s drejts s zbritjes.
Nse dy kushtet e msiprme nuk plotsohen, pavarsisht vlers s mallit q mund t jet nn
vlern e prcaktuar n pikn 2 t ktij neni, furnizimi konsiderohet i kryer kundrejt pagess.
Shembull:Furnizimi duhet ti nnshtrohet TVSH-s kur malli q merret pa pages nga inventari i
ndrmarrjes, ndonse n vler t vogl p.sh. 1000 lek, prdoret pr nevojat private t drejtuesve
t ndrmarrjes dhe jo pr nevojat e veprimtaris ekonomike.
30
N zbatim t parimeve t s drejts s zbritjes s TVSH-s nuk lejohet zbritja e TVSH-s pr

blerjet e mallrave ose prodhimin e mallrave t caktuara t destinuara pr tu transferuar pa
pages, prve se pr mostrat (kampione), ose pr mallra me vler t vogl t prcaktuara sipas
piks 2 t ktij neni.
Shembull: Nj tregtar televizorsh, pr t promovuar nj produkt t ri blen radio dor me vler

3000 lek (m e madhe se 2000 lek, vlera maksimale e lejuar) dhe i dhuron ato pa pages. N
kt rast kto mallra konsiderohen furnizim kundrejt pagess prsa ato mallra jan nj produkt i
ri i prshtatshm pr rishitje dhe nuk sht bler me qllim pr ti shrbyer veprimtaris t
tatueshme t shitjes s televizorve.
Shembull: Nj ndrmarrje i ofron nj mall dhurat nj klienti t saj t rregullt. N kt rast,

paraqiten dy situata:
i. malli q i dhurohet klientit nuk bn pjes n rastin prjashtues t parashikuar, Nse nuk
plotsohen t dy kushtet sipas piks 3 t ktij neni dhe n kt rast kemi nj furnizm
kundrejt pagess t tatueshm me TVSH.
ii. malli q i dhurohet klientit bn pjes n rastin prjashtues si sht parashikuar m sipr
pasi plotsohen t dy kushtet (vlera totale e mallit sht nn 2000 lek dhe dhurohet si nj
klient i rregullt, si dhe pr t promovuar mallin e ri t sezonit/ vetm nj her n vit), dhe
n kt rast nuk kryhet furnizim kundrejt pagess edhe pse TVSH-ja e mallit sht zbritur
n momentin e blerjes s tij nga personi i tatueshm.
Neni 17
Qiraja financiare, rregulla pr tu zbatuar
1. Kontrata e qiras financiare ose leasing sht nj kontrat q analizohet si nj qiradhnie

pr klientin ose qiramarrsin, t cilit i jepet nj mundsi e thjesht blerjeje duke paguar
nj mim t miratuar, i cili merr n konsiderat, t paktn pjesrisht, pagesat e kryera n
formn e pagesave periodike.
Ky operacion konsiderohet si qiradhnie q ndiqet nga shitja dhe pronari mund t mos
jet domosdoshmrish ish- qiramarrsi.
Bazuar n ligjin nr 9396, dat 12.05.2005 Pr qiran financiare, nprmjet nj kontrate
t "Qiras financiare" krijohet nj marrdhnie juridike, sipas s cils qiradhnsi i blen
furnizuesit nj send t przgjedhur nga qiramarrsi pran furnizuesit dhe ia jep at
qiramarrsit pr ta prdorur pr nj afat t caktuar, kundrejt nj mimi t caktuar n
kontrat dhe, me mbarimin e afatit t kontrats, qiramarrsi mund ta blej sendin, t
vazhdoj ta mbaj me qira pr nj afat tjetr ose t'ia kthej at qiradhnsit.
31
2. Palt n qiran financiare jan qiradhnsi, qiramarrsi dhe furnizuesi, ku "Qiradhnsi"

i cili sht personi juridik q ka dhe ruan t drejtn e pronsis mbi mallin dhe q i jep
qiramarrsit (individ, person fizik ose juridik) t drejtn t mbaj dhe t prdor sendin
gjat afatit t kontrats s qiras, sipas kushteve t prcaktuara n kontrat.
Qiramarrsi mund t fitoj t drejtn e pronsis pasi ka mbajtur n prdorim sendin gjat
afatit t kontrats s qiras dhe pasi ka shlyer t gjitha pagesat e qiras dhe mimin
prfundimtar t blerjes, i cili sht shuma e paracaktuar, q qiramarrsi paguan pas
mbarimit t afatit t kontrats s qiras, kur ose nse vendos ta blej sendin.
Furnizuesi, person fizik ose juridik, n baz t kontrats s furnizimit, q lidh me

qiradhnsin pr sendin e przgjedhur nga qiramarrsi, n prputhje me prcaktimet e
qiramarrsit dhe me kushtet e miratuara prej tij, me an t s cils qiradhnsi fiton t
drejtn e pronsis mbi at send, i shet qiradhnsit sendin q i jepet me qira qiramarrsit.
Bazuar n nenin7 t ligjit furnizimi i mallit (sendit) i kryer nga furnizuesi pr
qiradhnsin sipas kontrats s furnizimit sht furnizim malli. Furnizuesi lshon fatur
tatimore me TVSH 20% pr furnizimin dhe TVSH lind mbi vlern e mallit.
3. Qiradhnsi qoft ky institucion financiar ose bank, ose jo, kur lejohett kryej
veprimtari t qiras financiare, sipas krkesave t legjislacionit t fushs do t zbatoj
rregullat si prcaktohet n vijim:
3.1 Qiradhnsi, nprmjet nj kontrate t qiras financiare, q lidhet ndrmjet tij dhe
qiramarrsit i jep me qira financiare sendin qiramarrsit. Sipas ksaj kontrate
prcaktohet afati i prdorimit t sendit, prkundrejt pagesave periodike, shuma e t
cilave sht sa vlera reale n treg e sendit, por q mbulon investimin e qiradhnsit
dhe siguron nj fitim mbi investimin.
3.2 Qiradhnsi e regjistron faturn e lshuar nga furnizuesi si blerje me TVSH duke e
regjistruar prkatsisht n librin e blerjes dhe ka t drejt t zbres TVSH-n e
shnuar n fatur.
3.3 N prputhje me afatin e prcaktuar t qiras financiare, qiradhnsi i dorzon mallin
qiramarrsit dhe pr do periudh mujore i faturon qiramarrsit pagesat e qiras.
Pagesat e qiras ashtu si prcaktohet n legjislacionin e fushs jan pagesat
periodike, q bn qiramarrsi gjat afatit t kontrats s qiras financiare, sipas
kushteve t prcaktuara n t. Qiraja sht n form pagesash, t cilat prllogariten
duke vlersuar edhe normn e amortizimit t sendit, t nj pjese ose t pjesve
thelbsore t tij.
3.4 Vlera e tatueshme q shnohet n faturn tatimore me TVSH sht sa vlera e pagess
periodike tqiras, prve interesit, me TVSH 20%. Faturat regjistrohen nga
32
qiradhnsi n librin e shitjes dhe deklarohen si shitje t tatueshme, sipas periudhave

tatimore q i takojn.
3.5 Qiramarrsi, kur sht person i tatueshm q i nnshtrohet regjimit normal t TVSH-
s ushtron t drejtn t zbres TVSH-n e shnuar n faturn e qiras financiare n
prputhje me parashikimet e kapitullit X t ligjit prsa i prket zbritshmris s
TVSH-s.
3.6 N fund t periudhs s kontrats, nse qiramarrsi do t ushtroj mundsin e blerjes
s mallit t prcaktuar n t, qiradhnsi lshon pr t nj fatur prfundimtare me
vler t tatueshme pr vlern shtes q duhet t paguaj si sht prcaktuar n
kontrat nse ushtron t drejtn e blerjes s mallit.
E njjta procedur si m sipr kryhet n rastin kur qiradhnsi e prodhon vet mallin, me
ndryshimin q prjashtohet nga skema roli i furnizuesit.
Edhe kur qiradhnsi sht nj bank ose institucion financiar q kryen edhe aktivitetin e qiras
financiare prve se duhet ta ushtoj kt veprimtari n prputhje me krkesat e legjislacionit pr
qiran financiare duhet t zbatoj rregullat pr aplikimin e TVSH-s sipas piks 3 t ktij neni.
4. Aktiviteti i qiras financiare sht i tatueshm pr TVSH-n, pavarsisht nga cilsia e

personit t tatueshm q e kryen kt aktivitet. Nse banka ose nj institucion financiar
kryen aktivitetin e qiras financiare, ather kryen furnizime t tatueshme pr TVSH-n
dhe ka t drejt t zbres TVSH-n e aplikuar prej furnizuesit pr blerjen e mallit objekt i
qiras financiare dhe t llogaris TVSH-n pr pagesat periodike t qiras financiare t
llogaritura pr do muaj pr qiramarrsin prve interesit.
do pages e arktuar ose vler e faturuar nga qiradhnsi pr qiramarrsin mbi baza
mujore, prtej vlers s pagesave periodike t qiras n kuadr t kontrats s qiras
financiare, konsiderohet element i vlers s tatueshme t pagesave pr furnizimin e qiras
financiare dhe si element prbrs i vlers s tatueshme t furnizimit t qiras financiare
sht e tatueshme me TVSH 20%, prve interesit.
Furnizimi i qiras financiare sht furnizim i tatueshm pr TVSH-n kur objekti i qiras
financiare sht nj mall, i cili nse do t blihej ose do t vihej n dispozicion t qiramarrsit n
kushte normale do t ishte i tatueshm me TVSH, jo i prjashtuar.
Faturat e blerjes dhe shitjes prkatsisht regjistrohen n librin e blerjes dhe shitjes dhe
deklarohen n periudhn prkatse n deklaratn e TVSH-s.
Nse aktiviteti i qiras financiare kryhet nga nj bank, prve veprimtaris s qiras financiare,
banka n t njjtn koh kryen edhe veprimtarin e saj si bank, t prjashtuar nga TVSH sipas
prcaktimeve t nenit 53 t ligjit. E drejta pr t zbritur TVSH-n ushtrohet n prputhje me
kapitullin X t ligjit dhe me kt udhzim
33
Neni 18
Dhnia n prdorim e aktiveve t veprimtaris
1. N rastet kur nj person i tatueshm, i cili tregton mallra i jep klientit t tij n prdorim,
pa pages, aktive t qndrueshme t trupzuara pjes e veprimtaris s tij, me qllim
mbajtjen, ruajtjen me qllim tregtimi t mallrave q ai furnizon, (frigorifer, banak
frigoriferik dhe t tjera t ksaj natyre) trajtimi i TVSH-s do t jet si m posht:
i. N rast se klienti, t cilit i sht dhn n prdorim aktivi nga furnizuesi i tij,
paguan t njjtin mim si edhe nj klient, i cili thjesht blen mallra pa marr n
prdorim aktive t ksaj natyre, ather nuk llogaritet TVSH mbi dhnien n
prdorim t aktiveve.
ii. N rast se klienti, t cilit i sht dhn aktivi n prdorim nga furnizuesi i tij,
paguan nj vler m t madhe pr mallrat e furnizuara nga ky i fundit se nj klient
i cili thjesht blen mallra, ather llogaritet TVSH, me shkall tatimore 20%, mbi
diferencn e mimit. Kjo diferenc konsiderohet si vler e dhnies n prdorim t
aktivit. Ky parim zbatohet vetm aty ku nuk ka detyrim pr blersin pr t br
nj pages n para ose n natyr, pr prdorimin e aktivit.
2. Si kusht pr kt trajtim nevojitet:
i. Midis furnizuesit (pronar i aktivit) dhe klientit, t ekzistoj nj kontrat e lidhur

sipas s cils furnizuesi kryen furnizime t vazhdueshme t atij malli, pr ruajtjen
e t cilit jan t domosdoshme aktivet prkatse. N t njjtn kontrat sqarohet
q dhnia n prdorim e ktyre aktiveve bhet pa pages.
ii. Zbatimi n praktik i ksaj kontrate, pra furnizimet e vazhdueshme t furnizuesit
(pronar i aktivit) pr klientin t jen konkretizuar me dokumente justifikuese. N
rast se konstatohet q klienti t cilit i sht dhn n prdorim aktivi nuk sht m
klient i furnizuesit pra nuk ka marr m furnizime t mallit n fjal tek furnizuesi
pr nj periudh t caktuar kohe q duhet t jet e prcaktuar n kontrat dhe
aktivi nuk i sht kthyer furnizuesit, ather aktivi n fjal pr t cilin sht
zbritur TVSH-ja n blerje do t konsiderohet si furnizim kundrejt pagess.
iii. Furnizuesi i paraqet kto aktive n dokumentet e tij t kontabilitetit kundrejt t
gjitha rregullave, si pron t tij.
Trajtimi i msiprm sht i vlefshm vetm n rastet kur nuk ka detyrim pr klientin
(blersin) pr t br nj pages n vler ose natyr pr llogari t furnizuesit, pr marrjen
n prdorim t aktivit. sht n prgjegjsin e furnizuesit t provoj dhe dokumentoj q
pr aktivin nuk sht marr pages n vler ose natyr prej klientit. Pr t vrtetuar kt
fakt prve kontrats klienti duhet ti lshoj nj vrtetim furnizuesit ku t vrtetoj q
34
atij nuk i sht krkuar t kryej asnj pages nga furnizuesi pr dhnien n prdorim t
aktivit.
Nse dhnia n prdorim e ktyre aktiveve/mallrave, ose e drejta pr ti prdorur ato,
bhet kundrejt pagess, ather kemi t bjm me furnizim t tatueshm dhe mbi
transaksionin zbatohet TVSH 20%. do pages e marr nga furnizuesi n formn e nj
garancie pr nj furnizim, konsiderohet element i vlers s tatueshme t furnizimit si
pages pr dhnien n prdorim t aktivit dhe si e till sht e tatueshme me TVSH.
3. N rastet kur nj person i tatueshm, i cili kryen nj furnizim shrbimi ose malli pr
klientt e tij dhe pr qllime t kryerjes s furnizimit v n prdorim mallra t
veprimtaris s tij si pjes e furnizimit t shrbimit, ather do mall i vn n
dispozicion i nevojshm pr ofrimin e shrbimit prej furnizuesit, sht pjes e furnizimit.
do vler e paguar nga klienti ose do vler e mbajtur, marr n form garancie nga
furnizuesi i shrbimit n funksion t realizimit t kontrats s shrbimit pr vet
shrbimin ose pr do mall t prfshir n furnizimin e shrbimit prbjn ose prfshihen
n vlern e tatueshme t furnizimit t tatueshm.
N rastin kur vlera e mbajtur ose marr si garanci n kushtet e msiprme i kthehet
klientit ather bhen saktsimet e nevojshme edhe pr qllimet e TVSH-s.
Shembull: N momentin e lidhjes s kontrats pr marrjen e nj shrbimi telefonie
furnizuesi i shrbimit i cili bn t mundur krijimin e infrastrukturs pr kapjen e sinjalit
prej prfituesit t shrbimit, n mnyr q t garantoj q klienti i tij nuk e tjetrson
kontratn pr nj periudh t caktuar kohe (p.sh. 1 vit), i mban atij nj garanci n vler t
prcaktuar n kontrat. Vlera e ksaj garancie konsiderohet si pages e br n funksion
t realizimit t shrbimit dhe si e till konsiderohet element i vlers s tatueshme t
furnizimit.
Prjashtim nga ky rregull, bjn garancit e marra dhe t depozituara n nj bank ose t
nj i tret, pa t drejt prdorimi, pr aq koh sa qllimi i garancis nuk sht plotsuar.
Nse pr do arsye, n prfundim t afatit t garancis, pr arsye t plotsimit ose

mosplotsimit t qllimit t garancis, nj pjes e garancis mbahet nga personi i
tatueshm, ather pjesa e mbajtur tatohet pr TVSH-n si pjes e furnizimit t
tatueshm.
Garancit e marra n lidhje me nj shrbim apo mall, i cili sht i prjashtuar nga TVSH
sipas parashikimeve t ligjit, pr qllime t TVSH-s trajtohet e prjashtuar nga TVSH,
Nse furnizimi mallit ose shrbimit me t cilin pagesa e garancis lidhet sht i
prjashtuar nga TVSH, p.sh. garanci pr shitjen e pasurive t paluajtshme.
35
Neni 19
Transaksionet e ndrmjetsve
Bazuar n dispozitat e ligjit dallojm dy lloje ndrmjetsish:
a) Ndrmjets q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, por n emrin e tyre;
b) Ndrmjetsit q veprojn pr llogari dhe n emr t nj personi tjetr
1. Koncepte t prgjithshme mbi transaksionet e ndrmjetsve
do ndrmjets ndrhyn mes dy personave, personi n emr t t cilit ai vepron (m posht do t

quhet klient-i)dhe nj t treti.
Aktivitetet e ndrmjetsve karakterizohen:
i. juridikisht, nga ekzistenca e nj mandati (dokument- kontrate) q parashikon mundsit e

pagess s ndrmjetsit dhe ekzistencn e nj pasqyre llogarish.
Ky dokument i mundson ndrmjetsit t veproj pr llogari t nj personi tjetr dhe
ndrkoh personit n emrin e t cilit ai vepron i mundson t disponoj nj pasqyr t
qart t veprimtaris s ndrmjetsit (ndrmjetsi nuk vepron me iniciativn e tij);
ii. ekonomikisht, nga fakti q ndrmjetsit nuk e bjn furnizimin e mallit dhe t shrbimit
me mjetet e shfrytzimit t tyre n transaksionin ku ata ndrhyjn.
N kt mnyr, ndrmjetsit nuk jan pronar t mallrave pr t cilat jan ngarkuar ti blejn
apo ti shesin.
Sipas dispozitave t ligjit, aktivitetet e ndrmjetsve i nnshtrohen regjimeve t ndryshm, nse

ata veprojn n emr t tyre ose n emr t nj personi tjetr.
2. Ndrmjets q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, por n emrin e tyre
Bazuar n nenin 13 t ligjit kur nj person i tatueshm, i cili vepron n emrin e tij, por pr llogari
t nj personi tjetr, merr pjes n kryerjen e nj furnizimi shrbimi, ai konsiderohet sikur ka
marr dhe ka furnizuar vet kt shrbim.
Gjithashtu bazuar n nenin 7, pika 2, c) t ligjit, transferimi i mallrave bazuar n nj kontrat,

sipas s cils paguhet komision pr blerjen apo pr shitjen, konsiderohet furnizim malli dhe
personi konsiderohet sikur e ka marr dhe e ka furnizuar vet kt mall.
36
Kto dispozita zbatohen pr personat e tatueshm, ndrmjets n lidhje me nj furnizim malli ose
furnizim shrbimi, q veprojn pr llogari t nj personi tjetr, i cili mund t jet ose klienti ose
nj i tret, por n emrin e tyre.
Ndrmjetsit veprojn n emrin e tyre ather kur ata i furnizojn vet mallrat dhe shrbimet.
Kta ndrmjets konsiderohen sikur e kan bler ose furnizuar vet mallin kur ata
ndrmjetsojn furnizimet e mallrave, apo sikur e kan furnizuar ose marr personalisht
shrbimin n ndrmjetsimet e furnizimeve t shrbimit.
Shembuj:
1) Nj ndrmjets pr shitjen e mallrave konsiderohet se ia blen mallrat klientit t tij dhe

ia shet ato nj blersi t tret;
2) nj ndrmjets pr blerje mallrash konsiderohet se ia blen mallrat nj furnizuesi t
tret dhe ia shet ato klientit t tij.
I njjti parim sht i vlefshm edhe pr ndrmjetsit q ndrhyjn n furnizimet e shrbimit.
Shembull: Nj njsi shitje e vendosur n nj qendr tregtare ka nevoj pr shrbimin e pastrimit,

pra ka nevoj t blej shrbimin e pastrimit. Ajo kontakton me zyrn e administrimit t qendrs
tregtare, e cila n rolin e ndrmjetsit pr llogari t njsis s shitjes, por n emr t vet,
kontrakton nj furnizues t shrbimeve t pastrimit dhe ia shet kt shrbim njsis pr llogari t
s cils ndrmjetsoi. Zyra e administrimit t qendrs tregtare blen furnizimin e shrbimit t
pastrimit dhe i rishet kt shrbim njsis tregtare. Pra zyra e administrimit nuk i ka pajisjet dhe
mundsin q ta kryej vet pastrimin, por sillet sikur e kryen vet.
Kto rregulla prmbajn dy pasoja:
1. Ndrmjetsi konsiderohet se e furnizon vet mallin apo kryen vet shrbimin pr klientin
(subjekti kontraktues) nse ndrmjetson pr nj blerje;
2. ndrmjetsi konsiderohet se e blen vet mallin apo e blen vet shrbimin prej klientit t
tij (subjekti kontraktues) nse ndrmjetson pr nj shitje.
Shembull: Operatori i Sistemit t Transmetimit (OST sh. A.), q nj shoqri tregtare me seli n
Shqipri, ka lidhur me SEE CAO nj shoqri tregtare me seli n Malin e Zi, nj marrveshje
sipas s cils SEE CAO do t veproj n emr t SEE CAO, por pr llogari t OST sh.a. pr t
gjitha aktivitetet e zhvillimit t ankandeve pr alokimin e kapaciteteve t interkoneksioneve. N
kt rast OST sh.a. do t lshoj ndaj SEE CAO (ndrmjetsi) nj fatur pr alokimin e
kapaciteteve interkoneksioneve, sipas nenit 13 t ligjit, duke konsideruar se SEE CAO e ka marr
vet kt shrbim. N kto kushte, n kuptim t nenit 24, pika 1 e ligjit, vendi i furnizimit t
37
shrbimit do t jet Mali i Zi dhe OST sh.a. do t lshoj faturn (e siprprmendur) ndaj SEE
CAO, pa TVSH.
Furnizuesi i mallit apo i shrbimit, kur ndrmjetsi ndrmjetson klientin pr blerje, ose
ndrmjetson pr shitje konsiderohet se ia furnizon mallin ose shrbimin ndrmjetsit. Vlera e
tatueshme e ktij transaksioni e bler nga ndrmjetsi sht e barabart me mimin pa komision.
Vlera e tatueshme e transaksionit t ndrmjetsit sht e barabart me shumn totale t
transaksionit, e cila sht mimi i paguar nga subjekti ose nga klienti duke prfshir edhe
komisionin.
N rastin e ktyre transaksioneve q realizohen nga ndrmjetsit q veprojn n emr t tyre,
komisioni sht i fshehur dhe nuk tatohet m vete si i till, por tatohet me TVSH prkatsisht
vlera e plot e transaksionit.
3. Ndrmjetsit q veprojn pr llogari dhe n emr t nj personi tjetr
Kjo kategori ndrmjetsish bn dallim nga kategoria e par. Ndrmjetsit q veprojn pr llogari
dhe n emr t nj personi tjetr kryejn nj furnizim shrbimi t ndrmjetsimit n kuptim t
nenit 10 t ligjit. Kta ndrmjets quhen ndrmjets transparent, pasi n marrdhniet e tyre me
kontraktort (blersit apo shitsit), ndrmjetsi q vepron n emr t dikujt tjetr shfaqet qart si
prfaqsues i klientit.
Transaksionet e ndrmjetsis t ktyre ndrmjetsve konsiderohen si furnizime shrbimi

ndrmjetsimi dhe i nnshtrohen t gjitha rregullave prkatse.
Vlera e tatueshme e furnizimit t shrbimit t ndrmjetsit sht komisioni i cili i faturohet prej
ndrmjetsit personit q ai prfaqson.
Gjithashtu, duhet konsideruar se nj ndrmjets vepron n emr t nj personi tjetr nse ai lidh
dy persona q kontraktojn mes tyre. N kt rast, ndrmjetsit nuk i furnizojn vet mallrat dhe
shrbimet, por ata kryejn nj shrbim pr njrn ose tjetrn pal kundrejt nj komisioni t
prcaktuar mbi vlern e transaksionit t kryer. Furnizimi i mallit ose shrbimit kryhet
prkatsisht drejtprdrejt nga personi i tatueshm furnizues pr klientin dhe ndrmjetsi, i cili
sht n rolin e komisionerit prfiton komision pr shrbimin e kryer ose nga blersi nse ka
ndrmjetsuar pr blerjen ose nga shitsi nse ka ndrmjetsuar pr shitjen prkatsisht sipas
kontrats.
N rolin e ndrmjetsit transparent, ndrmjetsi n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr

mund t kontraktoj personalisht me nj t tret n rastet kur:
a) kontrata noteriale shpreh qart se ai (ndrmjetsi) nuk vepron n emr t tij, por vepron
n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr dhe kushti plotsohet vetm nse n kontrat
38
shkruhet emri, identiteti, adresa, si dhe NIPT-i i klientit, pr t cilin parashikohet

ndrmjetsimi;
b) fatura pr nj furnizim n kto raste lshohet drejtprdrejt nga klienti pr t tretin
(ndrmjetsimi pr shitjen) apo i adresohet drejtprdrejt klientit nga i treti
(ndrmjetsimi pr blerje) dhe ndrmjetsi faturon vetm komisionin e ndrmjetsimit.
c) Por nse fatura pr vlern e furnizimit lshohet nga ndrmjetsi dhe jo vet nga klienti
duhet t tregohet qart n kontrat me shkrim q ky i fundit vepron n emr t nj personi
tjetr dhe t bhen t qarta dhe transparente, identiteti dhe t dhnat e personit n emr t
t cilit vepron ndrmjetsi edhe n faturn q lshon pr blersin.
N munges t faturs (n rastet kur fatura nuk sht e detyrueshme t lshohet pr
furnizimet e realizuara me persona t pa-tatueshm), duhet q t tregohen rrethana,
situata apo fakte q (pikrisht shqyrtimi i kushteve t kontrats q lidh ndrmjetsin me
klientin) t mundsojn, t vrtetojn se i treti kishte njohuri pr faktin se ndrmjetsi
vepronte n emr t nj personi tjetr.
Shembull: Raste apo situata t tilla mund t jen ndrmjetsit transparent t shrbimeve, p.sh.
agjencit e biletave t transportit ndrkombtar ajror dhe detar; shitja e kohs s biseds pr
klientt e operatorve t telefonis; shitja e kartave t platformave digitale apo transmetimeve
televizive; shitjet e biletave t lotarive televizive me mime t parashtypura, ku klienti sht n
dijeni dhe e vrteton n do moment faktin se shrbimet e msiprme i furnizohen nga personi i
tatueshm dhe ndrmjetsi vepron n emr t tij.
N rastin kur, n rolin e ndrmjetsit transparent, furnizimi kryesor faturohet nga vet furnizuesi
i mallit ose shrbimit pr blersin dhe ndrmjetsi i faturon vetm komisionin klientit t tij,
ather qarkullimi vjetor pr qllime t kufirit minimal t regjistrimit pr TVSH-n sht vlera
totale e komisioneve t prftuara.
N rastin kur, n rolin e ndrmjetsit transparent, ndrmjetsi n emr t furnizuesit kryesor
(klientit) sipas kontrats me t, faturon furnizimin e shrbimit ose furnizimin e mallit n rolin e
furnizuesit duke e br transparent faktin se n emr t cilit vepron, ather qarkullimi vjetor pr
qllime t kufirit minimal t regjistrimit pr TVSH-n llogaritet n baz t mimit gjithsej q
paguan blersi pr vlern e furnizimit, pa prfshir TVSH-n.
4. REGJIME PR SEKTORT VEANT
Bazuar n nenin 10, t ligjit dhe dispozitat e ktij udhzimi me qllim zbatimin n praktik t
aplikimit t TVSH-s n disa sektor t veant zbatohen regjimet sektoriale t mposhtme:
4.1.Kartat me parapagim ose mbushja/rimbushja me koh bisede/abonime televizive
39
Operatort kryesor t telekomunikacionit dhe operatort kryesor t transmetimeve televizive

toksore dhe satelitor, llogarisin dhe paguajn TVSH pr vlern e plot t kartave t
parapaguara, ose t kodeve tarifore/ paketave tarifore t telekomunikacionit/abonime transmetimi
televizive me parapages, q ata u furnizojn distributorve t tyre.
Furnizimi i ktyre kartave, ose kohs bisedore nprmjet kodeve tarifore ose paketave, ose
abonimeve t transmetimit televiziv, nga distributort nuk sht objekt i aplikimit t TVSH-s,
pasi TVSH sht aplikuar pr mimin prfundimtar nga operatori kryesor q furnizon shrbimin
e telekomunikacionit ose shrbimin e transmetimit televiziv.
Distributort nuk kan t drejt t zbresin vlern e TVSH-s s faturuar nga operatort kryesor
pr furnizimin e kryer me karta/kode tarifore/paketa tarifore telekomunikacioni/abonime
televizive, prsa ata nuk kan t drejt t aplikojn TVSH pr furnizimet e mtejshme t kryera
n fazat pasardhse.
Pr qllime dokumentimi t do transaksioni q kryejn n fazat pasardhse pr shitjen e
kartave/kodeve tarifore/paketave tarifore t telekomunikacionit/abonimeve televizive,
distributort duhet t lshojn fatur tatimore pa llogaritur TVSH, n t ciln mimi i ktyre
furnizimeve sht i barabart me mimin prfundimtar (prfshir TVSH-n) t faturuar prej
operatorit kryesor n momentin e furnizimit t ktyre produkteve. Ndrkoh, distributort e
ktyre produkteve t parapaguara i faturojn operatorit kryesor vlern e komisionit q ato
prfitojn pr shrbimin e ndrmjetsimit q kryejn. TVSH e llogaritur n kt rast, sht e
zbritshme pr operatorin kryesor. Nse distributori i nnshtrohet regjimit t biznesit t vogl
sipas ligjit, ai nuk llogarit TVSH pr komisionin. T gjitha transaksionet e kryera si m sipr
regjistrohen nga secila pal n librin e shitjes dhe t blerjes.
Distributori faturn e blerjes e regjistron si blerje me TVSH jo t zbritshme dhe faturn e shitjes
e regjistron si shitje pa TVSH. Faturn pr komisionin e regjistron si shitje me TVSH.
Distributori ka t drejt t zbres TVSH-n pr furnizimet e marra pr qllime t veprimtaris s
tij t tatueshme si distributor.Qarkullimi i distributorit n prputhje me nenin 119 t ligjit sht
qarkullimi i realizuar pr t gjitha transaksionet e kryera prej distributorit (shitjet e
kartave/paketave ose abonimeve dhe komisioni) dhe llogaritet n baz t mimit gjithsej q
duhet t paguaj blersi.
Shembull:Supozojm q operatori kryesor i telekomunikacionit X hedh n treg karta telefonike

me mim t 1.000 lek (prfshir TVSH).
Kjo shoqri do t lshoj nj fatur ku TVSH e llogaritur do t jet:
833.4+166.6(TVSH)=1.000 lek.
Shoqria distributore Y q blen kartn me faturn e msiprme, nuk llogarit m TVSH n
rishitjen e ksaj karte dhe nuk ka t drejt t zbres 166.6 lek TVSH t faturs s lshuar nga
operatori kryesor.
N rast se pr shrbimin q i kryen operatorit X, distributori Y prfiton nj komision n masn
15 %.
40
TVSH e llogaritur do t jet: 150:6=25 lek pra, 125+25(TVSH) = 150 lek.

Operatori kryesor X ka t drejt t zbres TVSH n blerje pr shumn 25 lek. Distributori
regjistron n librin e blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s faturn e blerjes s kartave si blerje
me TVSH jo t zbritshme dhe faturn e shitjes s tyre si shitje pa TVSH. Faturn e komisionit me
TVSH 25 lek e regjistron si shitje me TVSH. Distributori ka t drejt t zbres TVSH-n pr
furnizimet e marra pr qllime t veprimtaris s tij si distributor
4.2.Furnizimi i cigareve
Bazuar n nenet 7, 10, 13 t ligjit pr qllime t tregtimit t cigareve, operatort e mposhtm do

t zbatojn skemn e deklarimit dhe pagess s TVSH-s n nj faz t vetme.
Pr qllime t zbatimit t ksaj skeme, termat e mposhtm kan kt kuptim:

- "Furnizues kryesor" konsiderohen importuesit dhe prodhuesit vendas t cigareve.
- "Furnizues t ndrmjetm" konsiderohen tatimpaguesit q furnizohen me qllim pr t rishitur
te furnizues t tjer t ndrmjetm dhe/ose te njsit e shitjes me pakic.
- "Njsi t shitjes me pakic" konsiderohen tatimpaguesit q furnizohen pr t shitur te blersit,
konsumator final.
- "Furnizim i par" sht furnizimi q furnizuesi kryesor bn pr furnizuesit e ndrmjetm apo
pr njsit e shitjes me pakic.
- "mim i shitjes me pakic" sht mimi i paguar nga blersi, konsumator final.
TVSH pr cigaret paguhet trsisht nga Furnizuesi kryesor n Furnizimin e par

Furnizuesi kryesor e llogarit TVSH-n mbi vlern e tatueshme t bazuar n mimin me pakic
pr do furnizim t kryer. Pra, vlera e tatueshme e do furnizimi, t kryer nga furnizuesi kryesor
pr t trett, prcaktohet si produkt i sasis s cigareve t shitura, me mimin e shitjes me pakic,
pa prfshir TVSH-n.
Furnizuesi kryesor zbret direkt n fatur vlern e ndrhyrjes n treg pr t gjith furnizuesit e
mvonshm pa ndikuar TVSH-n e llogaritur sipas piks 3.2. m lart.
Blersi i par, qoft ai Furnizues i ndrmjetm ose Njsi e shitjes me pakic, q merr
furnizimin nga Furnizuesi kryesor., nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturuar n faturn e
lshuar prej Furnizuesit kryesor.
Furnizimi i cigareve n vazhdim nga furnizuesit e ndrmjetm, do t kryhet pa llogaritur TVSH

n fatur pasi TVSH-ja sht paguar nga Furnizuesi kryesor bazuar n mimin e shitjes me
pakic, i cili sht edhe mimi prfundimtar i ktij artikulli tek konsumatori final. N do fatur
41
t lshuar nga furnizuesit e ndrmjetm do t zbritet vlera e ndrhyrjes n treg t hallkave

pasardhse.
Furnizuesi kryesor prcakton mimin maksimal t shitjes me pakic t cigareve dhe sht i
detyruar ta deklaroj at mim n Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve dhe n Drejtorin
Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar, jo m von se 10 dit para dats s aplikimit t mimit
t ri.
Furnizuesi kryesor sht i detyruar t publikoj deklaratn e ndryshimit t mimit maksimal t

shitjes me pakic pr do lloj cigareje dhe pakete n jo m pak se dy gazeta ditore kombtare dhe
jo m von se 5 dit nga data e aplikimit t mimit t ri. Pr efekte marketingu mimet
maksimale mund t vazhdojn t publikohen n do media t shkruar apo elektronike pr aq
koh sa ato mime jan n fuqi.
Shembull:
mimi i shitjes me pakic pr nj paket cigare t nj marks "1" sht 300 lek dhe mimi me
pakic i nj pakete cigare t marks "2" sht 240 lek.
Furnizuesi Kryesor "K" furnizon nj Furnizues t Ndrmjetm (Rishits) "N" me cigare t ktyre
markave dhe "K" do t faturoj "N" me mimet q vijojn: 250 + 50 (TVSH) = 300 lek dhe 200
+ 40 (TVSH) = 240 lek. TVSH-ja deklarohet dhe paguhet normalisht nga Furnizuesi Kryesor.
Po n kt fatur, Furnizuesi Kryesor zbret vlern e ndrhyrjes n treg t hallkave pasardhse,
p.sh. 60 lek dhe 50 lek, pa ndikuar n TVSH-n e llogaritur si m sipr. Pra fatura e lshuar
nga furnizuesi Kryesor "K" do t paraqitet:
Furnizuesi Kryesor "K"pr furnizuesin e ndrmjetm "N"

mimi Vlefta
Prshkrimi i Mallit ose Njsia e Vlefta pa
Nr. Sasia pr njsi TVSH me
Shrbimit Matjes TVSH
pa TVSH TVSH
1 Cigare marka1 Cop 1 250 250 50 300
2 Zbritje pr ndrhyrje n treg (60) - (60)
3 Cigare marka 2 Cop 1 200 200 40 240
TOTALI 340 90 430

Furnizime t tatueshme 340
Furnizime t pa-tatueshme 0
42
Furnizuesi i ndrmjetm "N" nuk ka t drejt t zbres TVSH prej 90 lek.
E njjta skem zbatohet kur furnizuesi kryesor "K" furnizon direkt nj njsi t shitjes me pakic
"P".
Kur Furnizuesi i Ndrmjetm "N" furnizon nj Furnizues tjetr t Ndrmjetm "N1", furnizimi
sht jasht skems s TVSH, pasi TVSH-ja sht paguar nga Furnizuesi kryesor, dhe faturimi
bhet duke lshuar fatur tatimore me mimin final pa aplikuar TVSH-n, duke zbritur vlern e
ndrhyrjes n treg t hallkave pasardhse. Pra "N" do t faturoj "N1" si vijon:
Furnizuesi i ndrmjetm "N" pr furnizuesin e ndrmjetm "N1"

mimi pr Vlefta Vlefta
Prshkrimi i Mallit ose Njsia e
Nr. Sasia njsi pa pa TVSH me
Shrbimit Matjes
TVSH TVSH TVSH
1 Cigare marka1 Cop 1 300 300 - 300
3 Cigare marka 2 Cop 1 240 240 - 240
TOTALI 470 - 470

Furnizime t pa-tatueshme 470
E njjta skem zbatohet kur Furnizuesi i Ndrmjetm "N" furnizon direkt nj Njsi t shitjes
me pakic "P".
Kur "Furnizuesi i Ndrmjetm "N1" furnizon Njsin e Shitjes me Pakic "P" faturimi bhet
duke lshuar fatur tatimore me mimin final pa aplikuar TVSH, duke zbritur vlern e ndrhyrjes
n treg t hallks pasardhse (pra t njsis s shitjes me pakic). Fatura q "N1" i lshon Njsis
s Shitjes me Pakic "P" paraqitet:
Furnizuesi i ndrmjetm "N1" pr Njsin e Shitjes me Pakic "P"

mimi pr Vlefta Vlefta
Prshkrimi i Mallit ose Njsia e
Nr. Sasia njsi pa pa TVSH me
Shrbimit Matjes
TVSH TVSH TVSH
1 Cigare marka1 Cop 1 300 300 - 300
3 Cigare marka 2 Cop 1 240 240 - 240
43
TOTALI 490 - 490

Furnizime t patatueshme 490
N do rast mimi maksimal me pakic i cigareve pr konsumatorin final do t jet ai i deklaruar

nga Furnizuesi kryesor. N rastin e ktij shembulli, mimi maksimal me pakic do t jet
respektivisht 300 lek dhe 240 lek.
Rregulla t prgjithshme
i) Furnizuesi kryesor eshte i detyruar t publikojn deklaratn e ndryshimit t mimit
maksimal t shitjes me pakic pr do lloj cigareje dhe pakete n jo m pak se dy gazeta
ditore kombetare dhe jo m von se 5 dit nga data e aplikimit t mimit t ri. Pr efekte
marketingu mimet maksimale mund t vazhdojn t publikohen n do media t shkruar
apo elektronike pr aq koh sa ato mime jan n fuqi.
ii) Me momentin e ndryshimit te cmimit maksimal te shitjes me pakice furnizuesi kryesor ne
rolin e kryesorit dhe me cilesine e personit pergjegjes te ngarkuar per deklarimin e
cmimit maksimal detyrohet te deklaroje ne Drejtorine Rajonale Tatimore inventarin e
mallit te pashitur ende tek konsumatori perfundimtar, inventar i cili do ti nenshtrohet
cmimit te ri. Perpara ndryshimit te cmimit maksimal te shitjes me pakice, furnizuesi
kryesor ne rolin e kryesorit dhe me cilesine e personit pergjegjes te ngarkuar per
deklarimin e cmimit maksimal, deklaron dhe paguan tvsh-ne e papaguar, llogaritur si
prodhim i ndryshimit te cmimit te ri me ate te meparshmin me sasine e nxjerre ne
qarkullim prej furnizuesit kryesor (te shitur prej tij ne hallken/hallkat pasardhese) por te
pashitur ende tek konsumatori final ne momentin e aplikimit te cmimit te ri.
iii) Drejtoria e Prgjithshme e Tatimeve sht e detyruar t publikoj n faqen e saj t
internetit mimet e reja maksimale t shitjes me pakic t cigareve jo m von se dy dit
para dats s zbatimit t mimeve t reja. Drejtoria e Prgjithshme e Tatimeve mund t
publikoj mimet maksimale t shitjes me pakic t cigareve n do form tjetr
publikimi.
iv) Ndalohet shitja e cigareve me mim m t lart se mimi maksimal i shitjes me pakic, i
deklaruar dhe publikuar prej Furnizuesit Kryesor dhe i publikuar nga Drejtoria e
Prgjithshme e Tatimeve.
v) Drejtorit Rajonale Tatimore kontrollojn zbatimin e mimeve maksimale t shitjes me
pakic t cigareve. Shitja e nj pakete cigare me mim m t lart se mimi i deklaruar,
konsiderohet shkelje dhe penalizohet n prputhje me dispozitat e ligjit Pr Procedurat
Tatimore n Republikn e Shqipris.
44
vi) Furnizuesit e ndrmjetm dhe njsit e shitjes me pakic t cigareve jan t detyruar t
dokumentojn t gjitha shitjet e cigareve t kryera me fatura tatimore apo kupon tatimor
fiskal. Ata jan t detyruar ti regjistrojn, evidentojn n librin e shitjes dhe n librin e
blerjes transaksionet e shit-blerjes s cigareve, n prputhje me krkesat ligjore t ktij
udhzimi dhe procedurat tatimore n fuqi. Si furnizime pa TVSH, evidentimi dhe
regjistrimi i ktyre faturave n librin e blerjeve dhe t shitjeve do t bhet n rubrikat
Shitje pa TVSH dhe Blerje pa TVSH dhe do t deklarohet n rubrikat respektive t
deklarats s TVSH-s.
Neni 20
Punimet e ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit, si dhe t mirmbajtjes
1. Punimet n pasurit e paluajtshme
Bazuar n nenin 11, pika c), operacionet e ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit, si dhe
mirmbajtjes, jan furnizim shrbimi n kuptim t ligjit t TVSH-s.
Bazuar n nenin 53, pika g) furnizimi i shrbimeve t ndrtimit, kryerja e procesit t ndrtimit,
punimeve te ndrtimit, si dhe t mirmbajtjes, jan furnizime t tatueshme pr TVSH-n.
Ndrtimi prcaktohet si do operacion q ka pr rezultat prfundimin trsor ose pjesor t nj

ndrtese t re ose substancialisht t ndryshuar.
Mirmbajtja prcaktohet si do operacion i kryer mbi tok ose n ndrtes, pr t parandaluar

degradimin ose dmtimin dhe pr tì mbajtur tokn dhe ndrtesat me pamje t mir dhe rregull
funksionimi, duke prfshir pastrimin.
Punime q kan t bjn me procesin e ndrtimit, pa u kufizuar vetm n to, jan:
i) Punimet e ndrtimit t ndrtesave dhe punime t tjera t ndrtimit;
ii) punimet pr pajisjen e ndrtesave q kan si efekt t prfshijn prfundimisht vendosjen e

aparateve apo materialeve t instaluara;
iii) punimet e restaurimit dhe t riparimit t ndrtesave, si dhe instalimet me karakter t

paluajtshm.
a) N punimet e ndrtimit bjn pjes:
i) Punimet e ndrtimit q kryhen nga grupe t ndryshme profesionesh q marrin pjes n

ndrtimin e ndrtesave, t tilla si: grmimet, krijimi i themeleve, spastrimi dhe nivelimi i
45
territorit, puset dhe grmimet paraprake pr ndrtimin e pasurive t paluajtshme, punimet

e ekipit t terrenit (sjellja e ujit, gazit, energjis, ndrtimi i kanaleve dhe lidhja e rrjetit,
rrugt e brendshme dhe rrugt dytsore); muratora, beton arme, armaturat, atit/tarracat;
zdrukthtaria (p.sh. vendosja e dyerve, dritareve, shkallve, parketeve); vendosja e
bravave, punimet e metalit dhe t hekurit q prdoren pr ndrtesat, persianet, kanatet, q
prbjn pajisjet e domosdoshme dhe normale t ndrtess; shtrimi i dyshemes dhe
veshja e mureve; vendosja e pllakave, mozaiku, shtrimi me kalldrm, punimet me
mermer, vendosja e pasqyrave; restaurimi i fasadave, suvat, bojatisja dhe punimet
paraprake (p.sh. pastrimet, kruajtjet); vendosja e xhamave dhe paneleve me xham;
mbylljet e ndryshme, grilat, dyert; tabelat e trupzuara n fasadat e ndrtesave; tabelat e
reklamave t pikturuara direkt mbi mure, fasada etj, monumentet me natyr imobiliare,
etj.;
ii) punt publike t tilla si: rrugt, hekurudhat, urat dhe t gjitha veprat e artit, pistat e
fluturarimit, stadiumet; portet, kanalet, skelat, digat, prfshire portat;ujsjellsi, kanalet,
drenazhet, vaditjet, kanalizimet; punimet, pastrimi i shtratit t lumenjve nga shkmbinjt,
nivelimi pr t thelluar apo krijuar nj kanal, nj ur etj, rregullimi i parqeve dhe
kopshteve, etj.
iii) punimet me flett metalike t ndrtesave si dhe ndrtimet metalike t tilla si punimet e
grumbullimit apo t qarkullimit: fuit, cisternat, siloset, bunkert metalik, gazometrat,
depot e ujit, tubacionet hidraulike, tubacionet e gazit/nafts, kanalizimet, oxhaqet; depot,
shtyllat, veprat e artit, skeletet metalike t minierave, aparate t mdha t ngritjes, etj.
iv) punimet e rregullimit t territorit q sjellin modifikimin e relievit ekzistues t tilla si:
zbulimet e guroreve, nivelim i shpateve; grmimi dhe mbushja e gropave; spastrimi i
dheut;punimet pr mbjelljen e barit, t cilat nuk mund t ndahen nga punimet pr
spastrimin e dheut, punimin dhe hapjen e toks, si dhe nivelimin e terrenit; heqja e
shkurreve, punimi dhe hapja e toks, t cilat, nga njra an krkojn ndrhyrjen e nj
ndrmarrje t specializuar t pajisur me material t rndsishm (buldozer, makina pr
grmimin e toks) dhe nga ana tjetr, ato sjellin nj modifikim t ndjeshm t relievit
ekzistues.
Operacionet e numruara m sipr nuk jan shteruese. Kto operacione, por jo vetm, prbjn
punimet q kryhen n pasurit e paluajtshme.
Disa punime, pa u kufizuar vetm n to q lidhen me ndrtesat dhe me pasurin e paluajtshme

gjithashtu edhe pse qllimi kryesor nuk sht ndrtimi i objektit, konsiderohen si furnizime
shrbimi t tilla si: pastrimet e caktuara vetm pr mirmbajtjen dhe hapjen e kanaleve t vegjl
n porte, lumenj, etj; punimet krkimore pr shtresat e ujit, nafts, mineraleve; punimet
46
studimore t toks q ojn n krijimin e nj dosjeje teknike; sondazhet pr minierat jo

prodhuese; lyerja dhe lustrimi i parketeve; fshirja, heqja e pluhurave, pastrimi i oxhaqeve;
pastrimi i puseve, kanaleve, gropave, plehrimi; ripyllzimi, shpyllzimi, spastrimi i drizave,
spastrimi i shtresave t ndryshme, minimi; montimi dhe qiradhnia e skelave t ndrtimit;
punimet pr pastrimin e dbors.
b) Punimet q prfshihen n punimet pr pasurin e paluajtshme
Punimet e instalimit q prmbajn vendosjen e elementeve q e humbin karakterin e tyre t

luajtshm pr shkak t prfshirjes s tyre n nj trsi t paluajtshme, pr zbatimin e TVSH-s
duhet t konsiderohen, si pjes e pasuris t paluajtshme prderisa ato kan si qllim t
prfshijn n ndrtime t paluajtshme aparate apo punime q jan objekt instalimi.
Konsiderohen si t tilla kur heqja e materialit t instaluar nuk mund t kryhet pa dmtime t
rnda q pson ky material apo ndrtesa q e mban at.
Pr shembull, operacionet e mposhtme bjn pjes n punimet n pasurit e paluajtshme:
i) Instalimet dytsore n ndrtimin e ndrtesave t tilla si instalimet elektrike (drita,

energjia, zilja); instalimet sanitare (lavaman, dushe, pllaka dushi); instalimi i aparateve
q prodhojn uj t ngroht t prfshira n ndrtes; instalimi i ngrohjes, i pajisjeve
hidraulike, pr thithjen e tymit etj; instalimi i shtresave t dyshemes, etj., kur veshja e
realizuar sht solide me tokn me an t nj ngjitjeje t prshtatshme dhe mund t hiqet
vetm nse shkatrrohet; instalimi i mureve t holla ndarse t palvizshme t caktuara
pr t zvendsuar muret tradicionale prej muratorie, dhe n parim, nuk mund t
zhvendosen pa u dmtuar; instalimi i nj antene kolektive radioje apo televizioni n nj
ndrtes; instalimet e organove madhshtore; instalimet e kanalizimeve t ndryshme me
karakter t paluajtshm me t cilat lidhen grupet elektrogjene; instalimet e grupeve q
furnizojn me uj kaldajat, centralet termike; instalimet e aparateveq shrbejn pr
seleksionimin e korrespondencs n ambientet e Posts; instalimet elektrike dhe
hidraulike pr funksionimin e portave t baseneve dhe ekluzeve; grupi mekanik
(motopompa) dhe kanalizimi i instalimeve t aparateve t palvizshme t mjeljes
(elementet e luajtshme: bidont pr mjelje, kovat i nnshtrohen regjimit t shitjes);
instalimet pr zhvendosje: vinat lvizs, shirit transportieri, rripat transportues,
ashensort, makart etj. instalimet e ajrit t kondicionuar, heqjes s pluhurit, ventilimit,
ngrirjes (dhomat e ftohta);instalimet telefonike dhe or shprndarjes, me prjashtim t
aparateve marrse q nuk jan t njjtat me ato t inter-komunikacionit; instalimet e
sinjalistiks rrugore, ajrore, hekurudhore; instalimet e ndriimit publik; instalimet n
fasadat e ndrtesave ose n ndrtimet me korniza metalike heqja e t cilave do t prishte
fasadn; instalimet kirurgjikale: pajisjet hidraulike, qarku pr lndn ftohse dhe
47
energjin, furnizimi dhe vendosja e gjeneratorve dhe e qarqeve t ajrit t rralluar;

instalimet e tavolinave dhe etazherve n laboratort e spitalit.
ii) Punimet q nuk prfshihen n punimet pr pasurit e paluajtshme jan ato t cilat, cilado
qoft natyra e ndrtess ku kryhen instalimet e objekteve apo aparateve t luajtshme, n
momentin q vendosen e ruajn karakterin e tyre t luajtshm.
Konsiderohen si t tilla instalimet e aparaturave si: pajisjet elektro-shtpiake, pajisjet e pavarura

t ngrohjes me energji apo gaz, sobat e thjeshta dhe materiali i kuzhinave t specializuara,
dollapt frigoriferik, pajisjet e ndriimit, llambat, llambadart, aparatet matse, t kontrollit,
televizort apo aparatet telefonike; elementet e sistemimit si: raftet, pasqyrat e murit, dollap
farmacie, biblioteka, mobiliet e tualetit, mbajtse peshqirsh, raftet e lavamanit.
i) Instalimi i makinerive dhe pajisjeve n nj uzin t tilla si:
ii) t gjitha materialet dhe makinerit q prbjn elemente t pavarura q mund t

montohen pa u dmtuar dhe t riprdoren n t njjtn gjendje n nj vend tjetr pune
(p.sh. tharset, pompat, furrat, grupet elektrogjen, vinat dhe vagont n shina);
iii) t gjitha makinerit q prbjn mjetet e nj uzine, t cilat, edhe nse vendosen n
themele t veanta dhe pavarsisht mnyrs s montimit, mund t hiqen pa shkaktuar
dmtime t rnda.
Bashkimi i tubacioneve q sjellin ujin, vajin, gazin apo q heqin tymin, pluhurat, etj., nuk e
ndryshon regjimin fiskal t ktyre instalimeve. N kt mnyr, vendosja e makinerive-mjete,
cilado qoft natyra, pesha apo vllimi i tyre (tornot, trapanot, mjetet e zdrukthtaris, presat,
tezgjaht, etj.) nuk mund t ngjasojn me nj pun n pasurit e paluajtshme. Punimet n
inxhinierin civile t kryera para instalimit t ktyre makinerive (p.sh. bazamentet prej betoni,
gropat, kanalizimet) ndjekin regjimin e punimeve n pasurit e paluajtshme.
Objektet, mjetet dhe makinerit e prfshira e ruajn karakterin e tyre t luajtshm edhe nse
furnizimi i tyre parashikohet n kuadrin e nj serie punimesh q lidhen me nj instalim me
karakter t paluajtshm dhe nse mimi i tyre i shitjes prfshihet n shumn e prgjithshme t
punimit (p.sh. aparatet e telefonit n nj instalim telefonik, pompat e luajtshme n instalimin e
nj kantine).
Nse heqja e mjeteve t montuara mund t kryhet pa dmtime t rnda pr vet ato apo pr
ndrtesn n t ciln jan instaluar, kto instalime e humbin karakterin e tyre t luajtshm pr
shkak t prfshirjes s tyre n kt ndrtes dhe duhet t tatohen sipas regjimit t punimeve pr
pasurit e paluajtshme.
48
sht pikrisht kshtu pr instalimet e tendave t jashtme (tenda sipas stilit italian, tenda t
jashtme veneciane, qepena) t caktuar pr t zvendsuar mbylljet tradicionale, cilado qoft
natyra e ambienteve apo instalimet e realizuara.
Saktsohet se:
i) vendosja e zbukurimeve metalike n atit apo dritaret e nj ndrtese me rastin e

instalimit t tendave ndjek t njjtin regjim tatimor si ky instalim;
ii) furnizimi dhe vendosja e zbukurimeve metalike n atit apo dritaret e nj ndrtese pa
instalimin e tendave analizohen si nj shitje e shoqruar me nj furnizim shrbimi;
iii) ri-fiksimi dhe riparimet e rndsishme t zbukurimeve metalike apo t shinave t nj
instalimi ekzistues duhet ti nnshtrohen t njjtit regjim si ai q zbatohet pr instalimet e
reja.
c) Punimet e restaurimit apo t riparimit q kan si qllim rinovimin e nj ndrtese apo t

nj instalimi me karakter t paluajtshm konsiderohen si punime n pasurit e
paluajtshme
Konsiderohen si t tilla kur operacionet e realizuara prmbajn vendosjen e materialeve apo t

elementeve q integrohen n nj pasuri t paluajtshme ose kur kto operacione kan si qllim
zvendsimin e elementeve t prdorura t nj instalimi me karakter t paluajtshm ose shtimin e
elementeve t reja q prfshihen n kt instalim apo n ndrtesn q i mban ato.
Nga kto operacione, mund t citojm:
i) restaurimin e fasadave q prmban punimet pr pastrimin e fasadave t ndrtesave t

vjetra apo q mund t integrohen n nj cikl t plot t ndrtimit t ri;
ii) riparimi i ative, oxhaqeve, parketeve, dyerve dhe dritareve;
iii) ripunimi apo riparimi i nj instalimi elektrik (elsi, siguresa, etj.), riparimet hidraulike
(tubacionet, rubinetet, etj.), e oxhaqeve;
iv) zvendsimi i nj grile persiane, i vasks, i kaldajs apo nj radiatori t ngrohjes

qendrore;
v) vendosja e nj radiatori shtes;
vi) transformimi i instalimit t ngrohjes qendrore me qymyr n nj instalim me mazut;
vii) trajtimi i armaturave dhe parketeve kundr insekteve (kandrrave) me an t injektimit t

nj produkti anti-parazitar n mas ose me pluhurizim n siprfaqe;
49
viii) mbrojtja e armaturave dhe parketeve duke i lyer me nj boj q mbron nga djegja.
2. Vlera e tatueshme e punimeve t ndrtimit
Vlera e tatueshme e punimeve t ndrtimit duhet t prfshij gjithka q prbn vlern

korresponduese q furnizuesi i shrbimit t punimeve t ndrtimit merr ose do t marr nga
blersi n kmbim t furnizimit.
Vlera korresponduese sht vlera e tregut dhe pikrisht sht shuma e plot q blersi pr t
prfituar shrbimin e ndrtimit, n t njjtn faz t tregtimit n t cilin furnizimi kryhet, duhet ti
paguaj me kushtet e konkurrencs s barabart furnizuesit t shrbimit, i cili vepron si i pavarur.
Kjo vler e tatueshme e punimeve t ndrtimit prcaktohet n mnyr analitike nga vlerat
prkatse t zrave t elementeve t punimeve q prbjn situacionin e punimeve t kryera, ose
shrbimeve prkatse duke shtuar dhe do element q prfshihet n vlern e tatueshme t nj
furnizimi sipas nenit 39 t ligjit. Kto vlera pasqyrohen n situacionin mujor t punimeve t
kryera, vlera totale e t cilit reflektohet n faturn tatimore me TVSH, t cils situacioni i
bashkngjitet pr t justifikuar do z t punimeve t kryera.
Gjithashtu, prcaktimi i kostos reale n sektorin e ndrtimit, t investimeve private apo publike,
prcaktohet n baz t metodologjis s dhn n vendimin e Kshillit t Ministrave Pr
prdorimin e manualit teknik t mimeve t punimeve t ndrtimit. Kto metodologji t
llogaritjes s kostos minimale fiskale, mimit dhe fitimit minimal fiskal pr efekt t llogaritjes s
detyrimeve tatimore n sektorin e ndrtimit, t investimeve private apo publike, t prcaktuara n
aktet ligjore e nnligjore n fuqi, do t shrbejn si metodologji alternative t vlersimit.
3. Modalitetet dhe mnyra e zbatimit t TVSH-s n ndrtim
TVSH-ja n ndrtim zbatohet :
1. Kur nj person i tatueshm, shoqri ndrtimi kryen punime ndrtimi t do lloji pr pun
private ose publike, punime n t cilat prve vlers s puns prfshihet edhe vlera e
materialeve t prdorura, punime rikonstruksioni, restaurimi t nj objekti ose ndrton nj
objekt (ndrtes) t re, ose kryen punime q kan t bjn me pun publike (rrug,
rregullim terrenesh, etj), sht i detyruar q do muaj t situacionoj punimet e kryera
nprmjet nj situacioni analitik ku t tregoj t gjitha zrat e punimeve t kryera,
materialet e prdorura n sasi e vler dhe do element tjetr punimesh t prfshir n
situacionin e punimeve, prfshir edhe tatimet apo taksat apo detyrime t tjera q
llogariten dhe prfshihen n vlern e tatueshme t punimeve t kryera, prve TVSH-s.
50
Bazuar n nenin 99, pika 5 t ligjit fatura n ndrtim lshohet do muaj. do situacioni
mujor t punimeve t kryera i bashkngjitet detyrimisht fatura tatimore me numr
serial.TVSH-ja llogaritet dhe paguhet do muaj mbi vlern e situacionit mujor t
punimeve, e cila sht edhe vlera e tatueshme mbi t ciln do t llogaritet TVSH- ja n
masn 20%.
Gjithashtu do person i tatueshm q kryen punime t pjesshme n ndrtimin e nj

objekti si p.sh. punimet elektrike t objektit sht i detyruar t tregoj n fatur zrat e
punimeve t kryera, materialet e prdorura dhe vlerat prkatse pr do z m vete.
Vlera e do situacioni mujor t shoqruar me faturn tatimore me TVSH regjistrohet n
librin e shitjeve dhe deklarohet n deklaratn e TVSH-s t periudhs q i prket.
2. N rastin kur ndrtohet nj objekt ose kryhen punime ndrtimi prej nj personi t
tatueshm, i cili ka marr prsipr t ndrtoj sipas porosis s investitorit nj objekt, i
cili do t ket apartamente banimi dhe ambiente pr qllime tregtare, t cilat investitori
do ti shes veprohet si m posht:
Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore investitorit t
objektit, pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar TVSH, pasi ka
zbritur TVSH-n q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga ana tjetr,
investitorit t objektit, i cili do t furnizoj apartamentet dhe ambientet e ndryshme,
bazuar n dispozitat prkatse q kan t bjn me zbritshmrin e TVSH-s, kapitulli X
i ligjit, nuk i lind e drejta t zbres TVSH-n e paguar personit t tatueshm ndrtues pr
punimet e ndrtimit pasi ky investim do t prdoret pr nj veprimtari t prjashtuar nga
TVSH-ja si sht furnizimi i ndrtesave, pra nuk i shrben furnizimeve t tatueshme pr
TVSH-n. Faturat e blerjeve t punimeve t kryera nga investitori regjistrohen si blerje t
prjashtuara n librin e blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
3. Kur nj person i tatueshm ndrtues i licencuar si e till ndrton shtpi banimi pr vete,
ose pr do person tjetr, ai kryen furnizim kundrejt pagess dhe pr kto furnizime
llogarit dhe paguan TVSH mbi vlern e situacioneve t punimeve t kryera.
4. N rastin kur ndrtohet nj objekt prej nj personi t tatueshm q ndrton sipas porosis
s nj personi tjetr t tatueshm, nj objekt pr qllime t kryerjes s veprimtaris
ekonomike s tij ekonomike, mund t ndeshemi me dy situata:
a) Objekti q do t ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t prjashtuar t

personit t tatueshm;
b) Objekti q do t ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t tatueshme t
personit t tatueshm.
51
Prsa i prket piks 4, rasti a), ku objekti q ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t
prjashtuar t personit t tatueshm. Pr shembull ndrtohet nj bank, ose nj shkoll, ose nj
spital, ather:Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore personit t
tatueshm investitor t objektit, pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar
TVSH-n, pasi ka zbritur TVSH-n q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga
ana e tij, personit t tatueshm invesitor t objektit, i cili do ta prdor objektin e ndrtuar pr
veprimtarin e tij t prjashtuar nga TVSH-ja, bazuar n rregullat e zbritshmris s TVSH-s t
parashikuara n kapitullin X t ligjit, nuk i lind e drejta t zbres TVSH-n e paguar personit t
tatueshm ndrtues pr punimet e ndrtimit pasi ky investim, kto punime t kryera bazuar edhe
n parimin e neutralitetit t TVSH-s do t prdoren dhe do ti shrbejn nj veprimtarie, nga e
cila nuk lindin pagesa t TVSH-s, prsa kemi t bjm me veprimtari t prjashtuar nga TVSH-
ja sipas ligjit.
Prsa i prket piks 4, rasti b), ku objekti q ndrtohet do ti shrbej veprimtaris ekonomike t
tatueshme t personit t tatueshm, pr shembull ndrtohet nj magazin q personi i tatueshm e
prdor pr magazinimin e mallrave pr tu shitur, ather:
Personi i tatueshm ndrtues situacionon dhe i lshon faturn tatimore personit t tatueshm
investitor t objektit, pr punimet e kryera pr do muaj duke llogaritur dhe paguar TVSH, pasi
ka zbritur TVSH-n q ka rnduar blerjet e kryera prej tij pr kt qllim. Nga ana e tij, personit
t tatueshm investitor t objektit, i cili do ta prdor objektin e ndrtuar pr veprimtarin e tij t
tatueshme, bazuar n rregullat e zbritshmris s TVSH-s t parashikuara n kapitullin X t
ligjit, i lind e drejta e zbritjes s TVSH-n s paguar personit t tatueshm ndrtues pr punimet
e ndrtimit pasi ky investim do t prdoret pr nj veprimtari t tatueshme me TVSH, pr pasoj
bazuar n parimin e neutralitetit t TVSH-s do ti shrbej nj veprimtarie nga e cila lindin
pagesa t TVSH-s.
5. Kur nj person i tatueshm njkohsisht ndrtues edhe investitor ndrton nj objekt pr

tu shfrytzuar nga vet ai pr kryerjen e nj veprimtarie t tatueshme (jo t prjashtuar)
q do t kryej pasi t prfundoj investimi. Pr shembull ndrtohet nj hotel.Personi i
tatueshm ndrtues pr kryerjen e punimeve blen materiale, mallra, shrbime, etj., t
nevojshme pr kryerjen e punimeve. Kto blerje regjistrohen n librin e blerjes si blerje
me TVSH t zbritshme prsa i shrbejn punimeve t ndrtimit pr t cilat paguhet
TVSH. do muaj pr punimet e kryera harton situacionet prkatse s bashku me faturn
ku llogarit TVSH-n. Personi i tatueshm ndrtues i cili n kt rast sht vet edhe
investitor i objektit, n faturn e lshuar pr do situacion do t paraqitet si shits dhe
blers n t njjtn koh. Personi i tatueshm ndrtues do t situacionoje dhe faturoj
punimet q i prkasin objektit q do t shfrytzohet nga vet shoqria pr veprimtari t
52
tatueshme. Kto fatura prkatsisht regjistrohen si vetfurnizim, n librin e shitjes si

shitje me TVSH 20 % dhe n librin e blerjes si blerje me TVSH t zbritshme. sht e
rndsishme q t jet e verifikueshme n do rast q kemi t bjm me ndrtimin e nj
hoteli, nga shfrytzimi i t cilit do t lindin pagesa t TVSH-s.
6. Kur nj person i tatueshm ndrtues, njkohsisht edhe investitor ndrton nj objekt i cili
pjesrisht sht pr tu shitur, ndrsa pjesrisht pr tu shfrytzuar nga vet shoqria pr
nj veprimtari t tatueshme q shoqria do t kryej pasi t prfundoj investimi.
Personi i tatueshm ndrtues pr kryerjen e punimeve blen materiale, mallra, shrbime,
etj., t nevojshme pr kryerjen e punimeve. Kto blerje regjistrohen n librin e blerjes si
blerje me TVSH t zbritshme. do muaj harton situacionet prkatse t punimeve t
kryera dhe llogarit TVSH. Prsa personi i tatueshm ndrtues sht vet edhe investitor i
objektit n faturn e lshuar pr do situacion ai do t paraqitet si shits dhe blers n t
njjtn koh.
Personi i tatueshm ndrtues do t situacionoj dhe faturoj t ndar m vete n nj fatur (fatur
1) pjesn e punimeve q i prkasin pjess s objektit q do t shfrytzohet nga vet shoqria pr
veprimtari t tatueshme dhe n fatur m vete (fatur 2) pjesn e objektit pr tu shitur si shitje
ndrtese e prjashtuar nga TVSH-ja bazuar n nenin 53 pika g) t ligjit. Gjithashtu n prqindje
ndrtuesi do t vlersoj edhe ndaj edhe pjesn e punimeve t prbashkta si themele, tarraca,
korridore, ashensor duke ndar pjesn n prqindje q i takon shfrytzimit t objektit pr
veprimtari t tatueshme dhe pjesn n prqindje q i takon objektit pr veprimtari t prjashtuar.
Kto fatura prkatsisht regjistrohen n librin e shitjes si shitje me TVSH 20 % dhe n librin e
blerjes regjistrohen prkatsisht, fatura 1- si blerje me TVSH t zbritshme dhe fatura 2-
regjistrohet n vler totale si blerje me TVSH jo t zbritshme.
sht e rndsishme dhe duhet t jet qartsisht e prcaktuar q n fillim t ndrtimit t objektit
n planimetrin e tij, pjesa q do t prdoret pr shfrytzim nga vet personi i tatueshm dhe
pjesa q do t jet ambiente pr tu shitur. P.sh. 30 % e ndrtess do t shfrytzohet pr qllime
t veprimtaris s tatueshme t personit t tatueshm, pr tu prdorur vet prej tij si kinema ose
restorant dhe ambiente argtimi, por jo si ambiente pr tu shfrytzuar pr veprimtari t cilat jan
t prjashtuara sipas ligjit, (p.sh.lojra fati, kazino, etj). Ndrkoh 70 % e ndrtess do t jet pr
tu shitur. Prve se punimet e ndrtimit pr pjesn q i prkasin veprimtaris s tatueshme duhet
t jen faturuar dhe situacionuar m vete nga pjesa tjetr, pr punimet e prbashkta si themelet,
tarraca, ambientet e prbashkta, etj, q jan n funksion t t dyjave qllimeve do t ndahen n
baz t prqindjes prkatse sipas s cils jan planifikuar t shfrytzohen ambientet e objektit.
7. N rastin kur pjesa q personi i tatueshm ndrtues dhe investitor do t mbaj pr vete pr
veprimtarin e tij jan ambiente pr zyra dhe ky investitor kryen edhe veprimtari t
53
tatueshm dhe t prjashtuar (p.sh. investitori n ndrtim, kryen ndrtime si veprimtari e

tatueshme dhe furnizon apartamente apo jep me qira ato si veprimtari e prjashtuar),
ather TVSH-ja e zbritshme q ai vetfurnizon pr ndrtimin e zyrave duke i
situacionuar m vete nga pjesa tjetr e punimeve, sht e zbritshme pjesrisht n
proporcion me pjesn q z veprimtaria e tatueshme e ndrtimit si ndrtues dhe
veprimtaria e tij si furnizues i ndrtesave si furnizim i prjashtuar nga TVSH.
8. Rregulla t prgjithshme
a) Rastet e msiprme jan ilustruese t situatave t ndryshme n ndrtim, por nuk

jan shteruese.
b) N do rast prsa i prket ndrtimit por edhe do fushe tjetr t veprimtaris,
rregullat pr qllime t TVSH-s, si n kt rast, prcaktohen pr t rregulluar dhe
sqaruar zbatimin e tatimit pr nj veprimtari t kryer bazuar n legjislacionin e
fushs ku ushtrohet veprimtaria (p.sh. ndrtim, bank, tregti, hidrokarbure) duke
siguruar n do moment q do operacion, transaksion, furnizim, sht kryer n
prputhje me lejet, licencat, krkesat, kriteret, etj.), t krkuara sipas legjislacionit
t fushs.
c) Pr qllime t zbatimit t dispozitave t ligjit dhe prcaktimeve t ktij neni pr
veprimtarin n ndrtim duhet q:
N do rast t prcaktohet qart n lejet prkatse prve t dhnave q lidhen me
ndrtuesin dhe investitorin, t dhnat pr llojin e objektit, natyrn dhe qllimin e
prdorimit t tyre. Kur qllimi i prdorimit t objektit sht i przier t jet prcaktuar
qart n prputhje me planimetrin e objektit pjesa prkatse dhe qllimi i prdorimit.
Duhet t prcaktohet n leje qartsisht lloji i objektit dhe prdorimi i tij, n mnyr q t
jet i mundur t vrtetohet qllimi i prdorimit n lidhje me veprimtarin, pasi e drejta e
zbritjes s TVSH-s pr vetfurnizimin ushtrohet m par sesa t jet provuar qllimi i
prdorimit t objektit t vetfurnizuar pr veprimtari t tatueshme. Pr vet specifikn q
paraqet veprimtaria e ndrtimit, sidomos n rastet e vetfurnizimeve n ndrtim, ku
ndrtimi i objektit (situacionimi dhe faturimi i punimeve) shtrihet pr nj periudh kohe,
m t gjat se nj periudh tatimore dhe nga njra an zbritja e TVSH-s kryhet n
momentin e prcaktuar me ligj sipas nenit, ndrkoh q mbarimi i punimeve q ka t bj
me momentin e fillimit t prdorimit t objektit ndodh n nj moment tjetr t ndryshm
nga momenti i lindjes s zbritshmris t TVSH-s, sht kusht i domosdoshm q
prve se objekti i ksaj natyre duhet t jet i till q t jet i destinuar pr kryerjen e
aktiviteteve t tatueshme, por duhet t jet i nj tipi t till, q lloji, natyra dhe qllimi i
prdorimit t tij t shpallet dhe aprovohet n lejen e ndrtimit t dhn sipas legjislacionit
t fushs n fuqi.
54
Prkatsisht, n rastin e nj investimi p.sh. nj kinema, ose nj qendr tregtare, kur kemi
vetfurnizim t objektit, duhet t jet paracaktuar dhe t shprehet qart n lejen e
ndrtimit t objektit q objekti n trsi ose nj pjes e tij, duke prcaktuar siprfaqen
prkatse, do t prdoret nga shoqria ndrtuese ose investitor (sipas rastit) duke
prcaktuar edhe veprimtarin pr t ciln do t prdoret siprfaqja e ndrtuar. Ky kusht
do t bj m t qart dhe t besueshm llojin dhe qllimin e prdorimit t objektit t
vetfurnizuar pr t cilin sht zbritur TVSH-ja.
Barra e provs pr t provuar dhe plotsuar do krkes si m sipr sht e personit t
tatueshm.
Data e prfundimit t ndrtimit t objektit sht momenti i prfitimit t mallit pr qllime
t aplikimit t rregullave pr rregullimin e zbritjes s TVSH-s n prputhje me afatin e
prcaktuar n nenin 80 t ligjit.
d) Pr do punim n ndrtim t kryer n shkelje t lejes prkatse t ndrtimit t

lshuar nga autoritetet e fushs, ose do punim t kryer prpara se leja prkatse e
krkuar nga legjislacioni i fushs, t jet lshuar, personi i tatueshm ndrtues
sht i detyruar t paguaj TVSH pr pjesn e punimeve t kryera, por ndrkoh
atij nuk i lejohet t zbres TVSH-n pr blerjet e kryera q i korrespondojn
situacioneve (pjess s punimeve) n fjal, prsa pr kryerjen e punimeve nuk
jan respektuar krkesat dhe dispozitat ligjore t fushs prkatse. Nga ana tjetr
investitorit t objektit, nse e ka zbritur TVSH-n e punimeve t kryera prej
personit t tatueshm ndrtues, nuk i lejohet t zbres TVSH-n prkatse t
punimeve t ndrtimit t kryera n kushtet e shkeljes.
e) Paradhnia n ndrtim
1. Nse arktohet paradhnie pr punimet e ndrtimit q do t kryhen, ather personi i

tatueshm q merr paradhnien detyrohet t lshoj fatur n momentin e marrjes s saj
dhe kt fatur e regjistron n librin e shitjes s periudhs tatimore n t ciln sht marr
paradhnia. Pr vlern e paradhnies do t llogaritet TVSH-ja prkatse.
2. Nse arktohet paradhnie pr furnizimin e ndrtess, personi i tatueshm q merr
paradhnien detyrohet t lshoj nj fatur pr vlern e arktuar, por prsa shitja e
ndrtess sht e prjashtuar nga TVSH-ja dhe paradhnia e arktuar pr kt qllim
sht e prjashtuar nga TVSH-ja.
Neni 21
Transferimi i veprimtaris ekonomike
55
1. Transferimi trsor apo i pjesshm i veprimtaris ekonomike
Bazuar n nenin 16, t ligjit nuk prbn furnizim malli ose furnizim shrbimi dhe pr pasoj nuk
sht i tatueshmpr TVSH-n, transferimi kundrejt pagess ose jo, apo n formn e nj
kontributi n nj siprmarrje, i trsis s aseteve apo t nj pjese t tyre, kur kjo realizohet midis
dy personave t tatueshm pr TVSH-n, nse marrsi siguron vazhdimsin e veprimtaris s
transferuar.
Prkufizimi
Termi i transferimit kundrejt pagess ose jo apo n formn e nj kontributi n nj shoqri, i

trsis s aseteve apo nj pjese t tyre lidhet me transferimin e trsis s veprimtaris
ekonomike ose t nj pjese autonome t nj veprimtarie q prfshin, elemente t trupzuara dhe,
sipas rastit, t patrupzuara, t cilat s bashku formojn nj veprimtari (siprmarrje) ose nj pjes
t nj siprmarrje, e cila n gjendjen q transferohet t mund t vazhdoj nj aktivitet ekonomik
t pavarur, n kushte t ngjashme si prpara transferimit.
a) Nuk konsiderohen transferim i veprimtaris ekonomike rastet e mposhtme, por duke

mos u kufizuar vetm n to;transferimet e mallrave dhe shrbimeve q realizohen n
prfitim t nj personi t tatueshm q nuk synon t shfrytzoj trsin e transmetuar,
por thjesht likuidon aktivitetin n fjal ose krkon ta shes at.
b) Transferimi i mallrave, si shitja e nj stoku produktesh ose nj shitje e izoluar e nj

malli/ mallrave t luajtshm ose paluajtshm t ndrmarrjes.
c) Kalimi i aseteve ose nj pjes t tyre q i prkasin nj personi t tatueshm t destinuara

prej tij pr t kryer nj veprimtari, veprimtari e cila n fakt nuk sht ushtruar nga
transferuesi.
2. Modalitetet e zbatimit
Marrsi i transferimit duhet t konsiderohet si pasardhsi i transferuesit dhe t vazhdoj t

shfrytzoj trsin e transferuar n nj form apo nj tjetr. Megjithat, nuk krkohet q ai t
ket ushtruar paraprakisht t njjtin aktivitet me transferuesin apo t vazhdoj m pas n mnyr
strikte t njjtin aktivitet me at q ka ushtruar m par transferuesi.
Si nj element thelbsor i transferimit, pas transferimit duhet t sigurohet, autonomia (pavarsia)

e trsis s aseteve q transferohen, qoft kjo si nj transferim trsor t aseteve ose si nj
transferim i nj trsie t pjesshme.
a) N prputhje me kt parim, konsiderohet si transferim i trsis s aseteve apo nj pjes

t tyre (nj trsie t pjesshme) kontributet globale q kryhen n kuadrin e nj operacioni
56
bashkimi, prthithje apo ndarje dhe kontributet e pjesshme t aseteve t konstatuara pr

shembull n rastin e ristrukturimit t nj grupi (kontributet e nj dege t plot aktiviteti).
Gjithashtu konsiderohen transferim:

b) transferimet kundrejt pagess s fondit t investimeve t nj ndrmarrjeje bujqsore,
tregtare apo profesionale, q ka t bj me nj trsi t aseteve ose nj trsie t pjesshme
t tyre;
c) transferimet e pjesshme q realizohen n kuadrin e planeve t transferimit nse ato lidhen
me transferimin e degve t plota t aktivitetit;
d) transferimi trsor i pasuris q realizohet n kuadrin e operacionit t ndarjes pa likuidim,
etj.
Shembull: Transferimi trsor apo i pjesshm i aseteve
Pyetje: A ekzistojn veori n lidhje me operacionet e bashkimit apo t ndarjes pa likuidim t

personave juridike?
Prgjigje: Marrsi i transferimit n varsi t rastit kur nuk lind e nevojshme t bhet rregullim i
TVSH-s s zbritshme, mund t prfitoj nga transferimi i TVSH- s s zbritshme q lidhet me
personin juridik t prthithur apo t ndar, rimbursimi i t cilit nuk sht krkuar nga ky person
para humbjes s statusit juridik.
3. Natyra e transferuesit dhe e marrsit t transferimit
Mosaplikimi i TVSH-s pr transferimet e nj trsie t plot apo t pjesshme t aseteve krkon

q transferimi t kryhet midis dy personave t tatueshm q e shfrytzojn veprimtarin e
transferuar pr nj veprimtari t tatueshme si rezultat i s cils do t paguajn TVSH.
- N kt mnyr, mosaplikimi i TVSH-s nuk zbatohet kur transferimi realizohet nga nj

person i tatueshm q paguan TVSH n prfitim t nj personi t tatueshm t prjashtuar
(jo pagues t TVSH).
- Nga ana tjetr, mosaplikimi i TVSH-s lejohet kur transferimi realizohet mes dy
personave, kur njri prej tyre ose t dy kan cilsin e tatimpaguesit t pjesshm pr
trsin e transferuar. Sipas ktyre hipotezave, marrsi i transferimit, i cili trajtohet si
pasardhs i transferuesit, duhet t kryej, pr mallrat e investimit t transferuara brenda
afatit t rregullimit, rregullimet e TVSH-s t zbritur m par.
4. Mallrat dhe shrbimet e prfshira
Transferimi i veprimtaris zbatohet pr trsin aseteve (t mallrave dhe shrbimeve) q i

prkasin trsis s transferuar, ose trsis s pjesshme t transferuar, cilado qoft natyra e tyre.
57
Trsia e aseteve t nj personi t tatueshm n nj veprimtari ekonomike prbn fondin e

investimit, i cili prfshin stokun, pasurin e paluajtshme, aktive t trupzuara, ose t
patrupzuara, patentat e ndryshme, kontratat e punsimit, etj.
Kalimi (transferimi) i fondit t investimit apo i nj pjese t tij mund t jet kundrejt pagess ose
jo, ose n formn e nj kontributi n nj siprmarrje t caktuar.
T gjith elementet e mposhtm, por jo vetm, prbjn fondin e investimit dhe si t till
prmenden:
- transferimet e mallrave t reja dhe mallrave t tjera q mbahen n stoqe;

- transferimet e mallrave t trupzuara pr investim q kan hapur t drejtn pr zbritjen e
plot apo t pjesshme t TVSH gjat blerjes s tyre, importit apo vetfurnizimit;
- transferimet e mallrave t patrupzuara pr investim;
- transferimet e ndrtesave dhe trojeve pr ndrtim;
- transferimin e tdrejtave dhe detyrimeve respektive (kontratave t punsimit), etj.
Transferimi i veprimtaris ka t bj me transferimin e t gjith ktyre elementeve q prbjn

fondin e investimit.
5. Transferimi i nj aktivi t patrupzuar t fondit t investimit
Transferimi i nj elementi t patrupzuar, pjes e fondit t investimit prbn n prgjithsi nj

furnizim t zakonshm, i cili sjell si pasoj krkueshmrin e TVSH-s.
N kt mnyr, tatohen normalisht meTVSH:
- Transferimi nga koncensionari i nj marke tregtare i t drejts s tij pr t ushtruar

kufizimin e plot apo t pjesshm t saj;
- transferimi i t drejts pr t shfrytzuar nj gurore apo nj minier, etj.;
- transferimi i t drejts q lidhet me nj film;
- transferimi nga nj ndrmarrje shtypi i t drejts s riprodhimit;
- Dhnia e nj elementi t ndar nga fondi (marka, licenca...), kryer kundrejt pagess
prbn nj transaksion t tatueshm.
Qiradhnia e fondit t investimit (klientela, blersit rastsor, e drejta e qiradhnies, logoja, emri
tregtar, marka e fabriks, licencat, mallrat e luajtshme, mjetet, materiali...) prbn nj furnizim
shrbimi t kryer kundrejt pagess q tatohet me TVSH. Ky transaksion prbn pr qiradhnsin
58
nj mnyr shfrytzimi t aktivit t tij tregtar, e cila i jep ktij operacioni nj karakter tregtar
duke e br t tatueshm me TVSH.
6. Procedura e transferimit t veprimtaris dhe rregullat q duhet t zbatohen, por jo

domosdoshmrisht dhe kur jan t identifikueshme:
a. N prgjithsi transferimi i veprimtaris bazohet mbi nj kontrat (akt transferimi)

t noterizuar midis transferuesit dhe marrsit t transferimit. Ky akt regjistrohet n
pasqyrat financiare t ndrmarrjes dhe me kt akt njoftohet administrata
tatimore. Prkatsisht detyrimet dhe t drejtat e transferuesit t evidentuar n
pasqyrat financiare, ose t njohura para kohs s transferimit, zhvendosen duke u
br detyrim dhe e drejt e marrsit t transferimit.
b. T gjitha t dhnat, librat dhe regjistrimet q kan t bjn me trsin e aseteve

apo pjesn e tyre q sht transferuar t detyrueshme pr tu mbajtur, pas
transferimit, n vend t transferuesit duhet t mbahen nga marrsi i transferimit.
c. Bazuar n nenin 16 t ligjit krkohet q transferimi t bhet ndrmjet dy

personave t tatueshm t regjistruar pr TVSH-n. Personat e tatueshm, pal n
procesin e transferimit t veprimtaris ekonomike, duhet t njoftojn me nj
njoftim me shkrim Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse, t paktn 45 dit
kalendarike prpara se t ndodh transferimi.
d. Pr qllime t piks 6 t nenit 16 t ligjit, pr aktivet e luajtshme q transferohen

afati i rregullimit n prputhje me ligjin fillon nga data e blerjes ose prodhimit t
aktivit nga personi i tatueshm transferues. Kshtu edhe afati i rregullimit t
TVSH-s s zbritshme transferohet duke ruajtur numrimin e viteve t prdorimit
q nga momenti i blerjes ose prodhimit t ktyre aktiveve prej transferuesit.
Rregullimi i TVSH-s s zbritur kryhet gjithmon kur krkohet sipas dispozitave
dhe n prputhje me parashikimet e ligjit pr t drejtn e zbritjes s TVSH-s.
Shembull: Transferohet nj veprimtari ekonomike q plotson kushtet pr tu transferuar. Pjes e

aseteve sht edhe nj pajisje (makineri prodhimi). Makineria sht bler nga personi i
tatueshm A (transferuesi) m janar 2013. Personi i tatueshm A n prill 2015 transferon
veprimtarin ekonomike tek personi i tatueshm B marrs i transferimit, i cili do t vazhdoj t
kryej veprimtarin ekonomike si personi i tatueshm A. Personi i tatueshm B (marrsi i
transferimit) n tetor 2016 mbyll veprimtarin ekonomike. Pajisja nuk sht shitur prgjat
procesit t likuidimit.
59
Personi i tatueshm B duhet t rregulloj TVSH-n e zbritshme t pajisjes n momentin e

mbylljes s veprimtaris ekonomike. Afati 5-vjear i rregullimit t TVSH-s s zbritshme do t
filloj nga data e blerjes s aktivit tek personi i tatueshm A m janar 2013 dhe jo nga data e
transferimit t veprimtaris tek personi i tatueshm B, prill 2015. Kshtu janar 2013 deri m
tetor 2016 pr qllime t ktij rregulli konsiderohen 4 vjet. Rregullimi i TVSH-s s zbritshme
nga B pr kt pajisje do t bhet pr e TVSH-s q kan qen zbritur pr aktivin n momentin
e blerjes s tij sipas faturave prkatse tatimore.
e. Rregullime t TVSH-s s zbritshme, bazuar n parimin dhe t drejtn e zbritjes,

sipas rastit do t bhen prkatsisht kur kemi t bjm me ndryshime t
veprimtaris e pr pasoj me ndryshime t prdorimit t aktivit nga transferuesi
tek i transferuari pas transferimit, pra aktivi q prdorej pr nj veprimtari t
tatueshme tek marrsi i transferimit prdoret m pas pr nj veprimtari t
prjashtuar ose pjesrisht t till.
f. Palt e prfshira n transferim, n aktin e transferimit, kontratn prkatse midis
tyre, n rastin kur transferuesi n momentin e transferimit rezulton me TVSH t
zbritshme, t ciln akoma nuk e ka krkuar pr rimbursim duhet t shprehen dhe
t evidentojn qartazi kt fakt si dhe t shprehen nse e drejta e kalimit t TVSH-
s s zbritshme duke evidentuar edhe shumn prkatse, i kalon ose jo marrsit t
transferimit.
N kt rast transferuesi duhet t rregulloj TVSH-n e zbritshme t zbritur prej
tij, e cila vazhdon t zbritet prej marrsit t transferimit n prputhje me krkesat
e ligjit.
g. Nse transferuesi nuk ka kryer dhe nuk ka evidentuar rregullimin e TVSH-s s
zbritshme t transferuar n momentin e transferimit ather autoriteti tatimor bn
vet rregullimin prkats dhe personi i tatueshm marrs i transferimit nuk gzon
t drejtn t njoh si t zbritshme TVSH-n prkatse.
h. N do rast akti i transferimit (kontrat e noterizuar) prve evidentimit t
veprimeve n pasqyrat prkatse financiare t secilit prej personave t tatueshm,
shoqrohet detyrimisht me nj kartel ku evidentohet do aktiv i trupzuar (i
luajtshm dhe i paluajtshm), vlera e tatueshme dhe TVSH-ja e zbritshme n
momentin e blerjes ose prodhimit t aktivit t vrtetuar me dokumentacionin
prkats t blerjes s aktivit dhe data e blerjes s tij. Gjithashtu n nj kartel t
dyt analitike krkohet t evidentohen n mnyr analitike do aset (aktiv) i
transferuar si aktive t patrupzuar, mallra inventar q transferohen, t drejta e
detyrime t tjera, etj., zra sipas bilancit.
i. Transferuesi prve dokumentacionit t krkuar e dokumenton me fatur tatimore
shitje transferimin e trsis s aseteve ose trsis s pjesshme ku evidentohen
zrat prkats t bilancit q transferohet dhe vlera totale e transferimit. Nse
60
transferuesi edhe pse mund t jet n kushtet e zbatimit t dispozitave t nenit 16

t ligjit pr TVSH-n, lshon nj fatur q prfshin TVSH-n, ai sht prgjegjs
pr TVSH-n e faturuar. N raste t tilla, marrsi i transferimit nuk gzon t
drejtn t zbres TVSH-n.
j. Transferuesi dhe marrsi i transferimit detyrohen q t njoftojn autoritetin
tatimor (Drejtorin Rajonale Tatimore) kur kryejn transferim t veprimtaris
ekonomike sipas ktij udhzimi.
Njoftimi me shkrim depozitohet n dosjen e tatimpaguesit dhe prmban:

i) T dhnat n lidhje me transferuesin dhe marrsin e transferimit;
ii) Kontrata n lidhje me kushtet e transferimit t biznesit;
iii) Specifikat prfshir prshkrimin, sasit dhe vlern e pasuris, e cila transferohet sipas
kartelave analitike;
iv) Vendndodhja e pasuris q transferohet.
v) Nj deklarat me shkrim, q specifikon dhe detyron pr korrigjim (rregullim) t TVSH-s
s zbritshme pr secilin mall t kapitalit, q duhet t nnshkruhet nga t dy palt nga
furnizuesi dhe pranuesi. Kjo deklarat duhet q ti drgohet administrats tatimore jo m
von se data e dorzimit t deklarats s TVSH-s n periudhn n t ciln ka ndodhur
transferimi. Rregullimi i TVSH-s s zbritshme kur krkohet sipas ligjit nga transferuesi
bhet n kutin prkatse t librit t blerjes dhe ky rregullim evidentohet n kutin
prkatse t deklarats s TVSH-s.
l) E drejta e marrsit t transferimit sht q t njoftohet nga transferuesi pr t
gjitha detyrimet tatimore q rezultojn t papaguara Nse ka t tilla, n mnyr q
blersi t ket t qart detyrimet tatimore pr transferimin e ktij biznesi. N nj
transferim trsor t veprimtaris ekonomike detyrimet tatimore t papaguara ne
datn e transferimit i transferohen marrsit t transferimit.
Prsa i prket transferimit t trsis s pjesshme t biznesit, bartja e detyrimeve
tatimore dhe TVSH-s s zbritshme duhet t prcaktohet qart prej transferuesit
tek transfert-marrsi.
Mosnjoftimi i kryerjes s procedurs s transferimit t veprimtaris ekonomike sipas ktij
udhzimi, konsiderohet mosdhnie informacioni dhe penalizohet n prputhje me nenin 126, t
ligjit pr procedurat tatimore.
Neni 22
Vendi i Furnizimit t mallrave
61
Vendi i tatueshmris s furnizimeve t mallrave t luajtshme t trupzuara ndryshon nse

mallrat drgohen apo transportohen, nse montohen apo instalohen apo nse furnizohen n
bordin e nj anijeje, t nj mjeti fluturues apo t nj treni.
Vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara t parashikuara n nenin 7, 8, 9 t ligjit,

e pr rrjedhoj vendi i tatimit t tyre pr qllime t TVSH-s, prcaktohet n nenet 18 deri n
nenin 21 t ligjit.
1. Furnizimet e mallrave pa drges apo pa transport
Bazuar n nenin 18 t ligjit kur malli nuk drgohet ose nuk transportohet, vendi i furnizimit t
mallit sht n Republikn e Shqipris, nse malli ndodhet n Republikn e Shqipris n
momentin kur i vihet n dispozicion blersit pavarsisht vendndodhjes apo vendbanimit t ktij
t fundit brenda ose jasht Republiks s Shqipris. N kt rast furnizimi i mallit sht i
tatueshm n Republikn e Shqipris sipas rregullave t prcaktuara n kt ligj.
N t kundrt, nse malli i cili nuk drgohet, ose nuk transportohet, ndodhet jasht Republiks s
Shqipris n momentin e vnies n dispozicion t blersit, vendi i furnizimit t mallit nuk sht
n Republikn e Shqipris dhe furnizimi nuk sht i tatueshm n Republikn e Shqipris.
2. Furnizimi i mallrave me drges ose me transport nga shitsi, blersi ose nj pal e
tret pr llogari t tyre
a. Piknisja (fillimi) i drgimit ose i transportit t mallit ndodhet n Shqipri.

Bazuar n nenin 19 t ligjit, kur malli drgohet apo transportohet nga Republika e Shqipris,
vendi i furnizimit t mallit ndodhet n Republikn e Shqipris, pavarsisht destinacionit t
mallit n nj vend jasht saj, Ky rregull zbatohet n t gjitha rastet, pavarsisht se drgesa ose
transporti kryhet nga blersi ose nga nj pal e tret pr llogari t tij.
Kur vendi i furnizimit t mallrave ndodhet n Republikn e Shqipris tatueshmria e mallrave

pr qllime t TVSH-s bhet n prputhje me rregullat e prcaktuara n ligj dhe n kt
udhzim.
b. Piknisja e drgimit apo e transportit t mallit ndodhet jasht Republiks s

Shqipris dhe vend-mbrritja n Republikn e Shqipris
Bazuar n nenin 19 t ligjit, kur piknisja (fillimi) e drgimit apo e transportit t mallit ndodhet
jasht Republiks s Shqipris, vendi i furnizimit t mallrave sht i ndryshm n varsi t
faktit se prej cilit person kryhet furnizimi (importimi).
62
Bazuar n nenin 22 dhe 34 t ligjit, importimi i mallrave i nnshtrohet TVSH gjat importimit n
prputhje me rregullat e parashikuara n kt ligj, prve rasteve kur vet ligji ka parashikuar
prjashtim nga TVSH-ja n import.
b/1 Furnizimi kryhet nga importuesi ose pr llogari t tij
N prputhje me dispozitat e nenit 22 t ligjit, kur furnizimi kryhet nga importuesi ose pr llogari
t tij, vendi i furnizimit t mallit t drguar apo t transportuar, piknisja e t cilit ndodhet jasht
Shqipris dhe vend-mbrritja sht n Shqipri, sht vendi i importimit t mallrave.
Shembull: Malli i drguar apo transportuar nga nj vend apo territor jasht Shqipris,
importuesi i s cils sht nj person i tatueshm n Shqipri, vendi i furnizimit prputhet me
vendin e importimit t mallrave dhe ky mall i nnshtrohet procedurave t importit n Shqipri.
I nnshtrohen t njjtit rregull furnizimet q lidhen me mallin e importuar, pikrisht ato

furnizime q prfshihen n vlern e tatueshme t mallit dhe q ndjekin furnizimin e kryer nga
importuesi, gjithmon kur piknisja ndodhet jasht Shqipris.
b/2 Furnizimi kryhet nga nj person i ndryshm nga importuesi
Vendi i furnizimit n lidhje me nj mall q ndodhet jasht territorit t Shqipris gjat nisjes s
tij me destinacion blersin, nuk sht n Shqipri kur ky furnizim nuk kryhet nga importuesi.
(ose kur blersi i mallit sht nj person i ndryshm nga importuesi i tij)
Ky rregull zbatohet edhe kur furnizimi i mallit sht kryer jasht Shqipris, ose para
zhdoganimit t mallit dhe vet blersi i tij procedon me importimin e mallit. N kt rast TVSH
sht i krkueshm pr importin e mallrave t kryer nga blersi, gjat zhdoganimit.
3. Furnizimi i mallrave me montim apo instalim nga shitsi apo pr llogari t tij
Bazuar n nenin 19 t ligjit, vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara sht n

Shqipri nse malli ndodhet n Shqipri gjat montimit apo instalimit nga shitsi apo pr llogari
t tij.
Ky rregull sht i vlefshm edhe nse shitsi sht person i tatueshm q nuk sht i vendosur n
Shqipri.
Kur nj person i tatueshm q nuk sht vendosur n Shqipri, importon n kt vend mallra t
destinuara pr tu montuar apo instaluar nga ky person i tatueshm apo pr llogari t tij, ky
operacion sht i tatueshm sipas dispozitave t ligjit. N kt rast, personi i tatueshm realizon
n Shqipri nj operacion importi dhe nga ana tjetr nj furnizim mallrash me montim ose
instalim, furnizim i tatueshm n Shqipri.
63
4. Furnizimet e mallrave n bordin e anijeve, aeroplanve apo trenave
Bazuar n nenin 20 t ligjit, vendi i furnizimit t mallrave t luajtshme t trupzuara t shitura n

bordin e anijeve, aeroplanve apo trenave pr transport ndrkombtar t pasagjerve, sht n
Shqipri kur mallrat ndodhen n Shqipri n momentin e nisjes s transportit, vend-mbrritja e t
cilit ndodhet n territorin e nj shteti tjetr jasht Shqipris.
Kjo dispozit zbatohet vetm pr mallrat e luajtshme t trupzuara q tregtohen (shiten) n bord,
por nuk jan t destinuara pr tu konsumuar n bord, ose kryhen dhe konsumohen n t njjtn
koh n bordin e ktyre mjeteve t transportit.
Nuk sht objekt i ksaj dispozite, pra nuk bjn pjes n kt rregull, furnizimi i mallrave i
destinuar pr furnizimin e mjeteve prkatse t transportit.
Shitjet e mallrave, t realizuara n bordin e nj anijeje apo aeroplani, t destinuara pr tu

konsumuar n bord nuk i nnshtrohen TVSH-s n Shqipri si furnizime t ngjashme me
eksportet.
Ky rregull zbatohet vetm n bordin e mjeteve pr transportin ndrkombtar t pasagjerve si

p.sh. pr ushqim dhe shrbim restoranti, mallra duty free, etj., t ksaj natyre. Nuk zbatohet
dhe nuk prfshihen n kt rregull furnizimi i mallrave pr qllime tregtare.
5. Furnizimi i gazit natyror, energjis elektrike, ujit, energjis pr ngrohje dhe ftohje
nprmjet sistemeve t shprndarjes
a)Mallrat pr t cilat zbatohen kto rregulla:
Bazuar n nenin 21 t ligjit rregullat e parashikuara n kt nen zbatohen pr gazin natyror,

energjin elektrike, energjin pr ngrohje dhe ftohje t furnizuara nprmjet sistemeve (rrjeteve)
t transportit ose shprndarjes me destinacion blersin. Kto rregulla gjithashtu zbatohen edhe
pr vendin e furnizimit t ujit, i cili nShqipri furnizohet nprmjet sistemeve t shprndarjes
(rrjeti i ujit).
Kto rregulla t vendit t furnizimit t ktyre mallrave nuk zbatohen nse drgimi i tyre drejt
konsumatorit apo prdoruesit nuk kryhet me an t sistemeve (rrjeteve) t transportit ose t
shprndarjes. P.sh. vendi i furnizimit nuk prcaktohet sipas ktij neni nse transporti i gazit
natyror bhet me mjete t lvizshme t posame pr tu prpunuar n gaz natyror t djegshm
ose pr tu tregtuar.
b)Vendi i furnizimit t ktyre mallrave
Vendi i furnizimit t gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje dhe ftohje dhe ujit
sht n Shqipri nse:
64
- kto mallra jan konsumuar apo prdorur efektivisht n Shqipri, pavarsisht

vendndodhjes s blersit ose shitsit;
- n munges t konsumit apo prdorimit efektiv t ktyre mallrave n Shqipri, kur blersi
person i tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike apo njsin fikse
ku furnizohen mallrat ose n munges t tyre vendi ku ai ka adresn e prhershme ose ku
ai banon. I till sht rasti i operacioneve t blerjes-rishitjes t gazit natyror, energjis
elektrike, ngrohjes dhe ftohjes.
Kur energjia elektrike, gazi natyror, energjia pr ngrohje apo ftohje konsumohen apo prdoren
jasht Shqipris, vendi i furnizimit t tyre nuk sht n Shqipri. Furnizuesi i ktyre mallrave
nj person i tatueshm n Shqipri i nnshtrohet formaliteteve, rregullave dhe detyrimeve q
krkohen nga legjislacioni doganor n fuqi.
Kur furnizuesi person i tatueshm sht i vendosur n Shqipri dhe pretendon se kto mallra nuk
jan furnizuar ose konsumuar n Shqipri, ai duhet t justifikoj me dokumentacionin prkats
ligjor dhe tatimor q kto mallra jan transportuar pr tu konsumuar ose tregtuar jasht
Shqipris.
Dokumentet q mund t krkohen pr t vrtetuar sa m sipr jan pr shembull: lejet e posame

q krkohen, kontratat, faturat, t dhnat e blersit (destinuesit) t energjis, dokumentet q
lidhen me krkesn pr akses n linjat e transmetimit (interkoneksionet), faturat e shrbimit t
transportit apo t shprndarjes ose t lejimit t prdorimit t rrjeteve apo linjave, deklaratat
doganore prkatse n prputhje me procedurn dhe legjislacionin doganor, vrtetime pr
vendndodhjen e blersit t lshuar nga autoritetet tatimore t vendit t destinacionit, leje e
lshuar nga autoritetet e ngarkuara pr energjin pr t ushtruar aktivitetin e blerjes pr rishitje,
kur krkohet nga legjislacioni i fushs.
5.1 Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje t tatueshme n
vendin e konsumit
Furnizimi me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje sht i tatueshm n Shqipri
nseblersi, pavarsisht vendit ku ndodhet selia e veprimtaris s tij ekonomike apo vendndodhja
e qndrueshme, konsumon apo prdor efektivisht n Shqipri gazin natyror, energjin elektrike,
ngrohjen apo ftohjen.
N rastin kur kto mallra konsumohen ose prdoren nga konsumatori, praktikisht, vendi i
konsumit apo i prdorimit efikas t gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje ose
ftohje sht vendi ku ndodhet matsi i gazit natyror, energjis elektrike, energjis pr ngrohje
apo ftohje.
Ky rregull zbatohet edhe pr furnizimin me uj nprmjet rrjetit t shprndarjes.
65
5.2 Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje t tatueshme n
vendin ku ndodhet blersi
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje pr qllime t ndryshme nga ato
t konsumit apo t prdorimit t tyre nga blersit, jan t tatueshme n Shqipri kur blersi
person i tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike apo nj vendndodhje t
qndrueshme si prcaktohet n nenin 23 t ktij udhzimi, ku furnizohen kto mallra ose n
munges t tyre, vendin ku ai ka adresn e prhershme ose ku ai banon.
I till sht rasti i personave t tatueshm q blejn gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo
ftohje me qllim rishitjen e tyre n Shqipri. Ky furnizim sht i tatueshm n Shqipri sipas
rregullave t prcaktuara n kt ligj.
Kur nj person i tatueshm blers- rishits q ka nj vendndodhje t qndrueshme n Shqipri

blen nga nj furnizues jasht Shqipris energji pr ta ri-shitur jasht Shqipris, (blerja e
energjis nga furnizuesi i sht faturuar ri-shitsit), ather vendi i furnizimit t energjis sht
n Shqipri, n vendin ku personi i tatueshm rishits ka vendndodhjen e qndrueshme. Ky
transaksion sht i tatueshm n prputhje me rregullat e prcaktuara n ligj. Dokumentimi bhet
n prputhje me legjislacionin tatimor dhe doganor n fuqi.
Shembull 1: Nj person i tatueshm ka selin e veprimtaris s tij ekonomike jasht Shqipris,

por ka n Shqipri nj vendndodhje t qndrueshme (deg), blen gaz natyror tek nj furnizues i
huaj(Transaksioni nr.1).Furnizuesi i huaj ia faturon transaksionin vendndodhjess qndrueshme
n Shqipri. Gazi natyror shitet nga vendndodhja e qndrueshme pjesrisht tek nj klient
konsumator n Shqipri (Transaksionin nr. 2) dhe pjesrisht i shitet nj klienti t vendosur n nj
vend jasht Shqipris, p.sh. Kosov (Transaksioni .r 3).
Kto transaksione realizohen si m posht:
- Transaksioni nr. 1: Furnizimi sht i tatueshm n Shqipri n vendin ku sht vendosur

blersi. Vendndodhja e qndrueshme sht paguese e TVSH-s n import.
- Transaksioni nr. 2: Furnizimi sht i tatueshm n Shqipri. Vendndodhja e qndrueshme
kryen furnizimin e gazit t Shqipri pr klientin konsumator, konsum i cili matet n
vendin e veprimtaris s klientit ku sht vendosur matsi. Dega furnizon dhe paguan
TVSH-n pr furnizimin.
- Transaksioni nr. 3: Furnizimi ndodh n Shqipri n vendin ku ndodhet dega e cila pr
sasin q rishet pr klientin e vendosur jasht Shqipris, n Kosov kryen eksport dhe e
dokumenton sipas procedurave doganore.
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje q pasojn furnizimin e par
jan t tatueshme ose jo n Shqipri sipas rregullave q zbatohen pr do furnizim n lidhje me
vendin e furnizimit t ktyre mallrave.
66
Neni 23
Vendi i Furnizimit t Shrbimeve
Prkufizime, rregulla t prgjithshme
Vendi i furnizimit t shrbimeve dhe rregullat prkatse parashikohen prkatsisht n nenet 23

deri 30 t ligjit.
N zbatim t rregullave t prgjithshme t parashikuara n nenin 24 t ligjit, vendi i furnizimit t

shrbimeve sht n Shqipri nse:
1. Shrbimi sht marr nga nj person i tatueshm q vepron si i till dhe ka n Shqipri
selin e veprimtaris t tij ekonomike ose nj vendndodhje t qndrueshme pr t ciln
jan kryer shrbimet, ose n munges t tyre, banesn ose rezidencn e zakonshme;
2. Shrbimi sht marr nga nj person i pa-tatueshm dhe furnizuesi i shrbimit, person i
tatueshm ka n Shqipri selin e veprimtaris s tij ekonomike ose nj vendndodhje t
qndrueshme, nga e cila jan ofruar shrbimet ose n munges t tyre, banesn ose
rezidencn e zakonshme.
Ligji Vendi ku Vendi ku sht Vendi ku sht Vendi i

92/2014, sht vendosur vendosur furnizimit t
dat vendosur marrsi i marrsi i shrbimit/tatimit
24.07.2014 furnizuesi shrbimit, shrbimit,
person i person i person i pa-
tatueshm tatueshm tatueshm
Neni 24/1 N Shqipri Jasht I pa-tatueshm n
Shqipris Shqipri
Jasht N Shqipri I tatueshm n
Shqipris Shqipri
Neni 24/2 N Shqipri Jasht I tatueshm n
Shqipris Shqipri
Jasht N Shqipri I pa-tatueshm n
Shqipris Shqipri
N rastet e shrbimeve t parashikuara n nenet 25 deri 30 t ligjit,zbatohen prjashtime nga dy

rregullat e prgjithshme m sipr, me qllim q t merret n konsiderat m mir parimi i tatimit
n vendin e konsumit efektiv t furnizimit t shrbimit
1. Nocioni i personave t tatueshm
67
Meqense rregullat e vendit t furnizimit t shrbimit jan t ndryshme nse marrsi i shrbimit
sht nj person i tatueshm apo i pa-tatueshm, cilsia e marrsit t shrbimit sht e
rndsishme pr prcaktimin e vendit t furnizimit t shrbimeve dhe pr pasoj prcaktimin e
vendit t tatimit.
N prputhje me nenin 23 t ligjit, prve personave t tatueshm t parashikuar ne nenin 3 t

ligjit, duhet t konsiderohen gjithashtu si persona t tatueshm, prsa i prket rregullave t
prcaktimit t vendit t furnizimit t shrbimit, personat e mposhtm:
a. Persona t tatueshm pjesrisht
Pr zbatimin e rregullave n lidhje me vendin e furnizimit t shrbimit, konsiderohet si person i

tatueshm pr t gjitha shrbimet q i jan furnizuar, edhe nj person i tatueshm kur ai realizon
gjithashtu operacione n kuadrin e nj aktiviteti t vendosur jasht fushs s zbatimit t TVSH,
dheshrbimet jan bler pr nevojat e ksaj veprimtarie, por ndrkoh kjo organizat kryen edhe
veprimtari ekonomike
Shembull 1 : Nj organizat jofitimprurse e cila prfiton grante pr t kontribuar pr njerz n

nevoj. Ndrkoh kjo organizat n funksion dhe pr t kryer veprimtarin e saj jofitimprurse
ushtron edhe veprimtari ekonomike duke ofruar shrbime konsulence dhe shet studime t kryera
n fushn sociale kundrejt pagess. Organizata blen nj software special jasht Shqipris n
funksion t veprimtaris s saj jasht fushs, pr t zbavitur fmijt n nevoj. Kjo organizat
konsiderohet person i tatueshm pr TVSH-n pr shrbimin e marr nga jasht.
Shembull2: Nj shoqri holding, prve administrimit t pjesmarrjeve,kryen furnizime shrbimi

kundrejt pagess pr filialet e saj. Pr t prcaktuar vendin e furnizimit t shrbimeve q ajo
blen, shoqria holding konsiderohet si nj person i tatueshm.
b.Persona juridik t pa-tatueshm dhe t identifikuar me TVSH
Pr zbatimin e rregullave n lidhje me vendin e furnizimit t shrbimeve, konsiderohet si person

i tatueshm nj person juridik i pa-tatueshm q ka nj numr identifikimi t TVSH- s.
Nj person juridik i pa-tatueshm i s drejts publike q nuk kryen veprimtari ekonomike por q
pr nevoja t ushtrimit t funksionit t vet publik merr nj furnizim shrbimi jasht Republiks
s Shqipris pr qllime t ligjit, konsiderohet person i tatueshm.
c.Persona t tatueshm jo tatimpagues t TVSH-s
- Nj subjekt q nuk sht tatimpagues i TVSH-s pr shkak se i nnshtrohet regjimit t

biznesit t vogl si parashikohet n kapitullin XI, seksioni I t ligjit, ose,
68
- Nj subjekt q nuk sht tatimpagues i TVSH-s pr shkak t prjashtimit nga TVSH-ja

q zbatohet pr furnizimet q realizon, sipas prcaktimeve n kt ligj;
Kta persona t cilt kan cilsin e personit t tatueshm dhe jan t pajisur me nj numr
identifikimi pr TVSH-n sipas nenit 3 t ligjit, kur blejn shrbime t ofruara nga nj furnizues i
vendosur jasht Shqipris, jan persona t tatueshm edhe pr qllime t prcaktimit t vendit t
tatimit t furnizimit t shrbimeve t marra nga jasht Shqipris.
2.Nocioni i selis ekonomike dhe vendndodhjes s qndrueshme
a) Prkufizimi i selis ekonomike
Pr t prcaktuar pr qllime t TVSH-s, vendin e selis s veprimtaris ekonomike t nj

personi t tatueshm, merren n konsiderat nj sr treguesish, si selia statutore e shoqris,
vendi i administrats qendrore, vendi ku mblidhen drejtuesit e shoqris, si dhe vendi, q
zakonisht sht i njjti, ku vendoset pr politikn e prgjithshme t ksaj shoqrie.
N rast t treguesve kontradiktor, vendi i selis s aktivitetit ekonomik sht prfundimisht
vendi ku merren vendimet kryesore n lidhje me drejtimin e prgjithshm t shoqris apo dhe ai
ku ushtrohen funksionet e administrats qendrore t ksaj t fundit.
Prania e nj shoqrie vetm me kutin postare apo atyre fantazm nuk do t mund ti jepte
statusin e selis s veprimtaris ekonomike nj personi t tatueshm, q nuk prmbush kushtet e
msiprme.
b) Prkufizimi i vendndodhjes s qndrueshme
Prkufizimi i vendndodhjes s qndrueshme n fushn e TVSH-s duhet t dallohet nga

prkufizimet q merren n konsiderat pr tatimet dhe taksat e tjera q kan t bjn kryesisht
me t ardhurat.
N lidhje me kt shtje, nj vendndodhje e qndrueshme karakterizohet nga nj shkall e

mjaftueshme qndrueshmrie dhe nj struktur e aft si nga personeli, ashtu dhe nga pajisjet
teknike, e cila bn t mundurose furnizimin e shrbimit nga kjo vendndodhje, ose prdorimin nga
kjo vendndodhje t shrbimeve q i jan furnizuar.
N kt mnyr, sht e nevojshme q vendndodhja nga e cila kryhet furnizimi i shrbimit, t

jet e aft t furnizoj shrbimet e duhura, ose vendndodhja q ka marr shrbimin e furnizuar, t
jet e aft t marr dhe t prdor shrbimet e duhura.
c) Nocioni i baness dhe rezidencs s zakonshme
Vendi i baness s nj personi fizik, i tatueshm apo i pa-tatueshm, sht n fakt ai q rezulton
nga adresa e deklaruar n administratn tatimore nse e ka deklaruar.
69
Rezidenca e zakonshme e nj personi fizik, i tatueshm apo i pa-tatueshm, sht vendi ku, n
momentin e furnizimit t shrbimeve, ky person banon zakonisht pr shkak t lidhjeve personale
dhe profesionale apo n rastin e nj personi pa lidhje profesionale, pr shkak t atyre personale
q shprehen me lidhjet e ngushta t ktij t fundit dhe vendit ai ku banon.
Neni 24
Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt nj personi t tatueshm q vepron si i till
Rregulli i prgjithshm
1. Bazuar n nenin 24 pika 1 t ligjit, si rregull i prgjithshm, vendi i furnizimit t

shrbimeve prve atyre t parashikuara n nenin 25, 26 t ligjit (prjashtimet nga
rregulli i prgjithshm), sht n Shqipri, kur marrsi i shrbimit sht nj person i
tatueshm q vepron si i till dhe ka n Shqipri, selin e veprimtaris s tij ekonomike
apo nj vendndodhje t qndrueshme pr t ciln jan kryer shrbimet ose n munges t
tyre, ka banesn ose rezidencn e zakonshme.
Prndryshe, vendi i furnizimit t shrbimit nuk ndodhet n Shqipri, kur marrsi i shrbimit sht
nj person i tatueshm q vepron si i till n nj vend jasht Republiks s Shqipris, pra
marrsi nuk sht i vendosur n Shqipri.
Pr do shrbim t kryer nga nj person i tatueshm pr nj person tjetr t tatueshm q nuk

sht i renditur si rast prjashtimor n asnjrin nga nenet 25 dhe 26 t ligjit, vendi i furnizimit t
shrbimit prcaktohet sipas rregullit t prgjithshm t parashikuar n nenin 24 pika 1 t ligjit,
duke prcaktuar si vendin e furnizimit t shrbimit vendin e marrsit t shrbimit. Kshtu vendi i
shrbimit sht n Shqipri kur marrsi i tij person i tatueshm sht n Shqipri.
Cilat shrbime bjn pjes n kt rregull?
Shrbimet e parashikuara n kt dispozit jan t gjitha shrbimet q nuk prfshihen n rastet q

bjn prjashtim nga ky rregull prkatsisht shrbimet e prmendura n nenet 25, 26 t ligjit,
shrbime pr t cilat vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet rast pas rasti si parashikohet n
secilin nen t ligjit.
- Kshtu kur shrbimi kryhet ndrmjet dy personave t tatueshm, personi i tatueshm

furnizues sht jasht Shqipris dhe personi i tatueshm marrs i shrbimit n Shqipri,
vendi i furnizimit t shrbimit sht n Shqipri, sepse aty sht vendosur marrsi i
shrbimit.
70
- Kshtu kur shrbimi kryhet ndrmjet dy personave t tatueshm, personi i tatueshm

furnizues sht n Shqipri dhe personi i tatueshm marrs i shrbimit jasht Shqipris,
vendi i furnizimit t shrbimit nuk sht n Shqipri, sepse marrsi i shrbimit nuk sht i
vendosur n Shqipri.
Kur shrbimi i furnizohet nj vendndodhje t qndrueshme t marrsit (dege), e cila ndodhet n

Shqipri ndrkoh q selia e shoqris ndodhet jasht Shqipris (p.sh. n Kosov), furnizimi
tatohet atje ku ndodhet vendndodhja e qndrueshme, pra n Shqipri.
N rastin kur vendi i tatimit sht n vendin e marrsit t shrbimit dhe marrsi i shrbimit sht
nj person i tatueshm jasht Shqipris, ather shrbimi nuk tatohet me TVSH-n n Shqipri.
N faturn e TVSH-s t lshuar nga furnizuesi ku jepet prshkrimi i sakt i llojit t shrbimit t
furnizuar dhe t dhnat e qarta t marrsit t shrbimit nuk llogaritet TVSH, pasi ky shrbim nuk
sht objekt i aplikimit t tatimit n Shqipri. N fatur duhet t shnohet neni i ligjit, t cilit i
referohet trajtimi i shrbimit pa TVSH. sht kusht q t jepet prshkrimi i plot i shrbimit n
fatur.
2. Pr prcaktimin e vendit t furnizimit t shrbimit, n vendin e marrsit t shrbimit,

furnizuesi sht i detyruar t provoj q shrbimi i sht furnizuar nj personi t
tatueshm q nuk sht i vendosur n Shqipri, pra marrsi i shrbimit sht nj person i
tatueshm pr TVSH-n q vepron si i till jashtShqipris, referuar kuptimit t nocionit
t personit t tatueshm sipas dispozitave t nenit 23 t ligjit.
N do rast kur marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm i TVSH-s jasht Shqipris,
ather, pr t prcaktuar vendin e tatimit t furnizimit t shrbimeve, furnizuesi nj person i
tatueshm i vendosur n Shqipri, duhet t marr dhe disponoj informacionet e nevojshme nga
marrsi i shrbimit duke siguruar n nj nivel t arsyeshm verifikimin e ktyre informacioneve.
Dokumentacioni i nevojshm sht:

i) Kontrata pr shrbimin ku t identifikohet qart emri i personit t tatueshm, t dhnat e
tij identifikuese, si dhe t identifikohet vendndodhja e qndrueshme si marrs
shrbimesh;
ii) Vrtetim nga autoritetet tatimore t vendit t marrsit t shrbimit ku t shprehet qart q
personi i tatueshm sht i regjistruar pr TVSH-n dhe numri i identifikimit t TVSH-s
s personit t tatueshm sht aktiv;
iii) Elementet e pagess nprmjet llogaris bankare, nga llogaria e personit t tatueshm
furnizues n llogarin e personit t tatueshm marrs t shrbimit, t identifikuar
nominalisht me t dhnat e shoqris;
iv) N faturn e shrbimit q furnizuesi do t lshoj pr personin e tatueshm marrs t
shrbimit duhet t evidentoj t dhnat e sakta dhe t plota q krkon fatura si p.sh. emrin
71
e personit t tatueshm me t cilin sht identifikuar blersi pran autoritetit tatimor t

vendit t tij, nr. e identifikimit t TVSH-s, si dhe adresn e sakt t vendndodhjes s
qndrueshme ose selis s prhershme s cils i sht kryer shrbimi;
v) N fatur duhet t jepet prshkrimi i plot i shrbimit t kryer dhe t shnohet neni i ligjit,
t cilit i referohet trajtimi i shrbimit.
Furnizuesi ngarkohet t mbledh do element tjetr q vrteton se marrsi i furnizimit t
shrbimit vepron si person i tatueshm.
Me qllim zbatimin me korrektsi t rregullave t vendit t furnizimit t shrbimit, sipas ligjit

sht prgjegjsi e furnizuesit t shrbimit t sigurohet pr cilsin e marrsit t shrbimit si
person i tatueshm i identifikuar pr TVSH-n n vendin e tij dhe sht detyrim i tij t verifikoj
dhe ti provoj autoritetit t tij tatimor vlefshmrin e numrit t identifikimit t marrsit t
shrbimit.
N t kundrt, n do rast kur furnizuesi i shrbimit nj person i tatueshm i vendosur n

Shqipri, nuk sht n gjendje t vrtetoj sa m sipr, pra t tregoj q vepron n kushtet e piks
1, t nenit 24 t ligjit, sipas s cils furnizimi i shrbimit i sht ofruar nj personi t tatueshm t
identifikuar pr TVSH-n jasht Shqipris, ather vendi i furnizimit t shrbimit sht n
vendin e furnizuesit t shrbimit n Shqipri n prputhje me pikn 2, t nenit 24 t ligjit.
3. Kur marrsi i furnizimit t shrbimit sht nj person i tatueshm n kuptim t nenit 3

dhe nenit 23 t ligjit, i vendosur n Shqipri pr furnizimet e shrbimit t marra jasht
Shqipris vendi i furnizimit t t cilave sht n vendin e marrsit t shrbimit, vendi i
tatimit prcaktohet t jet n Shqipri dhe marrsi i furnizimit duhet t aplikoj TVSH-n
n Shqipri n prputhje me nenin 99 pika 2 dhe nenin 86 pika 2 t ligjit dhe
prcaktimeve n kt udhzim.
Pr kt marrsi i shrbimit lshon nj fatur tatimore n t ciln do t llogaris TVSH-n mbi

vlern totale t faturs s marr nga furnizuesi i shrbimit. Fatura duhet t prpilohet sipas
krkesave t nenit 101 t ligjit dhe n t duhet t evidentohet dukshm shnimi si prcaktohet
n pikn ll) t nenit 101 t ligjit Auto-ngarkes e TVSH-s- reverse charge.
4. Marrsi i shrbimit nj person i tatueshm pr TVSH-n, pr rastet kur vendi i furnizimit

sht n Shqipri, auto-ngarkon TVSH-n pr furnizime t cilat nse do t kryheshin
brenda vendit do t ishin t tatueshme, jo t prjashtuara nga TVSH-ja.
Shembuj: Marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm n Shqipri
72
Shembull 1- A person i tatueshm i identifikuar pr TVSH-n n Franc i kryen nj shrbim

konsulenc juridike mbi legjislacionin n Franc nj personi t tatueshm B q ka vendndodhjen
e qndrueshme n Shqipri. Vlera e shrbimit t kryer sht 1000 euro. Bazuar n nenin 24, pika
1 t ligjit vendi i furnizimit t ktij shrbimi sht n Shqipri n vendin ku marrsi B i shrbimit
nj person i tatueshm ka vendndodhjen.
B pr vlern e shrbimit t marr sipas faturs lshon nj fatur tatimore n t ciln sillet sikur e
ka kryer vet shrbimin pr vete, n mnyr q t bj t mundur t ngarkoj shrbimin e marr
me TVSH- n Shqipri prej 20 %. Vlera e transaksionit llogaritet e konvertuar n monedhn
shqiptare me kursin e dits kur lshohet fatura. P.sh. 1000 euro = 140.000 lek x 20% = 28.000
lek sht vlera e TVSH-s. Kjo fatur regjistrohet njkohsisht n librin e blerjes dhe at t
shitjes s personit t tatueshm. N fatur duhet t shkruhet Auto-ngarkes e TVSH-s- reverse
charge.
Shembull 2. N rastin kur personi B, person i tatueshm pr TVSH-n n Shqipri, merr nj

shrbim t konsulencs juridike n Franc dhe ndrkoh B sht nj shoqri q ofron furnizime
shrbimi n fushn e sigurimeve t prjashtuara nga TVSH, bazuar n nenin 53 t ligjit, ather
ai sht pagues i TVSH-s n Shqipri. B si person i tatueshm marrs i shrbimit n Shqipri do
t ngarkoj me TVSH n Shqipri shrbimin e marr prsa vendi i furnizimit t shrbimit sht
n vendin e marrsit. Nga ana tjetr ky person nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e ktij
shrbimi q i shrben furnizimeve t prjashtuara, t cilat kryen n kuadr t veprimtaris s tij
dhe pr pasoj detyrohet t paguaj TVSH-n n Shqipri.
Shembull 3. Nj shoqri X n Shqipri i krijon mundsin nj studenti t shkoj t bj praktikn

n nj kompani Y q ka selin n Austri. Shoqria austriake Y n prfundim t praktiks ia
faturon kt shrbimin shoqris X n Shqipri pr 2.000.000 lek.
A do t paguaj TVSH-n 20 % pr kt shrbim shoqria X n Shqipri?
Shoqria X do t lshoj nj fatur dhe do t llogaris TVSH 20% prej 400.000 lek dhe do t
paguaj TVSH-n. Shoqria X nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturs s lshuar si auto-
ngarkes e TVSH-s- reverse charge, pasi ky shrbim nuk i shrben veprimtaris ekonomike t
shoqris. (Kompania X ka sponsorizuar praktikn e nj studenti).
2.Furnizuesi n Shqipri, marrsi i shrbimit nj person i tatueshm jasht Shqipris
Shembull 4. Nj person i tatueshm X i identifikuar pr TVSH-n n Shqipri i kryen nj shrbim

konsulenc financiare nj personi t tatueshm Z t identifikuar pr TVSH-n n Kosov. Personi
i tatueshm X i lshon fatur pa llogaritur TVSH-n personit t tatueshm n Kosov. N fatur
duhet t shnohen t dhnat e sakta identifikuese t blersit t shrbimit, si dhe t prshkruhet
qart lloji i shrbimit. Gjithashtu duhet t shkruhet neni i ligjit ku bazohet mos-tatueshmria e
ktij shrbimi n Shqipri. P.sh. neni 24, pika 1 e ligjit 92/2014, dat 24.07.2014. Kto shitje do
73
t regjistrohen n librin e shitjes dhe deklaratn e TVSH-s n kutin me emrtimin shitje pa

TVSH. Personi i tatueshm furnizues i shrbimit duhet t provoj q shrbimi i ofrohet nj
personi t tatueshm t identifikuar pr TVSH-n jasht Shqipris duke siguruar
dokumentacionin sipas piks 2 t ktij neni.
Shembull 5: Furnizuesi i shrbimit sht nj person i tatueshm A n Shqipri, i cili i njeh ose
jep t drejtn nj personi t tatueshm B n Malin e Zi, t shrbimit kundrejt pagess t vnies n
dispozicion t kapaciteteve t transmetimit t energjis pr persona t tret q aksesojn kto
kapacitete transmetimi. Personi i tatueshm A n Shqipri i furnizon nj shrbim personit t
tatueshm B n Malin e Zi, vendi i furnizimit t t cilit sht n vendin ku sht vendosur personi
i tatueshm B, pra jasht Shqipris.Ky furnizim shrbimi sht i pa-tatueshm n Shqipri
bazuar n vendin e furnizimit t tatimit sipas rregullit t prcaktuar n nenin 24 pika 1, t ligjit
dhe n kt udhzim.
Neni 25
Vendi i furnizimit t shrbimeve kundrejt personave t pa-tatueshm
1. Rregulli i prgjithshm
Bazuar n nenin 24 pika 2 t ligjit, vendi i furnizimit pr furnizimet e shrbimeve kundrejt nj

personi t pa-tatueshm, prve rasteve prjashtuese t parashikuara n nenet 25, 27, 28, 29, 30
t ligjit, sht n t gjitha rastet n Shqipri, kur shrbimet furnizohen nga furnizuesi, i cili ka n
Shqipri, selin e aktivitetit t tij ekonomik ose nj vendndodhje t qndrueshme nga e cila
kryhet shrbimi, ose n munges t tyre banesn apo rezidencn e tij t zakonshme.
Shrbimet e parashikuara n kt dispozit jan t gjitha shrbimet q nuk prfshihen n rastet q

bjn prjashtim nga ky rregull prkatsisht shrbimet e prmendura n nenet 25, 27, 28, 29, 30
t ligjit, shrbime pr t cilat vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet rast pas rasti si
prcaktohet n secilin nen dhe lidhet ose me vendin e kryerjes efektive t shrbimit, ose vendi i
shrbimit nuk sht n vendin e furnizuesit, por n vendin ku ka adresnose banon personi i pa-
tatueshm marrs i shrbimit.
N kuptim t nenit 3 dhe nenit 23, t ligjit, persona t pa-tatueshm, prve individve, jan
gjithashtu edhe do person tjetr q nuk sht i pajisur me nj numr identifikimi pr TVSH-n
ose nuk sillet si person i tatueshm.
Sipas parimit t rregullit t prgjithshm, si prcaktohet n nenin 24, pika 2, vendi i furnizimit
t shrbimit dhe pr pasoj i tatimit sht n Shqipri kur furnizuesi i ktij shrbimi nj person i
tatueshm sht i vendosur n Shqipri. Marrsi i shrbimit n kt rast sht nj person i pa-
tatueshm.
74
2. Ndrkoh prsa i prket shrbimeve t listuara n nenin 29 dhe 30 t ligjit:

a) N rastin kur personi i tatueshm furnizues nuk sht i vendosur n Shqipri,
vendi i furnizimit sht n Shqipri n vendin ku shrbimi merret (prdoret).
b) N rastin kur personi i tatueshm furnizues sht i vendosur n Shqipri, vendi i
furnizimit sht n Shqipri kur shrbimi prdoret (merret) nga persona t pa-
tatueshm n Shqipri. Nse shrbimi merret nga persona t pa-tatueshm jasht
Shqipris vendi nuk sht n Shqipri, por n vendin e marrsit t pa-tatueshm.
N rastin kur shrbimet e prcaktuara n nenet 29 dhe 30, t ligjit furnizohen nga nj person i
tatueshm pr nj person t tatueshm, prsa nuk sht rast prjashtimor i parashikuar n ligj,
vendi i furnizimit t shrbimit prcaktohet sipas rregullit t prgjithshm t parashikuar n nenin
24, pika 1, t ligjit sipas t cilit vendi sht n vendin e marrsit t shrbimit.
Furnizimet e shrbimeve q i furnizohen personave juridik t s drejts publike vendosur jasht

Shqipris, nga nj person i tatueshm nShqipri, i nnshtrohen normalisht TVSH n Shqipri
nprmjet furnizuesit t shrbimit. Nse kta persona t s drejts publike nuk kan cilsin e
personit t tatueshm n vendin e tyre. Prndryshe kto shrbime nuk tatohen n Shqipri.
Gjithashtu furnizimet e shrbimeve q i furnizohen personave juridik t s drejts publike t

vendosur n Shqipri, prej nj personi t tatueshm jasht Shqipris, sipas parimit q shrbimi
tatohet n vendin e marrsit t shrbimit, i nnshtrohen normalisht TVSH-n Shqipri kur kta
persona t s drejts publike bhen persona t tatueshm pr TVSH-n n Shqipri, prsa edhe
prdorimi i ktyre shrbimeve kryhet n territorin e Shqipris.
N t kundrt,nse marrs i shrbimit nj person juridik i s drejts publike nuk bhet person i
tatueshm n Shqipri dhe si i till konsiderohet person i pa-tatueshm paguan TVSH-n n
Shqipri pr do shrbim t marra nga jasht Shqipris t listuar n nenin 29 dhe 30 t ligjit. Pr
shrbimet e tjera q nuk listohen n kto nene, vendi i furnizimit t shrbimit sht n vendin e
furnizuesit dhe TVSH paguhet n vendin e furnizuesit t shrbimit, jasht Shqipris.
3. Furnizimi i shrbimeve elektronike kundrejt personave t pa-tatueshm
N zbatim t nenit 29 t ligjit, vendi i furnizimit t shrbimeve t telekomunikacionit, t

transmetimit dhe shrbimeve elektronike ndaj personave t pa-tatueshm, shrbime kto
furnizuar (kryer) nga persona t tatueshm me vendndodhje n Shqipri ose jo, jan n Shqipri
kur realizohen n prfitim t personit t pa-tatueshm q sht vendosur apo ka banesn e tij t
zakonshme n Shqipri.
Tabel prmbledhse e shrbimeve t furnizuara n rrug elektronike, bazuar n nenin 29

dhe 30 t ligjit, kundrejt personave t pa-tatueshm
75
Vendi ku sht Vendi ku sht vendosur Vendi i tatimit

vendosur furnizuesi marrsi i pa-tatueshm i
shrbimit
Nenet 29, 30 N Republikn e Jasht Shqipris I pa-tatueshm n
tligjit 92/2014, Shqipris Shqipri
dat 24.07.2014 Jasht Shqipris N Shqipri I tatueshm n
Shqipri
N zbatim t nenit 29 dhe 30 t ligjit vendi i furnizimit t shrbimeve t prcaktuara n kto

dispozita, furnizuar personave t pa-tatueshm, sht n Shqipri, prve se kur furnizuesi i
shrbimit, nj person i tatueshm n Shqipri sht n gjendje t vrtetoj dhe dokumentoj n
do form e me do mjet, se personat e pa-tatueshm marrs t furnizimit jan vendosur jasht
Shqipris dhe kto shrbimeefektivisht jan prdorur dhe shfrytzuar prej tyre jasht Shqipris,
n adresn e prhershme apo ku banon zakonisht.
N t kundrt kur shrbimi sht marr nga persona t pa-tatueshm n Shqipri, (n adresne
tyre t prhershme apo ku zakonisht banojn), vendi i furnizimit t shrbimeve t prcaktuara n
dispozitat e nenit 29 dhe 30 t ligjit, sht n Shqipri dhe kto shrbime duhet t tatohen me
TVSH n Shqipri.
Ktu prfshihen shrbimet e mposhtme:

i) transferimet dhe koncesionet e t drejtave t autorit, patentave, licencave, markave t
prodhimit dhe t drejtave t tjera t ngjashme;
ii) qiradhniet e mallrave t luajtshme t trupzuara, me prjashtim t mjeteve t transportit;
iii) shrbime publiciteti;
iv) shrbimet e konsulentve, avokatve, inxhinierve, zyrave projektuese n t gjitha fushat,
llogaritarve;
v) prpunimi i t dhnave dhe dhnia e informacionit;
vi) transaksionet bankare, financiare dhe t sigurimit apo t ri-sigurimit, me prjashtim t
qiradhnies s kasafortave;
vii) furnizimi me personel;
viii) detyrimet pr t mos ushtruar, qoft edhe pjesrisht, nj aktivitet profesional apo
nj t drejt t parashikuar n nenin 30 t ligjit;
ix) shrbimet e telekomunikacionit;
x) shrbime transmetimi radio-televizive jan: do transmetim tingujsh apo imazhesh, me
prjashtim t imazheve q konsistojn kryesisht n grma, shifra apo imazhe fikse, t
76
arritshme n koh reale dhe n mnyr t njkohshme dhe identike pr gjith publikun
apo nj kategori t tij, prbn nj shrbim transmetimi radio-televiziv;
xi) shrbime t furnizuara n mnyr elektronike si web-site,web-hosting, mirmbajtje n
distanc e programeve, soft-ware;
xii) shrbimet e lejimit t aksesit n rrjetet e transmetimit dhe shprndarjes t gazit natyror
dhe energjis elektrike, si dhe gjith shrbimet e tjera q lidhen drejtprdrejt me to, etj
4. T tjera shrbime q nuk lidhen me vendin ku sht i vendosur furnizuesi ose marrsi i
shrbimit, por me vendin ku kryhet efektivisht shrbimi.
Vendi i furnizimit t shrbimit pr shrbimet q prmenden n nenin 25 t ligjit, nuk sht i

lidhur me vendin ku sht i vendosur personi i tatueshm q jep apo merr shrbimin dhe as me
cilsin e ktyre personave.
Si prjashtim, nga rregulli i prgjithshm q parashikohet n nenin 24 t ligjit, prcaktimi i
vendit t tatimit t shrbimeve t listuara m posht, kryhet n funksion t kritereve t tjera, p.sh.
t vendit t kryerjes faktikisht t tyre, pavarsisht cilsis s marrsit t shrbimit:
i) qiradhniet afatshkurtra t mjeteve t transportit;
ii) shrbimet q lidhen me nj pasuri t paluajtshme;
iii) furnizimet e transportit t pasagjerve;
iv) shrbimet e furnizuara nj personi t pa-tatueshm q kan si qllim aktivitetet
kulturore, artistike, sportive, shkencore, edukative, zbavitse apo aktivitete t
ngjashme t tilla si panairet dhe ekspozitat, prfshir shrbimet e organizatorve t
aktiviteteve t tilla, si dhe shrbimet mbshtetse t ktyre aktiviteteve;
v) shitjet q konsumohen n vend;
vi) shrbimet e furnizuara personave t tatueshm prfshir dhe shrbimet mbshtetse t
cilat lejojn aksesin n aktivitetet kulturore, artistike, sportive, shkencore, edukative,
zbavitse apo aktivitete t ngjashme t tilla si panairet dhe ekspozitat;
vii) shrbimet e agjencive t udhtimit;
Pavarsisht nse kto shrbime furnizohen nga nj person i tatueshm n Shqipri ose jasht saj,
dhe pavarsisht se nse personi q merr shrbimin sht person i tatueshm ose jo, i vendosur
ose jo n Shqipri, vendi i furnizimit t tyre dhe pr pasoj vendi i tatimit sht n Shqipri, n
vendin ku ndodhet pasuria, ku kryhet efektivisht shrbimi, ku kryhet fizikisht shrbimi, ose ku
vihet n dispozicion mjeti q kryen shrbimin, etj., sipas llojit t shrbimit t prcaktuar n nenin
25 t ligjit.
5. Nocioni i prdorimit apo shfrytzimit efektiv
77
Kriteret e prdorimit apo shfrytzimit faktikisht dhe fizikisht marrin n konsiderat natyrn
e do shrbimi t parashikuar n nenet 25,26,27,28 dhe kushtet sipas t cilave prdoret apo
shfrytzohet secili nga shrbimet e prcaktuara n kto nene, t cilat duhet t analizohen rast pas
rasti.
Pr t sqaruar kuptimin prmendim shembujt e mposhtm:
a)Kshtu shrbimet e publicitetit jan kryer n Shqipri kur vendi nga i cili shprndahen
spotet publicitare pr nj publik t synuar ndodhet n Shqipri. I till sht rasti pr
shembull i nj fushate publicitare q kryhet me an t afisheve kur tabelat publicitare
vendosen n Shqipri apo n rastin e nj fushate pr shtyp kur media e shkruar
shprndahet kryesisht n Shqipri apo dhe n kuadrin e nj fushate audio-vizuale kur
media transmeton duke pasur si destinacion publikun n Shqipri.
Fakti q media mund t kapet prtej Shqipris nuk ndikon, n rastin kur publiku i synuar
ndodhet efektivisht n Shqipri.
b)Shrbimet e telekomunikacionit t furnizuara me an t nj linje konsiderohen se
prdoren efektivisht n Shqipri kur telefoni i klientit q emeton komunikacionin ndodhet
n kt vend. N rastin e nj telefoni celular, prdorimi apo shfrytzimi efektiv
prezumohen t jen n Shqipri kur karta SIM sht shitur n kt vend.
c) Vendi i prdorimit apo shfrytzimit efektiv t shrbimeve t transmetimit radio-
televizive, t cilat i mundsojn klientit t shoh transmetimet televizive apo t dgjoj
radio sht n Shqipri, kur aparatet e marrsit q mundsojn prfitimin e shrbimeve
ndodhen n kt vend, ka prkon n shum raste me vendin e nj pasurie t paluajtshme
ku furnizohet aksesi n kto shrbime.
5. Bazuar n nenin 27 t ligjit vendi i furnizimit t shrbimeve t realizuara nga ndrmjetsit

q veprojn n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr sht n Shqipri nse vendi i
shrbimit kryesor pr t cilin ndrmjetson ndrmjetsi sht n Shqipri. Vendi i
furnizimit t shrbimit kryesor prcaktohet sipas rregullave t prcaktuara n nenet 23
deri 30 t ligjit.
Shembull: Nj ndrmjets nga Kosova vepron n emr dhe pr llogari t zonjs me iniciale A.B
q banon n Maqedoni, tek nj transportues person i tatueshm n Shqipri pr realizimin e
transportit t mallrave t apartamentit t zonjs A.B nga apartamenti i saj n Vlor tek t afrmit
e saj n Maqedoni. Vendi i furnizimit t shrbimit t transportit t mallrave q realizohet nga
transportuesi, sipas nenit 28, pika a) sht n Shqipri n funksion t distancs s prshkuar.
Shrbimi i ndrmjetsimit sht gjithashtu i tatueshm n Shqipri n t njjtin proporcion.
Nga ana tjetr, pr prcaktimin e vendit t nj aktiviteti ndrmjetsimi, nuk ka rndsi fakti nse
operacioni kryesor sht i tatueshm me TVSH apo nse sht i pa-tatueshm. Vendi i
78
operacionit kryesor prcaktohet nga kriteret q merren n konsiderat pr operacionet me t

njjtn natyr q ndodhen n fushn e zbatimit t TVSH-s.
6. N rastet kur furnizuesi dhe klienti i shrbimit komunikojn n rrug elektronike,

kjo nuk do t thot q shrbimi sht furnizuar n rrug elektronike
Shrbimet e furnizuara n rrug elektronike konsiderohen ato shrbime t cilat nuk prkojn as
me furnizimin e mallrave t luajtshme t trupzuara, as me furnizimin e shrbimeve
tradicionale, as me shrbimet e telekomunikacionit.
Furnizimi i nj malli t luajtshm t trupzuar, porosia e t cilit kryhet n rrug elektronike dhe
sjell si pasoj furnizimin material t mallit, n rrug postare pr shembull, i nnshtrohet t gjitha
rregullave t territorialitetit pr operacionet q lidhen me mallrat, veanrisht atyre n lidhje me
furnizimet, shitjet n distanc apo eksporteve dhe importeve. I till sht rasti pr shembull i nj
malli t porositur me internet dhe q i dorzohet fizikisht klientit. Ktu prfshihen gjithashtu t
gjitha mallrat e prodhuara n seri si gazeta, disketa, CD-ROM, kaseta audio/video, DVD, lojra,
etj.), t cilat mbrrijn tek klienti n nj suport material. Ato i nnshtrohen rregullave prkatse
t TVSH-s.
Me shrbime tradicionale kuptohen shrbimet e arritshme me mnyra t tjera komunikimi, pr
t cilat mnyra elektronike sht vese nj vektor shprndarje ashtu si sht nj suport i shkruar,
telefonik apo telematik. Kto shrbime i nnshtrohen regjimit prkats t TVSH-s.
Neni 26
Vendi i furnizimit t shrbimeve q lidhen me nj pasuri t paluajtshme
1.Bazuar n nenin 25 t ligjit, furnizimi i shrbimeve q lidhen me nj pasuri t paluajtshme,

prfshir shrbimet e ekspertve dhe agjentve imobiliar, furnizimi i strehimit n sektorin
hotelier apo n sektor q kan funksion t ngjashm me t si kampe pushimi ose zona t
rregulluara pr tu prdorur si vende kampingu, dhnia e t drejtave t prdorimit t pasurive t
paluajtshme dhe shrbimet pr prgatitjen dhe bashkrendimin e punimeve t ndrtimit, t tilla si
shrbimet e arkitektve dhe ndrmarrjeve q mbikqyrin zbatimin e punimeve, jan t tatueshme
n Shqipri, nse pasuria e paluajtshme ndodhet n Shqipri.
Prve truallit, i cili konsiderohet si nj pjes e prcaktuar e siprfaqes s toks, prbjn pasuri
t paluajtshme ndrtimet e trupzuara n tok, prfshir dhe pjest mbshtetse t tyre (si pr
shembull kanalizimet, tubacionet, kabllot), kur ato nuk mund t montohen dhe as t zhvendosen
me lehtsi.
Kshtu, edhe nj mall q nuk sht i trupzuar n mnyr t pandashme me tokn, mund t
prmbaj nj karakter t paluajtshm.
79
Si shrbime t parashikuara shprehimisht nga ligji si t tatueshme n vendin ku ndodhet pasuria e

paluajtshme prfshihen shrbimet e parashikuara n nenin 25 t ligjit.
Si shrbime t nj natyre t till prmenden:

a. punimet e ndrtimit t do lloji,
b. shrbimet e ekspertve dhe agjentve imobiliar, si:
i. shrbimet e vlersimit t pasurive t paluajtshme,
ii. shrbimet e ndrmjetsimit n blerje, n shitje apo n qiradhnien e
pasurive t paluajtshme nga agjentt imobiliar,
iii. shrbimet pr ndarjen apo kufizimin e pasuris;
c. furnizimi i strehimit n sektorin hotelier apo n sektor t ngjashm me t;
d. dhnia e t drejtave t prdorimit t pasurive t paluajtshme ku prfshihen:
i. qiradhniet e pasuris s paluajtshme pr prdorim banimi, industrial,
tregtar apo bujqsor,
ii. t drejtat e prdorimit t rrugve t komunikacionit dhe veprave t artit,
iii. transferimet apo koncesionet e t drejtave t gjuetis apo t peshkimit n
nj pjes t prcaktuar t territorit;
iv. shrbimet e magazinimit, ruajtjes s prkohshme t mobilieve t zyrs e t
tjera mjete; P.sh.Nj shoqri n Shqipri v n dispozicion t nj shoqrie
me seli n Kosov nj ambient t rregulluar pr prdorim zyrash n nj
ndrtes t saj n Shqipri, kundrejt nj shprblimi, ose nj ambient pr t
vendosurmobiljet e saj dhe i l ato n ruajtje. Ky sht nj furnizim
shrbimi q sht i lidhur me pasurin e paluajtshme n Shqipri. TVSH-
ja duhet t faturohet nga furnizuesi nShqipri dhe vlera e tatueshme
prbhet nga t gjitha shumat e marra si kundrvler e vnies n
dispozicion t ndrtess.
e. shrbimet pr prgatitjen dhe bashkrendimin, supervizimin e punimeve t ndrtimit;
projektimet, punimet e ndrtimit e t pajisjes, rikonstruksionit e mirmbajtjes,
supervizime, ekspertiza t lidhura me pasurit e paluajtshme;
Bazuar nkt dispozit, lidhen me pasurin e paluajtshme shrbimet e arkitektve t cilat
konsistojn n konceptimin e projekteve t pasurive t paluajtshme q nga faza e
tenderimit apo n zbatimin e tyre kur projekti sht miratuar. Ktu prfshihen gjithashtu
dhe shrbimet q vijn si pasoj e ndrtimit, si shrbimet e gjeometrave, zyrave
projektuese, mbikqyrse pr pasurit e paluajtshme, etj.
Prve ktyre shrbimeve, konsiderohen si shrbime q kan nj lidhje mjaft t ngusht m

pasurin e paluajtshme shrbimet e mposhtme, lista e t cilave nuk sht shteruese:
- shrbimet e pastrimit t pasuris s paluajtshme;
- shrbimet e ruajtjes/mbikqyrjes s pasuris paluajtshme;
80
- shrbimet e riparimit dhe t mirmbajtjes t pasuris paluajtshme;

- shrbimet e ekspertve n lidhje me vlersimin e dmeve dhe dmshprblimet e caktuara
pr riparimin e dmeve t shkaktuara pasuris s paluajtshme, etj.
Gjithashtu, prve shrbimeve t parashikuara shprehimisht n nenin 25, pika a) t ligjit, si

shrbime q lidhen me nj pasuri t paluajtshme, bjn pjes dhe shrbimet q paraqesin nj
lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme.
Kshtu do t konsiderohen se kan nj lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme

shrbimet pr t cilat pasuria e paluajtshme prbn nj element qendror dhe t domosdoshm t
furnizimit. Pr kt qllim, shrbimet q kan si qllim t modifikojn fizikisht apo juridikisht
nj pasuri t paluajtshme, paraqesin nj lidhje mjaft t ngusht me pasurin e paluajtshme me t
ciln lidhen.
1. Konsiderohen si shrbime q modifikojn fizikisht j pasuri e paluajtshme, punimet e
ndrtimit, t shkatrrimit, t riparimit, t rinovimit, t prmirsimit, t transformimit, t
rregullimit q lidhen me nj pasuri t paluajtshme t ndrtuar apo t pandrtuar
(rregullimi i kopshteve, nivelimi i terrenit).
2. Konsiderohen si shrbime q modifikojn juridikisht nj pasuri e paluajtshme, prpilimi i
akteve dhe marrveshjeve me an t t cilave pranohen t drejtat reale apo personale pr
nj pasuri t paluajtshme (hartimi i akteve t pronsis, i kontratave t qiradhnies).
N t kundrt, konsiderohen si shrbime q nuk e modifikojn juridikisht pasurin e paluajtshme,

shrbimet e konsulencs juridike para hartimit t nj kontrate shitje t nj pasurie t paluajtshme,
e cila p.sh. ka si synim t prcaktoj regjimin tatimor q zbatohet n operacionin e parashikuar
apo t vlersoj kushtet n t cilat mund t realizohet transferimi i mallit t paluajtshm.
Shembull 1: Shrbimi i konsulencs pr zbatimin e nj skeme pr pagimin e tatimit dhe q ka si

qllim blerjen e nj malli t paluajtshm, nuk konsiderohet i lidhur me pasurin e paluajtshme
dhe pr pasoj nuk sht i tatueshm n vendin ku ndodhet malli i paluajtshm pr t cilin sht
parashikuar blerja.
Shembull 2: Nj person i tatueshm n Shqipri kryen nj furnizim shrbimi vlersim t nj

pasurie t paluajtshme q sht e vendosur n Kosov. Pasuria e paluajtshme nuk ndodhet n
Shqipri kshtu q vendi i furnizimit t ktij shrbimi nuk sht n Shqipri. Personi i tatueshm
nShqipri nuk do tllogaris TVSH-n n faturn e lshuar pr personin e tatueshm n Kosov
pr shrbimin e vlersimit t pasuris s paluajtshme. Ky person q t justifikoj mosllogaritjen
e tatimit n do rast duhet t provoj dhe dokumentoj q shrbimi sht kryer n Kosov pr nj
pasuri t vendosur atje.
81
Shembull 3: Nj person i tatueshm nShqipri kryen nj projekt pr ndrtimin e nj ndrtese n

lidhje me nj pasuri t paluajtshme nShqipri. Shrbimi i sht porositur nga nj shoqri e
vendosur n Itali. Pavarsisht se ku sht vendosur marrsi i shrbimit person i tatueshm, n
kt rast vendi i furnizimit t shrbimit sht nShqipri n vendin ku ndodhet pasuria e
paluajtshme, kshtu q furnizuesi i shrbimit do ti lshoj nj fatur me TVSH 20 % marrsit t
shrbimit person i tatueshm n Itali. Furnizuesi ishrbimit duhet t paguaj TVSH n Shqipri.
Shembull 4. Nj person i tatueshm n Maqedoni i krkon nj agjencie imobiliare n Kosov t

ndrmjetsoj pr marrjen me qira t nj ndrtese pr qllime t nj panairi n Shqipri.
Agjencia imobiliare n Kosov, i lshon fatur shoqris n Maqedoni pr shrbimin e
ndrmjetsimit pr qiramarrjen e ndrtess nShqipri. Vendi i furnizimit tshrbimit, prsa ka
t bj me qiradhnien e nj ndrtese pasuri e paluajtshme nShqipri, sht nShqipri kshtu
q Agjencia Imobiliare n Kosov duhet tcaktoj nj prfaqsues tatimor nShqipri pr t
paguar TVSH-n pr shrbimin nShqipri.
Shembull 5. Nj shoqri e vendosur n Greqi i kryen shrbimin e mirmbajtjes s nj pasurie t

paluajtshme nj personi t tatueshm, shoqri e vendosur nShqipri. Vendi i furnizimit t ktij
shrbimi sht nShqipri n vendin ku ndodhet pasuria e paluajtshme dhe vendi i tatimit sht
nShqipri. TVSH-ja do t paguhet nShqipri nprmjet auto-ngarkess s TVSH-s, (reverse-
charge) nga marrsi i shrbimit personi i tatueshm n Shqipri.
Shembull 6. Nj person i tatueshm A n Gjermani i kontraktuar nga nj person i tatueshm B i

vendosur n Franc i kryen ktij t fundit nj shrbim projektimi mbi ndrtimin e nj qendre
sportive nShqipri. Personi i tatueshm B sht kontraktuar pr kryerjen e ktij shrbimi nga
Federata Shqiptare e Lojrave me Dor.
Personi i tatueshm B n Franc pasi merr shrbimin prej shoqris gjermane A, ia faturon at
Federats Shqiptare t Futbollit. Shrbimi i kryer sht projektimi i qendrs sportive n Tiran.
Vendi i furnizimit t ktij shrbimi q ka lidhje me pasurin e paluajtshme nShqipri sht
nShqipri. Kshtu q shoqria gjermane krkohet t emroj nj prfaqsues tatimor nShqipri
dhe t paguaj TVSH-n n Shqipri. Shoqria franceze gjithashtu emron nj prfaqsues
tatimor nShqipri dhe paguan TVSH-nnShqipri pr shrbimin q i furnizon Federats
Shqiptare. N munges t emrimit t nj prfaqsuesi tatimor prgjegjs pr t paguar TVSH-n
n Shqipri sht Federata Shqiptare e Lojrave me Dor.
Neni 27
Prfaqsuesi tatimor
1. Pagesa e TVSH-s nprmjet prfaqsuesit tatimor
82
a. Sipas parimit t prgjithshm t prcaktuar n nenin 86 t ligjit personi prgjegjs pr t

paguar TVSH-n n Shqipri sht personi i tatueshm q furnizon shrbimin. N rastin
kur ky person nuk sht i regjistruar pr TVSH-n n Shqipri dhe personi q e ka marr
shrbimin sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n nShqipri, ather
sht marrsi i shrbimit personi prgjegjs pr t paguar TVSH-n. Ky person e paguan
TVSH-nduke aplikuar ngarkesn e kundrt (reverse-charge) si prcaktohet n pikn 2
t nenit 86 t ligjit.
b. Nse marrsi i ktij shrbimi nuk sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n
n Shqipri ather personi i tatueshm q ka kryer shrbimin cakton nj prfaqsues
tatimor pr t paguar TVSH-n n Shqipri.
Kshtu, bazuar n nenin 87 dhe 88 t ligjit, n rastin kur vendi i furnizimit t shrbimit
sht nShqipri, por furnizuesi i ktij shrbimi (person prgjegjs pr pagesn e TVSH-
s) sht nj person i tatueshm q nuk sht i vendosur n Shqipri, vend n t cilin
duhet t paguhet TVSH-ja, ky person cakton nj prfaqsues tatimor pr t paguar
TVSH-n, prvese kur marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm nShqipri.
c. Pr do shrbim t tatueshm vendi i furnizimit t t cilit prcaktohet t jet n Shqipri
referuar dispozitave t neneve 23, 24, 25, 26, 27, 28,29 dhe 30 t ligjit, kur furnizuesi i
shrbimit sht nj person q nuk sht i regjistruar n Shqipri, ndrsa marrsi i
shrbimit sht ose nj person i pa-tatueshm nShqipri, ose nj person q nuk sht i
regjistruar pr TVSH-n nShqipri, ose nj person i vendosur jashtShqipris,
furnizuesi sipas nenit 87 dhe 88 t ligjit detyrohet t emroj nj prfaqsues tatimor pr
t paguar TVSH-nnShqipri.
d. N t kundrt nse TVSH-ja nuk paguhet prej prfaqsuesit tatimor pr rastet e
msiprme, detyrohet ta paguaj TVSH-n n Shqipri marrsii shrbimit, i cili ka
banesn e prhershme ose zakonisht banon nShqipri.
Shembull 1: Nj shoqri italiane i bn mbikqyrjen e punimeve t ndrtimit t nj shtpie banimi

n Shqipri individit X q banon nShqipri. Shoqria Italiane duhet t emroj nj prfaqsues
tatimor pr t paguar TVSH-n n Shqipri pr vlern e shrbimit. N munges t emrimit t
nj prfaqsuesi tatimor n momentin q konstatohet, TVSH-n e paguan individi X q banon n
Shqipri.
Shembull 2. Nj grup artistik kngtarsh rroku jep shfaqje nShqipri dhe t ardhurat nga
biletat e hyrjes pr t par shfaqjen i prfiton menaxheri i grupit n emr t grupit trrokut.
Vendi i ktij koncerti sht nShqipri, bazuar n nenin 28, pika b) t ligjit. Shrbimi i ofrohet
personave t pa-tatueshm, individve q blejn biletat pr t par shfaqjen. Pr kt shrbim
vendi i t cilit sht nShqipri atje ku shrbimi kryhet faktikisht, grupi i rrokut duhet t paguaj
TVSH-nnShqipri. Pagesa e TVSH-s n kt rast bhet nprmjet nj prfaqsuesi tatimor.
83
2. Modalitetet e prfaqsuesit tatimor
a. Personi q caktohet si prfaqsues tatimor, duhet t jet nj person i tatueshm n

Shqipri. Pr qllime t prmbushjes s detyrimit si prfaqsues tatimor do person i
tatueshm q caktohet si i till duhet t regjistrohet m vete me nj numr identifikimi
tri si prfaqsues tatimor. Ky person i emruar si prfaqsues tatimor sht personalisht
prgjegjs, pr t prmbushur t gjitha detyrimet, prfshir do gjob a dnim, pr t cilat
detyrohet personi q prfaqson dhe gzon gjithashtu t gjitha t drejtat e personit q
prfaqson. Nse personi q detyrohet, nuk emron nj prfaqsues tatimor, t gjitha
detyrimet dhe penalitetet n ngarkim t tij do t paguhen nga prfituesi vendas i
furnizimit.
b. Procedura pr regjistrimin dhe regjistrimin e prfaqsuesit tatimor zbatohet si sht
prcaktuar n ligjin dhe udhzimin pr procedurat tatimore n RSH. Personat q
regjistrohen si prfaqsues tatimor prmbushin detyrimet ne lidhje me mbajtjen e
dokumentacionit (librave t shitjes dhe librave t blerjes), deklarimit, faturimit, etj., si
do person tjetr i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.
c. Nrastin kur personi i tatueshm marrs i furnizimit sht nj tatimpagues q nuk sht i
regjistruar pr TVSH-n, pr shembull sht nj tatimpagues q i nnshtrohet regjimit t
biznesit t vogl ose sht nj institucion ose organ publik q nuk sht i regjistruar pr
TVSH-n, ose nj individ, krkohet emrimi i nj prfaqsuesi tatimor pr t paguar
TVSH-n. N munges t emrimit t nj prfaqsuesi tatimor, ather prfituesi vendas i
shrbimit sht prgjegjs pr t paguar TVSH-n.
Neni 28
Lindja e tatimit, Krkueshmria
Momenti i lshimit t faturs tatimore
1. Bazuar n nenin 31 t ligjit, TVSH-ja lind kur prmbushen kushtet ligjore t

domosdoshme pr t krkuar tatimin mbi vlern e shtuar. Autoriteti tatimor duke filluar
nga momenti i prcaktuar me ligj sipas ngjarjes s ndodhur, moment n t cilin lind
TVSH-ja ka t drejt q tia krkoj at personit prgjegjs q ngarkohet nga ligji pr ta
paguar.
2. Kushtet ligjore pr lindjen e TVSH-s.
84
Bazuar n nenin 32 dhe 33 t ligjit, kushtet ligjore pr lindjen e TVSH-se prmbushen

kur:
a) Kryhet furnizimi i mallrave ose shrbimeve;
b) kryhen pagesa pjesore ose pagesa t njpasnjshme pr furnizimet e mallrave ose t
shrbimeve, por furnizimi i mallrave ose shrbimeve faktikisht nuk sht kryer, kto
furnizime mallrash ose shrbimesh konsiderohen t kryera n prfundim t do periudhe,
s cils i referohen pagesat. (P.sh. leasing).
Nga ky rregull bjn prjashtim rastet kur kryhen pagesa pjesore ose pagesa t
njpasnjshme pr furnizimet e mallrave q kan si objekt qiradhnien e nj malli pr nj
periudh t caktuar ose shitjen e mallrave, sipas pagesave me kste, si prcaktohet n
shkronjn b, t piks 2, t nenit 7, t ktij ligji, furnizime mallrash pr t cilt TVSH
lind kur furnizimi i mallrave kryhet (pr shembull, shitja e mallrave me kredi, ose pagesa
me kste, shitja me rezerv).
c) Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera n mnyr t vazhdueshme, brenda nj
periudhe kohore, prfshir operacionet e ndrtimit, konsiderohen t kryera n t njjtin
muaj, n t cilin lshohet fatura n prputhje me pikn 5, t nenit 99, t ligjit.
Shembuj t furnizimit t mallrave dhe furnizimit t shrbimeve n mnyr t
vazhdueshme prmenden p.sh: shrbimet e vazhdueshme t telefonis, furnizimi n
mnyr t vazhdueshme i energjis elektrike, furnizimi n mnyr t vazhdueshme me
uj nprmjet rrjetit etj., furnizime t nj natyre t till q malli ose shrbimi lvrohet ose
kryhet n mnyr t vazhdueshme (t pandrprer), por sipas rregullave t ligjit, fatura
pr furnizimin e kryer, duhet t lshohet periodikisht do periudh tatimore. Periudh
tatimore pr qllime t ligjit sht muaji.
d) Pr do pages t kryer para se t kryhet furnizimi i mallit ose para prfundimit t
furnizimit t shrbimit, TVSH-ja mbi pagesn lind dhe bhet e krkueshme n momentin
e arktimit t shums s paguar.
e) Si rregull bazuar n pikn 1, t nenit 99, t ligjit, fatura lshohet n momentin e
furnizimit t mallit ose shrbimit, por n rastin kur fatura tatimore sht lshuar prpara
furnizimit, TVSH-ja bhet e krkueshme n momentin kur sht lshuar fatura.
3. Bazuar nnenin 99 t ligjit, personi i tatueshm q kryen nj furnizim mallrash ose

shrbimesh, detyrohet t lshoj nj fatur pr at furnizim:
i) n momentin e furnizimit t mallit ose shrbimit;
ii) kur mallrat jan lvruar ose kur ato bhen t disponueshme, n prputhje me
dispozitat e parashikuara n seksionin 1, t kreut IV, t ligjit;
iii) n momentin kur shrbimet jan kryer;
iv) fatura mund t lshohet n mnyr periodike pr disa furnizime mallrash ose
shrbimesh, t cilat furnizohen n mnyr t rregullt ose t vazhdueshme, t
85
realizuara midis personit t tatueshm dhe klientit t tij n t njjtin muaj, n t

cilin furnizimet jan kryer. Gjithashtu n ndrtim fatura tatimore duhet lshuar
do muaj;
v) pr furnizimet e shrbimeve pr t cilat TVSH-ja paguhet nga marrsi i furnizimit
sipas piks 2 t nenit 86 t ligjit, fatura duhet t lshohet n tnjjtnperiudhe
tatimore n tciln shrbimi sht marre, por jo m von se data 14 e muajit
pasardhs.
Neni 29
Vlera e tatueshme e furnizimit
1.Bazuar n nenin 37 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit t mallrave ose furnizimit t

shrbimeve, prbhet nga t gjitha shumat, vlerat, pagesat mallrat apo shrbimet e marra apo q
do t merren nga furnizuesi i mallit/furnizuesi i shrbimit si kundrvler e ktyre furnizimeve,
kundrejt blersit, klientit apo nj t treti, prfshir dhe subvencionet q lidhen drejtprdrejt me
mimin e ktyre furnizimeve.
Nse furnizimi kmbehet n mallra/shrbime ose pjesrisht n para dhe pjesrisht n
mallra/shrbime (natyr), vlera e tatueshme e furnizimit duhet t jet vlera e tregut e mallrave
ose shrbimeve t pranuara, e llogaritur n datn, n t ciln tatimi bhet i krkueshm. Nse
prve mallit bhet edhe pages shtes n para pr mallin e furnizuar ather vlers s tregut t
mallit/shrbimit t pranuar, i shtohet edhe vlera e arktuar.
Nuk sht i rndsishm pr qllime t prcaktimit t vlers s tatueshme Nse pagesat n para
apo n natyr merren n t njjtn koh ose n momente t ndryshme. T gjitha ato jan pjes e
vlers s tatueshme, Ndrkoh q prshkallzimi ose marrja e tyre n koh t ndryshme pr t
aplikuar tatimin sht e lidhur me lindjen, krkueshmrin e tatimit sipas nenit 27 t ktij
udhzimi.
Bjn pjes gjithashtu n vlern e tatueshme, dmshprblimet e derdhura q lidhen me nj
furnizim kur prbjn kundrvlern direkte apo indirekte t nj furnizimi t tatueshm. Pr kt
sht e rndsishme t provohet lidhja e dmshprblimit me furnizimin, i cili mund t jepet pr
nj furnizim t ri ose si pjes e vlers s shrbimit t kryer.
2.Prsa i prket rasteve t prcaktuara si furnizime kundrejt pagess ose vetfurnizime, vlera e
tatueshme sht prcaktuar pr do rast si parashikohet n nenin 38 t ligjit.
3.Subvencionet q lidhen drejtprdrejt me mimin e nj furnizimi malli ose shrbimi jan
gjithashtu elemente t vlers s tatueshme te furnizimit.
Kshtu subvencioni sht element i vlers s tatueshme n rastin kur:
86
a) I jepet nj personi t tatueshm q furnizon mallin ose shrbimin me nj mim i cili nuk i
mbulon kostot e furnizimit dhe pr kt prfitohet nj subvencion q lidhet drejtprdrejt
me mimin e mallit ose t shrbimit, ose sepse personi i tatueshm e shet mallin me nj
mim m t ult n treg pr arsye tregtare dhe pr kt ai prfiton nj subvencion si vler
plotsuese e mimit ose pr shrbimin e kryer, etj;
b) Subvencioni prbn kundrvlern e nj furnizimi.
Q subvencioni t mos prfshihet n vlern e tatueshm t nj furnizimi duhet t verifikohet rast
pas rasti q :
- shumat e derdhura si subvencion nuk prbjn kundrvlern e nj furnizimi shrbimi (apo
furnizim malli) q hyn n fushn e zbatimit t TVSH. Si prov mund t shrbej
ekzistenca ose konstatimi i nj angazhimi nga marrsi i subvencionit, pr furnizimin e nj
malli apo shrbimi t prcaktuar pr dhnsin e subvencionit.
Kshtu, duhet verifikuar n do situat q subvencioni nuk sht mimi i nj shrbimi t
dhn n mnyr t drejtprdrejt. Raste t tilla t mungess s shrbimit t drejtprdrejt
sipas t cilave kemi t bjm me nj subvencion q nuk prfshihet n vlern e tatueshme
prmenden :
i) subvencionet globale t derdhura nga nj qytet ose dhom tregtie n funksion t
perspektivave t prgjithshme t veprimitpr nj organizm, i cili duke pasur si
qllimfavorizimin e ekspansionit ekonomik t nj rajoni, kryen studime, informon
dhe kshillon komunat dhe ndrmarrjet e ktij rajoni.
ii) financimi i nj organizmi (i nj shoqate) vetm nga qllimet e prgjithshme q ai
ka apo nga angazhimi pr ti plotsuar ato, nuk prbn kundrvlern e nj
furnizimi shrbimi. Krkesa e dhnsit t subvencionit pr nj raport n lidhje me
prdorimin e fondeve nuk tregon ekzistencn e nj furnizimi shrbimi.
iii) subvencionet e derdhura nga nj ent publik pr organizimin e nj aktiviteti
prderisa marrsi nuk ka prcaktuar asnj detyrim si kundrvler t ktyre
subvencioneve.
Prmenden si subvencione q nuk prfshihen n vlern e tatueshme:
i)kompensimet si ndihm pr punsimin q merren nga ndrmarrjet prderisa ato nuk
prbjn kundrvlern e nj furnizimi shrbimi;
ii) ndihma apo subvencioni i caktuar pr t mbuluar sigurimet shoqrore;
iii) ndihmat q prbjn thjesht nj nxitje t pastr t punsimit (pr shembull ndihma
pr krijimin e vendeve t puns me iniciativn lokale);
iv) subvencionimi pr ndihma, e caktuar pr pagn e edukatorve t punsuar nga
87
ndrmarrjet ndrmjetse ose qendrat e ndihms pr punn e kryer ndaj personave me

aftsi t kufizuar;
v) ndihmat q derdhen nga shteti pr t kompensuar kostot shtes q rrjedhin nga
punsimi i puntorve me kapacitet profesional t reduktuar; etj.
Neni 30
Elementet q prfshihen n vlern e tatueshme
1. Vlera e tatueshme e nj furnizimi prbhet jo vetm nga mimi i mallit apo i shrbimit,
por prfshihen gjithashtu edhe elemente te ndryshme q lidhen me t. N vlern e
tatueshme t nj furnizimi prfshihen elementet e mposhtme:
a) tatimet, taksat, detyrimet, tarifat dhe pagesa t ngjashme, q lidhen me furnizimin, me
prjashtim t TVSH-se, si dhe,
b) shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet komisionere, t ambalazhimit, t transportit
dhe t sigurimit q furnizuesi ia ngarkon blersit ose klientit pr furnizimin.
Shpenzimet dytsore nuk prfshihen n vlern e tatueshme t nj furnizimi nse ato sipas rastit i
faturohen vemas klientit, (p.sh. transporti faturohet si furnizim m vete dhe veohet nga shitja e
mallit) ose nse kryhen vet nga klienti dhe shpenzimet prballohen vet prej tij.
2. Vlera e tatueshme e ambalazheve

Bazuar n pikn 2 t nenit 39 t ligjit n vlern e tatueshme t furnizimit prfshihet vlera e
ambalazheve kur ato jan t pakthyeshme. Vlera e ambalazheve t kthyeshme nuk prfshihet n
vlern e tatueshme t furnizimit, prve kur ambalazhet e kthyeshme nuk jan kthyer nga blersi.
Ambalazhet mund t jen t kthyeshme dhe t pakthyeshme. N funksion t ktij dallimi
ndryshon edhe mnyra e aplikimit t TVSH-s.
a) Ambalazhet e kthyeshme
Ambalazhet qarkulluese jan ambalazhe t tipit: kontenier, qelqe, arka, bombola apo depozita
gazi t lengshm dhe t tjera t ksaj natyre. Ambalazhet qarkulluese si rregull furnizohen s
bashku dhe n t njjtn koh me mallrat q ato prmbajn.
Kto lloj ambalazhesh jepen nga shitsi (furnitori), s bashku me mallin n to n drejtim t
blersit (klientit); ato ruhen provizorisht nga blersi dhe m pas kthehen nga ky i fundit prsri
n drejtim t shitsit. Blerja e ambalazheve nga shitsi i jep atij t drejtn e zbritjes s TVSH-s
sipas rregullave t parashikuara n kapitullin X t ligjit. Vlera e ambalazheve q i jepen blersit
nga shitsi nuk prfshihen n vlern e tatueshme t mallrave q ato shoqrojn gjat furnizimit.
Ambalazhet q i jan dhn blersit, duhet t kthehen tek shitsi brenda nj afati normal sipas
fushs s aktivitetit t cilit ato i takojn. Ky afat varion edhe sipas natyrs s produktit q
ambalazhet prmbajn dhe duhet t paraqitet n kontratn e lidhur mes palve.
88
Pr mosllogaritjen e TVSH mbi vlern e ambalazheve qarkulluese duhen plotsuar dy kushtet e

mposhtme:
- Vlera e tyre t mos jet prfshir n vlern e faturs nga shitsi.
- T ekzistoj nj kontrat e lidhur midis palve pr dhnien dhe kthimin e ambalazheve. N
kontrat paraqitet edhe afati i kthimit t ambalazheve nga blersi tek shitsi. Ambalazhet q
blersi nuk i kthen tek shitsi konsiderohen sikur t ishin shitur dhe i nnshtrohen TVSH-s mbi
vlern e tyre.
b) Ambalazhet e pakthyeshme
Jan ambalazhe t natyrs si:karton, shishe plastike, qese plastike, etj. Vlera e ktyre
ambalazheve sht element i vlers s tatueshme t mallrave q ato prmbajn. Blerja e
ambalazheve nga shitsi, i jep atij t drejtn e zbritjes s TVSH-s sipas rregullave t
parashikuara n kapitullin X t ligjit. Mbi vlern e tatueshme t mallrave q prfshin edhe vlern
e ambalazheve, zbatohet TVSH n shitje.
3. Furnizime shrbimi t ndryshme, t kryera n funksion t realizimit t shitjeve ose

blerjeve q kryen pas furnizimit
Bhen pjes e vlers s tatueshme t nj furnizimi dhe jan t tatueshme me TVSH, pagesat q i
jepen ose prfitohen prej ri-shitsit, n formn e uljes s mimit, apo q i derdhen periodikisht
atij n funksion t shitjeve ose pjes-pjes gjat zbatimit nga ana e ri-shitsit t detyrimeve q
rrjedhin nga kontrata e shitjes ose edhe n formn e klauzols s garancis.
N zbatim t kushteve t kontratave disa prodhues ose tregtar t ndryshm u sigurojn (japin)
personave q u japin ekskluzivitetin apo t drejtn t tregtojn produkte t marks s tyre
(rishits t mallrave t marks s tyre) nj pages t veant pr shrbimet q kan t bjn me
realizimin e shitjeve t mallrave ose kur kan rn dakord sipas kushteve t kontrats midis tyre
n kuadrin e shrbimeve q duhet tu kryejn klientve n zbatim t klauzols s garancis.
Shembull 1: Nj shoqri pijesh i jep ekskluzivitetin nj shoqrie t tregtoj produktet e marks s

saj dhe pr kt i jep nj pages pr realizimin e shitjeve t produktit mbi nj sasi ose vler t
caktuar. Shuma e prfituar nga rishitsi i produkteve sht e tatueshme me TVSH, edhe nse nuk
prfitohet si pages, por n formn e zbritjes pr furnizimin e radhs t kryer.
Shembull2: Nj shoqri prfiton nj pages bazuar n nj klauzol garancie t vendosur n

kontrat, sipas s cils i garanton furnizuesit t mallit s mallrat e tij do ti vendos ose ekspozoj
n nj vend t dukshm n super-market. Pagesa e prfituar n kt rast nga ri-shitsi i ktyre
mallrave sht vlera e shrbimit t kryer pr furnizuesin dhe si e till sht e tatueshme me TVSH
20%. Nuk ka asnj ndryshim nse kjo vler prfitohet edhe n formn e nj zbritje pr furnizimin.
89
Shembull 3: Nj shoqri prfiton nj pages bazuar n nj klauzol garancie t vendosur n

kontrat, sipas s cils prfiton nj pages shtes (n formn e nj bonusi) nse tregton brenda
nj periudh t caktuar mallrat ose prfundon shrbimin n kushtet e krkuara dhe sipas cilsis
s prcaktuar n kontrat. Pagesa e prfituar n kt rast nga ri-shitsi i ktyre mallrave sht
vlera e shrbimit t kryer pr furnizuesin dhe si e till sht e tatueshme me TVSH 20%. Nuk ka
asnj ndryshim nse kjo vler prfitohen edhe n formn e nj zbritjeje pr furnizimin.
N kto situata ose t ngjashme me to nuk kemi t bjm me zbritje tmimit t aplikuara n
kuptim t nenit 41 t ligjit.
Kshtu vlerat e pa-arktuara faktikisht por t paraqitura n formn e zbritjes smimit q i

prfitojn personat e tatueshm ri-shits s produkteve nuk mund t konsiderohen si zbritje
mimi sepse prbjn kundrvlern e nj shrbimi.
Pra, shuma e ktyre pagesave ose shuma e zbritur nuk zbritet nga vlera e tatueshme e furnizimit.
Edhe personi i tatueshm q kryen pagesn ose akordon zbritjen pr personin ri-shits nuk duhet
t korrigjoj ose ul vlern e tatueshme t furnizimit t kryer, sepse nuk kemi t bjm me ulje t
t ardhurave, por me nj shrbim t pavarur.
Pr personin e tatueshm ri-shits ose ai q prfiton t ardhurn (pagesn ose zbritjen), prderisa
kto shuma ose zbritje prbjn kundrvlern e shrbimeve q u kryhen prodhuesve ose
furnizuesin kryesor t tyre, uljet e marra nga ri-hitsi prbjn t ardhura t tatueshme me
shkalln 20 % t TVSH-s dhe duhet t shoqrohen me lshimin e faturave tatimore. Nga ana
tjetr personi i tatueshm q kryen pagesn (prodhuesi) ka t drejt t zbres TVSH-n e
shnuar n fatur.
Pavarsisht nse pagesa shtes, ose zbritjet, bonuset prfitohen nga blersii mallit ose shrbimit,
por edhe nse prfitohen nga furnizuesi pr kryerjen e nj furnizimi si klauzol garancie, ose n
formn e nj dmshprblimi sipas kushteve t kontrats, kemi t bjm me nj furnizim t
tatueshm me TVSH.
4. TVSH e treguar ose jo nfatur
4.1 Nse furnizimi i tatueshm i nj malli ose shrbimi sht kryer pa nj shum t ndar pr
TVSH-n, ather TVSH konsiderohet e prfshir n vlern totale t furnizimit. P.sh.nse vlera
totale e arktuar sht 120 lek, ather TVSH llogaritet 120 lek/6= 20 lek, Vlera e tatueshme
120-20=100 lek.
Kur klienti sht vet nj person i tatueshm pr TVSH-n, furnizuesi i mallit/ i shrbimit duhet
ti lshoj klientit t tij nj fatur rregulluese n lidhje me rregullimin e TVSH-s.
90
N rastin kur rasti sht konstatuar nga autoriteti tatimor dhe palt vendosin mes tyre t rrisin
mimin fillestar t furnizimit me nj shtes mimi q prkon me shumn e TVSH, kjo shtes
mimi duhet ti nnshtrohet TVSH, ashtu si dhe shuma themelore e mimit. (vlera shtes/6)
Shembull: Nj furnizues shrbimi faturon 100 000 lek nj shrbim t tatueshm pa treguar
TVSH n fatur. Shuma e TVSH pr kt furnizim do t jet 100 000 x 0,8333 x 20% = 16.667
lek.
Furnizuesi duhet ti lshoj klientit t tij nj fatur rregulluese q prmban vlern e tatueshme
prej 83333 lek dhe TVSH 16667 lek.
Nse, n marrveshje me klientin, furnizuesi i krkon atij m pas nj pages shtes me nj shum
q prkon me at t TVSH-s, ai duhet ta tatoj gjithashtu kt shtes me shkalln q zbatohet
pr kt furnizim. Fatura shtes (apo rregulluese), e cila do ti adresohet klientit, do t prmbaj
shtesn e mimit prej 16667 lek t cils i zbatohet 3333 lek TVSH (16667 x 20%).
4.2 Nse furnizimi i nj malli ose shrbimi q nuk sht i prjashtuar nga TVSH sipas
dispozitave t ligjit, sht faturuar si furnizim i prjashtuar nga TVSH dhe fatura sht
lshuar pr nj furnizim t prjashtuar pa llogaritur TVSH, ather TVSH nuk konsiderohet
e prfshir n vlern totale t furnizimit. TVSH do t llogaritet duke aplikuar shkalln
tatimore prkatse mbi vlern e furnizimit.
5. Vlera e tatueshme edhe nse n fatur sht shnuar n nj monedh t ndryshme nga ajo
kombtare, sht e detyrueshme q kto vlera t shprehen dhe shnohen n fatur n
monedhn kombtare ekuivalente me kursin e kmbimit t Banks s Shqipris n
momentin kur tatimi bhet i krkueshm, i cili pr qllime t ligjit prkon me momentin kur
lshohet fatura.
Neni 31
Elementet q i zbriten vlers s tatueshme
1. Bazuar n nenin 40 t ligjit n vlern e tatueshme nuk prfshihen ulje ose reduktime
tmimit q i bhen blersit ose klientit n kuadr dhe pr qllime t politikave tregtare t
personit t tatueshm q lidhen me nj furnizim t tilla si:
- Uljet/zbritjet e mimit pr pagesa t hershme t kryera pr furnizimin;
- Uljet/reduktimet e mimit pr blersin ose klientin q prfitohen n momentin e
furnizimit.
P.sh. Zbritje pr mimin e nj furnizimi pr shkak se pagesa bhet menjher n dor ose se nj
pjes e saj sht paguar m par.
91
Nj tjetr shembull mund t ishte skonto tregtare p.sh. klienti prfiton 10 % ulje nse e kryen
pagesn e furnizimit brenda 10 ditve.
Kto ulje/ zbritje tmimit nuk prfshihen n vlern e tatueshme t furnizimit. Uljet/ zbritjet e
mimit t kryera n kushtet e msiprme duhet t shnohen dhe evidentohen n faturn tatimore
t lshuar si prcaktohet n nenin 101 dhe 102 t ligjit pr rastet kur nuk sht e detyrueshme t
lshohet fatura tatimore, por lshohet kuponi i kass fiskale.
N rastin kur zbritjet evidentohen n prputhje me kt nen ato reduktojn vlern e tatueshme t
furnizimit. N t kundrt nse zbritjet/uljet e mimit n momentin e furnizimit ose n formn e
skontove tregtare nuk jan evidentuar, llogaritur n faturn tatimore n momentin e furnizimit,
nuk konsiderohen ulje pr qllime t nenit 40 t ligjit.
Neni 32
Saktsimi i vlers s tatueshme
Pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve, TVSH sht e detyrueshme n datn e furnizimit apo
t faturimit pavarsisht dats s pagess s furnizimit.
1. Bazuar n nenin 40 dhe 41 t ligjit jan parashikuar rastet kur lejohet t bhet nj
saktsim i TVSH-s s faturuar prej furnizuesit t mallit/shrbimit, n rast anulimi apo
trheqje prej furnizimit ose nj reduktim i mimit pas momentit t kryerjes s furnizimit.
Vlera e tatueshme saktsohet duke u reduktuar n prputhje me rregullat dhe procedurn
e prcaktuar n kt nen.
a) Pr qllime t kryerjes s saktsimit furnizuesi do t lshoj nj fatur prej faturave q
prdor, e cila sht fatur korrigjuese dhe sipas rastit dhe qllimit pr t cilin sht
aplikuar duhet t prmbaj shnimin:
- Fatur korrigjuese kur nuk krkohet q midis palve t rimbursohen vlerat (pagesa
nuk sht kryer n rast trheqje prej furnizimit).
- Fatur korrigjuese - Not krediti nse korrigjon n ulje vlern e faturs fillestare;
- Fatur korrigjuese- Not debiti nse korrigjon n rritje vlern e faturs fillestare;
Not krediti ose not debiti lshohet n ato raste kur prej blersit pretendohet kthimi
(rimbursimi) i shums nga furnizuesi.
b) Me anulim apo trheqje prej furnizimit n funksion t zbatimit t ktij neni kuptohet:
- nj furnizim do t konsiderohet i anuluar, n datn kur, pasi sht br porosia dhe
kryer parapagesa, blersi, i cili nuk do ta vazhdoj kt porosi, i krkon shitsit ti
92
kthej (rimbursoj) shumn e parapagesave t bra ;

- furnizim do t konsiderohet i trhequr, n datn kur palt rivendosen n situatn q
ishin para realizimit t furnizimit. Pra mallrat i kthehen shitsit pasi furnizimi nuk
sht i njjt me at q ka krkuar blersi ose mallrat jan t dmtuara ose shrbimi
nuk sht kryer.
2. Zbritje n momentin e furnizimit

Kur ulja prfitohet n momentin e furnizimit ajo pasqyrohet n faturn e lshuar nga furnizuesi
pr furnizimin, duke treguar edhe vlerat prkatse fillestare dhe ato pas uljes. Furnizuesi dhe
bleresi regjistrojn faturn n librat prkats duke marr parasysh edhe uljen ose reduktimin e
vlers n momentin e furnizimit. N kt rast nuk duhet tzbatohet fatur korrigjuese.
3. Zbritja e kushtzuar n fatur
N rastin kur ulja prfitohet m von, jo n momentin e furnizimit, por e kushtzuar me datn
kur do t kryhet pagesa apo do kusht tregtar tjetr, q t merret parasysh reduktimi i vlers s
tatueshme t furnizimit n momentin kur kushti plotsohet prej blersit ose klientit duhet q ky
fakt t jet evidentuar (shkruar) n fatur n momentin e furnizimit prej furnizuesit.
Pr t lejuar mosprfshirjen n vlern e tatueshme t furnizimit sht kusht q:
- n fatur t cilsohen kushtet e skontos tregtare t aplikuar;
- t shnohet data kur krkohet t kryhet pagesa n mnyr q t prfitohet skonto;
- t prcaktohen edhe penalitetet nse pagesa kryhet me vones.
Kur ulja prfitohet n nj moment t ndryshm nga momenti i furnizimit, ather duhet t kryhet
nj saktsim i faturs s lshuar.
Kshtu fatura pr furnizimin sht lshuar, regjistruar dhe deklaruar nga furnizuesi dhe blersi
sipas dats s lshimit t faturs. N momentin q prfitohet ulja, moment i cili mund t jet n
nj periudh tjetr tatimore furnizuesi lshon nj fatur tatimore me TVSH (not krediti) pr
blersin ose klientin duke evidentuar n t:
- Dukshm shnimin fatur korrigjuese- not krediti;
- T dhnat e faturs q korrigjon si nr. fature, nr. serial, dat, etj.;
- Vlerat saktsuese prkatse prkatsisht n rastin e nj ulje duhet t jen me vlera
negative;
- T shkruhet arsyeja e korrigjimit t vlers s furnizimit.
Kjo fatur regjistrohet prej shitsit n kutit prkatse t librit t shitjes si shitje me TVSH.
Vlerat regjistrohen me shenj negative dhe i zbriten vlers s shitjeve dhe TVSH prkatsisht.
Blersi nga ana e tij kt fatur korrigjuese e regjistron si vler negative n kutit prkatse t
blerjeve me TVSH dhe ia zbret vlers s blerjeve dhe TVSH prkatse.
93
N rastin kur kemi t bjm me fatur korrigjuese, vlera e korrigjuar i shtohet prkatsisht
vlerave t shitjes nga ana e shitsit dhe atyre t blerjes nga ana e blersit.
4. Rregulla t prgjithshme pr tu zbatuar

Pr t konsideruar t sakt procedurn e kryer krkohet q :
a) Fatura e re q anulon, zvendson ose korrigjon t mparshmen duhet t prmbaj
referencn e sakt t faturs fillestare dhe shnimin e anulimit t ksaj t fundit.
Prve ksaj, ajo duhet t prmbaj trsin e informacioneve q prmban nj fatur
tatimore si dhe vlerat prkatse tkorrigjuara.
b) N rastin kur lshohet nota e kreditit, ajo duhet t prmbaj referencn e faturs
fillestare dhe t tregoj shumn e uljes s miratuar, si dhe shumn e TVSH
korresponduese.
c) Prve ksaj, nota e kreditit duhet t prmbaj t dhnat identifikuese t palve, si
dhe vlern e furnizimit dhe TVSH e detyrueshme pas zbatimit t reduktimit t
mimit. T evidentohet qart edhe vlerat prkatse t zbritjes. N t njjtn koh,
klienti blers i tatueshm me TVSH, nse e ka kryer zbritjen e TVSH q figuron n
faturn fillestare, sht i detyruar t reduktoje (ul) shumn e ksaj zbritje sipas
shums s tatimit q figuron n notn e kreditit.
Shembull:Firma Pr. n datn 30.07.2014 furnizon klientin e saj Bar Tirana me 500 litra pije
freskuese me mim pr njsi 40 lek. Ajo lshon fatur tatimore kur kryen furnizimin. Pas
kryerjes s furnizimit n datn 1 gusht 2014 shitsi konstaton se mes pijeve t drguara nj sasi
prej 100 litrash i prkasin nj lloji pijesh freskuese q kan nj mim 50l/litr. Ather n kt
rast firma Pr. duhet t lshoj nj fatur korrigjuese - not debiti me qllim rregullimin e
detyrimit t TVSH. Pr. do t paguaj TVSH-n shtes ndrsa Bar Tirana ka t drejt t zbres
shumn e TVSH-s s korrigjuar me not debiti.
Neni 33
Rimbursimi i shpenzimeve q nuk prfshihen n vlern e tatueshme
1. Rregulla t prgjithshme
N zbatim t piks 1/c dhe 2 t nenit 40 t ligjit, nuk prfshihen n vlern e tatueshme t nj
furnizimi, shumat q ka marr nj person i tatueshm nga ana e blersit apo klientit t tij si
rimbursim pr shpenzimet e bra n emr dhe pr llogari t ktyre t fundit dhe t regjistruara n
kontabilitetin e personit t tatueshm si llogari provizore.
94
Kto shumat e marra si rimbursim t shpenzimeve t dokumentuara pr llogari t porositsve t

tyre duke plotsuar kushtet e mposhtme nuk prfshihen n vlern e tatueshme t furnizimit.
a) Pr zbatimin e ksaj dispozite, personi i tatueshm duhet t paraqes prova t
shums efektive t ktyre shpenzimeve t cilat jan t nj natyre specifike. Ai nuk
duhet t kryej zbritje t TVSH-s q mund t jet llogaritur mbi kto shuma.
b) sht kusht qnse personi q i kryen shpenzimet i faturon personit n emr t t
cilit ka vepruar, komision/tarif pr kryerjen e ktyre pagesave, ose shton vler
mbi shpenzimet e bra t dokumentuara, ather nuk jemi n kushtet e zbatimit t
nenit 40, pika 1/c t ligjit.
Nse shpenzimet futen n koston totale t shrbimit ather kto shpenzime prfshihen n vlern
e tatueshme t furnizimit.
2. Modalitetet dhe rregullat e zbatimit
Pr zbatimin e ktij prcaktimi marrin pjes tre pal:

a) I pari, i cili mund t jetperson i tatueshm ose jo;
b) I dyti, i cili sht person i tatueshm q sht kontraktuar nga i pari pr kryerjen e
nj shrbimi, pr kryerjen e t cilit nevojiten t kryhen kto shpenzime pr llogari
dhe n emr t personit t par;
c) I treti, i cili sht personi t cilit i kryhen pagesat nga i dyti, autorizuar prej
personit t par pr llogari t tij.
Pr mosprfshirjen e ktyre vlerave n vlern e tatueshme t furnizimit duhet t prmbushen

kushtet e mposhtme:
1- T jet nnshkruar nj kontrat midis palve ku t jen prcaktuar veprimet q do t

kryejn palt. T tregohet se veprimet q do t kryhen jan kryer prej personit t
autorizuar (i dyti) me autorizim (urdhr) dhe n emr t tij (t parit). Pr kryerjen e
shrbimit pr t cilin i dyti sht ngarkuar, jan t nevojshme t kryhen pagesa
shpenzimesh t cilat provohet dhe dokumentohet se jan kryer realisht n emr dhe
pr llogari t personit t par. Pr t justifikuar do shpenzim t kryer, duhet t
jetprpiluar nj dokument ligjor ku personi i par t kt deleguar/autorizuar t
drejtat pr t vepruar n emr dhe pr llogari t personit t par. Nse kto
shpenzimeve nuk jan parashikuar n kontrat duhet t vrtetohen q jan kryer pr
kt qllim dhe pr llogari t personit autorizues.
2- Duhet t ekzistoj nj fatur ose dokument i qart ku evidentohet shuma e sakt e

paguar dhe t dhnat e personit pr t cilin ka qen e detyrueshme t kryhej pagesa, e
cila ka lidhje me nj furnizim shrbimi q i dyti do t kryej pr llogari t t parit.
95
Shuma e paguar n emr dhe pr llogari t klientit duhet t jet e barabart me

shumn e arktuar nga klienti pr kt qllim.
3- Kto shpenzime duhet t justifikohen me saktsisht dhe qartsisht pr autoritetin

tatimor duke iu bashkngjitur dokumenti justifikues, dokumentet e pagess, si dhe nj
kopje e dokumentit /autorizimit pr t deleguar t drejtat pr t vepruar n emrin e tij.
4- Shpenzime t tilla q kryhen pr llogari t nj personi tjetr, n kontabilitet duhet t

jen regjistruar n llogari provizore.
sht kusht q kto shpenzime jan t nevojshme t kryhen nga personi i tatueshm pr llogari t
klientit t tij prgjat kryerjes s nj shrbimi pr t cilin klienti e ka kontraktuar personin e
tatueshm. Kto shpenzime jan t nevojshme dhe evidentohen dhe faturohen m vete n faturn
q personi i tatueshm i lshon klientit t tij.
Nse kushtet e msiprme nuk plotsohet ather konsiderohet shrbim i tatueshm. Gjithashtu
nse shpenzime t tilla nuk provohen dhe dokumentohen sipas rregullave t ktij udhzimi
ather vlera e tyre e plot ose vlera e paprovuar ose dokumentuar do t konsiderohet vler e
tatueshme pr t ciln zbatohet TVSH.
Shembull: Avokati nj person i regjistruar kontraktohet nga nj klient i tij A.X pr t prfaqsuar
interesat e tij n nj proces gjyqsor n gjykat mbi pronsin e baness s tij. Palt bien dakord
sipas kontrats pr do veprim q avokati, person i tatueshm pr TVSH-n do t kryej pr
llogari t klientit t tij, si dhe pr vlern e shrbimit t avokatis n prfundim t procesit
gjyqsor prej 120.000 lek prfshir TVSH-n. Ndrkoh pr kryerjen e ktij procesi jan t
detyrueshme dhe t nevojshme kryerja e disa shpenzimeve n emr dhe pr llogari t klientit A.X,
pr t cilat klienti autorizon ti kryej avokati i tij. Vlera e ktyre shpenzimeve nuk prfshihet n
vlern e shrbimit t avokatis prej 120.000 lek dhe n momentin e lidhjes s kontrats mund t
jet e njohur ose jo nga palt.
Kshtu avokati kryen pagesn e tarifs s regjistrimit t krkes padis s klientit n gjykat prej
12.000 lek, shpenzimet e noterit pr noterizimin e autorizimit pr kryerjen e ktyre shpenzimeve
n emr t klientit t tij prej 3.000 lek si dhe paguan 2.000 lek pr trheqjen e nj vrtetimi
pran zyrave t hipoteks n lidhje me pronsin. Krkohet q n dokumentet q
justifikojnkryerjen e ktyre shpenzimeve t evidentohet se shpenzimet jan kryer pr llogari t
klientit. Avokati i kryen vet shpenzimet pr llogari t klientit dhe m pas ia ngarkon atij.
N nj fatur tatimore avokati liston shpenzimet e kryera dhe vlerat prkatse, t cilat duhet t
jen t barabarta dhe t prputhen me dokumentet q vrtetojn shpenzimet (pagesat e kryera)
n emr t klientit. P.sh.: tarif pr regjistrimin e padis 12.000 lek; shpenzime noterie 3.000
lek; tarif hipotekore 2.000 lek. Total: 17.000 lek.
96
N kopjen e faturs tatimore q mban avokati i bashkngjit detyrimisht dokumentet q vrtetojn

pagesat pr shpenzimet e kryera. N rast se mungon ndonj dokument q vrteton pagesn ose
vlera n fatur sht m e madhe se vlera e pagesave t kryera dhe t vrtetuara me dokumente,
ather do vler shtes e padokumentuar prfshihet n vlern e tatueshme t furnizimit dhe mbi
tzbatohet TVSH.
N rastin kur avokati ia ngarkon kto shpenzime klientit n t njjtin moment kur i lshon faturn
pr shrbimin, ather n fatur ai evidenton:
Shrbim avokatie Vlera e tatueshme 100.000 lek; TVSH 20.000 lek;Vlera totale 120.000 lek
Tarif pr regjistrimin e padis 12.000 lek; shpenzime noterie 3.000 lek; tarif hipotekore
2.000 lek. Total: 17.000 lek.
Vlera e shpenzimeve, t cilat n kontabilitet regjistrohen n llogari provizore dhe jo si

shpenzime, nuk regjistrohen n librin e shitjes dhe as n deklaratn e TVSH-s. Prve pagess
s shrbimit t tij, avokatit do ti rimbursohen edhe shpenzimet q ka br pr llogari t klientit
t cilat i ka regjistruar n llogari provizore.
Neni 34
Kuptimi i vlers s tregut pr qllime t prcaktimit t vlers s tatueshme
1. Bazuar n nenin 36 t ligjit sht prcaktuar kuptimi i vlers s tregut.
Me vler tregu kuptohet shuma e plot q blersi, pr t prfituar mallrat apo shrbimet n t
njjtn faz t tregtimit n t ciln furnizimi kryhet, duhet ti paguaj n kushtet e konkurrencs
s barabart furnizuesit t mallit ose shrbimit, i cili vepron si i pavarur n kushtet e tregut n
territorin e Shqipris, n t cilin ky furnizim sht subjekt i tatimit.
N qoft se nuk mund t sigurohen vlera t krahasueshme pr furnizimet e mallrave ose
shrbimeve, ather me termin vler tregu kuptohen shumat e mposhtme:
a) pr mallrat, nj shum jo m e vogl se mimi i blerjes s mallit apo t mallrave t
ngjashme ose, n munges t mimit t blerjes, sa vlera e kostos e prcaktuar n kohn e
furnizimit.
b) n rastin e shrbimeve, nj shum jo m e vogl se kostoja e plot e kryerjes s
shrbimit prej personit t tatueshm.
2. Vlera e tatueshme e nj furnizimi sht vlera q sht prcaktuar n nenin 37 t ligjit, e

cila zbatohet n do rast me prjashtim t rregullave t veanta t prcaktuara n nenin
38, pika 1, 2, 3 t ligjit ku prfshihen rastet q konsiderohen si furnizim kundrejt pagess.
97
N raste kur vlera e tatueshme e nj transaksioni nuk sht e mundur t prcaktohet bazuar n
nenin 37 t ligjit, ather autoriteti tatimor pr do rast prfshir edhe ato t prmendura me
posht aplikon vlern e tregut sipas prcaktimit n nenin 36 t ligjit.
Rastet pr t cilat sht parashikuar q tzbatohet vlera e tregut jan:
i)Neni 38, pika 3 pr rastin e furnizimit t shrbimit sipas nenit 12, pika 2 shkronja c)
t ligjit t kryera nga personi i tatueshm pr nevojat e biznesit.
ii) Neni 38, pika 4 , pr rastet kur furnizimi kmbehet n mallra/shrbime ose
pjesrisht t tilla dhe pjesrisht n para,vlera e tatueshme e furnizimit duhet t jet
vlera e tregut e mallrave ose shrbimeve t pranuara, e llogaritur n datn kur TVSH
bhet i krkueshm.
iii) Si masa pr t parandaluar shmangien dhe evazionin tatimor, nse konstatohen

raste t parashikuara n nenin 42 t ligjit t tilla si:
Pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve, n rastet e mposhtme, pr blers ose klient, me t

cilt furnizuesit kan marrdhnie familjare apo lidhje t tjera t ngushta personale, menaxhimi,
pronsie, antarsie, financiare apo juridike, vlera e tatueshme sht e barabart me vlern e
tregut n qoft se:
a) Vlera korresponduese sht m e vogl se vlera e tregut dhe blersi ose klienti nuk gzon
plotsisht t drejtn e zbritjes s TVSH-s, sipas neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij ligji;
b) vlera korresponduese sht m e vogl se vlera e tregut dhe furnizuesi nuk gzon plotsisht t
drejtn e zbritjes s TVSH-s mbi bazn e neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij ligji, dhe
kur furnizimi sht i prjashtuar mbi bazn e neneve 51, 53 dhe 54, t ktij ligji;
c) vlera korresponduese sht m e madhe se vlera e tregut dhe furnizuesi nuk gzon plotsisht t
drejtn e zbritjes mbi bazn e neneve 68, 69, 70, 71, 72, 73 e 74, t ktij ligji.
Kto masa zbatohen gjithashtu pr marrdhniet midis pundhnsit dhe punmarrsit ose
familjes s punmarrsit apo personave t tjer t lidhur ngushtsisht me t.
Neni 35
Vlera e tatueshme e arit t prpunuar
1. Furnizimi i arit t prpunuar
N vlern e tatueshme t arit t prpunuar, t importuar dhe arin e prpunuar, t furnizuar brenda
vendit, nuk prfshihet vlera e arit t prdorur si lnd e par.
98
Njkohsisht, n vlern e tatueshme t nj importi apo furnizimit brenda vendit, prfshihen

prbrs material t till si: argjend, gur t muar,lnd plastike,vlera e puns s gjall, firo t
prpunimit, etj.
Lnda e par ar e prdorur pr prodhimin e bizhuterive, matet dhe konvertohet n ar me
prmbajtjen m t lart t arit t pastr n t 999,9%, ose ar 24 karat.Nj lnd e till me
prmbajtje t arit kimikisht t pastr sht e kuotuar n burs, ku edhe prcaktohet mimi i saj.
N kushtet e prpunimit, lidhja ar i prdorur si lnd e par me metale t tjera krijon kategori t
ndryshme ari q dallojn nga njra-tjetra nga prqindja e arit t pastr.Cilsit standarde m t
prdorshme t arit jan:
8 karat - 333/000
9 karat - 375/000
14 karat - 585/000
18 karat - 750/000
21 karat - 875/000
24 karat - 999,9/000.
N do bizhuteri sht e stampuar edhe shifra pr mij e arit t pastr n t. Kjo shifr
detyrimisht paraqitet n faturn e importit dhe faturn tatimore pr furnizimet brenda vendit.
Nse numri i stampuar sht 750, ather lidhja sht klasifikuar 18 karat dhe prmban 7,50
gram ar t pastr n 10 gram t lidhjes gjithsej.
2. Vlera e tatueshme e arit t prpunuar t importuar
Vlera e tatueshme pr arin e prpunuar, t importuar, prcaktohet n prputhje me legjislacionin

doganor e at tatimor.
Vlers s tatueshme t llogaritur sipas nenit 43 te ligjit, i zbritet vetm vlera e arit t prdorur si
lnd e par.
Dokument baz justifikues sht fatura e shitsit t huaj lshuar n adres t blersit vendas.
Nga vlera gjithsej mallit t importuar,n fatur detyrimisht duhet t paraqitet vemas vlera e arit
t konvertuar n ar t pastr, si dhe n valut.
Mungesa e nj ndarje t till t vlers s nj furnizimi,nuk i jep t drejtn importuesit pr t
mosprfshir n vlern e tatueshme t importit vlern e arit t prdorur si lnd e par. Nga vlera
gjithsej q paraqitet n fatur zbritet vlera e arit t prdorur si lnd e par dhe shuma q del,
sht e barabart me vlern e tatueshme q merret pr baz edhe pr llogaritjen e TVSH-s.
Autoriteti doganor pr llogaritjen e bazs s tatueshme pr arin e prpunuar t importuar prdor
kursin e kmbimit t arit t publikuar.
Shembull : N dogann shqiptare paraqitet importuesi A pr t deklaruar e zhdoganuar
bizhuteri me baz ari.
N faturn q ai disponon q ja ka lshuar shitsi i huaj,shnohet:
Sasia - 3 000 gr. bizhuteri, - nr.stampuar - 585 (14 karat).
99
Llogaritja e vlers s tatueshme bhet si m posht:

- Konvertimi i sasis s bizhuterive t importuara n ar t pastr:
3 000 x 0,585 = 1 755 gr. ar i pastr, sasi e cila n fatur paraqitet vemas edhe e shprehur n
valut.
Kjo vler nuk prfshihet n vlern e tatueshme t importit dhe zbritet nga vlera gjithsej e arit t
importuar. Mbi vlern e mbetur, bhet taksimi n dogan pr efekt t TVSH-s, sipas
procedurave t zakonshme t zhdoganimit.
TVSH e zbatuar mbi vlern e mbetur deklarohet si e zbritshme nga A.
3. Vlera e tatueshme e arit t prpunuar t furnizuar brenda vendit
Vlera e furnizimit brenda vendit sht sa pagesa e plot e atij furnizimi.

Vlera e tatueshme e arit t prpunuar, t furnizuar brenda vendit, llogaritet, duke zbritur nga
pagesa e plot e furnizimit, vlern e arit t prdorur si lnd e par.
Dokument baz justifikues sht fatura e furnizuesit, person i tatueshm, e lshuar n adres t
blersit, e cila paraqet t ndar vemas vlers totale t furnizimit,vlern e arit t prdorur si lnd
e par.
Mungesa e nj ndarjeje t till t vlers s nj furnizimi brenda vendit, nuk i jep t drejt
furnizuesit q t mosprfshij n vlern e tatueshme t furnizimit, vlern e arit t prdorur si
lnd e par.
Pavarsisht natyrs s furnizimit,me shumic apo me pakic dhe pavarsisht vlers s furnizimit,
nga furnizuesi person i tatueshm, lshohet fatur tatimore si prcaktohet ne nenin 101 te ligjit.
Shembull : Personi i tatueshm A ushtron veprimtarin ekonomike n fushn e prpunimit dhe

tregtimit me shumic t bizhuterive.
Klienti i tij B sht njkohsisht person i tatueshm q ushtron veprimtarin n fushn e shitjes
me pakic t bizhuterive e artikujve t tjer t luksit.
B porosit dhe blen tek A,disa artikuj bizhuterie me baz ari,me sasi - 700 gr. dhe nr.stampuar -
750 (18 karat).
- Konvertimi i sasis s bizhuterive t furnizuara n ar t pastr:
700 x 0,750 = 525 gr. ar i pastr.
- Kursi i publikuar nga Banka e Shqipris sht:
1 gr.ar i pastr = 1850 lek
- Vlera e arit t prdorur si lnd e par.
- 525 x 1850 = 971 250 lek
Kjo vler nuk prfshihet n vlern e tatueshme t furnizimit.N faturn tatimore q A lshon pr
B, paraqet vemas kt vler dhe sasin respektive, t cilat, korrespondojn me t dhnat e arit
t furnizuar si lnd e par.
100
TVSH zbatohet mbi vlern e mbetur t prpunimit dhe deklarohet si e mbledhshme nga furnizuesi
dhe e zbritshme nga blersi.
Neni 36
Zbatimi i shkalls s TVSH-s
Shkalla standarde e tatimit mbi vlern e shtuar pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve, sht
20 pr qind. Kjo shkallzbatohet si nj prqindje e vlers s tatueshme. Shkalla e TVSH-s
qzbatohet pr furnizimet e tatueshme, sht shkalla e TVSH-s n fuqi n momentin e lindjes s
tatimit, i cili pr qllime t ligjit prkon me momentin e faturimit.
Neni 37
Prjashtimi i disa veprimtarive me interes t prgjithshm
T prgjithshme mbi prjashtimin nga TVSH
Disa lloje transaksionesh q ndodhen n fushn e zbatimit t TVSH prjashtohen nga TVSH kur
ligji prcakton prjashtimin. Prjashtimet prcaktohen n mnyr te shprehur nga ligji dhe
shtrirja e tyre pr analogji nuk sht e mundur.
Personat q kryejn transaksione t prjashtuara nuk jan t prjashtuar nga detyrimet q u
takojn personave t tatueshm (p.sh. lshimi i faturave, plotsimi i deklaratave, etj), prve se
kur prcaktohet me ligj.
Prjashtimi nga TVSH e shtrin fushn e veprimit jo vetm mbi furnizimet e prjashtuara, por
kufizon gjithashtu edhe t drejtat mbi blerjet. Prjashtimi nga TVSH sjell humbjen e t drejts s
zbritjes s TVSH-s q ka rnduar mbi elementet e mimit t transaksionit t realizuar.
Kategorit e transaksioneve t prjashtuara nga TVSH pa t drejt t zbritjes s TVSH-s n
blerjet e bra pr qllime t ktyre transaksioneve, jan furnizimet e prjashtuara q prfshihen
n nenet 51, 52, 53, 54,55,56 t ligjit, t cilat ndahen n kategori:
a) Prjashtim i veprimtaris n interes t prgjithshm sipas nenit 51 t ligjit,
b) Prjashtime t tjera sipas nenit 53 t ligjit,
c) Prjashtime n import sipas nenit 56 t ligjit.
Neni 38
Furnizimet e barnave dhe shrbimeve shndetsore
I. N furnizimet e prjashtuara nga TVSH pr transaksionet me interes t prgjithshm

bazuar n nenin 51 pikat b),c), ),d), dh) dhe ll) t ligjit prfshihen:
101
1. Furnizimi i barnave, pajisjevemjeksore t implantueshme aktive dhe pajisjeve mjeksore

t implantueshme sht furnizim i prjashtuar nga TVSH-ja.
N kuptim t ksaj pike, me barna kuptohen barnat pr konsum njerzor dhe barnat q prdoren
pr kafsht.
Agjencia Kombtare e Barnave dhe Pajisjeve Mjeksore miraton listn e barnave t prjashtuara
nga TVSH-ja dhe i vihen n destinacion autoritetit doganor dhe atij tatimor pr zbatimin e
prjashtimit sipas ksaj pike.
Pajisjet mjeksore t impantueshme dhe pajisjet mjeksore t impantueshme aktive t
prjashtuara nga TVSH-ja,jan si m posht:
Prshkrimi Kodet e NKM
Pacemakera kardiak(ritmbrs) t implantueshm dhe aksesort e tyre. 90215000100

Defibrillatore t implantueshem 90189084100
Stimulator nervor t implantueshm 90189075100
Stimulator fshikze 90189075100
Stimulator diafragme 90189075100
Implantet kokleare 90214000100
Pajisje e implantueshme aktive pr aplikimin e barit 90189084100
Pajisje e implantueshme monitorimi 90181910100
Stimulator t ndryshm, t implantueshm aktiv, me funksione sekondare 90189075100
(pr shtylln kurrizore, sistemin urinar etj.)
Protezat e valvolave kardiake 90213990100
Proteza endovaskulare 90213990100
Filtra Vena cava 90213990100
Stenta vaskulare 90213990100
Graftet sintetike vaskulare 90213990100
Implantet dentare 90212900100
Suprastrukturat e implanteve dentare 90212900100
Kapse intrakraniale vetmbyllse 90189084100
Shunt dhe komponent hidrocefalus t implantueshm 90189084100
Implantet: protezat e zvendsimit t gjymtyrve: kmb, shpatull, gju, hip,
brryl, ku. 90211090100
Implantet spinale: torako-lumbar, hapsinuesit intervertebral, pajisjet pr
ruajtjen e lvizshmris, implantet cervikale, stimuluesit spinal. 90211010100
Implantet ortobiologjike: zvendsuesit e kocks, faktort pr rritjen e kocks,
imento kockore, 30064000100
Implantet e traums: Vidat dhe pllakat e prdorura n ortopedi pr fiksime t 90211090100
102
brendshme, implantet craniomaxillofaciale.

Implantet (protezat) e gjirit 90213990100
Proteza intraokulare me injektor pr implantim intraokular dhe solucion pr
implantimin intraokular 90213910100
Proteza e syrit 90213910100
Dispositiv intrauterin (DIU) 90189084100
Implante pr osteosintez 90211010100
Implant ezofageal dhe t rrugve t frymmarrjes 90192000100
2. Furnizimi i shrbimeve shndetsore dhe veprimeve t lidhura ngusht me to, q kan pr

qllim mbrojtjen e shndetit t shtetasve, prfshir parandalimin, diagnozn, trajtimin,
kurimin e smundjes apo rregullimeve shndetsore dhe rehabilitimin, nga institucionet
shndetsore publike ose private, t njohura si t tilla nga autoriteti kompetent
shndetsor;
3. furnizimet e shrbimeve shndetsore, t ofruara pr qllime t kujdesit pr shndetin, n
kuadr t ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur si t till dhe t
licencuar, sipas legjislacionit n fuqi pr licencimin;
4. furnizimi i organeve, gjakut dhe t qumshtit njerzor;
5. furnizimet e shrbimeve shndetsore, t kryera n kuadrin e profesionit t tyre nga
stomatologt dhe laborantt dentar;
6. furnizimi i transportit t t smurve apo t plagosurve me automjete t krijuara
posarisht pr kt qllim nga ana e organizmave t autorizuar posarisht.
II. Shtrirja e prjashtimit t TVSH-s
Bazuar n pikn c) t nenit 51 t ligjit prjashtohet nga TVSH-ja:
- Furnizimi i shrbimeve shndetsore ndaj pacientit ku prfshihen t gjitha shrbimet pr

parandalimin, diagnozn, trajtimin, kurimin e smundjes apo rregullimeve shndetsore
dhe rehabilitimin, t ofruara nga institucionet shndetsore publike ose private t njohura
ose t licencuara nga autoritetet kompetente, sipas legjislacionit n fuqi.
N kuptim t ksaj dispozite veprimet e lidhura me shrbimet shndetsore jan veprimet e

domosdoshme q furnizohen (kryhen) nga vetinstitucioni shndetsor, pr ofrimin e shrbimit
shndetsor dhe si pjes e tij.
sht kusht q, kto shrbime dhe veprime t trajtohen si shrbime t prjashtuara nga TVSH,
duhet t ofrohen (furnizohen) nga institucionet shndetsore publike ose private, ose n kuadr t
ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur dhe licencuar si t till nga
autoriteti kompetent shndetsor.
103
Profesionistt q e ushtrojn veprimtarin mjeksore si t pavarur n kuadr t ushtrimit t

profesionit mjeksor ose para-mjeksor, konsiderohen si profesionist t pavarur, qoft kur
shfrytzojn institucione shndetsore ose klinika private n t cilat ia kryejn shrbimin
drejtprsdrejti pacientit dhe e marrin drejtprdrejte shprblimin pr punn e tyre, qoft kur e
ushtrojn veprimtarin e tyre mjeksore n shrbim t pacientve me qllim kujdesin ndaj
shndetit nprmjet institucioneve shndetsore private ose publike, ose n kuadrin e shoqrive
civile profesionale.
Gjithashtu, furnizimi i organeve, gjakut dhe t qumshtit njerzor si pjes e furnizimit t

shrbimit shndetsor ose jo, jan t prjashtuara nga TVSH-ja.
Parimi i prjashtimit n rastin e shrbimeve shndetsore sht q shrbimi shndetsor i cili

sht kryesori dhe shrbimi ansor(aksesor) bhen nga i njjti person i tatueshm, n kt rast,
institucion shndetsor.
Shrbimet shndetsore dhe veprimet e lidhura ngusht me to prfshijn shrbimet pr
parandalimin, diagnozn, trajtimin, kurimin e smundjes apo rregullimeve shndetsore dhe
rehabilitimin e pacientit, t furnizuara drejtprdrejt pacientit nga insitucionet shndetsore
publike ose private t njohura si t tilla.
Hospitalizimi dhe trajtimi i t smurve prjashtohen nga TVSH-ja. Si veprime t lidhura

domosdoshmrisht me hospitalizimin prfshihen n fushn e zbatimit t prjashtimit nga TVSH-
ja operacionet e mposhtme, t cilat nuk jan shteruese, por e rndsishme n do rast sht q
shrbimet e ksaj natyre jan t prjashtuara kur furnizohen (ofrohen) nga institucionet
shndetsore q kryejn hospitalizimin.
i) Shpenzimet e qndrimit dhe t kujdesit mjeksor pr pacientt, me prjashtim t
krkesave t veanta t pacientit;
ii) Shpenzimet e salls s operacionit apo t lindjes;
iii) Shpenzimet e trajtimit mjeksor, kur kto mallra furnizohen nga institucioni gjat
qndrimit n spital dhe n vazhdn e drejtprdrejt dhe t menjhershme t kujdesit
shndetsor;
iv) Ushqimi dhe dhomat e caktuara pr personat q shoqrojn t smurt, kur prania e nj
personi pran t smurit vjen n vazhdn e prshkrimit mjeksor dhe prania e tij
vlersohet e domosdoshme nga mjeku;
v) Shrbimi i strehimit t nnave pr t porsalindurit dhe foshnjat 0-1 vje, fmijt 1-14 vje
kur qndrimi i tyre pran fmijs sht i domosdoshm, sipas vlersimit t mjekut kurues,
prgjat hospitalzimit t fmijs sht furnizim i lidhur drejtprdrejt me hospitalizimin.
Nuk prjashtohen nga TVSH-ja:
104
i) Qiradhnia e ambienteve pr qllime mjeksore ose jo, edhe kur ky shrbim u jepet
mjekve t tjer, ose ofrimi i shrbimit t strehimit hotelier n spitale pr t afrm t t
smurve dhe shrbime t tjera t ksaj natyre, pavarsisht nse furnizohen nga
institucionet shndetsore publike ose private. Ato trajtohen sipas rastit n varsi t
natyrs s shrbimit ose furnizimit t mallit sipas dispozitave t ligjit;
ii) Qiradhnia e pajisjeve t spitalit gjithashtu nuk sht shrbim shndetsor;
iii) Veprimet q edhe pse furnizohen nga institucioni shndetsor pr pacientin, por nuk jan
t lidhura me hospitalizimin dhe trajtimin mjeksor t pacientit, ose nuk jan t
nevojshme pr kt qllim si pjes e hospitalizimit dhe trajtimit mjeksor, jan shrbime
t tatueshme me TVSH.Bhet fjal veanrisht pr elementt, q u faturohen t smurve
dhe q prkojn me krkesat e veanta t tyre, pastrim i ndrresave personale, shpenzime
telefoni, televizorin. etj.;
iv) Shitjet e mallrave, t cilat nuk jan pjes e trajtimit mjeksor t pacientve (librari,
kancelari) kur t ardhurat i kalojn institucionit shndetsor.Edhe kur shitje t tilla
tregtohen nga persona t tatueshm tregtar brenda ambienteve t spitalit, jan t
tatueshme me TVSH;
v) Furnizimet pr persona t ndryshm nga pacientt, prvekur shoqrojn t smurt;
vi) Shrbimet e vnies n dispozicion t ambienteve, lokaleve, personelit, materialeve, etj.
Pr mjekt dhe ndihmsit mjeksor, q ushtrojn n mnyr t pavarur veprimtarin e
tyre profesionale,cilido qoft cilsimi i llojit t shrbimit, apo cilado qoft natyra e
shrbimit t kryer;
vii) Qiradhniet e ndryshme;
viii) Vaktet e ushqimit:
a) Pr personelin e punsuar: institucionet spitalore vendosen n t njjtn
situat si pundhnsit e tjer, t cilt e ushqejn falas personelin e tyre,
apo q zotrojn nj mens n ndrmarrje;
b) Pr personat e tjer, m prjashtim t rastit kur personat jan
domosdoshmrisht pr t shoqruar t smurt.
Shembull: Nj shoqri, person i tatueshm, ofron shrbimin e prgatitjes dhe shprndarjes s

ushqimit pr pacientt e nj spitali. N kt rast, jan dy situata:
1. Shrbimi ofrohet nga shoqria drejtprdrejt pr pacientt e spitalit.
N kt rast ky shrbim nuk sht shrbim shndetsor edhe pse i nevojshm pr shrbimin
shndetsor. Furnizimi i vakteve t t smurve, kur ky shrbim nuk ofrohet si pjes e
shrbimit shndetsor nga vet institucioni shndetsor, nuk sht objekt i prjashtimit nga
dispozitat e nenit 51 t ligjit dhe pr pasoj sht i tatueshm me TVSH;
2. Shrbimi i ushqimit i ofrohet (furnizohet) spitalit nga shoqria n fjal. Ky shrbim nuk sht
shrbim shndetsor. T ardhurat prej shrbimit n kt rast prfitohen nga nj shoqri, e
cila nuk sht institucion shndetsor dhe nuk kryen shrbim shndetsor.
105
N rastin kur spitali ia ofron vet vaktet (ushqimin) pacientit si shrbim i lidhur me shrbimin
shndetsor i ofruar (furnizuar) nga spitali, ky shrbim sht i prjashtuar nga TVSH-ja,
pavarsisht nse shfaqet ose jo n fatur si nj shrbim i cilsuar.
Furnizimet e shrbimeve shndetsore, t kryera n kuadrin e profesionit t tyre nga

stomatologt dhe laborantt dentar jan t prjashtuar nga TVSH-ja.
Furnizimet e shrbimeve shndetsore, t ofruara pr qllime t kujdesit pr shndetin, n kuadr
t ushtrimit t profesionit mjeksor ose para-mjeksor, t njohur sit till dhe t licencuar, sipas
legjislacionit n fuqi pr kujdesin shndetsor n Republikn e Shqipris dhe legjislacionin pr
licencimin si vijon:
i) kujdesi shndetsor parsor;
ii) kujdesi spitalor;
iii) shrbimi i urgjencs mjeksore;
iv) shndeti publik;
v) shndeti stomatologjik;
vi) kujdesi pr t smurt terminal;
vii) shrbimi shndetsor n pun;
viii) shrbimi optik;
ix) mjeksia rehabilituese dhe sportive;
x) mjeksia alternative.
Furnizimi i shrbimit t transportit t t smurve apo t plagosurve me automjete t krijuara

posarisht pr kt qllim si p.sh. shrbimi i autoambulancs private ose publike, kur ky
shrbim ofrohet nga ana e organizmave t autorizuar posarisht pr kt qllim, sht furnizim i
prjashtuar nga TVSH-ja.
E drejta e zbritjes s TVSH-s

Institucionet shndetsore q ofrojn shrbim shndetsor t prjashtuar nga TVSH jan
prjashtuar gjithashtu nga e drejta pr t zbritur TVSH- n e paguar n blerjen e do malli ose
shrbimi t marr pr qllime t veprimtaris s tyre t prjashtuar, sipas parimit t s drejts s
zbritjes dhe rregullave t prcaktuara n ligj dhe n kt udhzim.
Neni 39
Prjashtimi nga TVSH pr furnizimin e shrbimeve arsimore
1.Bazuar n pikn g) t nenit 51 t ligjit prjashtimi zbatohet pr furnizimet e mirfillta t

msimdhnies shkollore, universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, prfshir
furnizimin e shrbimeve ose t mallrave t lidhura ngusht me kt msimdhnie.
106
sht kusht q t jen t prjashtuara, prve se duhet t jen shrbime t edukimit dhe
msimdhnies n t gjitha nivelet, shrbimet duhet t jen t furnizuara nga institucione arsimore
t njohura si t tilla, pavarsisht nse jan shrbime arsimore ose shrbime dhe mallra t lidhura
ngushtsisht me to.
N kuptim t ksaj dispozite prsa i prket shrbimeve t mirfillta t edukimit, msimdhnies

shkollore,universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, nuk prfshihen shrbimet e
ofruara nga institucione q ofrojn kurse trajnimi, kualifikimi, kurse t tjera speciale ose
profesionale, nprmjet t cilave nuk merret nj formim i vazhdueshm pr pjesmarrsit, i cili
n prfundim t tij t shoqrohet me nj diplom t vlefshme pr tu njohur si profesion (zanat,
specializim), por jan shrbime (kurse, etj.) nprmjet t cilave pjesmarrsi merr ose zhvillon
m tej njohurit e tij n nj fush t caktuar t profesionit ose t ndryshme.
Edhe nse kto kurse kryhen nga institucione t njohura si t tilla nga autoritetet kompetente,
shrbimet q ato ofrojn nuk jan shrbime n objektin e prjashtimit t nenit 51, pika g) e ligjit.
Pr zbatimin e prjashtimit, konsiderohen furnizim i shrbimeve t edukimit t fmijve dhe t

rinjve, t msimdhnies shkollore apo universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit,
furnizimet e mposhtme:
i) Furnizimi i shrbimit t msimdhnies pr realizimin e planeve dhe programeve
msimore, nga institucione t arsimit t lart, universitar dhe pasuniversitar t njohura si
t tilla nga autoriteti kompetent shtetror.
ii) Furnizimi i shrbimeve arsimore t msimdhnies pr realizimin e planeve dhe
programeve msimore n nivele t ndryshme shkollore e parashkollore (arsimi baz;
arsimi i mesm i prgjithshm dhe arsimi profesional, arsimi special, kopshtet).
iii) Furnizimi i shrbimeve arsimore t msimdhnies pr realizimin e programeve t arsimit
profesional dhe rikualifikimit.
iv) Furnizimi i shrbimeve arsimore q kryhen nga institucionet arsimore plotsuese jo-
publike, ku punohet n drejtim t arsimimit e t edukimit n lnd e specialitete t
veanta q kan t bjn me marrjen e njohurive n lnd t prfshira n programin
msimor (p.sh. kurse t gjuhs s huaj, matematik, fizik, kantoje etj), t miratuara nga
autoriteti kompetent shtetror.
Furnizimi i mallrave dhe shrbimeve t lidhura ngusht me msimdhnien
N rastin kur prbjn nj element plotsues t domosdoshm dhe t pandashm t

msimdhnies, furnizimi (shitja) e materialeve msimore pr nxnsit dhe studentt (fotokopje,
etj.) prjashtohen nga TVSH-ja.
107
Po kshtu, shrbimi i printimit ose fotokopjes nga universitetet pr printim esesh dhe tezash
diplome prjashtohen nga TVSH-ja me kusht q:
a) kto printime tiu shrbejn studentve t ktyre institucioneve pr nevojat e studimeve t
tyre;
b) t bhen n nj numr t kufizuar kopjesh pa qen nevoja e prdorimit t metodave
komerciale t menaxhimit, t cilat mund tu japin karakter konkurrues.
Shembull: Nj universitet i cili ofron pr studentet e tij shrbimin arsimor dhe n t njjtn koh
edhe shrbimin e menss ose fjetjen, (konviktin) kryen shrbim t prjashtuar nga TVSH.
Nj shkoll e cila n t njjtn koh kryen me mjetet e veta transportin e nxnsve nga shkolla n
shtpi. Kur shkolla e kryen vet kt shrbim dhe ia faturon at nxnsit s bashku me shrbimin
arsimor kryen nj shrbim t prjashtuar nga TVSH-ja.
Nse kt shrbim shkolla e kryen me t tret, p.sh. nj shoqri transporti, ather shrbimi i
transportit t nxnsve n kt rast i faturuar prej shoqris s transportit qoft nxnsve, qoft
shkolls, sht furnizim i tatueshm pr TVSH. Shkolla e merr kt shrbim me TVSH si kosto t
shrbimit arsimor q ajo furnizon, dhe shrbimin arsimor (pa evidentuar vemas transportin)
pr nxnsit e faturon t prjashtuar nga TVSH-ja. Shkolla nuk duhet t faturoj transportin pr
nxnsit nse nuk e kryen vet at. Nse e faturon ajo sillet si ri-shits i shrbimit t transportit
dhe kt shrbim do tia faturoj me TVSH.
KUJDES!Qendrat e trajtimit t studentve q subvencionohen me fonde shtetrore, t cilat

funksionojn posarisht pr kt qllim, duke vn n dispozicion t studentve konviktet ose
mensat, shrbimi i fjetjes dhe i menss kur i ofrohet studentve ose nxnsve sht i prjashtuar
nga TVSH-ja, si shrbim i lidhur dhe i domosdoshm pr shrbimin arsimor. Kto qendra duhet
t vrtetojn n do rast q shrbimi q ato ofrojn i sht ofruar studentve dhe jo t tretve, me
rekomandim t universitetit publik. Prndryshe shrbimi i kryer prej tyre sht i tatueshm me
TVSH.
Furnizimi i objekteve t krijuara nga nxnsit n kuadrin e vnies n jet t msimdhnies s

ofruar, prfitojn nga prjashtimi pr aq koh sa kto operacione nuk shndrrohen n operacione
q hyjn n konkurrenc me operacionet e ndrmarrjeve apo profesioneve, t cilat i nnshtrohen
TVSH-s si dhe pr sa koh q nuk prdorin metoda komerciale menaxhimi. Kto parime
zbatohen kryesisht pr punt krkimore t realizuara nga studentt.
1. Bazuar n pikn gj) t nenit 51, jan t prjashtuara nga TVSH-ja kurset apo leksionet e
veanta t ofruara privatisht nga msuesit kur ofrojn shrbime q kan t bjn me
msimdhnien shkollore apo universitare, pr lnd q bjn pjes n kto programe
108
msimore dhe q ndiqen nga nxns e student. (p.sh. kurse matematike, gjuh e huaj,
fizik, etj).
2. Megjithat bazuar n nenin 39 t ligjit, n do rast prsa i prket prjashtimeve t
prcaktuara n pikn g) t nenit 51 t ligjit jan parashikuar kufizime n t drejtn e
prjashtimit.
a) Nse shrbimet ose mallrat q furnizohen nga kto institucione arsimore nuk jan
t domosdoshme pr kryerjen e furnizimeve t prjashtuara t parashikuara n
pikn g) ato nuk prjashtohen nga TVSH; ose
b) Nse nprmjet furnizimit t ktyre mallrave ose shrbimeve realizohen t
ardhura shtes duke konkurruar drejtprdrejt me transaksionet e kryera nga
siprmarrjet tregtare, subjekte t TVSH-s, ato nuk prjashtohen nga TVSH.
Neni 40
Prjashtimi nga TVSH i furnizimeve t sigurimit dhe ri-sigurimit
Bazuar n nenin 53, shkronja a), t ligjit jan furnizime t prjashtuara nga TVSH-ja, furnizimi i
shrbimeve t sigurimit dhe t ri-sigurimit prfshir kryerjen e shrbimeve t ndrmjetsimit n
sigurime dhe ri-sigurime nga agjentt dhe brokerat e sigurimit.
Dispozita ligjore e shtrin prjashtimin pr shrbimet e sigurimit dhe ri-sigurimit si dhe shrbimin
e ndrmjetsimit n sigurime dhe ri-sigurime pavarsisht se kto shrbime furnizohen nga
shoqrit e sigurimit apo furnizohen nga agjentt dhe brokerat e sigurimit t njohur si t till nga
autoriteti kompetent financiar.
Neni 41
Prjashtimi nga TVSH i shrbimeve financiare
1.Bazuar n nenin 53, shkronja: b), c), ), d), dh) t ligjit, prjashtohen nga TVSH transaksionet
financiare t parashikuara e t shprehura n mnyr t qart n kto dispozita, vetm nse ato
kryhen nga nj institucion financiar, i cili sht i krijuar dhe licencuar nga autoriteti kompetent
n Republikn e Shqipris dhe q me ligj lejohet t kryej kto transaksione.
do transaksion tjetr i furnizuar nga banka ose institucione financiare jo banka q nuk sht i
shprehur n kt dispozit, neni 53 i ligjit, nuk prjashtohet nga TVSH.
Gjithashtu nuk prjashtohet nga TVSH do transaksion tjetr q nuk sht i shprehur n mnyr
t qart n kt dispozit, ose n t njjtn koh nuk furnizohet nga nj institucion financiar q
lejohet t kryej kt transaksion.
N rast se shrbimet e listuara sipas nenit 53 shkronja: b), c), ), d), dh) t ligjit,kryhen nga
persona t tatueshm jo banka ose jo-institucione financiare t njohura si t tilla pr kryerjen e
109
ktyre veprimtarive pavarsisht nse kryhen direkt pr bankn ose pr klientin e banks ato nuk
jan t prjashtuara n kuptim t ktij neni. Prjashtimi nga TVSH-jazbatohet kur shrbimi
furnizohet dhe sht kusht q ky shrbim t jet njri nga shrbimet e parashikuara n kt
dispozit dhe n t njjtn koh t jet furnizuar (shitur) nga institucione financiare ose banka q
kan objekt t kryerjes s veprimtaris s saj furnizimin e shrbimeve financiare t listuara n
nenin 53 t ligjit.
Shembull 1 : Nj klient paraqitet pran nj banke pr t marr nj kredi. Dhnia dhe negocimi i
kredis edhe menaxhimi i saj jan operacione t prjashtuara nga TVSH-ja. Klienti paraqet nj
dosje jo shum t mir dhe banka refuzon kredin ose i jep nj kredi jo t favorshme. Nj person
i tatueshm, i cili kryen veprimtari si negociues, merr prsipr t kryej kt shrbim pr klientin
pran banks. Ky person mund t jet individ ose agjenci. Shrbimi i kryer nga negociuesi pr
klientin nuk sht shrbim i prjashtuar nga TVSH, por i tatueshm me TVSH. Shrbimi i
negocimit prjashtohet nga TVSH kur kryhet (furnizohet) nga kredidhnsi, banka.
Edhe n rastin kur komisioni i ndrmjetsimit i faturohet banks prej personit t tatueshm ai
sht i tatueshm me TVSH.
Shembull 2: Nj bank jep me qira bankomatin pr prdorim nj banke tjetr. Ky operacion nuk
sht i prjashtuar nga TVSH edhe pse kryhet nga banka, pasi nuk sht n listn e furnizimeve
t prjashtuara n kt dispozit.
Mirmbajtja e bankomatit gjithashtu apo e sistemit t IT t banks nuk jan shrbime t

prjashtuara nga TVSH, prsa nuk jan shrbime financiare dhe kryhen nga persona t
tatueshm t TVSH-s. Kto shrbime i nnshtrohen rregullave t prgjithshme pr aplikimin e
TVSH-s sipas vendit t furnizimit.
Shembull 3: Nj kompani e njohur e programeve kompjuterike prodhon nj program specifik

bankar sipas porosis s nj banke. Sistemi do t prdoret pr sistemin e pagesave t banks. N
kt rast kemi t bjm me nj furnizim shrbimi si sht shitja e software-it pr bankn nga
shoqria e programeve kompjuterike. Ky shrbim sht i tatueshm me TVSH, prsa furnizimi i
software-ve t do lloji nuk sht nj furnizim i prjashtuar nga TVSH-ja sipas ligjit. Prjashtimi
nga TVSH n parim prcaktohet pr furnizimin e shrbimit dhe jo pr klientin q e prfiton
shrbimin.
2.Jan t prjashtuara nga TVSH shrbimet financiare t mposhtme t prcaktuara si t tilla n

ligjin Pr TVSH-n si dhe kur kto transaksione kryhen n prputhje me legjislacionin bankar
e financiar n Republikn e Shqipris:
-Dhnia, negocimi, menaxhimi i kredive kur kryhet nga institucioni financiar kredidhns;
110
do veprim q lidhet me kredin, por nuk kryhet nga vet institucioni kredidhns nuk
prjashtohet nga TVSH.
Shembull: Vlersimi i pasuris si garanci pr kredin sht shrbim i tatueshm me TVSH.
-Negocimi ose marrveshje t ngjashme pr garantimin e kredive, ose do garanci q ka lidhje

me parat, ose menaxhimi i garancive t kredive, t gjitha kto transaksione ose veprime kur
kryhen nga institucioni financiar kredidhns;
Shembull. Me qllim menaxhimin e garancis t kredis, nj bank i krkon informacion

institucioneve q merren me regjistrimin e pronave pr t verifikuar disa prona t luajtshme ose
t paluajtshme nse kan ose jo barr hipotekore ose barr siguruese, pr disa klient q kan
aplikuar pr kredi n bank. E njjta gj kur banka u krkon t vendosin barr mbi pronn pr
kredin. Kto institucione, persona t tatueshm, i furnizojn banks nj shrbim pr verifikimin
dhe informacionin e dhn t krkuar nga banka, ose pr shrbimin e vendosjes s barrs apo
hipoteks. Kto shrbime nuk jan shrbime financiare n kuptim t nenit 53 t ligjit e as nuk
kryhen nga nj institucion financiar.
Banka nga ana e saj kur i faturon shrbimin klientit n prfundim t negocimit pr kredin
(prfshin n shrbimin pr klientin gjith vlern e shrbimeve q lidhen me kredin) ia faturon si
shrbim t prjashtuar nga TVSH sipas nenit 53 pika c) t ligjit.
Transaksionet prfshir negocimin lidhur me veprimet e kmbimit, depozitat, llogarit rrjedhse,

furnizimin e likuiditeteve nprmjet pagesave, transfertave, transaksionet lidhur me marrdhniet
e borxhit, eqet dhe instrumentet e tjer t negociueshm, kur kto veprime ose transaksione
kryhen nga institucionet financiare ose bankare sipas legjislacionit prkats t fushs.
Transaksionet prfshir negocimin lidhur me valutn, kartmonedhat apo monedhat e prdorura

si mjete ligjore pagese kur kto transaksione kryhen nga institucionet financiare ose bankare
sipas legjislacionit t fushs.
Transaksionet prfshir negocimin n aksione, kuota, pjes n shoqri apo shoqata, n

obligacione e tituj t tjer, prve titujve pr mallrat dhe t drejtat ose titujt mbi pasurin e
paluajtshme.
Prjashtohet gjithashtu bazuar n nenin 152 t ligjit furnizimi dhe importimi i arit pr investim.
3.Nuk jan t prjashtuara nga TVSH, edhe kur kryhen nga institucione financiare ose banka,
transaksionet e mposhtme:
Shrbimi i mbledhjes s borxhit;
111
Shembull: Nj bank ka dhn kredi e cila nuk sht shlyer. Banka kryen veprime pr mbledhjen
e borxhit t saj duke bllokuar n llogarin e klientit shumn e kredis s pashlyer dhe nj
komision shtes,( e ngjashme me veprimtarin prmbaruese). Komisioni q banka prfiton nga
llogaria e klientit n kt rast sht pages pr mbledhjen e borxhit e cila sht e tatueshme me
TVSH.
Transaksionet prfshir negocimin pr monedhat dhe kartmonedhat pr koleksion, q do t
thot monedha ari, argjendi apo monedha t tjera metali ose kartmonedha q nuk prdoren
normalisht si mjet ligjor pagese ose monedha q paraqesin interes numizmatik;
Transaksionet, prfshir negocimin, menaxhimin apo ruajtjen e aksioneve, kuotave, pjes n
shoqri apo shoqata, n obligacione dhe tituj t tjer, si dhe titujt mbi mallrat dhe t drejtat apo
titujt mbi pasurin e paluajtshme.
Qiradhnia e kasafortave edhe nse ky shrbim kryhet nga nj bank sht i tatueshm pr
TVSH-n.
Shrbimet e renditura n kt pik nuk jan shteruese. do shrbim tjetr i cili nuk bn pjes n
shrbimet e prjashtuara t prcaktuara n nenin 53 t ligjit, t renditura n pikn 2 t ktij neni,
jan furnizime shrbimi t tatueshm me TVSH.
4. Bazuar n pikn e) t nenit 53 t ligjit prjashtohet nga TVSH, menaxhimi i fondeve t
investimeve, n kuptim t ligjit pr siprmarrjet e investimeve kolektive.
Neni 42
Shrbimet postare dhe pullat
Bazuar n nenin 51 shkronja a) dhe nenin 53 shkronja ) prjashtohen nga TVSH:

- furnizimi i shrbimit postar i kryer nga shrbimi publik postar n Shqipri n prputhje me
shrbimin universal postar;
- furnizimi me vlern e parashtypur i pullave postare pr prdorim pr shrbime postare n
territorin e Republiks s Shqipris dhe pullave t tjera t ngjashme;
Prjashtohen nga TVSH-ja furnizimet, n vlern e tyre zyrtare, t pullave postare pr shrbime
postare n territorin e Republiks s Shqipris dhe pullave t tjera t ngjashme. Ky prjashtim
prfshin vetm furnizimet, domethn shitjet e pullave. Nuk prfitojn nga prjashtimi shtypja
e pullave ose transporti i tyre, etj.
Prjashtimi prfshin pullat e do natyre, t cilat kan vler prdorimi n Republikn e Shqipris,
p.sh. pulla takse,regjistrimi, lejimi, etj., dhe q tregtohen nga autoritetet shtetrore.
Shitjet e pullave t koleksionit nga koleksionistt pr qllime tregtare i nnshtrohen TVSH-s.
Neni 43
Prjashtime t tjera
112
1.Furnizimi i basteve, lotarive dhe lojrave t tjera t fatit, n kuptim t ligjit pr lojrat e fatit
prjashtohen nga TVSH-ja. Prjashtohen ato furnizime tlojrave t prcaktuara n ligjin
specifik Pr lojrat e fatit dhe t cilat tatohen sipas prcaktimeve n kt ligj.
Nuk jan objekt i prjashtimit nga TVSH sipas ksaj dispozite do furnizim malli ose shrbimi
q kryhet prgjat organizimit tlojrat ose kryhen nga shoqrit e licencuara pr organizimin e
ktyre lojrave. Nuk jan furnizime t prjashtuara nga TVSH gjithashtu komisionet pr
shrbimet e ndrmjetsimit ose komisionet e agjentve pr shitjen e biletave tlojrave apo
lotarive t ndryshme, prsa ligji nuk i prcakton kto prjashtime, si dhe prsa kto shrbime nuk
jan objekt i tatimit t ligjit tlojrave t fatit.
Shembull: Nj shoqri bastesh me kuaj i jep me qira 10 kuaj pr organizimin e nj shfaqje

sportive nj klubi sportive. N kt rast shoqria e basteve ka kryer nj furnizim t tatueshm pr
TVSH-n. Ky shrbim i vnies n dispozicion t kuajve nuk sht objekt i tatimit tligjit Pr
lojrat e fatit, si dhe nuk prjashtohet nga TVSH-ja sipas piks f) t nenit 53 t ligjit.
Neni 44
Furnizimi i toks, ndrtess dhe dhnia me qira e pasurive t paluajtshme
1. Bazuar n pikn g) dhe gj) t nenit 53 t ligjit sht furnizim i prjashtuar nga TVSH:
i) furnizimi i ndrtesave apo i pjesve t nj ndrtese si dhe furnizimi i toks, n t ciln
qndron ndrtesa, prve furnizimit t procesit t ndrtimit;
ii) furnizimi i toks
Me ndrtes kuptohet do lloj strukture e fiksuar n tok;
Me tok kuptohet do zon e papunuar, e paprpunuar, e pazhvilluar dhe e pandrtuar e toks.
N kuptim t dispozits s msiprme nuk prbn dallim prsa i prket prjashtimit nga TVSH
Nse kemi t bjm me ndrtesa pr banim apo pr qllime t tjera.
2. Gjithashtu bazuar n shkronjn h) t ligjit sht furnizim i prjashtuar nga TVSH dhnia me
qira e pasurive t paluajtshme, prve:
i. dhnies me qira t ndrtesave pr nj periudh deri n dy muaj;
ii. strehimit n hotele ose vende pushimi, t kryera n sektorin e hoteleris
ose n sektor q kan funksione t njjta, prfshir qiradhnien e
kampeve t pushimit apo t terreneve t pajisura pr kampingje;
iii. dhnien me qira t zonave t destinuara pr parkimin dhe magazinimin e
automjeteve dhe mjeteve t tjera lvizse;
iv. dhnien me qira t pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n mnyr t
qndrueshme;
v. dhnien me qira t kasafortave.
113
Sipas ksaj dispozite prjashtohet nga TVSH dhnia me qira e pasuris s paluajtshme, tok ose
ndrtes.
Megjithat sipas nenit 53, pika h) t ligjit parashikohet t zbatohen disa prjashtime nga
prjashtimi i TVSH-s, duke i prcaktuar si furnizime t tatueshme furnizimet q prfshihen
prkatsisht n nnpikat: i),ii),iii),iv),v, t piks h), t nenit 53 t ligjit.
Bazuar n shkronjn h), t nenit 53 t ligjit jan furnizime t tatueshm me shkalln e TVSH-s
20%:
- dhnia me qira e ndrtesave pr nj periudhe me pak se 2 muaj. Pr qllime tatimore
sht i rndsishm shfrytzimi i ndrtesave pr qira dhe jo vetm lidhja e kontrats.
Shembull 1: Nse nj person i tatueshm ka lidhur nj kontrat me nj tjetr person t tatueshm

pr dhnien me qira t ndrtess pr nj periudh 6 muaj (mbi 2 muaj). Personi q merr me qira
ndrtesn parapaguan n momentin e lidhjes s kontrats shumn e qiras pr 6 muaj, kundrejt
faturs s lshuar nga personi i tatueshm q kryen shrbimin e qiradhnies. N faturn e
lshuar nuk shnohet vlera e TVSH-s si nj furnizim i prjashtuar nga TVSH. Personi i
tatueshm e shfrytzon ndrtesn me qira vetm pr 2 muaj dhe largohet duke prishur kontratn
me qiradhnsin. N momentin e prishjes s kontrats qiradhnsi pavarsisht parashikimeve
dhe detyrimeve q kan rndakord n kontrat pr kthimin ose jo t shums s parapaguar t
qiras, pr qllime t TVSH-s do t duhet t bj nj rregullim t TVSH-s. Kshtu n momentin
q kontrata prishet ai do t lshoj nj fatur tatimore me TVSH pr vlern e qiras q do ti
mbaj qiramarrsit duke llogaritur TVSH. N kt fatur duhet t jet shnuar q kjo fatur
lshohet pr saktsim t faturs s lshuar nr serial. Dat pr personin e
tatueshm.. me Nipt dhe vler .. . N librin e shitjeve t muajit do t
regjistroj me t kuqe veprimin e anuluar pr faturn e prjashtuar nga TVSH t lshuar m
par dhe do t regjistroj si shitje me TVSH faturn e saktsimit. Veprimet e saktsimit do t
bhen n prputhje me prcaktimet n kt udhzim.
Gjithashtu jan furnizime t tatueshm me shkalln 20 % t TVSH-s :

1) Strehimi n hotele ose vende pushimi, t kryera n sektorin e hoteleris ose n
sektor q kan funksione t njjta, prfshir qiradhnien e kampeve t pushimit
apo t terreneve t pajisura pr kampingje; hoteleria dhe qiradhnia e ktyre
pasurive konsiderohen dhe trajtohen n t njjtn mnyr si hotelet edhe dhomat
apo ambientet e dhna me qira pr pushime, n vende pushimi;
2) Dhnien me qira t zonave t destinuara pr parkimin dhe magazinimin e
automjeteve dhe mjeteve t tjera lvizse. Ky rregull vlen si pr vende ose zona
pr parkim t hapura t rrethuara dhe pr zona parkimi t mbyllura si pjes e
ndrtesave,
114
3) Dhnien me qira t pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n mnyr t

qndrueshme:
P.sh. nj spital jep me qira nj universiteti skanerin e instaluar dhe t vendosur n nj
ambient t caktuar, t nevojshm pr zhvillimin e praktiks msimore t studentve.
N kt rast qiradhnia e pajisjes s fiksuar n mnyr t qndrueshme pr shkak
edhe t instalimeve t nevojshme q duhen pr prdorimin e tij, sht e tatueshme me
TVSH.
Pr qllime t ktij neni prfshihen n qiradhnien e pajisjeve dhe makinerive t fiksuara n
mnyr t qndrueshme dhe si t tilla jan t tatueshme me TVSH, qiradhnia e pasurive t
paluajtshme q prfshijn nj trsi t aseteve (nj fond tregtar) dhe q jan t prshtatshme pr
kryerjen e veprimtarive ekonomike. Pr shembull dhnia me qira e nj pike q furnizon me
karburant, e cila prve ndrtess (Nse ekziston nj e till) prfshin n trsin e saj q e bn t
mundur pr tu shfrytzuar pajisje t tjera dhe makineri, p.sh. prfshin depozitat e karburantit,
pompat e karburantit, si dhe infrastrukturn e nevojshme, etj.
4) Dhnien me qira t kasafortave.
Pr qllime t TVSH-s nuk sht i rndsishm statusi apo cilsia e personit t tatueshm q jep
me qira kasafortat, qoft kjo nj bank ose institucion financiar ose nj hotel, qiradhnia e
kasafortave sht furnizim i tatueshm.
Neni 45
Ushtrimi i s drejts pr t zgjedhur aplikimin e TVSH-s
pr furnizimet e prjashtuara
Pavarsisht nga trajtimi si furnizim i prjashtuar nga TVSH i qiradhnies s ndrtesave mbi 2
muaj, i parashikuara n nenin 53, pika h) t ligjit, personi i tatueshm q kryen veprimtari t
qiradhnies s ndrtess gzon t drejtn e zgjedhjes pr ta trajtuar qiradhnien e ndrtesave si
furnizim t tatueshm me TVSH 20%.
Kjo e drejt sht e kufizuar dhe nuk mund t ushtrohet pr qiradhnien e ndrtesave pr banim.
Kjo e drejt do t ushtrohet n prputhje me modalitetet dhe rregullat e prcaktuara me Vendim
t Kshillit t Ministrave.
Neni 46
Prjashtimi i gazetave, librave, reklams nga media
Bazuar n shkronjn j) t nenit 53 t ligjit, furnizimi i shrbimeve t shtypshkronjave pr gazetat,

furnizimi i gazetave, i revistave dhe i librave t do lloji, si dhe furnizimi i shrbimit t
reklamave nga media e shkruar dhe nga media elektronike, prjashtohen nga tatimi mbi vlern e
shtuar.
115
Kshtu prjashtimi shtrihet pr:

1. Shrbimin e shtypshkrimit t gazetave. N kt rast person i tatueshm q kryen
shrbimin e shtypshkrimit t gazets n faturn tatimore t lshuar pr botuesin e
gazets, vlers s tatueshme nuk i ngarkon TVSH. Furnizime t tjera t shtypshkrimit
nuk prfitojn nga prjashtimi
2. Shitja e gazetave, e revistave dhe e librave t do lloji. do material i ofruar jo n
formn tradicionale t nj gazete, reviste ose libri, pavarsisht prmbajtjes s tij, q
mund t lexohet nprmjet pajisjeve t tjera ndihmse prfshir ato elektronike, nuk
jan t prjashtuar n kuptim t ktij neni. Furnizim i prjashtuar sht edhe shitja e
Fletores Zyrtare t Republiks s Shqipris, botuar nga Qendra e Publikimeve
Zyrtare.
3. Furnizimi i shrbimit t reklamave nga media e shkruar dhe nga media elektronike
sht furnizim i prjashtuar. Vlera e tatueshme n faturat tatimore q mediat e
shkruara dhe elektronike lshojn pr porositsit e reklamave, nuk ngarkohet me
TVSH.
do veprimtari e kryer nga subjektet media, t shkruara dhe elektronike, veprimtari me natyr
tregtare, prve reklams, sht e tatueshme me TVSH 20%. N kt rast ato furnizojn nj
shrbim t ndryshm nga ai i shrbimit t reklams dhe pr pasoj nuk kryejn nj furnizim t
prjashtuar nga TVSH, por nj furnizim t tatueshm me TVSH 20%.
Shembull: T ardhurat q media prfiton nga furnizimi i nj programi pr nj televizion tjetr,
ose shitja e nj kronike televizive, ose shitja ose vnia n dispozicion e kohs televizive pr
transmetim, etj, nuk jan furnizime shrbimi t prjashtuar nga TVSH.
Nga ana tjetr furnizimi i shrbimit t reklamave nuk sht i prjashtuar kur furnizohet nga
persona t tjer t tatueshm, t cilt nuk jan media e shkruar ose elektronike.
Neni 47
Prjashtime t tjera
1. Bazuar n pikn i), t nenit 53 t ligjit prjashtohen nga TVSH furnizimi i kartave t
identitetit pr shtetasit. Furnizimi i pasaportave pr shtetasit nuk sht furnizim i
prjashtuar nga TVSH.
2. Bazuar n nenin 54 t ligjit trajtohen si furnizime t prjashtuara nga TVSH :

a) Furnizimet e mallrave t luajtshme t prdorura pr nj veprimtari t prjashtuar,
sipas neneve 51 dhe 53, t ligjit, n rastin kur kto mallra nuk kan qen objekt i s
drejts s zbritjes s TVSH-s;
116
Shembull: Nj shkoll shet aparaturat e laboratorit t fiziks pasi i ka prdorur pr

qllime t msimdhnies. N momentin kur i ka bler kto pajisje shkolla i ka bler
me TVSH, por nuk ka zbritur TVSH-n pasi veprimtaria e saj sht e prjashtuar nga
TVSH. Pas 2 vjetsh ajo i shet , ose nj pjes t tyre. Shitja e ktyre pajisjeve sipas
nenit 54 sht e prjashtuar nga TVSH.
b) Furnizimet e mallrave, pr t cilat TVSH-ja nuk ishte e zbritshme n blerjen ose

prdorimin e tyre, n prputhje me nenin 74, t ligjit.
Shembull: Shoqria shet nj autovetur t ciln e ka bler me TVSH, por nuk e ka
zbritur TVSH-n n momentin e blerjes pr shkak t kufizimeve t prcaktuara n ligj.
Ky furnizim sht i prjashtuar nga TVSH sipas nenit 54 t ligjit.
Neni 48
Eksportet
1.Bazuar n nenin 57 t ligjit trajtohen si furnizime me shkall zero t TVSH-s:

a) Furnizimi i mallrave t drguara ose t transportuara jasht territorit t Republiks s
Shqipris. Eksportet e mallrave duhet t vrtetohen dhe dokumentohen me dokumentacionin
doganor teksportit si sht parashikuar n legjislacionin prkats.Pr eksportin e mallrave
shkalla zero e TVSH-szbatohet n momentin e kryerjes s procedurave t eksportit.
Nuk prfitojn nga trajtimi me shkalln zero t TVSH-s mallrat e transportuara jasht territorit
t Republiks s Shqipris, prej personave t tatueshm, pr tu prdorur pr pajisjen apo
furnizimin e anijeve turistike, mjeteve fluturuese private apo t do lloj mjeti tjetr transporti t
prdorur pr prdorim privat. kto mallra nuk i nnshtrohen procedurave t eksportit.
b) Furnizimi i shrbimit t prpunimit t mallrave jo-shqiptare t kryera nga eksportuesi, t

klasifikuara nn regjimin e prpunimit aktiv (punt fason) shrbime, t cilat i shtojn vlern
mallit t prpunuar t destinuara pr tu ri-eksportuar jan furnizime me shkall zero% t TVSH-
s.
Sigurohet trajtimi me shkalln e TVSH-s 0 % pr shrbimin e prpunimit t mallrave jo-
shqiptare n regjim prpunimi aktiv n faturn e lshuar nga operatori eksportues, fatur e cila i
bashkngjitet deklarats doganore t ri-eksportit t ktyre mallrave.
N rastin kur furnizimi i shrbimit t prpunimit t mallrave jo-shqiptar t destinuara pr tu ri-

eksportuar, kryhet nga nj nnkontraktor, i cili e kryen kt shrbim pr llogari t shoqris s
prpunimit aktiv q e ka kontraktuar (shoqria eksportuese) e cila i nnshtrohet regjimit t
prpunimit aktiv, ky furnizim shrbimi prpunimi sht i tatueshm me shkalln e TVSH-s
20%.
117
Nnkontraktori sht nj person i tatueshm i pajisur me autorizimin prkats prej autoritetit

doganor.
Pr kryerjen korrekte t procedurs pr dokumentimin e shrbimit t prpunimit pr kto mallra,
si dhe pr dokumentimin e lvizjes s mallrave jo-shqiptare nn regjimin e prpunimit aktiv, pr
qllime tatimore duhet t zbatohet procedura e mposhtme:
-Furnizimi i shrbimit pr prpunimin e mallrave jo-shqiptare, t destinuara pr tu rieksportuar

te kryer nga nnkontraktort e pajisur me autorizimin prkats prej autoritetit doganor, pr
llogari te shoqrive t prpunimit aktiv, sht furnizim shrbimi i tatueshm me TVSH.
-Aktivitetet e klasifikuara nn regjimin e prpunimit aktiv, konsiderohen trsisht t destinuara

pr ri-eksport.
-Kushtet e ekzistencs s ksaj natyre operacionesh jan:

i) Prpunuesi (nnkontraktori) asnjher nuk duhet t bhet pronar i materialeve t sjella
nga porositsi (shoqria e prpunimit aktiv)
ii) Materialet e sjella nga porositsi tek prpunuesi, duhet t trupzohen trsisht n
produktin e fabrikuar.
iii) Materialet e sjella nga porositsi n formn e lnds s par duhet ti kthehen atij fizikisht
nga prpunuesi n formn e gjysmproduktit ose produktit t gatshm, me prjashtim t
mbetjeve teknologjike gjat procesit t prodhimit dhe n prputhje me kartat teknologjike
t prodhimit. Kjo krkon si domosdoshmri, q kto materiale t jen t identifikuara me
dokumentacionin prkats tek prpunuesi pr gjat gjith kohs s prpunimit.
iv) Nse rezulton q sasia e gjysmproduktit ose produktit t gatshm sht m e vogl nga
sa duhej t ishte kundrejt materialeve t prdorura n prpunim, diferenca konsiderohet si
shitje e kryer nga prpunuesi dhe sht furnizim i tatueshm me TVSH. Pr kt qllim
shkmbehet informacion pr Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve.
Detyrime t veanta
Midis porositsit (kontraktori kryesor i vendosur nn regjimin e prpunimit aktiv) dhe

prpunuesit (nnkontraktori) t jet lidhur nj kontrat n prputhje me Kodin Civil.
Prpunuesit duhet t mbajn nj regjistr t veant, ku prshkruhet realizimi i punimeve pr
llogari t porositsit. N kt regjistr duhet t shnohet identiteti i porositsit, pra emri tregtar,
NIPT, emri/mbiemri i administratorit, statusi juridik i tij, adresa e selis. Pr do operacion hyrje
dhe dalje, shnohet:
i) Lloji dhe sasia e materialeve objekt i prpunimit dhe data e hyrjes. Lvizja e mallit do t
dokumentohet me fatur shoqrimi.
118
ii) Lloji dhe sasia e gjysm produktit ose produktit t fabrikuar, si dhe data e daljes.
iii) N regjistr duhet t evidentohet edhe malli gjendje tek prpunuesi. Pr kt hartohet
inventari mujor.
iv) Lvizja e do sasie gjysmprodukti ose produkti t gatshm nga prpunuesi
(nnkontraktori) tek porositsi (kontraktori), shoqrohet me fatur tatimore me TVSH
prej 20%, pr vlern e shrbimit t kryer.
Pr zbatimin e ktyre rregullave do person i tatueshm nnkontraktor paraqet nj krkes n
Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse. Krkess i bashkangjitet nj kopje e autorizimit t
lshuar nga autoriteti doganor, i cili e njeh nnkontraktorin si t till, si dhe nj kopje t kontrats
s lidhur me kontraktorin (shoqrin e prpunimit aktiv).
Pr do ndryshim nnkontraktori sht i detyruar t njoftoj autoritetin tatimor prkats.
Drejtoria Rajonale Tatimore lshon autorizimin Pr prfshirjen n operacione t prpunimit
aktiv. Vlefshmria e ktij autorizimi sht e njjt me at t lshuar nga autoriteti doganor.
T gjitha autorizimet e lshuara evidentohen nga Drejtoria Rajonale Tatimore n nj regjistr t
veant ku shnohet emri i personit t tatueshm (nnkontraktorit), NIPT, adresa, lloji i
veprimtaris, kontraktori pr t cilin punon, data e lshimit t autorizimit dhe afati i
vlefshmris.
N prputhje me prcaktimet e ligjit dhe t ktij udhzimi pr t drejtn e zbritjes s TVSH-s,
nnkontraktori person i tatueshm ka t drejt t zbres TVSH-n pr shpenzime t ndryshme t
bra me TVSH t lejuara n kushte t regjimit q aplikon, t cilat i shrbejn furnizimit t
shrbimeve t tatueshme t prpunimit t ktyre mallrave pr llogari t shoqris s prpunimit
aktiv. Shoqria e prpunimit aktiv q ri-eksporton kto mallra ka t drejt gjithashtu t
zbresTVSH-n e ngarkuar n faturn e lshuar nga nnkontraktori pr punimet e kryera n
kuadr t regjimit.
2. Gjithashtu trajtohen si furnizime shrbimi me shkall zero t TVSH-s furnizimi i shrbimeve

t lidhura drejtprdrejt me importimin e mallrave n Shqipri, vlera e t cilave bazuar n nenin
44 t ligjit prfshihet n vlern e tatueshme t mallrave t importuara dhe si t tilla tatohen n
momentin e importit. T tilla jan shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet e ambalazhimit, t
transportit q ndodhin deri n momentin e hyrjes s mallit n territorin doganor t Republiks s
Shqipris, cilado qoft mnyra e transportit t prdorur.
Nuk prfshihen n kto shrbime, kur bhen pjes e vlers s tatueshme n import, shrbimet e
prjashtuara nga TVSH sipas neneve 51 dhe 53 t ligjit.
Vlera e do furnizimi t shrbimeve t lidhura me importimin e mallrave, e cila nuk sht

prfshir n vlern e tatueshme t importit tatohen me TVSH n shkalln standarde n t njjtn
mnyr si do shrbim i kryer n territorin e Republiks s Shqipris.
119
3.Gjithashtu bazuar n nenin 57, pika c ) t ligjit eksporti i mallrave jasht territorit t Republiks
s Shqipris, prej organizatave jofitimprurse si pjes e veprimtaris s tyre humanitare,
bamirse jasht Shqipris n kuadr t marrveshjeve t posame sht furnizim me shkalln
zero t TVSH-s. TVSH e paguar n blerje pr kto mallra, t destinuara pr eksport pr
prmbushjen e qllimit bamirs t tyre, e dokumentuar me faturn prkatse tatimore t blerjes
sht e rimbursueshme. Organizatat q i nnshtrohen procedurs s mposhtme nuk duhet
tkryejn veprimtari ekonomike qoft edhe dytsore. Ato duhet t jen qartsisht me qllim
mirbrs dhe humanitar dhe shprndajn falas pa pages mallrat q blejn.
Pr t realizuar procedurn e rimbursimit t ktyre organizatave ato i nnshtrohen procedurs s

mposhtme:
N momentin e eksportit kto organizata duhet t paraqesin pran autoritetit tatimor, q kryhen
procedurat e eksportit, faturat origjinale t blerjes s tyre. Lloji, sasia dhe vlera e mallrave t
eksportuara duhet t prputhet me llojin, sasin dhe vlern e mallrave t blera sipas faturave
tatimore origjinale t blerjes s ktyre mallrave n Shqipri.
Blersi i mallrave n fatur duhet t jet organizata jofitimprurse (Emr, Nipt) q kryen
eksportin.
Faturat e blerjes s mallrave duhet t ken lidhje direkte me mallrat q eksportohen dhe t mos
jen prdorur n Republikn e Shqipris.
N momentin e kryerjes s procedurave t eksportit pran autoritetit doganor, organizata
jofitimprurse plotson formularin bashkangjitur ktij udhzimi n t cilin deklarohen n mnyr
analitike t gjitha faturat e blerjes s mallrave q eksportohen me emrin e personit t tatueshm
shits, nr serial, dat, vlera e tatueshme, TVSH dhe vlera totale sipas faturave. N prfundim t
procedurs ky dokument vuloset nga autoriteti doganor dhe nj kopje i vihet n dispozicion
organizats.
Pasi sht kryer eksporti i mallrave pr rimbursimi n TVSH-s organizata jofitimprurse
paraqet pranDrejtorisRajonale Tatimore ku sht e regjistruar krkesn pr rimbursim t
TVSH-s dhe bashkangjitur dokumentacionin si vijon:
i) Fotokopje t noterizuar t certifikats s Nipt-it;
ii) Fotokopje t noterizuar t faturave origjinale t blerjes;
iii) Deklaratn e eksportit n t ciln organizatat q krkon rimbursimin duhett jet
eksportuesi i mallit;
iv) Nj kopje e noterizuar e marrveshjes s posame me organizatn pr t ciln mallrat
jan destinuar, e cila duhet t jet e vendosur jasht Shqipris. Pritsi (destinuesi) i
mallit n deklaratn e eksportit dhe organizata, e cila sht pal n marrveshjen e
posame, duhet t prputhen;
v) Nj kopje e noterizuar e formularit t plotsuar dhe vulosur nga autoriteti doganor sipas
procedurs s msiprme. Shuma e TVSH-s sipas faturave pr t cilat krkohet t
rimbursohet TVSH duhet t jet e njjt me shumn e TVSH-s q rezulton n formularin
120
e plotsuar nga autoriteti doganor n momentin e eksportit t justifikuar me deklaratn

doganore t eksportit;
vi) Nj deklarat ku jep informacion pr nr. e llogaris n t ciln do t rimbursohet TVSH.
Pas marrjes s ktij dokumentacioni Drejtoria Rajonale Tatimore kryen nga zyra verifikimet e
dosjes s paraqitur. Nse e gjykon t nevojshme mund t shkmbej informacion edhe me
autoritetin doganor. Verifikon shlyerjen e detyrimeve t tjera tatimore q kjo organizat mund t
kt dhe pas ktij procesi procedon me miratimin e shums s TVSH-s s rimbursueshme duke
vijuar procedurat e rimbursimit nprmjet thesarit.
N rast refuzimi t rimbursimit pr pasaktsi ose mosrakordim t shumave, Drejtoria Rajonale
Tatimore shprehet me shkrim duke dhn edhe arsyet e refuzimit t rimbursimit t krkuar.
Drejtoria Rajonale Tatimore mban n nj regjistr t veant ku regjistron t gjitha procedurat e
rimbursimit t ndjekura sipas ksaj procedure.
Neni 49
Procedura e rimbursimit pr mallrat n bagazhin personal t udhtarit
Pr zbatimin e dispozits s nenit 58 tligjit, pr rimbursimin e TVSH-s s paguar n Shqipri

pr blerje mallrash t destinuara pr tu transportuar n bagazhin personal t udhtarve,
prcaktohet procedura e mposhtme:
1. Trajtimi me shkalln zero t TVSH-s realizohet nprmjet procedurs s rimbursimit t
TVSH-s s paguar n blerjen e ktyre mallrave.
2. Pr qllime t ushtrimit t s drejts pr rimbursim t TVSH-s pr qllime t ktij neni
konsiderohen si eksporte mallrat e eksportuara n bagazhin personal t udhtarit, vlera
totale e t cilave prfshir TVSH-n nuk sht m e vogl se 120 000 (njqind e njzet
mij) lek.
3. Nj person konsiderohet udhtar jo i vendosur brenda territorit t Republiks s
Shqipris, nse vrteton se banesa e prhershme apo rezidenca e tij e zakonshme nuk
ndodhet brenda ktij territori.
Pr t vrtetuar banesn e prhershme ose rezidencn e zakonshme individi duhet ti ket
kto t treguara n pasaportn, kartn e identitetit ose n nj dokument t posam t
lshuar nga autoritetet e shtetit ku ka rezidencn.
4. Individi udhtar, i cili n territorin e Shqipris ka bler mallra me nj vlere totale jo m

pak se 120 000 (njqind e njzet mij) lek dhe sht n gjendje t vrtetoj se kto
mallra jan t destinuara pr tu transportuar n bagazhin e tyre personal dhe eksportohen
pr tu prdorur jasht territorit t Shqipris, nga udhtari i cili adresne prhershme ose
rezidencn e ka jasht Shqipris, ather ky furnizim konsiderohet si eksport dhe
trajtohet me shkalln zero t TVSH-s.
121
5. Pr t konsideruar furnizimin e ktyre mallrave si eksport pr t ushtruar t drejtn pr

rimbursim t TVSH-s udhtari duhet t plotsoj njkohsisht tre kushte:
a) udhtari duhet t vrtetoj se nuk sht i vendosur brenda Republiks s Shqipris
dhe pr kt duhet t tregoj se banesa e tij e prhershme ose rezidenca e zakonshme sht jasht
Shqipris;
b) mallrat e blera n territorin shqiptar transferohen jasht Republiks s Shqipris, jo
m von se 90 dit kalendarike q ndjekin datn e kryerjes s furnizimit sipas dats s shnuar n
faturn origjinale t blerjes s mallit;
c) vlera totale e furnizimit e shprehur n lek ose kundrvlern e saj n lek, prfshir
TVSH-n, t mos jet m e vogl se vlera 120 000 (njqind e njzet mij)lek.
Mallrat e lejuara n bagazhin personal t udhtarve q ln territorin shqiptar jan n prputhje

me prcaktimet e legjislacionit doganor shqiptar.
Udhtari i cili prmbush kushtet e parashikuara n kt dispozite, ka t drejt t aplikoj pr
rimbursimin e TVSH-s.
Pr qllime t zbatimit t ksaj dispozite udhtari duhet t kryej procedurn q vijon:
N momentin q udhton jasht Shqipris ai paraqitet pran autoritetit doganor n pikn e
kalimit t kufirit prkatse dhe deklaron se krkon t kryej procedur pr rimbursim t TVSH-
s sipas nenit 58 t ligjit Pr TVSH-n.
N kt moment duhet ti paraqes autoritetit tatimor faturn origjinale tatimore t shitjes n t
ciln udhtari sht edhe individi blers. N fatur prve emrit duhet t jen shnuar edhe t
dhnat e identifikimit t dokumentit identifikues t udhtarit, pasaport ose kart identiteti. sht
kusht q fatura t kt bashkangjitur edhe kuponin tatimor q vrteton pagesn. Gjithashtu n
kt moment ai plotson formularin sipas modelit bashkangjitur ktij udhzimi q i vihet n
dispozicion nga autoriteti doganor.
Ndr t dhnat q prmban ky formular jan t dhnat identifikuese t udhtarit, adresne sakt
t banimit, numr telefoni, numri i llogaris bankare, prshkrim i hollsishm t mallit duke
prfshir ktu llojin, tipin, sasin, mimin, vlera e paguar pr mallrat e blera n territorin e
Republiks s Shqipris, vlera e TVSH-s. Gjithashtu udhtari paraqet biletn e udhtimit, kur
ka nj t till.
Ky formular s bashku me faturn origjinale t blerjes s mallrave, bashkangjitur me kuponin
tatimor q vrteton kryerjen e pagess, vulosen nga autoriteti doganor shqiptar.
Aplikimi pr rimbursim t TVSH-s nga udhtari bhet kur udhtari sht jasht Shqipris
brenda nj periudhe prej 30 ditsh nga momenti i largimit nga territori shqiptar. Aplikimi pr
rimbursim prmban:
i) Formularin e plotsuar dhe t vulosur nga autoriteti doganor n pikn e kalimit t kufirit
tRepubliks s Shqipris;
ii) Faturn origjinale t blerjes, bashkangjitur s cils duhet t jet kuponi tatimor, t vulosur
prej autoritetit doganor;
122
iii) Fotokopje t dokumentit t identifikimit t udhtarit;

Kto dokumente drgohen me post n adresne autoritetit tatimor, Drejtoria e Prgjithshme e
Tatimeve, (adresa e autoritetit tatimor i bhet e ditur udhtarit n formularin e aplikimit pr
rimbursim q do t drgohet me poste prej tij)
Autoriteti tatimor nprmjet Drejtoris Rajonale Tatimore brenda 30 ditve nga data e marrjes s
aplikimit verifikon aplikimin pr rimbursim nse jan plotsuar t gjitha kushtet, procedurat dhe
dokumentacioni i krkuar sipas ktij neni dhe nse po urdhron rimbursimin e shums s TVSH-
s n llogarin bankare t udhtarit t shnuar n formularin e drguar.
Nse pas verifikimit rezulton se nuk jan plotsuar korrekt, afatet, procedurat, kushtet dhe
dokumentacioni i krkuar, autoriteti tatimor refuzon krkesn pr rimbursim t udhtarit, duke i
kthyer prgjigje zyrtare n adresne shnuar n formularin pr aplikim.
Neni 50
Transporti ndrkombtar dhe shrbimet e lidhura me t
Jan furnizime me shkall zero t TVSH-s transaksionet e mposhtme t transportit

ndrkombtar:
a) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme, pr lundrimin n det t
hapur t:
i.anijeve pr transportin ndrkombtar t pasagjerve me pages ose,
ii.anijeve pr ushtrimin e veprimtarive tregtare, industriale e t peshkimit,
iii.anijeve pr kryerjen e veprimeve t shptimit dhe ndihms n det
iv.anijeve pr peshkimin bregdetar, prve furnizimit me rezerva t tjera t
nevojshme;
b) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme t anijeve luftarake t
prfshira n kodin e Nomenklaturs s Kombinuar (NC) 8906 10 00, t cilat ln territorin e
Republiks s Shqipris me destinacion ose pr tu ankoruar n nj port jasht saj;
c) furnizimi i shrbimeve t tilla si: riparimi, transformimi, mirmbajtja dhe dhnia me
qira e tyre, t kryera pr anijet pr lundrim n det t hapur pr qllime t:
- transportit ndrkombtar t pasagjerve me pages;
- pr ushtrimin e veprimtarive tregtare, industriale e t peshkimit;
- pr kryerjen e veprimeve t shptimit dhe t ndihms n det;
d) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme t mjeteve fluturuese q
prdoren nga kompanit e transportit ajror pr transport ndrkombtar me pages;
dh) furnizimi i shrbimeve t tilla si: riparimi, transformimi, mirmbajtja dhe dhnia me
qira e tyre, t kryera pr mjetet fluturuese q prdoren nga kompanit e transportit ajror pr
transport ndrkombtar me pages.
123
1. Shrbime t lidhura drejtprdrejt me mjetet pr transport ndrkombtar detar

dhe ajror
A.Pr mjetet detare
Trajtohen si furnizime me zero % Nse shrbimet kryhen pr anijet q jan t licencuara pr

aktivitetin e tyre ndrkombtar sipas legjislacionit shqiptar apo t huaj t fushs kur kryejn
aktivitet n ujra ndrkombtare si m posht:
- Anijet e prdorura pr nj veprimtari industriale n det t hapur dhe pr transportin
ndrkombtar t pasagjerve me pages. Ktu prfshihen vetm anijet e prdorura n hapsirn
detare q ndodhet prtej kufirit t jashtm t detit territorial t Republiks s Shqipris, t
licenxuara sipas legjislacionit shqiptar apo t huaj.
- Anijet e posame t licencuara pr peshkimin profesional, vetm kur peshkojn n ujra
ndrkombtare;
- Anijet e shptimit dhe t asistencs n det, prfshir anijet e pilotimit dhe ormexhimit.
Personi i tatueshm q kryen furnizimet sa m sipr duhet t dokumentoj dhe t zotroj t

gjith dokumentacionin e duhur sipas legjislacionit t fushs q t vrtetoj kryerjen e furnizimit
pr mjetet si m sipr. Pr kt ai duhet t pajiset edhe me nj vrtetim /deklarat noteriale t
lshuar nga blersi (zotruesi i anijes) pr do shrbim t kryer q dshmon se anija q
furnizohet kryen aktivitetin ndrkombtar sipas kushteve t prcaktuara n kt nen t ligjit.
Gjithashtu personi i tatueshm duhet t mbaj n nj regjistr t veant transaksionet pr t cilin
aplikon nenin 59 si dhe detaje t blersit, t dhnat mbi anijen, etj.
Nuk prfshihen ne trajtimin sipas nenit 59 anijet q nuk jan pjes e kategorive veanrisht t
prcaktuara me sipr. I till sht veanrisht rasti i:
-anijeve t prdorura pr nj veprimtari industriale brenda ujrave territoriale;
-anijeve t kultivuesve t midhjeve, kultivuesve t stridheve, kultivuesve t butakve
-anijeve pr qllime sportive ose pr argtim
-anijeve t Flots Kombtare.
Shrbimet e kryera pr kto mjete nuk konsiderohen si shrbime n funksion t transportit
ndrkombtar dhe jan t tatueshme me shkalln tatimore 20%.
B.Shrbime t kryera pr mjetet detare dhe ngarkesn e tyre
Bazuar n nenin 59 pika ) dhe e) t ligjit konsiderohen si shrbime t kryera pr nevoja t

drejtprdrejta t ktyre anijeve apo ngarkess s tyre shrbimet e mposhtme t cilat duhet t
kryhen brenda hapsirs portuale.
124
a) Shrbimi pr prdorimin e kanalit t portit, nga mjetet lundruese q operojn n

transportin ndrkombtar.
b) Shrbimi pr qndrimin n kalatat e portit t mjeteve lundruese q operojn n transport
ndrkombtar.
c) Shrbimi pr qndrimin n kalat pas veprimeve tregtare t mjeteve lundruese q
operojn pr transport ndrkombtar.
d) Shrbimi i prdorimit t kalats nga mjetet lundruese q operojn pr transport
ndrkombtar;
e) Shrbimi i rimorkimit dhe pilotimit t anijes pr transport ndrkombtar;
f) Shrbimet shndetsore dhe sanitare q kryhen n mjetet lundruese t destinuara pr
g) Shrbimi pr ngarkimin e mallrave, si dhe shrbimet ndihmse (prpunimi i tyre,
manipulimi n sheshe, magazinimi), pr eksportin e kryer me mjetet lundruese q
operojn n transportin ndrkombtar.
h) Shrbimi pr shkarkimin e mallrave deri n kalat dhe pr tranzit ndrkombtar, si dhe
shrbimet ndihmse pr kto t fundit (prpunimi i tyre, manipulimi n sheshe,
magazinimi) t kryera nga mjetet lundruese q operojn n transportin ndrkombtar.
i) Shrbimet pr ngarkimin e kontenierve, si dhe shrbimet ndihmse (magazinimi,
prpunimi i kontenierve, pastrimi, shrbimet mbshtetse), pr eksportin e kryer me
mjetet lundruese q operojn n transportin ndrkombtar.
j) Shrbimet pr shkarkimin e kontenierve deri n kalat dhe pr tranzit ndrkombtar, si
dhe shrbimet ndihmse pr kto t fundit (magazinimi, prpunimi i kontenierve,
pastrimi, shrbimet mbshtetse) t kryera nga mjetet lundruese q operojn n
k) Shrbimet pr do prekje t trageteve q operojn n transportin ndrkombtar;
l) Shrbimi pr imbarkimin e pasagjerve dhe mallrave t tyre pr tragetet q operojn n
m) Shrbimi pr imbarkimin e pasagjerve dhe mallrave t tyre pr tragetet q operojn n
n) Shrbimet e pastrimit, riparimit apo mirmbajtjes t mjeteve lundruese q operojn n
o) Shrbimi pr mbrojtjen kundr zjarrit pr mjete lundruese dhe ngarkesn e tyre, q
operojn n transportin ndrkombtar.
p) Furnizimi me karburant dhe me ushqime pr tu konsumuar n bord.
C.Pr mjetet ajrore
Shrbime t kryera pr mjete detare dhe ngarkesn e tyre
125
Konsiderohen si shrbime t kryera pr nevoja t drejtprdrejta t mjeteve fluturuese ose

ngarkess s tyre dhe trajtohen me shkall zero t TVSH-s furnizimet e shrbimeve t mjeteve
fluturuese q prdoren nga kompanit e transportit ajror pr transport ndrkombtar me pages.
Personi i tatueshm q kryen furnizimet sa m sipr duhet t dokumentoj dhe t zotroj t

gjith dokumentacionin e duhur sipas legjislacionit t fushs q t vrtetoj kryerjen e furnizimit
pr mjetet fluturuese pr transport ndrkombtar dhe pr nevoja t tyre. Pr kt ai duhet t
pajiset edhe me nj vrtetim /deklarat noteriale t lshuar nga blersi (zotruesi i mjetit) pr
do shrbim t kryer q dshmon se mjeti fluturues pr t cilin sht kryer shrbimi kryen
transport ndrkombtar sipas kushteve t prcaktuara n kt nen t ligjit. Gjithashtu personi i
tatueshm duhet t mbaj n nj regjistr t veant transaksionet pr t cilin aplikon nenin 59 si
dhe detaje t blersit, tdhnat mbi mjetin fluturues etj.
Nuk jan furnizime shrbimi me 0% shrbimet e kryera pr:
- mjetet fluturuese t prdorura pr kompanit ajrore, t cilat nuk i plotsojn kushtet e
transportit ndrkombtar, referuar legjislacionit t fushs;
- aviont, mjetet fluturuese pr turizm apo pr prdorim privat.
.Furnizimet e shrbimeve t kryera pr nevojat e drejtprdrejta t mjeteve fluturuese dhe

ngarkess s tyre
Furnizimet e shrbimeve t mposhtme duhet t jen kryer brenda hapsirs s aeroporteve:

a) Shrbimet pr uljen e ngritjen e avionve pr transport ndrkombtar.
b) Shrbimi i ndriimit t pists s ulje- ngritjes s avionve pr transport ndrkombtar.
c) Shrbimi pr drejtimin dhe parkimin e avionve n pist pr transport ndrkombtar.
d) Shrbime t lidhura me mbrritjen, parkimin dhe nisjen e mjeteve fluturuese.
e) Shrbimet e pastrimit, ngarkimit dhe shkarkimit t avionit pr transport ndrkombtar t
pasagjerve.
f) Shrbimet pr mirmbajtjen dhe riparimin e avionve pr transport ndrkombtar.
g) Shrbimi i ruajtjes dhe shrbimi pr parandalimin dhe luftn kundr rnies s zjarrit;
h) Shrbimet pr prdorimin e pajisjeve t aeroportit t destinuara pr avion pr transport
ndrkombtar.
i) Shrbimet q kryhen pr sigurin, ruajtjen dhe kontrollin e pasagjerve dhe mallrave n
aeroporte, t destinuara pr transport ndrkombtar.
j) Shrbimet e imbarkimit dhe zbarkimi i pasagjerve dhe bagazheve t tyre.
k) Ngarkimi dhe shkarkimi i mjeteve fluturuese.
l) Manovrimi i mallrave si operacion mbshtets i ngarkimit dhe shkarkimit t mjeteve
fluturuese.
126
m) Operacionet e asistencs pr pasagjert (veanrisht transporti i pasagjerve nga terminali

n mjetin fluturues), operacione t lidhura me regjistrimin e pasagjerve dhe at t
bagazheve t tyre.
n) Shrbimet e avaro-shptimit.
o) Furnizimi i materialeve t nevojshme n avion, karburant pr aviont dhe shrbimi
catering n bord.
2. Transporti ndrkombtar i pasagjerve
Bazuar n nenin 59 t ligjit, transporti ndrkombtar i pasagjerve nga Republika e Shqipris

me destinacion jasht Republiks s Shqipris sht furnizim shrbimi me shkall zero t
TVSH-s.
Vendi i furnizimit t transportit t pasagjerve t cilt nisen nga Shqipria me destinacion jasht
saj pa ndales sht n Shqipri n proporcion me distancn e prshkruar dhe si i till vendi i
tatimit sht n Shqipri. Ky shrbim n Shqipri sht i tatueshm me shkalln e TVSH-s 0 %
bazuar n nenin 59 pika ) t ligjit.
Transporti ndrkombtar i pasagjerve prfshin:
a) Transportin ajror ose detar t pasagjerve q kan si destinacion nj vend jasht
Shqipris;
b) Transportin rrugor t pasagjerve q kan si destinacion nj vend jasht Shqipris.
Ndrmjetsit e biletave (agjencit) e transportit ndrkombtar dhe shrbime pr

transportin ndrkombtar t pasagjerve
N cilsin e ndrmjetsve transparent (agjencit e biletave t transportit ndrkombtar t

pasagjerve) q veprojn n emr dhe pr llogari t nj personi tjetr bazuar n nenin 62 tligjit,
furnizimi i shrbimit t kryer prej tyre si agjent pr biletat e udhtimit pr transportin
ndrkombtar t pasagjerve, sht furnizim shrbimi i tatueshm me shkalln 0 % t TVSH-s.
Gjithashtu furnizimi i shrbimit n rolin e agjentit t mbledhjes dhe pagess s tarifs pr
kalimin me avion t kufirit t Republiks s Shqipris si shrbim i lidhur me transportin
ndrkombtar t pasagjerve sht i tatueshm me 0%
3. Transporti ndrkombtar i mallrave
Pr t prcaktuar tatueshmrin e shrbimit t transportit ndrkombtar t mallrave sht e

nevojshme t analizojm sipas konceptit t vendit t furnizimit t shrbimit.
Vendi i furnizimit t shrbimit t transportit t mallrave nga nj person i tatueshm pr nj
person t tatueshm, prsa ligji nuk prcakton ndryshe sht n vendin e marrsit t shrbimit.
127
a. N rastin kur marrsi i shrbimit t transportit ndrkombtar t mallrave sht nj person

i tatueshm n Shqipri, vendi i furnizimit t shrbimit t transportit sht n Shqipri.
Ky shrbim sht i tatueshm me TVSH n Shqipri, pavarsisht destinacionit t
mallrave.
b. Nse personi i tatueshm marrs i shrbimit t transportit t mallrave me destinacion
jasht Shqipris sht nj person i tatueshm jasht Shqipris ather vendi i tatimit
sht n vendin e marrsit, sipas rregullit t prgjithshm t prcaktuar n ligj mbi vendin
e furnizimit t shrbimit. Ky furnizim shrbimi nuk sht i tatueshm n Shqipri kur
marrsi i shrbimit sht nj person i tatueshm jasht Shqipris.
Personi i tatueshm q kryen transportin duhet n do rast t vrtetoj q transporti
ndrkombtar i mallrave sht br pr nj person t tatueshm jasht Shqipris si dhe t
faktoj me dokumente udhtimin e kryer jasht, karakteristikat e mallit t transportuar si
dhe t vrtetoj eksportin e mallit.
c. N zbatim t nenit 57 pika d) tligjit, n rastin kur transporti ndrkombtar i mallrave
sht nj proces i vazhdueshm prfshir eksportin e mallrave q transportohen deri n
dorzimin e tyre n destinacionin q ndodhet jasht territorit shqiptar, ather pavarsisht
vendit ku fillon transporti i mallrave, ky shrbim transporti konsiderohet shrbim i lidhur
drejtprdrejtme eksportin e mallrave dhe zbatohet shkalla e TVSH-s 0%.
Pr kt transportuesi duhet t vrtetoj q ka kryer shrbimin e transportit ndrkombtar deri ne

destinacionin jasht Shqipris, t mallrave pr t cilat vrteton se sht kryer procedura e
eksportit, nprmjet deklarats s eksportit.
Gjithashtu transportuesi duhet t regjistroje dhe t paraqes:
-nj vrtetim t lshuar nga pronari i mallit, me an t t cilit ai vrteton se transporti sht kryer
pr mallrat e destinuara pr eksport. Vrtetimi duhet t lshohet jo m von se momenti i
faturimit t transportit dhe n t duhet t jen shkruar prve destinacionit t produkteve dhe
emrit t klientit, karakteristikat e mallrave t transportuara.
-t regjistroj pr do transport n kontabilitetin e tij ose n librin e veant t transportit,
transportet e kryera jasht Shqipris, duke treguar datn e regjistrimit, emrin dhe adresne
klientit t huaj;
-ti bashkngjis kontabilitetit vrtetimet q i jan dorzuar nga klientt e huaj dhe kopjet e
faturave q kta t fundit duhet ti drgojn, duke shnuar me korrektsi referencat (numrat,
datat, pikat e hyrjes doganore) n deklaratat e eksportit t mallrave t transportuara.
Transportuesit i duhet t provoj dhe t posedoj t gjitha vrtetimet q tregojn se mallrat e

transportuara e kan kaluar efektivisht kufirin, autorizimin e transportit ndrkombtar t lshuar
nga autoritetet prkatse.
Prova pr drgesn e mallrave me destinacion nj vend tjetr mbshtetet nga kopjet e faturave
dhe sipas rastit, nga vrtetimet e dorzimit t mallit apo nga fotokopjet e tyre kur kto
128
dokumente t fundit, jo t detyrueshme, jan plotsuar nga drguesi apo nn prgjegjsin e tij.
Nga ana tjetr, kto dokumente prbjn provn e drgess s mallrave drejt nj vendi apo
territori eksportues pr transportet q nuk kan nevoj pr autorizim t veant t transportit
ndrkombtar.
Ne rastin kur malli i transportuar nuk ka shkuar ne destinacion jashtShqipris, shrbimi i
transportit sht i tatueshm me 20%
Pr arsye t thjeshtimit t procedurs, ndrmarrjet q kryejn transport ndrkombtar, por q pr

arsye procedure nuk mund t sigurojn dokumentacionin e krkuar pr t provuar transportin
ndrkombtar, aplikojn TVSH 20% pr shrbimin dhe klienti ka t drejt t aplikoj zbritjen e
TVSH-s n prputhje me aktivitetin q kryen.
Nuk prfiton nga trajtimi me 0%, furnizimi i shrbimit t transportit ndrkombtar i kryer pr nj
person t pa-tatueshm. P.sh. transporti i pajisjeve t banimit jasht Shqipris t nj individi.
4. Drgesat postare pr eksport

Drgesat me an t shoqrive postare t vendosura n Shqipri t cilat marrin pjes n trafikun
ndrkombtar t pakove, zarfeve, kolive prbn nj furnizim transporti i lidhur me drgesa
(mallra) q eksportohen. Shrbimi q sigurojn kto shoqri, duke drguar jasht territorit t
Shqipris, pako, zarfe apo koli postare, pr t cilat vrtetohet eksporti sht furnizim
drejtprdrejt i lidhur me eksportin, i tatueshm me 0% t TVSH-s.
5. Mallrat e vendosura n regjim doganor

Trajtohen si furnizime me shkall zero furnizimet e mallrave t vendosura nn regjimet doganore
t prcaktuara n nenin 64 t ligjit. Autoriteti doganor ka prgjegjsin pr dokumentimin dhe
kryerjen e procedurave pr mallrat e vendosura n regjime doganore n prputhje me procedurat
e parashikuara n legjislacionin doganor n fuqi.
Pr mallrat q i nnshtrohen regjimeve doganore t prcaktuara n nenin 64 t ligjit, TVSH

pezullohet deri n momentin e daljes nga regjimi. N momentin e daljes nga regjimi pr tiu
nnshtruar procedurave t importit llogaritet TVSH-ja pr mallrat.
Bazuar n nenin 65 t ligjit trajtohen si furnizime me shkall zero veprimet e mposhtme:

a) furnizimet e mallrave q jan t destinuara pr tu pranuar n ujrat territoriale t
Republiks s Shqipris, n mnyr q t trupzohen n platformat e shpimit ose t
shfrytzimit, n funksion t ndrtimit, riparimit, mirmbajtjes, shndrrimit ose pajisjes s ktyre
platformave ose pr lidhjen e tyre me tokn;
b) furnizimi me karburant dhe me rezerva t tjera t nevojshme i platformave t shpimit
ose t shfrytzimit, t vendosura n detin territorial t Republiks s Shqipris.
129
Procedura pr dokumentimin, verifikimin dhe lejimin e ktyre transaksioneve n momentin kur

kto mallra largohen pr n ujrat territoriale t Shqipris, pr tu siguruar q jan prdorur n
destinacionin e prcaktuar nga ligji do t kryhet nga autoriteti doganor.
Neni 51
Importi dhe rregullat pr TVSH-s
1.Kur mallrat me origjin nga territore t tjera lirohen pr qarkullim t lir n territorin doganor
shqiptar, i cili prfshin territorin toksor, ujrat territoriale, ujrat e brendshme dhe hapsirn
ajrore t Republiks s Shqipris, n prputhje me prcaktimet e legjislacionit doganor n fuqi,
ather kemi t bjm me importim t mallrave dhe vendi i importimit t ktyre mallrave sht
n Shqipri, n vendin ku kto mallra lirohen pr qarkullim t lir.
Gjithashtu pr mallrat, t cilat n momentin e hyrjes n Republikn e Shqipris nuk jan n
qarkullim t lir, por i nnshtrohen ndonjrit prej regjimeve t parashikuara n nenet 64 dhe 65,
t ligjit pr TVSH-ne, ose nn regjime t prkohshme importimi, me prjashtim total nga taksat
doganore, ose regjimit t tranzitit, vendi i importimit t ktyre mallrave sht n Shqipri, nse
kto mallra lirohen nga regjimet ose situatat e prmendura n territorin doganor shqiptar.
2.N zbatim t nenit 2 t ligjit pr TVSH-n, t gjitha importet e mallrave n territorin e

Republiks s Shqipris i nnshtrohen tatimit mbi vlern e shtuar, prve kur prjashtohen nga
TVSH-ja n import sipas ligjit. Furnizimet e shrbimeve t prfshir n vlern e tatueshme n
importin e mallrave, jan pjes e importit t mallrave. Vlera e tatueshme n kt rast sht vlera
e prcaktuar n momentin e importit nga autoriteti doganor dhe e pasqyruar n deklaratn
doganore t importit.
3.TVSH-ja n importet e mallrave lind dhe bhet e krkueshme ather kur sht kryer
importimi i mallrave n territorin e Republiks s Shqipris. Momenti i regjistrimit t importit
n librin e blerjeve t personit t tatueshm importues (kur importi quhet i kryer) sht Data e
lirimit t mallrave, dat kur mallrat lirohen nga dogana. Ajo paraqitet n Urdhrin e
Lshimit, dokument i lshuar nga organi doganor dhe i bashkngjitet deklarats doganore t
importit.
4.N import TVSH-ja paguhet nga personi ose personat prgjegjs pr pagesn e detyrimeve
doganore n import, si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s Shqipris.
TVSH-ja paguhet nga personi, i cili liron mallrat pr qarkullim t lir nga regjimet e
prcaktuara e pezullimit doganor t prcaktuar n nenet 64 dhe 65 t ligjit.
130
5.Vlera e tatueshme e mallrave t importuara prbhet prej vlers s prcaktuar n import nga
autoriteti doganor, mbi bazn e legjislacionit doganor n fuqi n Republikn e Shqipris.
Bazuar n Kodin Doganor, baza kryesore pr prcaktimin e vlers doganore t mallrave sht
vlera e transaksionit, q sht mimi realisht i paguar ose q duhet paguar pr mallrat e shitura
pr eksport drejt territorit doganor t Republiks s Shqipris, duke marr n konsiderat edhe
rregullimet, kur sht e nevojshme. mimi realisht i paguar apo q duhet paguar sht pagesa e
plot e br ose q duhet br nga blersi te shitsi ose nga blersi te nj pal e tret n prfitim
t shitsit pr mallrat e importuara dhe prfshin t gjitha pagesat e bra ose q duhen br si
kusht pr shitjen e mallrave t importuara.
Bazuar n nenin 44 t ligjit, vlera e tatueshme e mallrave t importuara prfshin, gjithashtu, nse
nuk jan prfshir elementet e mposhtme:
a) taksat, tatimet, detyrimet, tarifat dhe pagesa t tjera t detyrueshme pr tu paguar
jasht territorit doganor t Republiks s Shqipris, si edhe ato t detyrueshme, si rezultat i
importimit, me prjashtim t TVSH-s.
b) shpenzimet dytsore, t tilla si shpenzimet komisionere, t ambalazhimit, t transportit
dhe t sigurimit q ndodhin deri n momentin e hyrjes s mallit n territorin doganor t
Republiks s Shqipris.
Bazuar n nenin 45 t ligjit n vlern e tatueshme t mallrave t importuara nuk prfshihen uljet
e mimit pr rastet e zbritjes pr pagesa t hershme, t kryera pr furnizimin apo uljet dhe
reduktimet e mimit q i bhen blersit apo klientit dhe t prfituara nga ai n momentin, n t
cilin kryhet importimi.
6.Pr mallrat q jan eksportuar prkohsisht jasht territorit doganor t Republiks s

Shqipris dhe q n vijim importohen prsri n Republikn e Shqipris pasi i jan nnshtruar
ndrkoh riparimit, transformimit, prshtatjes, punimit ose ripunimit jasht Republiks s
Shqipris, vlera e tatueshme sht e njjt me at q do t ishte aplikuar nse riparimi,
prpunimi, prshtatja, punimi ose ripunimi do t kishin ndodhur n territorin e Republiks s
Shqipris.
7.Shkalla e TVSH-s qzbatohet pr importimet e mallrave sht e njjta shkall e TVSH-s

qzbatohet pr shitjen e t njjtit mall brenda territorit t vendit.
Parimi i tatueshmris s njjt t furnizimit t mallrave si brenda vendit ashtu dhe n import
zbatohet dhe pr prjashtimin nga tatimi mbi vlern e shtuar.
Kshtu prjashtohen nga TVSH n import t gjitha ato mallra furnizimi i t cilave brenda vendit
sht i prjashtuar sipas dispozitave t ligjit.
131
Por bazuar n nenin 56 t ligjit aplikohen edhe prjashtime t tjera nga TVSH-ja n import. Kto
prjashtime parashikohen nga ky ligj dhe n momentin e importit kryhen sipas rregullave t
prcaktuara n prputhje edhe me legjislacionin doganor pr prjashtimin nga taksat doganore.
8.Bazuar n nenin 75 t ligjit pr t gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s, lidhur me

importimet e mallrave, personi i tatueshm duhet t zotroj nj dokument q provon
importimin, t lshuar n momentin e lirimit pr qarkullim t lir t mallrave n territorin e
Republiks s Shqipris, si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks s Shqipris, n t
cilin ai cilsohet si marrsi ose importuesi i mallit dhe ku t shkruhet shuma e TVSH-s s
paguar dhe mnyra e llogaritjes s saj;
9.Kreditimi n rastet e importeve

Pas kryerjes s procedurave t importit, autoriteti doganor mund t kryej rivlersime t vlers
doganore t mallrave t importuara. Dallohen rastet :
a) Rivlersim n rritje i vlers doganore t importit: personi i tatueshm sht debitor ndaj
dogans. Vetm pasi ai shlyen detyrimin ndaj dogans i njihet vlera e rritur e TVSH-ss
zbritshme nga importi n Deklaratn e TVSH-s t muajit n t cilin sht br pagesa.
N rast se nuk sht paguar TVSH, personi i tatueshm nuk ka t drejt t zbres TVSH-
n.
Nse pagesa pr detyrimin e TVSH-s t vlersuar nga autoriteti doganor n import sht kryer
prtej 12 periudhave tatimore nga momenti kur personit t tatueshm i sht kryer rivlersimi
duke u deklaruar debitor nga autoriteti doganor, ather TVSH e paguar m von se 12 periudha
tatimore nuk njihet si e zbritshme.
Shembull : N 12 janar 2015 personi i tatueshm ka br nj import nj aktiv investimi me vler
t tatueshme prej 1.000 000 lek. N deklaratn e periudhs tatimore 201501 ai deklaron vlern
1.000.000 lek n kutin Importe mallra investimi dhe TVSH prkatse prej 200 000 lek.
N 25 shkurt 2015 dogana e rivlerson n rritje vlern e tatueshme nga 1.000.000 lek n
shumn 2.000.000 lek dhe i krkon personit t tatueshm t paguaj detyrimin shtes. Pagesa
pr shtesn e TVSH-s prej 200.000 lek bhet n 5 prill 2015, . Kjo vler shtes e dokumentuar
me dokumentin prkats doganor do t regjistrohet n librine blerjess muajit prill dhe do t
deklarohet n deklaratn e ksaj periudhe.
b) Import rivlersim n ulje i vlers doganore:personi i tatueshm ka paguar TVSH n

import m shum nga sa i takonte dhe nga ana tjetr n autoritetin tatimor ka deklaruar
TVSH t zbritshme, aq sa TVSH-ja e paguar n import.
N rast se autoriteti doganor i bn nj rivlersim n ulje t vlers doganore edhe TVSH-
s prkatse, njofton n t njjtn koh edhe autoritetin tatimor. Personi i tatueshm
detyrohet t ndryshoj deklarimin e TVSH-s n prputhje me vlerat e saktsuara nga ana
e autoritetit tatimor, pr t reflektuar nj situat reale dhe n prputhje me deklaratat
132
doganore. Nse personi i tatueshm nuk e bn me vullnetin e tij kt saktsim, autoriteti

tatimor kryen veprimet pr saktsimin e TVSH-s s zbritshme.
10. Kafsht pr majmri, importimi i t cilave sht i prjashtuar nga tatimi mbi vlern e shtuar,
n baz t nenit 56, pika 40 e ligjit, jan sipas Kodit t NKM 0102 29 29.
N momentin e importimit t kafshve t gjalla pr majmri, importuesi paraqet pran organit
doganor ku kryhen procedurat e zhdoganimit:
1. Vrtetim nga Drejtoria Rajonale Tatimore se, ushtron aktivitet n fushn e bujqsis dhe
peshkimit;
2. Vrtetim nga Drejtoria Rajonale e Bujqsis se, importuesi ka stabiliment t rritjes pr
majmri t kafshve t gjalla.
N datn 5 t do muaji, Drejtoria e Prgjithshme e Doganave i drgon zyrtarisht Drejtoris s

Prgjithshme t Tatimeve listn e importuesve t kafshve t gjalla, sasit dhe vlern, t kafshve
t gjalla pr majmri t importuara.
Neni 52
Zbritshmria e TVSH-s
Objekti dhe rndsia e t drejts s zbritjes s TVSH- s
Parime t prgjithshme
Ushtrimi i s drejts s zbritjes s TVSH-s q ka rnduar mbi elementet e mimit t

transaksioneve t tyre t tatueshme prbn nj nga mekanizmat thelbsor t TVSH-s.
Lejimi i personit t tatueshm q t bj zbritjen apo t marr rimbursimin e TVSH-s, e cila
sht derdhur n buxhetin e shtetit nga personi i tatueshm n fazn paraardhse on n faktin q
mimi i mallrave dhe shrbimeve n stadin e konsumit final t prballoj vetm nj her tatimin.
Por, detyrimi i neutralitetit bn q t prcaktohen dispozita t destinuara pr t shmangur q
moszbatimi i t drejts s zbritjes t shkaktoj shtrembrime n lidhje me neutralitetin fiskal.
Kshtu nenet 68 deri 84 t ligjit parashikojn kushtet, kufizimet, dhe rregullimet e parashikuara
pr ushtrimin e t drejts s zbritjes.
N prputhje me kto parime, nj person i tatueshm lejohet t zbres TVSH-n q ka rnduar
mimin e nj malli apo t nj shrbimi prderisa ky mall apo shrbim sht prdorur pr
realizimin e nj transaksioni t tatueshm me t drejt zbritje, me rezervn q nuk sht objekt i
ndonj kufizimi apo prjashtimi t veant shprehimisht i prcaktuar n ligj. Ashtu sikurse nj
person i tatueshm nuk lejohet t zbres TVSH-n q ka rnduar mimin e nj malli apo
133
shrbimi prderisa ky mall ose shrbim sht prdorur pr kryerjen e transaksioneve t

prjashtuara nga TVSH-ja sipas ligjit.
N lidhje me TVSH-n, kur nj siprmarrje realizon n t njjtn koh transaksione brenda
fushs s zbatimit t TVSH (t tatueshme me TVSH apo t prjashtuara) ose jasht saj, ajo duhet
t dalloj mallrat dhe shrbimet e blera, t cilat do t prdoren prkatsisht pr seciln nga
kategorit e transaksioneve me qllim aplikimin e s drejts s zbritjes s TVSH-s.
Neni 53
Transaksione q mundsojn zbritjen e TVSH-s
1. Rregulla t prgjithshme pr transaksionet q japin t drejtn e zbritjes s TVSH-s

Transaksionet, kryerja e t cilave i mundson personit t tatueshm zbritjen e TVSH-s pr
mallrat dhe shrbimet e marra t nevojshme pr realizimin e ktyre transaksioneve jan,
furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera kundrejt pagess nga ky person i tatueshm.
Cilat jan transaksionet, kryerja e t cilave i jep personit t tatueshm t drejtn e zbritjes?
Fillimisht duhet t bhet dallimi mes :
1. Transaksioneve t cilat bazuar n nenin 2 t ligjit dhe kritereve t prcaktuara n
kt udhzimndodhen n fushn e zbatimit t TVSH-s.Kto transaksione
cilsohen si transaksione t tatueshme;
2. Transaksioneve q ndodhen jasht fushs s zbatimit t TVSH-s dhe si pasoj nuk
jan t tatueshme.
N grupin e par, (1) t transaksioneve t tatueshme prfshihen :

a. Furnizime t tatueshme pr nga natyra dhe sipas ligjit, q i nnshtrohen TVSH-s,
pavarsisht shkalls;
b. Furnizime t prjashtuara nga TVSH-ja, kur ligji i prcakton t tilla n mnyr t
specifikuar.
Transaksionet q japin t drejtn e zbritjes prfshijn transaksionet brenda fushs q i nnshtrohen
efektivisht tatimit dhe transaksionet t cilat ndonse nuk i nnshtrohen efektivisht TVSH-s,
ngjasojn me transaksione t tatueshme me t drejt t zbritjes s TVSH-s.(p.sh: furnizimet
ndrkombtare, eksportet e t ngjashme).
Efektivisht n kt kategori pra 1/a) prfshihen :
I.furnizimet e tatueshme me shkalln e TVSH-s n fuqi,
134
II.furnizimet me shkalln zero t TVSH-s ose t ngjashme me eksportet sipas piks b) t nenit
70 t ligjit ;
III.furnizimet e kryera jasht territorit t Shqipris nga nj person i tatueshm, n kuadr t
veprimtaris se tij ekonomike, t cilat nse po t kryheshin brenda vendit do t ishin
furnizime t tatueshme me shkalln e TVSH-s dhe i japin t drejtn e zbritjes s TVSH-
s personit t tatueshm, sipas piks a) t nenit 70 t ligjit.
Transaksionet e prjashtuara sipas ligjit q prfshihen n 1/b) edhe pse jan transaksione n
fushn e zbatimit t TVSH-s, jan transaksione t prjashtuara pa t drejt t zbritjes s TVSH-
s. Kryerja e furnizimeve t prjashtuara prej personit t tatueshm nuk i jep atij t drejtn e
zbritjes s TVSH-s pr furnizimet e marra.
Ndrkoh sht e qart qnse mallrat ose shrbimet nuk prdoren pr nevojat e veprimtaris
ekonomike t personit t tatueshm, por pr realizimin e transaksioneve apo veprimtarive jasht
fushs s zbatimit t TVSH-s, n zbatim t dispozitave t ligjit dhe ktij udhzimi, nuk lind
asnj e drejt zbritje e TVSH-s.
Pr Shembull : Nj shoqri holding prfiton t ardhura nga dividenti,kto t ardhura nuk jan
prfituar si rezultat i nj furnizimi malli ose shrbimi dhe si t tilla, nuk jan n fushn e zbatimit
t TVSH-s. Kjo shoqri nuk gzon t drejtn t zbres TVSH-n pr furnizimet apo shpenzimet e
kryera, prsa kto blerje i shrbejn veprimtaris s saj jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.
2. Lindja e s drejts s zbritjes s TVSH-s
Bazuar n nenin 68 t ligjit, e drejta e zbritjes lind ather kur TVSH i zbritshm bhet i
krkueshm sipas nenit 32 t ligjit.
Neni 32 prcakton lindjen dhe krkueshmrin e TVSH-s prej furnizuesit. N kt kuptim,
ather kur TVSH bhet e krkueshme pr furnizuesin dhe ai duhet ta paguaj at, n t njjtin
moment lind e drejta e zbritjes s ksaj TVSH-je, pr personin q ushtron t drejtn e zbritjes.
Bazuar n kto dispozita rrjedh se nse nj person i tatueshm q vepron si i till prdor mallrat
ose shrbimet pr nevojat e transaksioneve t tij t tatueshme me t drejt zbritje t TVSH-s, ai
ka t drejt t zbres TVSH-n q detyrohet t paguaj apo q ka paguar pr kto mallra ose
shrbime.
Sipas dispozitave t nenit 68 t ligjit, e drejta e zbritjes, lind kur TVSH-ja bhet i krkueshm pr
personin e tatueshm n baz t dispozitave t nenit 32 t ligjit.
TVSH e zbritshme sht pikrisht:
a) TVSH-ja q shkruhet n faturn e lshuar nga furnizuesi, dhe
b) TVSH-ja e paguar n import.
135
3. Zbritja e TVSH-s
Bazuar n nenin 69 t ligjit, personi i tatueshm q kryen furnizime t tatueshme gzon t drejtn
q t zbres nga TVSH e llogaritur, TVSH-n pr furnizimet e marra, n masn q kto
furnizime prdoren nga personi i tatueshm n funksion t transaksioneve t tatueshme q ai
kryen.
E drejta e zbritjes prej nj personi t tatueshm ushtrohet pr:
a) TVSH-n e paguar apo pr tu paguar pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve q i jan
furnizuar ose do ti furnizohen;
b) TVSH-ja e paguar n import pr mallrat e importuara;
c) TVSH-n pr tu paguar pr furnizimet kundrejt pagess t bra pr nevoja t
veprimtaris ekonomike n masn q ato i shrbejn veprimtaris t tatueshme
(vetfurnizimet);
d) TVSH-n mbi furnizimet e marra q lidhen me nj pasuri t paluajtshme t personit t
tatueshm n proporcion me prdorimin e ksaj pasurie pr qllime t veprimtaris s tij
t tatueshme;
e) TVSH-ja mbi furnizime t tjera t marra, si p.sh. mallra t luajtshm, blerje pr qllime
administrative, etj., n proporcion me prdorimin e saj pr veprimtari t tatueshme.
f) Gjithashtu bazuar n nenin 70 t ligjit, personi i tatueshm ka t drejt t zbres
gjithashtu:
g) TVSH-n pr furnizimet e marra n masn q kto furnizime jan prdorur pr qllime t
furnizimeve t tatueshme t personit t tatueshm t kryera jasht territorit t Shqipris,
furnizime t cilat nse do t kryheshin n vend do ti jepnin atij t drejtn e zbritjes s
TVSH-s. Ktu prfshihen transaksionet n fushn e zbatimit t TVSH-s, por q nuk
jan t prjashtuara nga TVSH-ja sipas ligjit.
h) Furnizimet e prcaktuara n ligj si furnizime me shkall zero t TVSH-s, ose t
ngjashme me eksportet.
Nse personi i tatueshm i ka prdorur ose do ti prdor blerjet e mallrave ose shrbimeve ose
importet e mallrave pr kryerjen e furnizimeve t prjashtuara sipas ligjit personi i tatueshm nuk
ka t drejt t zbres TVSH-n e paguar ose pr tu paguar, pr blerjet e mallrave dhe shrbimeve
si dhe TVSH-n e paguar n import. Personi i tatueshm furnizimet e t cilit jan t prjashtuara
nga TVSH sipas ligjit, sht i prjashtuar gjithashtu edhe nga e drejta pr t zbritur TVSH-n e
paguar ose pr tu paguar pr furnizimet e marra.
136
Kur furnizimet q merr nj person i tatueshm, brenda vendit ose nprmjet importimit, nuk
prdoren pr ushtrimin e veprimtaris ekonomike, sipas nenit 4 te ligjit, ai nuk ka t drejt t
zbres TVSH-n e paguar ose pr tu paguar pr blerjet e mallrave dhe shrbimeve si dhe TVSH-
n e paguar n import.
Neni 54
Kriteret formale pr ushtrimin e s drejts s zbritjes s TVSH-s
Parimisht, e drejta e zbritjes s TVSH-s e prfshir n mimin e blerjes s nj malli/shrbimi
ushtrohet prej blersit, kur TVSH-ja bhet e krkueshme tek furnizuesi si prcaktohet n nenin
32 t ligjit.
1. Dokumentimi
TVSH-ja e zbritshme sht TVSH e shnuar n faturn tatimore t lshuar nga furnizuesi,
si dhe TVSH e paguar n import e shnuar n dokumentin doganor t importit (deklarat
doganore).
Q t mund t ushtroj t drejtn e zbritjes s TVSH-s n deklaratn e TVSH-s, personi
i tatueshm duhet t zotroj faturn e blerjes me TVSH pr blerje t kryera n vend q e
tregon at si blers, ose do lloj dokumenti tjetr si deklarata e importit q e tregon at si
marrsin e mallrave t importuara.
Kshtu zbritja e TVSH-s n blerje krkohet mbi bazn e faturs tatimore origjinale t lshuar
prej furnizuesit dhe t plotsuar n prputhje me krkesat e prcaktuara n ligj.
Pr qllime t zbritjes s TVSH-s, konsiderohet e vlefshme edhe kopja e noterizuar e faturs s
blerjes (n rast se fatura origjinale humbet), me kusht q shitsi t zotroj kopjen e tij t faturs
dhe ta ket deklaruar at.Pa kt fatur nuk ushtrohet e drejta pr t zbritur TVSH-n e paguar,
ose pr tu paguar n blerje.
Pr t ushtruar t drejtn e zbritjes s TVSH-s s paguar n import, personi i tatueshm duhet t
zotroj deklaratn doganore origjinale t importit, n t ciln t tregohet TVSH e paguar n
import. Nuk mund t krkohet t zbritet nj TVSH nse ajo nuk sht llogaritur m par n nj
fatur ose dokument tjetr si prcaktohet n ligj.
2. Bazuar n nenin 75 t ligjit, personi i tatueshm pr t ushtruar t drejtn e zbritjes s

TVSH-s duhet t prmbush kriteret si m posht:
a) Pr zbritjen, sipas prcaktimit t shkronjs a, t piks 1, t nenit 69, t ligjit, lidhur me

shitjet e mallrave dhe kryerjen e shrbimeve, t zotroj nj fatur t hartuar n prputhje
me nenet nga 96 deri n 105 t ligjit; Fatura q nuk sht hartuar n prputhje me
137
prcaktimet ligjore t krkuara rast pas rasti, sht element kufizues i s drejts s zbritjes
s TVSH-s.
b) Pr zbritjen, sipas prcaktimit t shkronjs b, t piks 1, t nenit 69 t ligjit, lidhur me
furnizimet kundrejt pagess, kur kemi t bjm me vetfurnizim dhe jan prmbushur
kriteret e prcaktuara sipas ktij udhzimi; Furnizimi duhet t jet dokumentuar me
fatur.
c) Pr zbritjen e TVSH-s, sipas prcaktimit t shkronjs c, t piks 1, t nenit 69, t ktij
ligji, lidhur me importimet e mallrave, personi i tatueshm duhet t zotroj nj deklarat
q provon importimin, t lshuar n momentin e lirimit pr qarkullim t lir t mallrave
n territorin e Republiks s Shqipris, si prcaktohet n Kodin Doganor t Republiks
s Shqipris, n t cilin ai cilsohet si marrsi ose importuesi i mallit dhe ku t shkruhet
shuma e TVSH-s s paguar dhe mnyra e llogaritjes s saj;
d) Kur blersi detyrohet t paguaj TVSH-n, sipas prcaktimit t piks 2, t nenit 86 t
ligjit, pra zbaton skemn e auto-ngarkess s TVSH-s, gzon t drejtn e zbritjes s
TVSH-s n blerje sipas faturs s lshuar si prcaktohet n pikn 2 t nenit 99 t ligjit.
3. Momenti n t cilin ushtrohet e drejta e zbritjes

Kur lind krkueshmria e tatimit, e pr rrjedhoj lind e drejta e zbritjes pr personin e tatueshm
dhe personi i tatueshm zotron nj fatur tatimore ose nj deklarat t importit sipas krkesave t
ligjit, element shum i rndsishm q lidhet me t drejtn e zbritjes gjithashtu, sht momenti n
t ciln personi i tatueshm e ushtron t drejtn e zbritjes dhe deklarata e TVSH-s n t ciln ai e
deklaron kt TVSH.
E drejta e zbritjes ushtrohet n deklaratn e periudhs n t ciln furnizimi ose importi sht
kryer. Kjo sht edhe periudha n t ciln ka lindur krkueshmria e TVSH-s.
Deklarata e TVSH-s n t ciln ushtohet e drejta e zbritjes i prket periudhs q prkon me datn
e lshimit t faturs tatimore nga furnizuesi sipas prcaktimeve n nenin 99 t ligjit ose data e
shnuar n deklaratn doganore, e cila njihet si data e lirimit t mallrave.
Nse personi i tatueshm nuk kryen zbritjen e TVSH-s n periudhn tatimore n t ciln i lind e
drejta e zbritjes ai mund ta zbres kt shum t TVSH-s s zbritshme pas ksaj periudhe, por jo
m von se 12 periudha tatimore prfshir periudhn n fjal. Pas 12 periudhave kjo fature
regjistrohet si blerje me TVSH jo t zbritshme. TVSH-ja nuk zbritet prpara periudhs n t
ciln ka lindur e drejta e zbritjes.
Zbritja e TVSH-s q deklarohet nga personi i tatueshm n deklaratn e TVSH-s q i prket

nj periudhe tatimore, sht totali i TVSH-s pr t ciln ushtrohet e drejta e zbritjes n prputhje
me ligjin dhe me kt udhzim.
138
4. Deklarimi
Bazuar n nenin 76 t ligjit, personi i tatueshm nga shuma e TVSH-s s llogaritur mbi vlern
totale t tatueshme t t gjitha furnizimeve t tatueshme t kryera gjat nj periudhe tatimore
zbret shumn e TVSH-s, pr t ciln ka lindur e drejta e zbritjes, gjat s njjts periudh
tatimore.
N qoft se pr nj periudh tatimore shuma e TVSH-s s zbritshme sht me e madhe se
TVSH-ja e llogaritur pr tu paguar, ather pr kt periudh tatimore personi i tatueshm
rezulton me tepric t TVSH-s s zbritshme, TVSH e cila i rimbursohet personit t tatueshm
pasi plotsohen kriteret e parashikuara n nenin 77 t ligjit dhe dispozitave prkatse t ktij
udhzimi.
5. Kufizime t zbritjes s TVSH-s pr situata t parregullta, ose n raste shkeljeje
Pavarsisht se personi i tatueshm sht n kushtet e zbatimit t nenit 69 dhe 70, nuk do t
lejohet zbritja e TVSH-s pr rastet kur ai disponon fatur t lshuar nga persona t tret jo
n prputhje apo n shkelje t dispozitave t ligjit si prcaktohet n nenin 76 pikat 5, 6, 7 t
ligjit, si n rastet m posht:
a) Nse personi i tatueshm pranon nj fatur q tregon TVSH-n, nga personi i cili nuk ka
t drejt t llogaris TVSH-n sipas ktij ligji, personi, i cili pranon faturn, pavarsisht
se e ka paguar, nuk duhet t zbres TVSH-n e paraqitur n fatur, ndrkoh q personi
q e ka llogaritur padrejtsisht duhet tia paguaj TVSH-n administrats tatimore.
b) Personi i tatueshm, i cili ka pranuar nj fatur, sipas kushteve t piks 4, t nenit 86, t
ktij ligji, nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e shnuar n fatur.
c) Nse nj person i tatueshm pranon nj fatur q tregon nj shum t TVSH-s, e cila e
tejkalon shumn e TVSH-s q duhej t ngarkohej sipas ktij ligji, personi i tatueshm q
pranon faturn, pavarsisht nse e ka paguar, nuk duhet t zbres shumn e TVSH-s t
llogaritur m tepr.
d) Personi i tatueshm, pr t cilin sht kryer nj furnizim malli ose shrbimi n kushtet e
piks 7, t nenit 86, t ktij ligji, nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e shnuar n fatur.
N pikn 7 t nenit 86 t ligjit prcaktohet se personi i tatueshm pr t cilin sht kryer nj
furnizim malli ose shrbimi dhe q ka dijeni ose nuk mund t mohoj faktin q TVSH-ja pr tu
paguar ose pjes e ksaj TVSH-je mbi kt furnizim ose mbi t gjitha furnizimet e mparshme t
mallrave a shrbimeve, nuk sht paguar pr shkak te mashtrimit, sht prgjegjs bashk me
furnizuesin pr pagesn e TVSH-s.
N parim, nj blers i tatueshm nuk mund t konsiderohet prgjegjs pr mosrespektimin e
mundshm nga furnizuesi t detyrimeve q rrjedhin pr t, mbi krkueshmrin e TVSH-s pr
transaksionin e realizuar.
139
Sipas prcaktimit t msiprm vnia n dyshim e t drejts s zbritjes s TVSH-s ndodh n rast
se blersi kishte dijeni apo nuk mund t injoronte faktin q me blerjen e tij, ai merrte pjes n nj
mashtrim q synon t mos derdh TVSH-n e detyrueshm pr kt furnizim. N kt rast TVSH-
ja pr furnizimin n fjal nuk mund t jet objekt zbritje.
Shembull 1:Rasti i drejtprdrejt
Shoqria (B) kryen furnizim t tatueshm me TVSH mallrash pr shoqrin (C). Shoqria B kryen
mashtrim duke mosderdhur TVSH-n e mbledhur nga shoqria (C)
N kt situat, shoqris (C) mund ti vihet n dyshim e drejta e zbritjes pr mallrat e furnizuara
nga shoqria (B), nse ajo ishte n dijeni apo nuk mund t injoronte faktin se me blerjen e saj, ajo
merrte pjes n nj mashtrim t kryer nga(B) q konsiston n mosderdhjen e tatimit t
detyrueshm pr kt furnizim.
Shembull 2:Rast jo i drejtprdrejt
Shoqria (B) kryen furnizim mallrash t tatueshme me TVSH pr shoqrin (D), e cila nga ana e saj
furnizon mallrat tek shoqria (C). Shoqria B kryen mashtrim duke mosderdhur TVSH-n e mbledhur
nga shoqria (D).
N kt situat, shoqris (C) nuk mund ti vihet n dyshim e drejta e zbritjes pr mallrat e
furnizuara nga shoqria (D) pr shkakun se ajo ishte n dijeni apo nuk mund t injoronte faktin
q shoqria (B) nuk do ta derdhte TVSH-ne mbledhur pr furnizimet e kryera pr shoqrin(D).
Prkundrazi, e drejta e zbritjes e shoqris (D) mund t vihet n dyshim prderisa shoqria (B)
sht furnizuesi i saj i drejtprdrejt.
Vnia n dyshim e t drejts s zbritjes varet nga fakti q t vrtetohet se sht kryer nj mashtrim
n fillim nga furnizuesi i drejtprdrejt, si dhe nga fakti q blersi ishte n dijeni, ose nuk mund t
injoronte faktin q me blerjen e tij, ai merrte pjes n nj mashtrim.
Pr tu siguruar pr ekzistencn e nj mashtrimi t realizuar nga furnizuesi i drejtprdrejt, kryhen
nj sr verifikimesh :
S pari, duhet t prcaktohet q furnizuesi i nj malli nuk e ka shlyer n mnyr t parregullt
TVSH e detyrueshme pr furnizimin e mallit pr klientin e tij.Pr furnizuesin, mashtrimi
konsiston n mosderdhjen pr llogari t autoritetit tatimor t TVSH- s faturuar klientit t tij,
ndrkoh q sht zbritur nga ky i fundit n kuadrin e nj skeme mashtruese.
Nga ana tjetr, nuk sht e nevojshme dhe as e rndsishme t provohet nse blersi ka nxjerr
ose jo fitim nga mashtrimi.
Blersi ishte n dijeni, ose nuk mund t injoronte faktin se pjesmarrja n nj mashtrim
konsiston n mosderdhjen e TVSH-s.
N praktik, duhet t gjenden dhe vlersohen t gjith elementt q t tregojn se:
140
i) blersiishte n dijeni, duhet t ekzistojn elemente objektive t pakundrshtueshm se

blersi kishte dijeni pr mashtrimin e br nga furnizuesi i tij,
ii) ose blersi nuk mund t injoronte. Nse nuk mund t tregoj n mnyr objektive dhe t
pakundrshtueshme se blersi kishte dijeni pr mashtrimin, duhet t gjenden elemente q
t mund t vrtetohej se ai nuk mund ta injoronte at, q do t thot se elementet, faktet
jan t till q blersi nuk mund t pretendoj q e ka injoruar ekzistencn e mashtrimit.
Pr kt mund t verifikohet dhe tregohet se blersi i mallit nuk mund t injoronte faktin se
furnizuesi nuk e kishte shlyer n mnyr t parregullt TVSH-n e detyrueshme pr furnizimin,
duke u mbshtetur n treguesit e mposhtm :
i)ekzistenca e lidhjeve juridike, ekonomike dhe personale mes operatorve q marrin
pjes n transaksion (skem);
ii) mimi i paguar sht m i ult se mimi m i ult q mund t pres blersi pr t
paguar n mnyr t arsyeshme kto mallra n treg apo m i ult se mimi i krkuar
pr do furnizim t mparshm t mallrave t njjta ;
iii) blerje pr periudha afatshkurtra dhe pr shuma t rndsishme tek furnizuesit e
mpasshm t cilt shfaqen si inekzistent ;
iv) nj adres banimi t furnizuesit, mungesa e stafit dhe mjeteve t shfrytzimit n
prputhje me vllimin e transaksioneve t kryera ;
v) mungesa e dokumenteve n lidhje me furnizimin e mallrave;
vi) nj aktivitet ekonomik i furnizuesit pa lidhje me furnizimet e mallrave q jan

kryer ;
vii) nj mnyr pagese pr blerjet q nuk prkon me mnyrn tregtare t pagess s
vendosur (pagesa t shpejta, me ek bankar, etj.).
Kur bhet fjal pr nj sr treguesish, mund t prdoret do element, natyra e t cilit do t
ndihmonte blersin t njihte pjesmarrjen e tij n nj skem mashtruese. Prve se duhet t tregoj
lidhjet mes operatorve n fjal pr t vrtetuar njohjen e mashtrimit, saktsia e treguesve q
merren n konsiderat duhet t bhet pr do rast t shfaqur rast pas rasti.
6. Mund t ndodh q vet personi i tatueshm sht tatimpagues i TVSH- s, pr t ciln
ushtron t drejtn e zbritjes.
I till sht rasti i :
i) TVSH-s s paguar n import. TVSH n import paguhet pr llogari t
autoritetit doganor;
ii) Furnizimeve t mallrave/shrbimeve t kryera nga nj person i tatueshm i
141
vendosur jasht Shqipris, sipas prcaktimeve t piks 2 neni 86;

iii) mbi vetfurnizimetsipas nenit 15 t ligjit;
N kto situata, personi i tatueshm mund t ushtroj t drejtn e zbritjes s TVSH-s, pr t cilin
ai sht vet tatimpagues i ktyre transaksioneve, vetm kur ky tatim sht br i krkueshm.
Neni 55
Kufizime t zbritjes s TVSH pr disa furnizime
Sipas piks 1 t nenit 74 t ligjit, prjashtohen nga e drejta e zbritjes s TVSH-s shpenzimet pr
blerjen, importin e mallrave, shpenzimet pr shrbimet e prcaktuara shprehimisht ne kt
dispozite.
N zbatim t nenit 74 pika 1 shkronja a/ii, prcaktohen normativat e zbritjes s TVSH-s s

gazoilit t prdorur sipas veprimtarive.
Prjashtohen nga e drejta e zbritjes s TVSH-s shpenzimet pr blerjen e gazoilit sipas

normativave t mposhtme, prve rastit kur gazoili i bler prve se pr tu shitur, prdoret si
lnd e par kryesore prbrse e produktit t prodhuar.
Me kushtin q gazoili i bler t prdoret vetm pr nevoja t veprimtaris ekonomike t
tatueshme, e drejta pr t zbritur TVSH-n ushtrohet deri n normativat e prcaktuara m posht
sipas veprimtarive.
Normativat aplikohen mbi bazn e treguesit t prcaktuar sipas peshs specifike, q blerjet pr
gazoil zn n raport me qarkullimin e tatueshm, t kryer n kuadr t veprimtaris ekonomike.
Normativat e prdorimit t gazoilit sipas veprimtarive prcaktohen si m posht:
I. NDRTIM
a) Prodhim materiale inerte deri m 33%
b) Ndrtim shtrim rrugsh deri m 32%
c) Ndrtim banesash dhe objektesh t ndryshme deri m 8%
) Prodhim betoni deri m 14%
d) Grmime / shpime deri m 25%
dh) prodhim tullash dhe tjegullash deri me 33%
142
II. TRANSPORT
a)Transport udhtarsh deri m 43 %
b)Transport mallrash deri m 38 %
c) Transport mallrash me mjete teknologjike deri me 78 %
III. SHRBIME
a) Autoshkolla deri m 25%
b) Shrbime pastrimi qyteti deri m 30%
c) Peshkimi deri m 10%
IV. TREGTI deri m 3%
V. T TJERA (veprimtari t tjera jo t listuara) deri m 2%
Llogaritjet prsa i prket aplikimit t normativave bhen dhe regjistrohen n librin e blerjes.
Kufizimet e tjera t s drejts s zbritjes s TVSH-s aplikohen sipas nenit 74 t ligjit.
Shembull: Nj shoqri q tregton karburant i njihet si e zbritshme dhe nuk aplikohen kufizime,
pr TVSH-n n blerje t sasis s karburantit t bler pr tu tregtuar. Ndrkoh nse n
ndrmarrje furnizohen me karburant edhe makinat q ndrmarrja ka n dispozicion pr qllime
t veprimtaris s saj ajo n kt rast kryen nj furnizim. N rastin kur karburanti prdoret pr
furnizimin e autoveturave t shoqris sipas nenit 9 t ligjit ky sht nj furnizim kundrejt
pagess dhe shoqria do t paguaj TVSH dhe ndrkoh pr kt furnizim nuk mund t zbres
TVSH n blerje pasi i kufizohet e drejta pr t zbritur TVSH-n pr shpenzimet e karburantit pr
autovetura, bazuar n nenin 74, pika 1/b t ligjit.
N rastin kur shoqria furnizon me karburant automjetet e veta t ndrmarrjes, jo autovetura

(p.sh. makina transporti t karburantit), n kt rast shoqria kryen nj vetfurnizim pr t cilin
sillet si shits dhe si blers. Faturn n shitje do ta regjistroj me vlerat prkatse Ndrkoh q
n blerje e drejta e zbritjes sht pjesore, pasi i kufizohet bazuar n nenin 74. Pika 1/a/ii , sipas
s cils e drejta e zbritjes s TVSH-s s vetfurnizimit t karburantit i lind aq sa normativa e
prcaktuar pr veprimtarin q kryen, n raport me qarkullimin e kryer. Meqense veprimtaria e
shoqris kategorizohet si tregti ather normativa e zbritjes s TVSH-s s karburantit sht
3% e qarkullimit. Deri n kt vler i lejohet zbritja e TVSH-s.
Neni 56
143
Rregulla praktike mbi zbritjen e TVSH-s
1. Analiza e t drejts s zbritjes s TVSH-s s nj furnizimi
Ushtrimi i t drejts s zbritjes s TVSH-s pr shpenzimet e prballuara nga nj person i

tatueshm varet nga respektimi i njkohshm i kushteve q rrjedhin nga dispozitat e ligjit, sipas
t cilave furnizimet /shpenzimet duhet :
a-t prdoren pr nevojat e nj furnizimi t kryer kundrejt pagess me t drejt zbritje,
dhe t mos prfshihen shprehimisht n furnizimet specifike pr t cilat kufizohet t
drejta e zbritjes sipas nenit 74 t ligjit ;
b- t justifikohen nga nj fatur q prmban trsin e informacioneve t
parashikuara sipas ligjit dhe n kt udhzim.
Nga ana tjetr, ligji prcakton rregullat dhe kushtet sipas t cilave personat e tatueshm q nuk
realizojn vetm transaksione brenda fushs dhe me t drejt zbritje, pra personat pjesrisht t
tatueshm mund t ushtrojn t drejtn e tyre t zbritjes s TVSH-s.
N praktik masa e zbritjes s TVSH-s q lidhet me nj mall apo shrbim mund t ndryshoj
nga nj mall/shrbim n tjetrin, n funksion t prdorimit t mallit ose shrbimit.
N funksion t prdorimit t mallit/ shrbimit prcaktohen:
i) koeficienti i tatueshmris: proporcioni i prdorimit t mallit apo shrbimit pr nj
veprimtari pr t cilnpersoni konsiderohet si person i tatueshm n kuptim t nenit 3 t
ligjit, dhe prdorimit t mallit/shrbimit nga i njjti person pr qllime q nuk kan t
bjn me veprimtarin e tij ekonomike, sipas pikave 2 dhe 3 t nenit 69 t ligjit.
ii) koeficienti i zbritjes s TVSH-s: pjesa e prdorimit t mallit apo shrbimit pr furnizime
n fushn e zbatimit t TVSH-s, pr furnizime q japin t drejtn e zbritjes, sipas nenit 71
t ligjit,
iii) koeficienti i kufizimit: furnizimi i mallit apo shrbimit sht shprehimisht objekt i
kufizimeve t nenit 74 t ligjit.
Kshtu zbritja e TVSH-s s mallit apo shrbimit sht e barabart me produktin e elementeve t
msiprm.
2. Koeficenti i Tatueshmris (Kt)

Koeficienti i tatueshmris prcaktohet pr rastet n pikn 2 dhe 3 t nenit 69.
Pr do mall apo shrbim, ai sht i barabart, me proporcionin e prdorimit t ktij
malli/shrbimi pr veprimtari ekonomike. Kshtu, nj pErson i tatueshm duhet q menjher
144
pas blerjes s nj malli apo shrbimi, t vendos pr prdorimin e tij n mnyr q t prcaktoj
vlern e koeficientit t tatueshmris.
Nga ky prkufizim rrjedh se :
i) koeficienti i tatueshmris s nj malli/shrbimi i prdorur vetm pr realizimin e
operacioneve jasht fushs s zbatimit t TVSH-s sht i barabart me zero ;
ii) koeficienti i tatueshmris s nj malli/shrbimi i prdorur vetm pr realizimin e
operacioneve brenda fushs s zbatimit t TVSH-s sht i barabart me 1, pavarsisht se
kto operacione jan t tatueshme apo t prjashtuara ligjrisht.
Proporcioni i prdorimit pr realizimin e operacioneve t tatueshme prcaktohet nga personi i
tatueshm nn prgjegjsin e tij. Ai duhet t shpreh n mnyr korrekte prdorimin real t do
malli/shrbimi.
Shembull: Nj organizat jofitimprurse zhvillon aktivitetin e saj bazuar n pagesa t prfituara

nga kuotizacionet, e antarsis si dhe fonde, grante, donacione t prfituara pr qllime t
veprimtaris jofitimprurse t organizats, aktivitet ky q referuar nenit 3 t ligjit nuk e bn
person t tatueshm, pra sht jasht fushs s zbatimit t TVSH-s.Prkrah aktivitetit
jofitimprurs OJF vendos t kryej veprimtari ekonomike (shrbime konsulence juridike kundrejt
pagess pr antart e tij , prtej vlers s kuotizacioneve ) pr t ciln plotson kushtet pr tu
regjistruar si prson i tatueshm pr TVSH-n sipas ligjit.
Pesha specifike e t ardhurave t secilit aktivitet sht prkatsisht 10% ose 0.1 dhe 90 % ose
0.9 t totalit t t ardhurave t saj.
Gjat periudhs tatimore ka paguar TVSH si m posht:
20.000 lek TVSH e paguar pr shpenzime, telefonike energjie, etj.. t zyrs
100.000 lek TVSH e paguar pr qira zyrash me TVSH
10.000 TVSH pr shrbime honorar t nj avokati, shrbim ky q i shrben direkt
furnizimeve t tatueshm kundrejt pagess q kryen.
Sa do t jet TVSH e zbritshme:
Zgjidhja
Furnizimet q i shrbejn si veprimtaris ekonomike pr t ciln OJF konsiderohet person i
tatueshm edhe pr veprimtarin jofitimprurs do t zbriten proporcionalisht pra vetm 10% t
tyre, ndrsa furnizimet q i shrbejn direkt aktivitetit t tatueshm do t zbriten trsisht.
Kshtu:
TVSH e zbritshme=10.000 lek +(20.000+100.000)x10%=22.000 lek.
145
TVSH pr tu zbritur pr periudhn tatimore n fjal do t jet 22.000 lek.
3. Koeficienti i Zbritjes s TVSH - s
Bazuar n nenin 71 t ligjit nse furnizimet e mallrave dhe shrbimeve prdoren nga nj person i
tatueshm, si pr kryerjen e transaksioneve t tatueshme q sjellin t drejtn e zbritjes s TVSH-
s mbi bazn e neneve 69 dhe 70, t ktij ligji, edhe pr transaksionet q nuk e sjellin kt t
drejt (transaksione te prjashtuara nga TVSH, neni 51,52,53,54,55), ather vetm pjesa e
TVSH-s q lidhet prdorimin e furnizimeve pr kategorin e transaksioneve t tatueshme sht
e zbritshme.
Llogaritja e zbritjes s pjesshme t TVSH-s bhet n baz t koeficientit t zbritjes s TVSH-s,

i cili llogaritet si prcaktohet n nenin 72 tligjit.
Llogaritja e Koeficientit t zbritjes s pjesshme t TVSH-s
Koeficienti i zbritjes s TVSH-s (Kz) sipas nenit 72 t ligjit llogaritet n prqindje nga raporti i
mposhtm:
furnizime t tatueshme (neni 69,70)

Kz = __________________________________________________________________x 100
furnizime t tatueshme + furnizime t prjashtuara
N llogaritjen e koeficientit m sipr, bazuar n nenin 72, pika 2 t ligjit nuk merren parasysh
vlerat e qarkullimit t realizuara nga furnizimet e mallrave kapitale, t prdorura nga personi i
tatueshm pr nevoja t biznesit s tij si dhe qarkullimi i realizuar gjat vitit nga transaksione
financiare dhe t pasurive t paluajtshme, si dhe nga transaksione t prcaktuara nga shkronja
b deri n e, t nenit 53, t ktij ligji, nse kto transaksione jan rastsore.
Koeficienti i zbritjes s TVSH-s, i aplikueshm provizorisht pr nj vit, sht koeficienti

fillestar i zbritjes dhe ky koeficient llogaritet mbi bazn e transaksioneve t vitit t mparshm
kalendarik n kushtet e nenit 71, t ktij ligji.
N munges t ktyre transaksioneve n vitin e mparshm(viti i par i veprimtaris, ose aplikim

pr her t par i zbritjes s pjesshme), ose kur shuma e tyre sht e paprfillshme, koeficienti
146
fillestar i zbritjes s TVSH-s vlersohet provizorisht prej vet personit t tatueshm, n baz t
parashikimeve t tij dhe nn mbikqyrjen e administrats tatimore.
Zbritja e TVSH-s, e kryer mbi bazn e koeficientit fillestar t zbritjes, duhet t rregullohet n
periudhn e par tatimore t vitit pasardhs, sipas koeficientit prfundimtar t zbritjes s TVSH-
s.
Pra jo m von se data 31 janar e vitit pasardhs kalendarik, personi i tatueshm duhet t
rillogaris koeficientin prfundimtar t zbritjes s TVSH-s q i takon furnizimeve t tatueshme,
sipas qarkullimit t realizuar n fakt gjat vitit, dhe bn rregullimin vjetor n Zbritjen e TVSH-s
pr diferencn midis koeficientit fillestar me at prfundimtar.
Personi i tatueshm nuk sht i detyruar t korrigjoje zbritjen e TVSH-s sipas koeficientit
prfundimtar nse ndryshimi n TVSH-n e zbritshme sht m i vogl se 20.000 (njzet mij)
lek.
Veprimet pr llogaritjen e koeficientit t zbritjes s TVSH-s dhe rregullimi vjetor sipas nenit 73
t ligjit, pasqyrohen n kutin prkatse me emrtimin Rregullime t TVSH-s s zbritshme t
librit te blerjeve t periudhs kur bhen llogaritjet (Janar), si dhe deklarohen n kutin m t
njjtin emrtim n Deklaratn e TVSH-s t ksaj periudhe.
Shembull
Personi i tatueshm kryen veprimtari ekonomike si konsulente tregtar, si dhe organizon kurse
profesionale t licencuara nga Ministria e Arsimit, dhe n vitet 2013 dhe 2014 ka kto tregues
lidhur me furnizimet e kryera.
Furnizime te
tatueshme me Furnizime te qarkullimi koeficienti i
Viti TVSH perjashtuara total zbritjes
2013 3,000,000 2,000,000 5,000,000 60%
2014 2,500,000 2,000,000 4,500,000 56%
Personi i tatueshm n korrik 2014 merr nga nj person i tatueshm furnizime shrbimi punime
rikonstruksionin t zyrave ku kryen veprimtarin e tij ekonomike, n vlern 1.500.000 lek, TVSH
e paguar 300.000 lek.
Gjithashtu n muajin korrik 2014 ka kryer edhe shpenzime t prgjithshme administrimi me vler
500.000 lek, TVSH e paguar 100.000 lek.
147
Sa TVSH do t zbres personi i tatueshm pr periudhn tatimore korrik 2014, dhe rregullimi
vjetor n zbritjen e TVSH-s n periudhn janar 2015?
Sipas t dhnave n tabeln m sipr :
N vitin 2013 n periudhn e par n t ciln personi i tatueshm kryen edhe furnizime t
prjashtuara prve atyre t tatueshme aplikon nj koeficient fillestar t zbritjes me vlersimin e
tij t prafrt. P.sh 40%. N janar 2014 llogarit koeficientin prfundimtar mbi treguesit faktik t
realizuar dhe bn rregullimin me koeficientin 60% pr TVSH-n e blerjeve t realizuara n 2013
Nse ndryshimi i TVSH-s s zbritshme sht mbi 20.000 Lek.
Nse q n momentin q fillon veprimtarin personi i tatueshm ka dijeni q do ti kryej t dy
veprimtarit ather koeficientin mund ta aplikoj q n fillim pa pritur periudhn e par kur
kryen edhe transaksione t tatueshme.
Ndrkoh n periudhn tatimore korrik 2014, personi i tatueshm do t zbres TVSH-s sipas
koeficientit fillestar t zbritjes (koeficienti faktik vitit 2013) pra:
TVSH e zbritur provizorisht= (300.000lek+100.000 lek)x60%= 240.000 lek.
N janar 2015 personi i tatueshm llogarit zbritjen e TVSH-s sipas koeficientit prfundimtar t
Zbritjes.
TVSH e zbritshme faktikisht = (300.000 lek+100.000 lek)x50%= 200.000 lek.
N periudhn tatimore janar 2015 personi i tatueshm do t bj rregullimin si m posht:
Zbritja e TVSH sipas Koeficientit prfundimtar t TVSH 200.000 lek;

(-) zbritja e TVSH sipas Koeficientit fillestar t TVSH 240.000 lek;
(=) Rregullimi i Zbritjes s TVSH -40.000 lek.
Veprimet pr rregullimin prfundimtar t zbritjes s TVSH-s pasqyrohen n kutin rregullime

t TVSH-s s zbritshme prkatsisht vler e tatueshme -200.000 lek dhe TVSH -40.000 lek (
jo n vler absolute) t librit t blerjeve n janar 2015 dhe deklarohen n kutit me t njjtin
emrtim t deklarats s TVSH-s t ktij muaji - pr t njjtat vlera. N deklaratn e muajit
janar 2015 TVSH e zbritshme paksohet me 40.000 lek.
Procedura e Njoftimit
Personi i tatueshm, q gjendet n kushtet e zbatimit t nenit 71, brenda afateve t prcaktuara n
pikn 4 t nenit 73 t ligjit duhet t njoftoj Drejtorin Rajonale Tatimore, se zbaton zbritjen e
pjesshme t TVSH-s si dhe vlern e koeficientit fillestar t zbritjes s TVSH-s.
148
Neni 57
Rregullimet e zbritjes s TVSH-s
1. Parime t prgjithshme mbi rregullimin e TVSH s zbritur

Bazuar n nenin 82 t ligjit prcaktohen rregullat sipas s cilave do t kryhen rregullimet e
TVSH-s s zbritur.
Nse zbritja e TVSH-se sht kryer si duhet dhe/ose nuk lidhet me mallra t prjashtuara nga e
drejta e zbritjes, ather zbritja e ushtruar n kushtet e parashikuara n prputhje me ligjin dhe
udhzimin nuk sht n kushtet e nj rregullimi t TVSH-s s zbritur.
Megjithat, bazuar n nenin 78 t ligjit , zbritja e TVSH-s e kryer m par rregullohet kur sht
m e lart apo m e ult se ajo vler pr t ciln personi i tatueshm ka gzuar t drejtn e
zbritjes.
Kshtu ligji parashikon se duhet t kryhet nj rregullim kur koeficienti i zbritjes s pjesshme t
mallit apo shrbimit duhet t modifikohet pr shkak t ndryshimit/ zgjerimit t prdorimit t
mallit apo kur ndodhin ngjarje, t cilat detyrojn ndryshimin e prdorimit te mallit ose shrbimit.
Rregullimet mund t kryhen brenda nj afati dhjet-vjear pr mallrat kapitale t paluajtshme,
pes-vjear pr mallrat kapitale t luajtshme duke filluar nga data n t ciln mallrat jan bler
ose prodhuar, me kusht q mimi i blerjes ose kosto e prodhimit t tyre t jet mbi 500.000
(pesqind mij) lek pa prfshir TVSH- n.
Rregullimet e kryera mund t rezultojn ose me derdhjen e nj pjese t TVSH- s s zbritur ose
me nj zbritje shtes. N t dyja rastet ato deklarohen n librin e blerjes dhe n rubrikn
prkatse t Deklarats s TVSH-s, sipas efektit plus (+) ose (-) n zbritje t TVSH-s.
Megjithat, asnj rregullim nuk mund t kryhet pr mallrat me koeficient tatueshmrie t
barabart me zero, pra mallra t cilat q n fillim nuk jan prdorur nga nj person i tatueshm
q vepron si i till pr realizimin e transaksioneve brenda fushs s zbatimit t TVSH.
2. Rregullimet e zbritjes pr mallrat kapitale

Zbritja fillestare e TVSH-s korrigjohet ather kur shfrytzimi i mallrave kapitale pson
ndryshim q ndikon n t drejtn e personit t tatueshm pr zbritjen e shums s TVSH-s, q
mund t jet m e vogl apo m e lart.
Korrigjimi vjetor bhet vetm pr pjesn e s dhjets ( p.sh 1/10) e TVSH-s s pasuris t
paluajtshme dhe pr pjesn e t pests (p.sh. 1/5) t TVSH-s t mallrave t tjera kapitale, mbi
TVSH-n e mallrave kapitale.
149
Korrigjimi duhet t bhet mbi bazat e ndryshimeve t s drejts s zbritjes pr vitet pasuese q
ndrlidhen me vitin kur mallrat kapitale jan pranuar(bler ose prodhuar). Viti kalendarik i
paprfunduar do t merret si vit i plot. Veprimet e rregullimit t zbritjes duhet t pasqyrohen n
librin e blerjeve dhe ne kutinprkatse t Deklarats s TVSH-s.
Personi i tatueshm nuk sht i detyruar t korrigjoje zbritjen nse diferenca e TVSH-s s
zbritshme pr tu korrigjuar sht m e vogl se 20.000 (njzet mij) lek.
Afati i rregullimit t zbritjes pr mallrat kapitale sipas piks 3 dhe 4 nenit 80 fillon nga momenti
kur malli kapital sht bler, sht prodhuar dhe sht br i gatshm pr tu prdorur.
3. Bazuar n nenin 157, pika 1 t ligjit rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas afateve t
prcaktuara n nenin 80 t ligjit, prkatsisht pr mallrat kapitale t luajtshme 5 vjet dhe
pr mallrat kapitale t paluajtshme 10 vjet, do t zbatohet pr ato mallra kapitale t blera
ose prodhuara pas dats 1 janar 2015 dhe me mim blerje ose kosto prodhimi mbi
500.000 (pesqind mij) lek pa prfshir TVSH-n.
Ndrkoh pr mallrat kapitale t luajtshme ose t paluajtshme t blera ose prodhuara para
dats 1 janar 2015, afati i rregullimit t zbritjes s TVSH-s pr ndryshimin e s drejts
s zbritjes sipas prdorimit t aktivit nga nj veprimtari e tatueshme pr nj veprimtari t
prjashtuar nga TVSH do t vazhdoj t jet 5 vjet pr t gjitha mallrat kapitale dhe
rregullimi pr mallrat kapitale t paluajtshme do t kryhet pr aktive mbi 1milion lek.
4. Nse mallrat kapitale furnizohen gjat periudhs s korrigjimit duhet t veprohet si ne

vijim:
- n qoft se furnizimi sht i tatueshm me TVSH, mallrat kapitale duhet t

konsiderohen se shfrytzohen plotsisht pr qllime tatimore pr periudhn e mbetur
t korrigjimit.
N qoft se tatimpaguesi nuk ka pasur t drejt t bj zbritjen e plot t TVSH-s s
zbritshme, korrigjimi mund t kryhet pr periudhn e mbetur korrigjuese t
periudhs tatimore kur mallrat kapitale jan furnizuar.
- n qoft se furnizimi nuk sht i tatueshm me TVSH, mallrat kapitale duhet t
konsiderohen se shfrytzohen pr qllime q nuk jan t tatueshme pr periudhn e
mbetur korrigjuese. N qoft se tatimpaguesi ka pasur t drejtn pr zbritje t plot
apo t pjesshme t TVSH-s s zbritshme, korrigjimi duhet kryhet pr periudhn e
mbetur t korrigjimit t periudhs tatimore kur jan furnizuar mallrat kapitale;
- n qoft se sht zbatuar neni 16 i ligjit pr transferimin e veprimtaris ekonomike,
transferim i cili nuk sht i tatueshm, korrigjimi i TVSH-se s zbritshme t
150
mallrave kapitale n fjal i transferohet pranuesit te transferimit, i cili duhet t

zbatoj edhe procedurn e prcaktuar n kt udhzim.
N qoft se nj ndrtes ose pajisje bhet e pashfrytzueshme pr arsye t vrtetuara prej

personit t tatueshm, prpara se ti skadoj afati periudhs s korrigjimit t TVSH-s s
zbritshme, ather arsyet pr korrigjim t TVSH-s s zbritshme duhet t ndrpriten.
- N qoft investimet pasuese nuk e ndryshojn n thelb jetgjatsin e shfrytzimit t ndrtess
ose pajisjes, ather korrigjimi i TVSH-s s zbritshme pr at investim duhet t kryhet n vijim
t periudhs s korrigjimit t TVSH-s s zbritshme pr mallrat kapitale n fjal. Pra nuk
ndryshon ose zgjatet periudha, por vetm vlerat.
- Nse bhet nj investim pasues i cili n thelb e ndryshon jetgjatsin e shfrytzimit ose
paraqet nj njsi t ndar si mund t jet p.sh. nj pjes e shtuar t nj ndrtese ekzistuese, pr
investimin e ri fillon nj periudh e re pr t ciln rregullimi i zbritjes s TVSH-s do t llogaritet
m vete.
Rregullimi i t drejts s zbritjes t ushtruar pr mallrat kapitale bhet pr kohn e mbetur t
rregullimit t zbritjes, n rastet kur ndodhin ngjarjet si m posht:
- n kushtet e zbatimit t nenit 81 t ligjit;
- sipas nenit 80 t ligjit pr ndryshimet e s drejts s zbritjes sipas prdorimit pr
qllime t veprimtaris;
- pr rastet q mund t prcaktohen n zbatim t nenit 79, pika 3 t ligjit;
- pr rastet kur prfundon veprimtaria sipas parashikimeve t bra n nenin 9 t ligjit
dhe n dispozitat prkatse t ktij udhzimi.
Shembull 1: Kompania A kryen furnizime t tatueshme me TVSH dhe furnizime t prjashtuara

nga TVSH. Pas do fund viti Kompania llogarit qarkullimin e furnizimeve t tatueshme dhe
furnizimet e prjashtuara si m posht :
151
Viti Fu rnizim e te Fu rnizim e te T otali i E drejta e

tatu eshm e m e perjashtu ara fu rnizim ev zbritjes
T VSH I (ne e
000/leke)
(ne 000/leke) (ne

000/leke)
2015 15 0,000 100,000 25 0,000 60%
2016 17 0,000 90,000 260,000 65 %
2017 200,000 15 0,000 35 0,000 57 %
2018 - 90,000 90,000 0%
2019 120,000 140,000 260,000 46%
2020 17 5 ,000 15 0,000 325 ,000 5 4%
2021 300,000 5 0,000 35 0,000 86%
2022 160,000 100,000 260,000 62%
2023 300,000 15 0,000 45 0,000 67 %
2024 25 0,000 - 25 0,000 100%
2025 - 100,000 100,000 0%
E drejta rrumbullakoset me nj numr t plot n prputhje me pikn 1 t nenit 73 t ligjit.
Kompania A ka rikonstruktuar magazinat, rikonstruksion i cili prfundon n gusht 2016. Vlera e

TVSH-s sht 1.500.000 lek. Kompania A ka zbritur faturat pr rikonstruksionin 1.500.000
lekprgjat vitit 2016 dhe fillon shfrytzimin n shtator 2016. Kompania e shfrytzon kt
magazin pr kryerjen e t dyja furnizimeve, t tatueshme dhe t prjashtuara.
Sa mund t zbres Kompania A pr kt investim gjat vitit 2016?
Llogarit shumn q mund ta zbres Kompania A si dhe korrigjimet vjetore t zbritjes s TVSH-s
zbritshme q do t kryhen nga Kompania ndr vite.
Gjat vitit 2016 n lidhje me investimin Kompania A zbret n total 900.000 lek TVSH. Arsyeja
pr kt sht se sipas piks 2 t nenit 73 zbritja fillestare mund t zbatohet provizorisht pr
vitin 2016 sipas koeficientit t zbritjes prfundimtar t vitit 2015 q sht 60%.
N deklaratn e TVSH-s s janarit 2017 q duhet t dorzohet deri n 14 shkurt 2017,
kompania duhet t korrigjoj zbritjen e kryer paraprakisht sipas koeficientit prfundimtar t
zbritjes t llogaritur pr vitin 2016, i cili referuar t dhnave t tabels llogaritet 65 %. Prandaj,
kompania duhet t rris zbritjen e TVSH-s s zbritshme me 75.000 lek q sht diferenca
ndrmjet vlers paraprake t zbritur dhe vlers prfundimtare q i takon sipas koeficientit
prfundimtar t vitit 2016.
152
N vijim jan renditur korrigjimet e bra pr secilin vit.
Viti E Zbritje e Zbritja e E drejta Diferenca Korrigjim i

drejta m undshm e kry er perfundim ta e zbritjes v jetor
e per v it paraprakis re e zbritjes se T VSH-se
zbritje ht
s
2016 65% 150,000 97 ,500 97 ,500 - -

2017 57 % 150,000 97 ,500 85,7 14 (11,7 86) -
2018 0% 150,000 97 ,500 - (97 ,500) (97 ,500)
2019 46% 150,000 97 ,500 69,231 (28,269) (28,269)
2020 54% 150,000 97 ,500 80,7 69 (16,7 31) -
2021 86% 150,000 97 ,500 128,57 1 31,07 1 31,07 1
2022 62% 150,000 97 ,500 92,308 (5,192) -
2023 67 % 150,000 97 ,500 100,000 2,500 -
2024 100% 150,000 97 ,500 150,000 52,500 52,500
2025 0% 150,000 97 ,500 - (97 ,500) (97 ,500)
Kompania do t kryej rregullime vjetore pr rastet kur vlera absolute e ndryshimit midis vlers
s TVSH t zbritur paraprakisht me TVSH q ka t drejt t zbres sht mbi 20.000 lek, pra
korrigjimi do te kryhet sipas vlerave prkatse vetm pr vitet 2018, 2019, 2024 dhe 2025.
Kshtu njanar 2019 do t bhet rregullimi pr vitin 2018 prkatsisht duke u ulur TVSH e
zbritshme n vlern 97.500 lek. Kjo vler do t deklarohet prkatsisht n kutin me emrtimin
Rregullime t TVSH-s s zbritshme t librit t blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
Prkatsisht n kutin 38 t deklarats regjistrohet vlera negative - 487.500 lek dhe n kutin
39 regjistrohet vlera negative - 97.500 lek.
N janar 2022 do t bhet rregullimi pr vitin 2021 prkatsisht duke rritur TVSH-n e
zbritshme n vlern 31.071 lek. Kjo vler do t deklarohet prkatsisht n kutin me emrtimin
Rregullime t TVSH-s s zbritshmet libritt blerjes dhe n deklaratn e TVSH-s.
Prkatsisht n kutin 38 t deklarats regjistrohet vlera pozitive 155.355 lek dhe n kutin 39
regjistrohet vlera pozitive 31.071 lek.
Shembull 2: Nj shoqri e cila kryen aktivitet trsisht t tatueshm blen brenda vendit n korrik
2015 nj mall kapital te luajtshm me nj vler t tatueshme 2 milion lek. Zbritja e TVSH-s n
momentin e blerjes sht 400 mij lek (2 milion x 20% shkalla tatimore) dhe paraqitet n librin
153
e blerjeve t muajit korrik 2015 nga shoqria. Njkohsisht kjo shum paraqitet n kutin
prkatse t Deklarats s TVSH n prputhje me modalitetet e prcaktuara pr deklarimin.
N maj 2017, veprimtaria ekonomike e personit t tatueshm si pasoj e nj ndryshimi ligjor

bhet trsisht e prjashtuar. Sa do t jet vlera e rregullimit t TVSH-s?
Malli kapital i bler n korrik 2015 do t prdoret pr furnizime t prjashtuara, dhe sht
objekt i rregullimit t TVSH-s pr pjesn e mbetur t afatit 5- vjear, referuar kohs s
periudhs s afatit t rregullimit pr mallrat kapital t luajtshme, meqense m par shoqria
kishte deklaruar t plot TVSH e zbritshme t tij.
Rregullimi i zbritjes do t bhet duke mbajtur parasysh nga 5 vitet e afatit te rregullimit sipas
nenit 80 pika 3, 2 vjett e mbetur n t cilat ky aktiv i qndrueshm nuk do t prdoret pr
veprimtari ekonomike.
Shuma e TVSH s zbritshme q duhet t kthej shoqria sht 400.000x2/5=160 mij lek.
Rregullimi bhet n librin e blerjeve t shoqris n periudhn tatimore n t ciln ka ndodhur
ngjarja q bn t detyrueshm rregullimin e zbritjes, si dhe deklarohet n rubrikat prkatse t
Deklarats s TVSH-s.
N rastin konkret, n librin e blerjeve t muajit maj 2017, n kutin prkatse t rregullimeve
paraqitet me vler negative (-) shuma e TVSH s zbritshme prej 160 mij lek q do t kthehet
nga shoqria duke paksuar totalin e TVSH s zbritshme t atij muaji.
Neni 58
Rregullat dhe procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave
1. Shkatrrimi i mallrave t dala jasht prdorimit
N kuptim t pikave 2 dhe 3 t nenit 79 t ligjit, nuk kryhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s pr
daljet jasht prdorimit t mallrave pr shkak se jan t paprdorshme, ose u ka kaluar afati i
prdorimit t tyre, t provuara apo t konfirmuara, sipas procedurave prkatse ligjore e
nnligjore.
Nse mallrat pr t cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas ktij neni personi i
tatueshm prfiton dmshprblim pr arsye t sigurimit t mallit, ather pr vlern e prfituar,
personi i tatueshm llogarit TVSH. Vlera e tatueshme ne kt rast sht vlera e prfituar minus
TVSH-n prkatse.
Barra e provs i takon personit t tatueshm, i cili duhet gjithashtu t zbatoj procedurat
prkatse sipas ligjit, si dhe procedurate prcaktuara n legjislacionin e sektorit ku operon.
154
Nse personi i tatueshm nuk dokumenton mungesn e mallrave sipas procedurs s parashikuar
m posht, ather mallra t tilla do t konsiderohen si mallra t shitura.
2. Procedura pr daljet jasht prdorimit t mallrave
a. Personi i tatueshm duhet t mbaj nj regjistr pr mallrat ku t shnoj llojet e mallrave

t skaduar, datn e blerjes s mallit t nxjerr jasht prdorimit, datn e skadencs s
mallit, sasin prkatse, arsyen pr nxjerrjen e mallrave jasht prdorimit, si dhe personat
e pranishm n kryerjen e procesit t daljes jasht prdorimit. Personi i tatueshm sht i
detyruar t provoj arsyen e mosshitjes s mallit dhe daljen jasht prdorimit t tij.
b. Personi i tatueshm i cili do t kryej nxjerrjen jasht prdorimit t mallrave duhet:

i) t bj nj njoftim me shkrim drejtuar autoritetit tatimor, prkatsisht Drejtoris
Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar.
ii) Nprmjet njoftimit, autoriteti tatimor informohet n lidhje me:
a. Listn e mallrave q do t nxjerr jasht prdorimit,
b. arsyet e nxjerrjes jasht prdorimit pr secilin artikull dhe
c. numrin e njsive/sasine mallrave,
d. mimin e blerjes s secilit prej mallrave;
e. vlern e mallrave;
f. datn kur do t kryhet ky proces.
iii) Njoftimi duhet t drgohet pran Drejtoris Rajonale Tatimore jo m von se 5
dit kalendarike, para dats s nxjerrjes jasht prdorimit t mallit.
iv) Drejtoria Rajonale Tatimore cakton pr t marr pjes n kt proces dy
inspektor, t cilt mbajn nj procesverbal pr kt qllim, t konfirmuar edhe nga
prfaqsuesi i personit t tatueshm dhe personat e tjer t pranishm gjat ktij
procesi.
v) Nse inspektoret nuk paraqiten brenda afatit t prcaktuar, personi i tatueshm ka
t drejt t vazhdoj normalisht me nxjerrjen jasht prdorimit t mallit. N kt
rast jan t nevojshme dokumentet e institucioneve prkatse t cilat kan
verifikuar shkatrrimin e mallrave, kur krkohet prania e tyre.
vi) Nj kopje e gjith dokumentacionit t mbajtur prgjat procesit t daljes jasht
prdorimit i drgohet Drejtoris Rajonale Tatimore.
vii) Ky proces nuk shoqrohet me fatur tatimore.
Nse procedura e msiprme nuk ndiqet ose inspektort tatimor kundrshtojn krkesn e personit
t tatueshm ose n rast kontrolli konstatojn se personi ka vepruar n kundrshtim me
155
prcaktimet ligjore tatimore apo me ligjet specifike t sektorit ku vepron, ather ai sht i detyruar
t kryej rregullimin e TVSH-s s zbritur pr mallin n prputhje me ligjin.
3. Raste t tjera t dmeve apo shkatrrimit t pasuris
Shkatrrimi i pasuris s personit t tatueshm pr shkaqe natyrore t tilla si trmete, prmbytje,

djegie,etj., n raste emergjencash civile sipas legjislacionit t fushs, ose pr shkak
taksidenteve, t cilat jan t verifikueshme dhe t dokumentuara nga institucioni publik
prkats, nuk sht objekt i rregullimit t TVSH-s s zbritur.
Kur mallrat jan dmtuar apo shkatrruar nga fatkeqsia nuk kryhet rregullimi i TVSH-s s
zbritshme q lidhet me mallrat e dmtuara, t shkatrruara nse personi i tatueshm dokumenton:
a. nj prshkrim t mallrave t dmtuara, shkatrruara prfshir numrin e njsive/

sasin e secilit lloj t mallit;
b. dokumente ose nj evidence t blerjes s mallrave dhe mimin me t cilin mallrat
jan bler;
c. raportin prkats nga organi kompetent q vrteton se mallrat jan dmtuar,
shkatrruar si dhe mnyrn (ngjarjen) me t ciln mallrat jan dmtuar apo
shkatrruar;
d. datn n t ciln mallrat jan dmtuar, shkatrruar;
Nse mallrat pr t cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-s s zbritshme sipas ktij neni personi i
tatueshm prfiton dmshprblim pr dmin ose pr arsye t sigurimit t mallit, ose vler t
rikuperueshme pr mallin e dmtuar, ather pr vlern e prfituar, personi i tatueshm llogarit
TVSH. Vlera e tatueshme n kt rast sht vlera e prfituar minus TVSH-n prkatse.
4. Do t kryhet rregullimi i TVSH-s s zbritshme, pr do mall t dmtuar apo shkatrrim i

cili sht shkaktuar nga nj akt i qllimshm i personit t tatueshm apo dikush q vepron
n interes t tij, t tilla si pr shembull kur nj tatimpagues me qllim i v zjarrin
mallrave t tij, ose kur shkatrrimi ndodh pr shkak t veprimeve t kryera nga personi i
tatueshm n shkelje t dispozitave ligjore prkatse.
Neni 59
Vjedhja ose humbja e pasuris
N zbatim t piks 3 t nenit 79 t ligjit pr rastet e nj humbjeje t pasuris pr shkak t

vjedhjes, kryhet rregullimi i zbritjes s TVSH-s pr vlern e zbritur t TVSH-s s mallit t
vjedhur.
156
Rregullimi i TVSH-s regjistrohet n librin e blerjes n kolonn prkatse, si dhe n deklaratn e

TVSH-s t periudhs tatimore kur ka ndodhur vjedhja ose humbja.
N kushtet e paragrafit m sipr, kur malli i vjedhur ka qen i siguruar pran nj shoqrie
sigurimi apo ri-sigurimi dhe personi i tatueshm prfiton nj dmshprblim t dmit t psuar t
pasuris s tij, ather pr vlern e dmshprblimit n kt rast nuk zbatohet TVSH.
Neni 60
Trajtimi fiskal i firove /humbjeve gjate procesit t prodhimit, magazinimit, transportit
1.N zbatim t piks 2 tnenit 79 t ligjit pr mallrat q psojn firo/humbje gjat procesit t
prodhimit, magazinimit, transportit, pr t cilat nuk ka prcaktime n akte t veanta ligjore dhe
nnligjore q prcaktojn normativat e firove, prllogaritjet do t bazohen n kartn teknologjike.
Kshtu pr sasin e humbjeve t lejuara sipas karts teknologjike nuk do t krkohet t kryhet
rregullimi i zbritjes s TVSH-s.
Pr qllime t ktij paragrafi personi i tatueshm, me fillimin e aktivitetit prodhues sht i
detyruar t dorzoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore kartn teknologjike.
N rast t mosdorzimit t karts teknologjike, ose kur autoriteti tatimor konstaton shkelje
zbatohet TVSH pr sasin e firove/humbjeve prkatse pr proceset e msiprme.
2.Trajtimi i humbjeve n rrjet t energjis elektrike gjat procesit t shprndarjes
N rastin e furnizimit t energjis elektrike, humbje gjat shprndarjes s energjis elektrike do

t konsiderohet prqindja e humbjeve t energjis elektrike n shprndarje e miratuar nga Enti
Rregullator i Energjis (ERE).
Pr qllime t ktij udhzimi, niveli i humbjeve n rrjet t energjis elektrike sht vjetor dhe
niveli maksimal i humbjeve sht prqindja e miratuar do vit nga ERE.
N rast se prqindja faktike vjetore e humbjeve tejkalon prqindjen e miratuar nga ERE, pr
qllime t TVSH-s konsiderohet prqindja e miratuar nga ERE.
N rast se prqindja faktike vjetore e humbjeve sht m e ult se prqindja vjetore e miratuar
nga ERE, pr qllime t TVSH-s konsiderohet prqindja faktike e humbjeve.
Brenda tre muajve t vitit pasardhs, personi i tatueshm q operon n sektorin e shprndarjes s
energjis n bashkpunim me administratn tatimore kryejn rakordimet dhe rregullimet
prkatse.
157
Neni 61
Kushtet e njohjes s borxhit t keq
1. Kushtet e njohjes s borxhit t keq

Bazuar n nenin 84 t ligjit, kur nj pages nuk sht marr plotsisht apo pjesrisht pr nj
furnizim t tatueshm prej furnizuesit dhe sht shpallur si e pambledhshme, konsiderohet si
borxh i keq dhe pr shumn e paarktuar t borxhit t keq, lejohet korrigjimi n zbritje i TVSH-
s prkatse t zbatuar mbi furnizimin.
Pr njohjen e nj borxhi si borxh t keq me pasoj reduktimin e TVSH-s s pagueshme, duhet
tvrtetohet q furnizuesi i mallit/shrbimit ka ndrmarr t gjitha procedurat ligjore ose
gjyqsore pr t mbledhur borxhin dhe pas ksaj ai sht shpallur prfundimisht i pambledhshm
(borxhi i keq), pr arsye se personi i tatueshm blers ka falimentuar.
Gjithashtu, sht kusht t vrtetohet se pr arktimin e tij jan br t gjitha prpjekjet e
mundshme ligjore, jan shfrytzuar t gjitha mundsit ligjore pr arktimin e borxhit, jan
zbatuar sanksionet e prcaktuara n aktet ligjore e nnligjore n fuqi, dhe nuk sht br i
mundur arktimi i tij, dokumentuar me vendim t organeve gjyqsore, ose organeve t tjera
kompetente shtetrore t njohura me ligj.
Autoriteti tatimor nuk mund t pranojn n asnj rast borxhin e keq si t till, nse furnizuesi nuk
vrteton me vendim gjykate se blersi i tij sht debitor dhe ka falimentuar e pr pasoje borxhi
nuk mund t arktohet.
Mosmbledhja ose mospagesa e ktij borxhi n afat ose pr nj periudhe t caktuar nuk i jep
borxhit karakterin e nj borxhi t pambledhshm, cilido qoft shkaku i mungess s pagess
(pamundsi pagese, kundrshtim, mospranim, etj).
E drejta pr t lshuar nj fatur t borxhit t keq, nse jan plotsuar dhe vrtetuar se borxhi
sht borxh i keq, lind vetm nse kan kaluar minimumi 6 muaj nga periudha tatimore n t
ciln TVSH sht zbatuar.
2. Modalitetet e lshimit t faturs

N rastin e shpalljes s nj borxhi t keq, shitsi duhet t lshoj nj fatur tatimore me TVSH .
Ajo duhet t tregoj fjalt "borxh i keq", vlerat prkatse q do t korrigjohen, numrin rendor, nr.
serial, datn e faturs s furnizimit me t ciln lidhet ky borxh dhe t tregoj n fatur q zbritja e
TVSH-s s blersit duhet t zvoglohet. Kjo fatur prdoret nga shitsi pr t zvogluar
detyrimin pr TVSH, ndrsa nga blersi pr t zvogluar TVSH- ne e zbritshme.
Kur vetm nj pjes e vlers s transaksionit nuk sht arktuar, ather fatura duhet t tregoj
shumn e pa arktuar t transaksionit dhe TVSH q i prket ksaj shume.
Pr Shembull:
158
N faturn e par:
Shuma pr tu arktuar, prfshir TVSH sht 90 lek:
- TVSH pr tu arktuar 10 lek
- Shuma e arktuar 54 lek
- TVSH e arktuar 6 lek
Nfaturn e borxhit t keq:
Shuma e paarktuar 36 lek
- TVSH e zbritshme pr tu saktsuar (10-6) 4 lek
3. Regjistrimi dhe deklarimi i veprimeve me borxhin e keq

Saktsimet mbi bazn e faturs t borxhit t keq regjistrohen nga shitsi n librin e shitjeve n
kutin prkatse me emrtimin borxh i keq dhe n deklaratn e TVSH-s si paksim detyrimi
pr TVSH n kutit prkatse me t njjtin emrtim, prkatsisht vlera e tatueshme n vler
negative (-) n kutit me emrtimin Borxhi i keq dhe vlera e TVSH prkatse vler negative (-)
n kutit e deklarats. Ndrsa nga blersi n librin e blerjeve si paksim i zbritjes s TVSH- s,
dhe n kutit prkatse me emrtimin Borxhi i keq t deklarats s TVSH-s.
Shitsi ka detyrimin t njoftoj autoritetin tatimor q ka kryer procedurn e msiprme t borxhit
t keq, e cila nga ana e saj do t sigurohet q edhe blersi do t kryej veprimet korrigjuese n
ulje t TVSH-s s zbritshme bazuar n faturn e borxhit t keq t lshuar. N t kundrt fatura e
borxhit t keq nuk do t njihet pr qllime t reduktimit t TVSH-s, prej shitsit.
Kur nj borxh i keq lejohet dhe i gjith ose nj pjes e ktij borxhi arktohet m von, shitsi
duhet t lshoj nj fatur t re pr vlern e borxhit t arktuar. Pr lshimin e ksaj fature
zbatohen t njjtat rregulla dhe fatura e re duhet t tregoj fjalt "borxh i keq i paguar" dhe
numrin rendor dhe serial t "faturs t borxhit t keq" me t ciln lidhet.
Neni 62
Rimbursimi i TVSH-s
Rregullat dhe procedura e rimbursimit
1.Rregullat e rimbursimit
N zbatim t nenit 77 t ligjit, rimbursimi i TVSH-s kryhet nprmjet sistemit t thesarit:
a) brenda 30 ditve nga data e paraqitjes s krkess s eksportuesve t kategorizuar
sipas Vendimit t Kshillit t Ministrave nr. 953, dat 29.12.2014 Pr dispozitat
zbatuese t ligjit nr. 92/2014 Pr tatimin mbi vlern e shtuar;
b) brenda 60 ditve nga data e paraqitjes s krkess pr tatimpaguesit q nuk
kategorizohen m sipr.
159
2.Procedura e rimbursimit
Rimbursimi i TVSH-s kryhet nga sistemi i Thesarit. Afatet e prcaktuara pr rimbursimin e

TVSH- s sipas kategorive t personave t tatueshm fillojn nga data e protokollimit t krkess
pr rimbursim t TVSH-s, n nj regjistr t veant elektronik, n Drejtorin Rajonale
Tatimore.
2.ARimbursimi i personave t tatueshm
2.1 do person i tatueshm, i cili plotson kushtet e parashikuara n nenin 77 t ligjit, ka t

drejt t krkoj rimbursimin e TVSH-s. Pr t krkuar rimbursimin e TVSH-s, personi i
tatueshm, duhet:
a) T ket plotsuar dhe dorzuar elektronikisht formularin prkats Krkes pr rimbursim t
TVSH-s sipas modelit bashkngjitur ktij udhzimi. Drejtoria Rajonale Tatimore, me marrjen
e krkess pr rimbursim, e regjistron at n nj regjistr t veant elektronik pr rimbursimet e
TVSH-s, sipas rendit kronologjik t dats s paraqitjes s krkess. Ky regjistr ndiqet nga nj
punonjs i Drejtoris Rajonale Tatimore, i caktuar si person prgjegjs pr regjstrin e
rimbursimeve nga drejtori i Drejtoris Rajonale Tatimore;
b) T paraqes elektronikisht nj krkes me objekt Krkes pr rimbursim t TVSH-s, n t
ciln specifikohen t dhnat identifikuese t personit t tatueshm, emri i administratorit/t,
adresn/at e sakt t veprimtaris, degn e banks dhe numrin e llogaris bankare t personit t
tatueshm, nj prshkrim t shkurtr t veprimtaris dhe arsyet e krijimit t TVSH-s kreditore,
periudhn prgjat s cils sht krijuar TVSH-ja kreditore, si edhe nse krkesa pr rimbursim
sht pr her t par apo jo. Nse personi i tatueshm q krkon rimbursimin e TVSH-s sht
eksportues, kjo shprehet n krkesn e paraqitur.
2.2 Punonjsi i ngarkuar me mbajtjen dhe administrimin e regjistrit t rimbursimeve, brenda 3

(tri) ditve pun, nga data e regjistrimit n regjistrin elektronik t rimbursimeve, kryen dhe
prfundon procesin e verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim n lidhje me:
a) T dhnat identifikuese t personit t tatueshm (emri tregtar, NIPT-i, ortaku/ortakt,
administratori/ administratort, llojin e veprimtaris, numrin e llogaris bankare ku krkohet t
bhet rimbursimi, adresn(-at) e vendndodhjes s veprimtaris, evidentimin nse krkesa pr
rimbursim sht pr her t par apo krkes e prsritur, si dhe t dhna t tjera t dosjes s
personit t tatueshm;
b) Verifikimin e shums s paraqitur n formularin Krkes pr rimbursim, nse ajo sht e
barabart me shumn e paraqitur n rubrikn prkatse t FDP-s t muajit korrespondues, si dhe
periudhn pr t ciln sht krkuar rimbursimi;
c) Plotsimin e krkesave ligjore mbi krkesn pr rimbursim, t cilat konsistojn n:
160
i) Pr personat e tatueshm t prcaktuar eksportues sipas VKM-s pr kt qllim, verifikimin e

plotsimit t kriterit ligjor, nse teprica kreditore e krkuar pr rimbursim sht e barabart ose
m e madhe se 400.000 lek;
ii) Pr personat e tatueshm t tjer joeksportues, verifikimin e plotsimit t kriterit ligjor, nse
personi i tatueshm ka mbartur tepric kreditore t TVSH-s pr t paktn 3 periudha tatimore
radhazi dhe kjo tepric sht e barabart ose m e madhe se 400.000 lek;
N prfundim t ktij procesi, personi prgjegjs mban nj akt pr evidentimin e plotsimit ose
jo t kritereve t msiprme.
2.3 Krkesa pr rimbursim konsiderohet e papranuar nse nga procesi i verifikimit paraprak t
krkess pr rimbursim, nuk jan plotsuar kriteret e prgjithshme si n pikn 2.1, ose e pranuar
nse kto kritere jan plotsuar.
a) N rastin kur nga procesi i verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim rezulton se kriteret
nuk jan plotsuar, krkesa konsiderohet e parregullt dhe nuk pranohet. N kt rast, punonjsi i
caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim, brenda 2 (dy)
ditve pun nga prfundimi i procesit t verifikimit, nis nprmjet sistemit elektronik, pr
personin e tatueshm nj njoftim sipas formatit nr. 1, bashkngjitur ktij udhzimi Njoftimi pr
mospranim t krkess pr rimbursim t TVSH-s, ku i bhet e ditur se krkesa e tij nuk sht
pranuar, duke dhn njkohsisht edhe shkaqet e mospranimit. Ky person i tatueshm, mund t
paraqes nj krkes t dyt t re pr rimbursim sipas rregullave t msiprme, vetm pasi t
ket rregulluar situatn dhe t ket eliminuar shkaqet pr t cilat nuk iu pranua krkesa e
mparshme.
b) N rastin kur nga procesi i verifikimit paraprak t krkess pr rimbursim rezulton se kriteret
jan plotsuar, krkesa konsiderohet e pranuar. N kt rast, punonjsi i caktuar me mbajtjen e
regjistrit dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim, brenda 2 (dy) ditve pun nga
prfundimi i procesit t verifikimit, nis njoftimin pr degn prkatse t Thesarit. Nj kopje e
ktij njoftimi i drgohet edhe personit t tatueshm n format elektronik. Njoftimi sipas formatit
nr. 2 Njoftim pr pranimin e krkess pr rimbursim t TVSH-s, bashklidhur ktij udhzimi,
informon degn e Thesarit se krkesa e personit t tatueshm pr rimbursim t TVSH-s sht
pranuar nga Drejtoria Rajonale Tatimore dhe ky njoftim prmban: i) emrin dhe NIPT-in e
personit t tatueshm; ii) cilsimin nse subjekti sht eksportues ose jo; iii) shumn e krkuar
pr rimbursim; dhe iv) datn kur sht protokolluar krkesa n regjistrin elektronik nDrejtorin
Rajonale Tatimore sipas paragrafit 2.1.
Pr rastin b, n ditn n t ciln krkesa konsiderohet e pranuar, ajo adresohet pr kontroll n
vend, t personit t tatueshm. Radha e kontrollit ndjek, n do rast dhe pa asnj prjashtim,
radhn kronologjike t paraqitjes s krkesave pr rimbursim t TVSH-s. Drejtori i Drejtoris
Rajonale Tatimore, n prputhje me procedurn e kontrollit, lshon njoftimin pr kontroll tatimor
n vend t personit t tatueshm, ku jepet data e fillimit dhe e prfundimit t kontrollit,
inspektori/t e ngarkuar pr kontroll dhe qllimi i kontrollit, periudhat tatimore pr t cilat do t
161
shtrihet kontrolli etj. Procedura e kontrollit n vend kryhet si sht parashikuar n ligjin nr.
9920, dat 19.5.2008 Pr procedurat tatimore n Republikn e Shqipris, i ndryshuar.
2.4 Struktura prgjegjse e degs s Thesarit, brenda dits s nesrme t puns nga marrja e
njoftimit t Drejtoris Rajonale Tatimore, sipas piks 2.3/b, e regjistron at sipas rastit n nj
regjistr t veant t saj, ku regjistron datn e krkess pr rimbursim t personit t tatueshm
sipas dats s protokollit t krkess pr rimbursim n regjistrin elektronik nDrejtorin Rajonale
Tatimore, si dhe t dhnat e tjera sipas ksaj shkrese. Struktura prgjegjse e Thesarit n qendr
merr masa pr t siguruar likuiditetin e nevojshm pr pagesn e shums s rimbursimit nga
Drejtoria Rajonale Tatimore brenda 30 ditsh nga data e paraqitjes s krkess pr rimbursim kur
personi i tatueshm sht eksportues i klasifikuar sipas piks 2.Bt ktij udhzimi, ose pr rastin
e marrveshjeve sipas nenit 77, pika 2 e ligjit, dhe brenda 60 ditsh nga data e paraqitjes s
krkess pr rimbursim pr tastet e tjera t personit t tatueshm.
Brenda 3 ditve t para t puns s do tremujori, dega e Thesarit rakordon me drejtorin
rajonale tatimore respektive mbi t dhnat e regjistruara nga t dyja institucionet pr krkesat e
personave t tatueshm pr rimbursim t TVSH-s.
2.5 Punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e krkesave pr rimbursim,
paralelisht dhe pavarsisht nga procedura e kontrollit n vend t personit t tatueshm, n
bashkpunim me punonjsin e dosjes s personit t tatueshm, kryen verifikimin e situats
financiare t tatimpaguesit n sistemin informatik, por pa u kufizuar vetm n t, dhe evidenton
detyrimet tatimore t papaguara.
Pas prfundimit t kontrollit dhe nxjerrjes s rezultateve prfundimtare, ku saktsohet shuma e
TVSH-s pr tu rimbursuar, raporti prfundimtar i kontrollit i prcillet drejtoris prgjegjse pr
prpunimin, vlersimin e t ardhurave dhe rimbursimin, e cila procedon me kompensimin e
detyrimeve tatimore t papaguara, prve kontributeve t sigurimeve shoqrore dhe
shndetsore. Pas saktsimit t shums s TVSH-s t mbetur pas kompensimit t detyrimeve t
papaguara, nse ka t tilla, punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e
krkesave pr rimbursim, prgatit njoftimin nprmjet sistemit elektronik, sipas formatit nr. 3
Njoftim pr miratimin e rimbursimit t TVSH-s, bashkngjitur ktij udhzimi. Njoftimi i
drgohet personit t tatueshm q ka br krkesn pr rimbursim t TVSH-s. Ky njoftim
prmban, prve t dhnave identifikuese t personit t tatueshm, dhe datn e protokollimit t
krkess pr rimbursim, shumn e TVSH-s s krkuar pr rimbursim sipas krkess s personit
t tatueshm, shumn e miratuar si t rimbursueshme sipas raportit prfundimtar t kontrollit,
shumn e nevojshme t prdorur apo pr tu prdorur (nse procesi i kompensimit nuk ka
prfunduar i plot brenda afateve) pr likuidimin e t gjitha detyrimeve tatimore t papaguara t
personit t tatueshm ndaj Drejtoris Rajonale Tatimore, si dhe shumn e TVSH-s, e cila duhet
t rimbursohet n llogarin e personit t tatueshm.
2.6 Punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit dhe administrimin e krkesave pr rimbursim,
plotson urdhr-pagesn pr rimbursim (UPR) me shumn e TVSH-s, e cila duhet t
rimbursohet pr personin e tatueshm dhe t dhna t tjera sipas formatit nr. 4 t urdhrpagess
162
bashkngjitur ktij udhzimi dhe s bashku me njoftimin n prputhje me formatin nr.3, sipas
piks 2.5, i drgohen me degs prkatse t Thesarit n dy kopje.
2.7 Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
Drejtoris Rajonale Tatimore. Dega prkatse e thesarit, regjistron UPR-n n Sistemin
Informatik Financiar t Qeveris brenda 5 ditve nga data e paraqitjes nga Drejtoria Rajonale
Tatimore, duke debituar llogarin ekonomike t s ardhurs nga TVSH-ja pr shumn e
rimbursueshme. Drejtorit Rajonale t Tatimeve rakordojn me degt e thesarit n baz t
arktimeve t mjeteve monetare lidhur me TVSH-n. Struktura prgjegjse e degs prkatse t
thesarit pas rakordimit t posts bankare (nxjerrjes s llogaris s unifikuar t thesarit) njofton
zyrtarisht Drejtorin Rajonale Tatimore, e cila reflekton ndryshimet n dosjen e tatimpaguesit
dhe n kontabilitet. Nse pas rezultateve t kontrollit krkesa pr rimbursim refuzohet trsisht
ose pjesrisht, mbi refuzimin e krkess pr rimbursim, personi i tatueshm njoftohet me nj akt
tatimor sipas prcaktimit t ligjit nr. 9920, dat 19.5.2008 Pr Procedurat Tatimore n
Republikn e Shqipris, t ndryshuar.
2.8 N raste t refuzimit ose t mosmiratimit t nj krkese pr rimbursim, plotsisht ose
pjesrisht, nga Drejtoria Rajonale Tatimore pr arsye q kan t bjn me rezultatet e kontrollit
ose me shkelje t tjera ligjore, personi i tatueshm ndaj do refuzimi ose mosmiratimi pr
rimbursim, ka t drejt t apeloj n prputhje me dispozitat e ligjit nr. 9920, dat 19.05.2008
Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris, t ndryshuar
2.9 T gjitha procedurat e msiprme, pr kryerjen e t cilave ngarkohet Drejtoria Rajonale
Tatimore, duhet t kryhen brenda afateve t prcaktuara, prkatsisht 30 dit pr eksportuesit dhe
60 dit pr personat e tjer t tatueshm, duke filluar nga data e protokollit t krkess pr
rimbursim n regjistrin elektronik nDrejtorin Rajonale Tatimore. N rast se organi tatimor
prfundon procedurat e kontrollit prpara afatit 30 dit pr eksportuesit dhe 60 dit pr personat
e tjer t tatueshm, procedura e rimbursimit vazhdon sipas prcaktimeve t bra n pikn 2.6 t
ktij udhzimi.
2.BRimbursimi i personave t tatueshm eksportues, n zbatim t nenit 77, pika3t ligjit,
rimbursimi i TVSH-s t personave t tatueshm eksportues kryhet nprmjet sistemit t Thesarit
sipas procedurs s prcaktuar n kt udhzim. Klasifikohen eksportues ata persona t
tatueshm q plotsojn kushtet dhe kriteret e prcaktuara me vendi t Kshillit t Ministrave.
Klasifikimi i personave t tatueshm eksportues me risk zero, bhet nga Drejtoria Rajonale e
Tatimeve n t ciln ato jan regjistruar, sipas kritereve t prcaktuara n kt vendim.
2.B/1 Pr personat e tatueshm t klasifikuar si eksportues me risk zero, kontrolli tatimor n
vend nuk sht i detyrueshm prpara miratimit t rimbursimit nga Drejtoria Rajonale Tatimore.
Pr kt kategori t eksportuesve, kontrolli tatimor mund t kryhet n do moment sipas
planifikimit pr kontroll.
N rastin kur personi i tatueshm eksportues ka plotsuar kriteret e prgjithshme pr rimbursim
sipas piks 2.1 dhe 2.2, krkesa konsiderohet e pranuar. N kt rast, punonjsi i caktuar me
mbajtjen e regjistrit elektronik dhe me administrimin e krkesave pr rimbursim, brenda 2 (dy)
163
ditve pune nga data e prfundimit t procesit t verifikimit, nis njoftimin pr degn prkatse t
Thesarit. Ky njoftim sipas formatit nr. 2 bashklidhur ktij udhzimi, Njoftim pr pranim t
krkess pr rimbursim, informon degn e Thesarit se personi i tatueshm ka paraqitur nj
krkes t rregullt pr rimbursim t TVSH-s. N t njjtn koh, njoftimi sipas formatit nr. 2 (i
drgohet edhe personit t tatueshm, eksportues me risk zero q ka br krkesn pr rimbursim
t TVSH-s).
N vijim t procedurs brenda, afatit 30-ditor, i cili fillon me datn e protokollit t krkess n
regjistrin elektronik, pr rimbursim, Drejtoria Rajonale Tatimore, pasi verifikon dhe kompenson
detyrimet tatimore t papaguara (nse ka t tilla), prve kontributeve t sigurimeve shoqrore
dhe shndetsore, prgatit njoftimin sipas formatit nr. 3 Njoftim pr miratimin e rimbursimit t
TVSH-s. Kt njoftim, s bashku me urdhr-pagesn pr rimbursim (UPR) me shumn e
TVSH-s, e cila duhet t rimbursohet pr personin e tatueshm dhe t dhna t tjera sipas
formatit nr. 4 t urdhrpagess, i drgohen degs prkatse t Thesarit n dy kopje.
Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
dhe n kontabilitet.
2.B/2 Pr kategorit e tjera t eksportuesve sipas VKM-s, rimbursimi kryhet sipas procedurave
t zakonshme t prshkruara n pikn 2.A t ktij udhzimi, pasi shuma e krkuar pr rimbursim
i sht nnshtruar nj kontrolli tatimor n vend.
Rimbursimi i TVSH-s s miratuar kryhet nga dega e Thesarit nprmjet sistemit informatik
financiar t qeveris. N prfundim t procedurave me miratimin e TVSH-s s rimbursueshme,
brenda 30 ditve nga data e paraqitjes s krkess, punonjsi i caktuar me mbajtjen e regjistrit
elektronik dhe administrimin e krkesave pr rimbursim, plotson urdhr-pagesn pr rimbursim
(UPR) me shumn e TVSH-s, e cila duhet t rimbursohet pr personin e tatueshm eksportues
dhe t dhna t tjera sipas formatit t urdhrpagess bashkngjitur ktij udhzimi dhe s bashku
me njoftimin e prgatitur sipas 2.5, i drgohen degs prkatse t Thesarit n dy kopje. N t
njjtn koh, njoftimi i prgatitur sipas piks 2.5, i drgohet elektronikisht edhe personit t
tatueshm q ka br krkesn pr rimbursim t TVSH- s.
Njra nga kopjet e UPR-s, pasi kundrfirmoset dhe vuloset nga dega e thesarit, i kthehet
164

dhe n kontabilitet.
3. Drejtori Rajonal sht personi prgjegjs pr zbatimin e afatit t rimbursimit t TVSH-s,
prve kur ky afat pr qllime t kontrollit zgjatet nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve n
prputhje me prcaktimet ligjore.
4. Administrata tatimore, para se t procedoj nj krkes pr rimbursim t TVSH-s pr nj
person t tatueshm, ka t drejt ta detyroj at person t provoj q qllimi i veprimtaris
ekonomike sht realizimi i transaksioneve t tatueshme, q i japin t drejtn e zbritjes s TVSH-
s.
Neni 63
Rimbursimi pr marrveshjet financiare
N rastet e parashikuara n pikn 2 t nenit 77 t ligjit, nse krkesa pr rimbursim sht br n

kuadr t marrveshjeve financiare t ratifikuara nga Kuvendi ose n kuadr t marrveshjeve t
granteve t miratuara nga Kshilli i Ministrave, n t cilat parashikohet mosprdorimi i burimeve
financiare t huaja pr t paguar taksa e tatime, tatimi mbi vlern e shtuar i paguar u rimbursohet
financuesve t huaj nprmjet sistemit t thesarit brenda 30 ditve, sipas rregullave te
prcaktuara n kt udhzim.
do procedur pr rimbursimin apo financimin e TVSH-s pr rastet e mposhtme pavarsisht
nse kryhen nga Drejtoria Rajonale e Tatimeve apo financohen sipas procedurave t VKM-s nr.
509, dat 12.8.1996, nga prfituesi vendas, do t prfundoj brenda 30 ditve prfshir edhe
rimbursimin e shumave nga strukturat prgjegjse t Thesarit.
1. Kur pavarsisht prjashtimit, TVSH-ja prballohet (paguhet) direkt nga donatori.
a) Kur projekti realizohet (zbatohet) nga vet njsia zbatuese.

Njsia zbatuese e projektit pr qllime t rimbursimit t TVSH-s, duhet tpajiset me NIPT
(certifikat regjistrimi) n Drejtorin Rajonale Tatimore prkatse dhe t dorzoj deklaratn e
TVSH-s n prputhje me kt ligj. Njsia zbatuese e projektit regjistrohet n prfundim t afatit
t projektit. TVSH-ja mbulohet (prballohet) direkt nga njsia zbatuese e donatorit apo e projektit
165
n Shqipri, si pr blerjet brenda vendit, ashtu dhe pr importet, njsia paraqet n Drejtorin
Rajonale Tatimore, ku ka qendrn njsia zbatuese e projektit, dokumentacionin e mposhtm:
1. Krkesn pr rimbursim, ku theksohet shuma e rimbursimit q krkohet, veprimtaria e
kryer, arsyet pr rimbursim, etj.
2. Kopjen n shqip t noterizuar t marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t
marrveshjes s miratuar nga qeveria. Kontrata e projektit, e hartuar n kuadr t
marrveshjes, duhet t prmbaj emrtimin e projektit apo t projekteve, shumn totale
pr secilin prej tyre, afatin kohor t fillimit e t prfundimit t projektit. Kopja e
kontrats shoqrohet edhe me listn (emrin dhe mbiemrin) e prfaqsuesve zyrtar t
do projekti.
3. Deklaratat e TVSH-s, teprica kreditore e mbartur e t cilave duhet t jet e barabart
me shumn e TVSH-s q krkohet t rimbursohet.
4. Faturat origjinale t blerjes (n rastin e blerjeve brenda vendit) dhe deklaratat origjinale
doganore (pr rastet e importeve). Si faturat, ashtu dhe deklaratat doganore t importit,
duhet t prmbajn n mnyr shum t dukshme shnimin Blerja/importi bhet n
kuadrin e marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t miratuar nga Kshilli i
Ministrave me nr. __, dat __/ __/ 20__ dhe pr qllimet e prcaktuara n kt
marrveshje. Ky shnim do t bhet nga prfaqsuesi zyrtar i njsis s zbatimit t
projektit, i njohur nga Drejtoria Rajonale e Tatimeve, n baz t lists s msiprme, i
cili ve ksaj duhet t shnoj n fatur edhe emrin, mbiemrin dhe nnshkrimin e tij.
b) Kur projekti realizohet nga siprmarrs t kontraktuar nga njsia zbatuese.

N kt rast, n kuadr t zbatimit t projektit, sht shoqria siprmarrse e punimeve, e cila pr
zbatimin e projektit sipas kontrats aplikon TVSH-n mbi vlern e punimeve, shrbimeve apo
furnizimit t mallrave t kryer. Shoqria siprmarrse nga TVSH-ja e faturuar zbret TVSH-n e
paguar n blerjet q ka br pr kt qllim, t prballuar nga vet ajo dhe diferenca prfaqson
TVSH-n e pagueshme nga kjo shoqri, TVSH-ja, e cila deklarohet dhe paguhet sipas ktij ligji.
Faturn origjinale t shitjes, s bashku me situacionin e punimeve, shoqria siprmarrse e
punimeve ia paraqet njsis zbatuese t projektit.
Njsia zbatuese e projektit, pr qllime t rimbursimit t TVSH-s, duhet t pajiset me NIPT
(certifikat regjistrimi) nDrejtorin Rajonale Tatimore prkatse dhe t dorzoj deklaratn e TVSH-
s n prputhje me kt ligj. Njsia zbatuese e projektit regjistrohet n prfundim t afatit t
projektit. Njsia zbatuese e projektit paraqet n Drejtorin Rajonale Tatimore, ku sht e
regjistruar, dokumentacionin e mposhtm:
1. Krkesn pr rimbursim, ku theksohet shuma e rimbursimit q krkohet, veprimtaria e
kryer, arsyet pr rimbursim etj.
2. Kopjen n shqip t noterizuar t marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t
marrveshjes s miratuar nga qeveria. Kontrata e projektit, e hartuar n kuadr t
marrveshjes, duhet t prmbaj emrtimin e projektit apo t projekteve, shumn totale
166
pr secilin prej tyre, afatin kohor t fillimit e t prfundimit t projektit. Kopja e

kontrats shoqrohet edhe me listn (emrin dhe mbiemrin) e prfaqsuesve zyrtar t
do projekti.
3. Deklaratat e TVSH-s, teprica kreditore e mbartur e t cilave duhet t jet e barabart
me shumn e TVSH-s q krkohet t rimbursohet.
4. Faturat origjinale t blerjes (n rastin e blerjeve brenda vendit) dhe deklaratat origjinale
doganore (pr rastet e importeve). Si faturat, ashtu dhe deklaratat doganore t importit,
duhet t prmbajn n mnyr shum t dukshme shnimin Blerja/importi bhet n
kuadrin e marrveshjes s ratifikuar n Kuvend ose t miratuar nga Kshilli i
Ministrave me nr. __, dat __/ __/ 20__ dhe pr qllimet e prcaktuara n kt
marrveshje. Ky shnim do t bhet nga prfaqsuesi zyrtar i njsis s zbatimit t
projektit, i njohur nga Drejtoria Rajonale e Tatimeve, n baz t lists s msiprme, i
cili ve ksaj duhet t shnoj n fatur edhe emrin, mbiemrin dhe nnshkrimin e tij.
1. TVSH-ja prballohet nga prfituesi vendas i projektit si kosto lokale
Kryerja e punimeve, furnizimi i mallrave apo i shrbimeve pr zbatimin e projekteve do t

ngarkohet kurdoher me TVSH, e cila n do rast do t paguhet nga shoqria siprmarrse e
kontraktuar pr zbatimin e projektit. Por kjo TVSH do ti jepet atij prkundrejt paraqitjes s
faturs (situacionit) me TVSH nga burime t brendshme t financuara nga kosto lokale sipas
vendimit t Kshillit t Ministrave nr. 509, dat 12.8.1996. Kshtu, kur donatori nuk merr prsipr
t prballoj pagesn e TVSH-s, do t veprohet n prputhje me VKM-n nr. 509, dat
12.8.1996. N baz t ktij vendimi, TVSH-ja financohet nga prfituesi apo investitori vendas i
projektit dhe paguhet nga shoqria siprmarrse e punimeve pr zbatimin e projektit.
Tatimi mbi vlern e shtuar pr importimin e materialeve ushtarake pr Forcat e Armatosura, t
dhuruara nga vendet antare t Aleancs s NATO-s apo partnert, paguhet si kosto lokale nga
Ministria e Mbrojtjes.
2. N rastin e zbatimit t Marrveshjeve kuadr Mbi bashkpunim dhe zhvillim, midis

Kshillit t Ministrave t Republiks s Shqipris dhe Qeveris s Republiks s Italis
dhe Qeveris s Republiks s Austris, financimet n kuadr t ktyre marrveshjeve
jan t prjashtuara nga TVSH-ja. TVSH-ja do t financohet nga prfituesi vendas n
territorin e Republiks s Shqipris dhe faturohet e paguhet nga shoqria siprmarrse e
furnizimeve pr zbatimin e projektit. Skema e aplikimit t TVSH-s do t bhet n
prputhje me vendimin e Kshillit t Ministrave nr.509, dat 12.8.1996 Pr mnyrn e
prballimit t TVSH-s q lidhet me zbatimin e projekteve t financuara nga donator e
organizma t ndryshm ndrkombtar.
167
3. N zbatim t nenit 26, t ligjit nr. 9840, dat 10.12.2007 Pr ratifikimin e Marrveshjes
kuadr ndrmjet Kshillit t Ministrave t Republiks s Shqipris dhe Komisionit t
KomuniteteveEvropianeprrregullat e bashkpunimit pr asistencn pr Shqiprin, n
kuadr t zbatimit t instrumentit t parazgjerimit (IPA)kontratort (organizatat
jofitimprurse) e projekteve t financuara nga IPA rimbursohen nga Drejtoria Rajonale
Tatimore pr TVSH-n e paguar n blerjen e mallrave dhe shrbimeve n kuadr t t tilla
projekteve, pas dorzimit t krkess pr rimbursim TVSH-JE dhe dokumenteve t tjera t
nevojshme sipas ktij udhzimi.
Me lidhjen e kontrats me delegacionin e KE-s n Tiran, OJF-t duhet t bjn nj krkes
pran Drejtoris Rajonale Tatimore ku jan t regjistruar si OJF, pr regjistrim pr efekt
rimbursimi TVSH-je n kuadr t zbatimit t projektit IPA, duke i bashklidhur dokumentet e
mposhtme:
a) Nj kopje t kontrats s noterizuar midis OJF-ve dhe delegacionit t KE-s n Tiran, n
gjuhn shqipe dhe angleze;
b) Emrin e projektit n gjuhn shqipe dhe angleze;
c) Shumn e grantit pr projektin prkats dhe periudha e kohzgjatjes;
d) Emrin e organizats jofitimprurse prgjegjse pr projektin;
e) Dokumentacion q provon statusin jofitimprurs t organizats.
Drejtoria Rajonale Tatimore regjistron n nj regjistr t veant t tilla OJF pr efekt t

rimbursimit t TVSH-s s paguar n kuadr t ktyre projekteve dhe lshon pr OJF-t nj
certifikat t regjistrimit t projektit pr efekt t rimbursimit t TVSH-s sipas formatit nr. 6
bashklidhur ktij udhzimi. Nj kopje e ksaj ertifikate i prcillet delegacionit t KE-s n
Tiran.
Organizata jofitimprurse i paraqet Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht e regjistruar, krkesn
pr rimbursimin e TVSH-s s paguar pr zbatimin e ksaj kontrate, duke i bashklidhur
dokumentet e mposhtme:
1. Certifikatn e regjistrimit pr efekt t rimbursimit t TVSH-s;
2. Kopje t faturave origjinale t blerjeve t mallrave dhe shrbimeve n kuadr t zbatimit t
projektit;
3. Vrtetimin e lshuar nga Komisioni Evropian s bashku me listn e konfirmuar t t gjitha
faturave t detajuara pr shpenzimet e kryera nga OJF-t n kuadr t projektit t financuar nga
IPA.
Brenda 30 ditve pas marrjes s krkess dhe verifikimit t shums s pretenduar, Drejtoria
Rajonale Tatimore procedon me rimbursimin e TVSH-s.
N rastet e zbatimit t marrveshjeve kuadr pr bashkpunim dhe zhvillim, n baz t t cilave

prfitues jan institucionet buxhetore, t cilave n momentin e importimit nuk iu jan lvruar nga
Drejtoria e Thesarit fondet buxhetore pr pagimin e TVSH-s pr importimin e mallrave t
168
prfituara n kuadr t ktyre projekteve, administrata doganore procedon me shtyrje t pagess

s TVSH-s n momentin e importit, pr nj periudh deri n tre muaj, me kusht q institucioni
buxhetor prfitues t paraqes:
a) pran Drejtoris s Prgjithshme t Doganave - kopje t kontrats s lidhur midis institucionit
buxhetor prfitues dhe donatorit;
b) pran degs doganore q do t akordoj shtyrjen e TVSH-s, - urdhrin e pagess t vulosur
nga dega e thesarit prkats.
N qoft se nuk kryhet pagesa brenda periudhs 3-mujore, njoftohet Ministria e Financave.
Neni 64
Procedura e rimbursimit dhe prjashtimit pr diplomatt,organizatat ndrkombtare,
NATO
Diplomatt, organizatat ndrkombtare dhe NATO
1. Bazuar n nenin 60 t ligjit pr qllime t TVSH-s trajtohen si furnizime t ngjashme me

eksportet furnizimet e mposhtme :
a) furnizimet e mallrave dhe shrbimet e kryera n kuadrin e marrdhnieve diplomatike
dhe konsullore;
b) furnizimet e mallrave dhe shrbimeve ndaj organizatave ndrkombtare, si dhe
antarve t ktyre organizatave, t njohura si t tilla nga ana e autoriteteve publike t
Republiks s Shqipris ose nga antart e ktyre organizatave, brenda limiteve dhe sipas
kushteve t marrveshjeve ndrkombtare, n baz t t cilave jan themeluar;
c) Furnizimet e mallrave dhe shrbimeve n Republikn e Shqipris, t destinuara pr
forcat e armatosura t shteteve t tjera antare t NATO-s pr tu prdorur nga kto forca apo
prsoneli civil q i shoqron ato, si dhe pr t furnizuar mensat prkatse pr qllimin e
prbashkt t mbrojtjes.
2.Gjithashtu bazuar n pikn 33 dhe 34, t nenit 56 tligjit, prjashtohen nga TVSH-ja n import
prkatsisht:
a) Importimet e mallrave t kryera n kuadrin e marrdhnieve diplomatike dhe konsullore,
t cilat prfitojn prjashtim nga taksat doganore, mbi bazn e reciprocitetit, si dhe
importimet e mallrave t kryera nga organizatat ndrkombtare, t njohura si t tilla prej
autoriteteve publike t Republiks s Shqipris, si dhe nga antart e ktyre
organizatave, brenda limiteve dhe sipas kushteve t marrveshjeve ndrkombtare, n
baz t cilave jan themeluar.
169
b) Importimet e mallrave nga forcat e armatosura t shteteve t tjera antare t NATO-s pr

tu prdorur nga kto forca apo personeli civil q i shoqron ato si dhe pr t furnizuar
mensat prkatse pr qllimin e prbashkt t mbrojtjes.
c) Pr t siguruar trajtimin me shkalln tatimore t TVSH-s 0 pr qind pr furnizimet e
msiprme t kryera brenda, t cilat trajtohen si t ngjashme me eksportet, prcaktohet
procedura e rimbursimit t TVSH-s.
3. Misionet diplomatike, organizatat ndrkombtare dhe NATO regjistrohen pr TVSH dhe

t pajisen me Certifikatn e Numrit t Identifikimit pran autoritetit tatimor.
Pr blerjet brenda vendit, misionet diplomatike, organizatat ndrkombtare dhe personeli i tyre,
paguajn TVSH-n n momentin e blerjes, TVSH pr t ciln do t rimbursohen me kusht q,
do fatur blerjeje t jet m e madhe se 10.000 lek. E drejta e rimbursimit pr ambasadat do t
jepet n baz t parimit t reciprocitetit. Me procedurat e rimbursimit t TVSH-s s paguar, do
t merret Drejtoria e Protokollit n Ministrin e Punve t Jashtme, e cila sht prgjegjse edhe
pr zbatimin e parimit t reciprocitetit. Kjo drejtori do ti pajis misionet diplomatike,
organizatat ndrkombtare, e personelin e tyre me formularin "Krkes pr Rimbursim" sipas
modelit bashkngjitur ktij udhzimi. do mision diplomatik, organizat ndrkombtare pr
blerjet e bra nga vet ato ose nga personeli i tyre do t drgoj n drejtorin e msiprme dy
kopje t formularit "Krkes pr Rimbursim" (t firmosur e t vulosur nga titullari i ambasads
apo i organizats ndrkombtare) si edhe faturat origjinale t blerjes. Drejtoria e Protokollit n
Ministrin e Jashtme, kopjen origjinale t formularit "Krkes pr rimbursim" dhe faturat
origjinale t blerjes,i drgon pran autoritetit tatimor kompetent t ngarkuar pr t kryer
rimbursimin, i cili sht i detyruar q brenda 30 ditve nga data e paraqitjes s dokumentacionit
t msiprm nga ana e Drejtoris s Protokollit t Ministris s Punve t Jashtme, t bj
rimbursimin e TVSH-s s paguar sipas faturat prkatse. Brenda ktij afati, autoriteti tatimor
verifikon faturen e lshuar nga shitsi pr misionin diplomatik apo organizatn ndrkombtare,
regjistrimin e saj n librin e shitjeve, pasqyrimin e t dhnave n deklaratn e TVSH-s pr
muajin prkats dhe pagesn e TVSH-s n llogari t autoritetit tatimor.
Pas miratimit t krkess pr rimbursim, Drejtoria Rajonale Tatimore i drgon zyrtarisht

Ministris s Punve t Jashtme formularin nr. 3 Njoftim pr miratimin e rimbursimit t TVSH-
s, nj kopje e t cilit drgohet zyrtarisht dhe n thesar. Ministria e Punve t Jashtme prpilon
urdhr-pagesn pr rimbursim (n katr kopje), pr do trup diplomatik, n baz t formularit nr.
4 dhe e drgon pran degs s thesarit, ku kjo e fundit bn pagesat sipas legjislacionit n fuqi.
Dega e thesarit, pasi kontrollon prputhshmrin e lists prmbledhse, bashklidhur urdhr-
pagesave me at t formularit nr. 4, kryen pagesat me Sistemin InformatikFinanciar t Qeveris.
N fund t do muaji, Drejtoria Rajonale Tatimore, Ministria e Punve t Jashtme dhe Dega e
Thesarit bjn rakordimet pr pagesat e kryera gjat periudhs mujore.
170
4. Prsa i prket blerjeve q personeli i NATO-s dhe bazat e saj brenda territorit t
Shqipris, bjn brenda vendit, ato nuk do t paguajn TVSH n pikn e blerjes. Pr kt n
pikn e blerjes prfaqsuesi i NATO-s, sht i detyruar ti dorzoj shitsit nj Certifikat
Lvrimi, sipas modelit bashkangjitur ktij udhzimi, mbi bazn e t cils shitsi harton faturn
tatimore me TVSH 0%. N fund t faturs, shitsi bn shnimin Ky prjashtim nga TVSH
bazohet n Certifikatn e Lvrimit Nr......dat....... Zyra e autorizuar pr lshimin e Certifikats
s Lvrimit, pran Komands s NATO-s n Shqipri, do muaj, brenda dats 10 drgon pran
Drejtoris s Prgjithshme t Tatimeve, nj list prmbledhse s bashku me kopjet e
Certifikatave t Lvrimit t lshuara pr blerjet e realizuara n muajin paraardhs, q do t
shrbej pr kryqzimin dhe verifikimin e faturave tatimore t lshuara me TVSH 0% prej
personave t tatueshm q kan kryer furnizimet.
Neni 65
Furnizimi i arit pr Bankn e Shqipris
Trajtohet si furnizim me shkalln e TVSH-s 0 pr qind furnizimi i arit ndaj Banks s

Shqipris.
Kur Banka e Shqipris n prputhje me legjislacionin sipas t cilit kryen veprimtarin e saj
furnizohet me ar prej bankave t nivelit t dyt n vend, ajo paguan TVSH n blerje sipas
faturave t lshuara prej ktyre bankave, dhe pr t sigururar trajtimin e TVSH-s me zero %,
TVSH-ja e paguar i rimbursohet Banks s Shqipris prej autoritetit tatimor, pas krkess s
paraqitur pr kt qllim. Bashkangjitur krkess pr rimbursim Banka e Shqipris paraqit nj
kopje t faturave tatimore prkatse. Drejtoria Rajonale Tatimore pasi verifikon q faturat e
shitjes dhe TVSH-n prkatse sht deklaruar nga furnizuesit , p.sh. bankat e nivelit t dyt,
kryen rimbursimin e TVSH-s pr Bankn e Shqipris.
Importimi i arit prej Banks s Shqipris sht furnizim i prjashtuar nga TVSH.Nuk
prjashtohet nga TVSH n import importimi i arit nga bankat e nivelit t dyt.
Neni 66
Faturimi
1. T prgjithshme
Pr qllime t tatimit mbi vlern e shtuar, do furnizim malli apo shrbimi dokumentohet n
prputhje me prcaktimet e ligjit pr TVSH-n. Dokumenti baz q prdoret sht fatura
tatimore. Ajo prcakton detyrimin e TVSH-s pr furnizuesin dhe shumn e TVSH-s t
171
zbritshm q do ti lejohet t krkoj blersi i regjistruar pr TVSH-n.

Bazuar n nenin 97 fatura tatimore sht e detyrueshme t lshohet:
-Pr do furnizim malli ose shrbimi t kryer kundrejt nj personi t tatueshm ose nj personi
juridik t pa-tatueshm;
-Pr do pages t arktuar prpara se t kryhet furnizimi i mallit ose prpara prfundimit t
furnizimit t shrbimit.
N raste t caktuara, pr t dokumentuar furnizimin e mallit apo shrbimit prdorn dokumente

tatimore t thjeshtuara si p.sh. kuponi tatimor, i cili n mnyr t detyruar prmban t paktn
elementet sipas nenit 102 t ligjit. Kuponi tatimor sht i detyrueshm tlshohet n do rast q
transaksioni nuk sht i detyruar t shoqrohet me fatur tatimore me TVSH-n pr transaksione
me vlera deri n 40.000 lek t kryera pr individ, prve kur blersi individ krkon faturn
tatimore sipas nenit 101 t ligjit. Pr do furnizim t till t br pr individt konsumator jo-
tregtar, n faturn e lshuar nga shitsi paraqitet detyrimisht emri, mbiemri dhe adresa e
blersit.
2. Prmbajtja e faturs tatimore

Bazuar n nenin 101 tligjit, fatura tatimore duhet t prmbaj t gjith informacionin e
prcaktuar sipas krkesave t ligjit pr TVSH-n dhe konkretisht:
i) datn e lshimit t faturs;

ii) nj numr serial q e identifikon faturn n mnyr unike;
iii) numrin e identifikimit t TVSH-s t personit t tatueshm q kryen furnizimin e
mallrave dhe shrbimeve;
iv) numrin e identifikimit t TVSH-s t blersit, kur ai sht person i tatueshm pr
furnizime brenda territorit t Republiks s Shqipris;
v) emrin dhe adresn e plot t shitsit dhe t blersit;
vi) emrin, adresn dhe NIPT-in e transportuesit, targn e mjetit dhe orn e furnizimit;
vii) sasin dhe prshkrimin e mallrave t shitura dhe prshkrimin e shrbimeve t
kryera;
viii) datn, n t ciln furnizimi i mallrave ose shrbimeve sht kryer ose
datn, n t ciln pagesa sht kryer, n qoft se kjo dat sht e ndryshme nga
data e lshimit t faturs;
ix) mimin pr njsi, pa TVSH-n, pr dolloj malli apo shrbimi t furnizuar, si dhe
do ulje t mimit ose zbritje q nuk sht prfshir n mimin pr njsi;
x) vlern e tatueshme, sipas shkalls tatimore t zbatuar ose t prjashtuar;
xi) shkalln e zbatuar t TVSH-s, t shprehur n prqindje;
xii) vlern e TVSH-s s pagueshme, prve rasteve kur zbatohet nj regjim i veant,
sipas t cilit, n prputhje me ligjin, kjo vler nuk duhet t tregohet n fatur;
172
xiii) vlern totale me TVSH.
Prve sa m sipr, pr rastet sipas pikave: f), k), l), ll), m), n) dhe nj) t nenit 101 t ligjit, fatura
duhet t prmbaj edhe informacionin si m posht:
-kur fatura sht lshuar pr pages t kryer n avanc dhe TVSH-ja bhet e krkueshme n
momentin e marrjes s pagess, si dhe e drejta e zbritjes lind n kt moment, n fatur duhet t
shkruhet Pages n avanc;
-kur fatura lshohet nga blersi pr furnizimin e marr nga furnizuesi n faturn e lshuar duhet
t shkruhet Vetfaturim;
-n rast se personi i tatueshm furnizon mallra ose shrbime t prjashtuara nga TVSH-ja, fatura
duhet t tregoj dispozitn e ktij ligji, sipas s cils prjashtohet;
-n rast se personi i tatueshm n cilsin e blersit apo klientit sht prgjegjs pr pagesn e
TVSH-s, n fatur duhet t shkruhet auto-ngarkes e TVSH-s(reverse-charge);
-n rast t zbatimit t regjimit t veant pr agjencit e udhtimit, n fatur duhet t shkruhet
TVSH- ja sht zbatuar mbi marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit;
-n rast t zbatimit t njrit prej regjimeve t veanta pr mallrat e prdorura dhe pr objektet e
artit, koleksioneve ose antikitetit, n fatur duhet t shkruhet respektivisht TVSH-ja sht
zbatuar mbi marzhin, regjimi i mallrave t prdorura; TVSH-ja sht zbatuar mbi marzhin,
objektet e artit; TVSH-ja sht zbatuar mbi marzhin, objektet e koleksioneve dhe antikitetit;
- n rast se personi prgjegjs pr pagesn e TVSH-s sht nj prfaqsues tatimor, pr
qllime t nenit 87, t ligjit, duhet t tregohet n fatur numri i identifikimit t TVSH-s t
prfaqsuesit tatimor, sipas neneve 91 dhe 92, t ligjit, s bashku me emrin dhe adresn e tij t
plot.
3. T tjera pr prmbajtjen e faturs
Personi q kryen furnizime t tatueshme, detyrohet t njoftoj n mnyr t dukshme nprmjet

shpalljes, kontrats apo reklams nse mimi i mallrave ose shrbimeve t furnizuara ose mimi
q duhet t paguhet pr furnizimin prfshin ose jo TVSH-n. Personi i tatueshm detyrohet
tevidentoj n mnyr t dukshme n faturn sipas nenit 101 ose 102 t ligjit, zbritjen apo
skonton tregtare, duke evidentuar gjithashtu dhe kushtet e saj.
Pr qllime t TVSH-s sht kusht q vlera e tatueshme dhe vlera e TVSH-s pr tu paguar
sipas faturs tatimore, t jen shprehur n monedhn kombtare shqiptare (Lek). Nse fatura
sht hartuar n nj monedh t huaj ajo duhet t konvertohet nLek me kursin e kmbimit n
ditn q sht kryer furnizimi (sht lshuar fatura) dhe kursi i kmbimit duhet t shnohet n
fatur.
Fatura lshohet n origjinal dhe jo m pak se dy kopje, origjinali i faturs sht pr blersin
ndrsa kopjet jan pr shitsin dhe transportuesin. Nse lind e nevojshme fatura tatimore mund t
lshohet edhe n m shum se dy kopje. Vetm origjinali i faturs i jep t drejt blersit pr t
173
zbritur TVSH-n e paguar n blerje. Pr qllime t zbritjes s TVSH-s t shnuar n fatur, n

rastet kur kopja e par origjinale humbet, do t konsiderohet e vlefshme pr blersin kopja e
noterizuar e faturs s blerjes, me kusht q shitsi t zotroj origjinalin dhe ta ket deklaruar at.
Nqoftse fatura nuk prmban t gjitha t dhnat e prcaktuara m lart, blersi nuk ka t drejt t
zbres TVSH-n e paguar n blerje, kurse shitsi nga ana e tij do t paguaj TVSH-n e
detyrueshme pr tù paguar. Faturat q mund t justifikojn zbritjen jan vetm ato q jan
lshuar n mnyr t rregullt nga furnizuesit e t mallrave/shrbimeve.
Pr ushtrimin e t drejts s zbritjes, fatura prbn nj dokument themelor sepse mundson t
justifikoj formalisht ekzistencn e nj TVSH-je t zbritshme. Pr kt qllim fatura tatimore
duhet t jet e sakt dhe t prmbaj tgjith informacionin e krkuar n zbatim tkrkesave t
ligjit pr TVSH-n. Zbritja e tatimit mund t vihet n dyshim kur rndsia apo natyra e
mungesave dhe pasaktsive t konstatuara nuk mundsojn q dokumenti t konsiderohet si
fatur. Ndrkoh q vetm nj munges apo pasaktsi e informacioneve t detyrueshme nuk sjell
domosdoshmrisht vnien n dyshim t vlefshmris s nj fature pr ushtrimin e t drejts s
zbritjes s tatimit prderisa operacioni justifikohet n realitet dhe prmbush kushtet e tjera t
vendosura pr ushtrimin e t drejts s zbritjes. N do rast, fatura duhet t mundsoj justifikimin
e lindjes dhe ushtrimit t s drejts s zbritjes nga klienti.
4. Formati i faturs tatimore dhe procedurat e administrimit t tyre
Formati i faturs tatimore me TVSH sht sipas modelit bashkngjitur ktij udhzimi. Ajo
shprndahet nga autoritetet tatimore, si prcaktohet n ligjin Pr Procedurat Tatimore n
Republikn e Shqipris.
Faturat tatimore me TVSH prdoren vetm nga personat e tatueshm t regjistruar pr TVSH-n.
Personi i tatueshm i cili sipas ligjit pr TVSH-n duhet t pajiset me fatura tatimore me TVSH, i
drejtohet me nj krkes DrejtorisRajonale Tatimore ku sht i regjistruar, duke i bashkngjitur
krkess fotokopjen e NIPT-it, kopjen e karts s identitetit, si dhe nj autorizim pr personin q
do t trheq bllokun e faturave tatimore. Drejtoria Rajonale Tatimore pajis personin e tatueshm
me bllok faturash tatimore, pasi ka verifikuar faktin q personi i tatueshm sht aktiv dhe
subjekt deklarues n prmbushje t prgjegjsive pr t cilat sht regjistruar. Blloku i faturave
prdoret nga personi i tatueshm duke ruajtur rendin kronologjik t faturave pjes e ktij blloku.
Drejtoria Rajonale Tatimore nga ana e saj i regjistron n nj regjistr t gjitha faturat tatimore me
TVSH t trhequra nga do person i tatueshm duke evidentuar emrin e personit t tatueshm,
Nipt-in, intervalin e Numrave serial t faturave t trhequra, si dhe emrin e personit i cili u
paraqit pr t trhequr faturat.
Edhe n rastin kur personi i tatueshm nuk ka paraqitur nj krkes me shkrim pr t trhequr
faturat tatimore me numr serial, Drejtoria Rajonale Tatimore procedon n t njjtn mnyr si
m sipr.
174
N rastin kur personi i tatueshm q prdor blloqe t faturave tatimore temetuara nga Drejtoria
e Prgjithshme e Tatimeve, kalon n pasiv ai detyrohet t deklaroj pran Drejtoris Rajonale
Tatimore numrat serial tblloqeve te paprdorur deri n momentin e kalimit n pasiv.
N rastin kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin ekonomike, ai detyrohet t dorzoj pran
Drejtoris Rajonale Tatimore blloqet e faturave me numra serial t paprdorur. Drejtoria
Rajonale Tatimore mban nj akt pr kt qllim duke i shpallur numrat serial t pavlefshm dhe
njkohsisht kryen procedurn e asgjsimit t ktyre blloqeve duke mbajtur procesverbalin
prkats .
Nse nj person i tatueshm shet nj sasi t konsiderueshme artikujsh n t njjtn koh e pr t
njjtin klient, ai mund t lshoj fatur kompjuterike pr qllime t evidentimit n mnyr
analitike t artikujve ose karakteristikave t veanta t tyre. N kt rast, faturn kompjuterike
me t njjtin numr duhet tìa bashkngjis faturs tatimore me numr serial t parashtypur. N
kt mnyr, pr do klient lshohet detyrimisht fatura tatimore e emetuar nga autoriteti tatimor,
e cila plotsohet normalisht me t gjitha t dhnat e krkuara, t dhnat e shitsit dhe blersit,
ndrsa vlera e transaksionit t kryer me klientin do t paraqitet n vlera totale, duke evidentuar
prkatsisht vlern e tatueshme, TVSH dhe vlern totale.
5. Procedura e lejimit t mosprdorimit t faturs tatimore me numr serial t

parashtypur
Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve ka t drejt t lejoj mosprdorimin e faturave tatimore me

numr serial t parashtypur, n rastet kur personi i tatueshm i regjistruar mund t tregoj, me
krkes t organeve tatimore, q sistemi i tij i regjistrimeve sht i kompjuterizuar dhe i aft t
prodhoj fatura tatimore me numr serial pr do transaksion t tatueshm dhe q ka nj numr
t konsiderueshm klientsh konsumator.
Pr t ushtruar kt t drejt pr t lejuar mosprdorimin e faturave tatimore me numr serial t
parashtypur, duke prmbushur procedurn dhe kriteret e prcaktuara, personi i tatueshm duhet
t paraqes:
a) Nj krkes me shkrim pran Drejtoris Rajonale Tatimore, n t ciln t tregoj
se sistemi i tij i regjistrimeve sht i kompjuterizuar dhe i aft t prodhoj fatura
tatimore me numr serial unik dhe t paprsritshm pr do transaksion, dhe q ka
nj numr t konsiderueshm klientsh konsumator si dhe ;
b) Modelin e faturs kompjuterike q krkon t prdor;
Me krkes t autoritetit tatimor personi i tatueshm paraqet do t dhn tjetr ose
dokumentacion t krkuar n funksion t prmbushjes s procedurs.
Drejtoria Rajonale Tatimore, pas verifikimit nse fatura tatimore kompjuterike q personi i
tatueshm krkon t prdor prmban t gjith t dhnat e nevojshme t krkuara nga ligji,
175
krkesn s bashku me opinionin e saj si dhe modelin e faturs tatimore kompjuterike, e drgon
n Drejtorin e Prgjithshme t Tatimeve.
Drejtoria Rajonale Tatimore n opinionin e saj shprehet mbi modelin e faturs tatimore t
paraqitur nga personi i tatueshm, aftsin e sistemit t kompjuterizuar t regjistrimeve pr
tprodhuar fatura tatimore me numr serial unik dhe t paprsritshm pr do transaksion,
numrin e faturave t lshuara nga ky person gjat nj periudhe tatimore, numrin e klientve,
situatn e prgjithshme t personit t tatueshm si dhe do t dhn tjetr q e konsideron t
rndsishme.
Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve, brenda 30 ditsh nga data e mbrritjes s dokumentacionit t
krkuar si m sipr t shoqruar me opinionin e DrejtorisRajonale Tatimore, shprehet pr
miratimin ose jo t prdorimit t faturs tatimore kompjuterike sipas modelit t krkuar. N
prfundim t ksaj procedure njoftohet me shkrim personi i tatueshm dhe Drejtoria Rajonale
Tatimore.
N rastin e miratimit me marrjen zyrtarisht dijeni, Drejtoria Rajonale Tatimore, ku personi sht
regjistruar, i dorzon atij zyrtarisht diapazonin e numrave seriale q duhet t prmbaj do fatur
q ky person i tatueshm do t lshoj. Numrat serial t dorzuara do personi t tatueshm
regjistrohen n nj regjistr nga ana e Drejtoris Rajonale Tatimore.
E drejta pr t prdorur modelin e miratuar t faturs tatimore kompjuterike pr personin e
tatueshm fillon pasi sht pajisur me numrat serial q duhet t prmbaj do fatur.
do fatur e lshuar sipas modelit t miratuar duhet t prmbaj detyrimisht shnimin
Prdorimi i ksaj fature sht miratuar nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve me shkresn
Nr, dat
Pr do ndryshim n modelin, prmbajtjen, formatin e faturs pr t ciln sht miratuar e drejta
e prdorimit, personi i tatueshm duhet t krkoj miratim t modelit t ndryshuar t faturs
tatimore. N kt rast duhet t kryej t njjtn procedur si n miratimin fillestar.
Nuk konsiderohet ndryshim prfshirja n sfondin e faturs ose n nj siprfaqe t caktuar t saj, e
elementeve t reklamave, nse ato nuk ndryshojn formatin e faturs
Kur konstatohet se personi i tatueshm pr transaksionet e kryera lshon fatur tatimore

kompjuterike jo sipas modelit q i sht miratuar nga Drejtori i Prgjithshm i Tatimeve, ose ka
br ndryshime n fatur pr t cilat nuk ka marr nj miratim t ri, ose faturat e lshuara nuk
prmbajn numr serial t miratuar, ose nuk prmbajn shnimin q tregon aktin e Drejtorit
tPrgjithshm t Tatimeve me t cilin sht miratuar fatura, dnohen sipas ligjit t procedurave
tatimore.
Nse konstatohet se personi i tatueshm ka keqprdorur miratimin pr prdorim t faturs
tatimore kompjuterike, me qllim shmangien e detyrimeve tatimore, Drejtori i Prgjithshm i
Tatimeve ka t drejt t rishqyrtoj miratimin e dhn.
176
N rastin kur personi i tatueshm kalon n pasiv, ai detyrohet t deklaroj pran Drejtoris
Rajonale Tatimore numrat serial t paprdorur deri n momentin e kalimit n pasiv.
N rastin kur personi i tatueshm mbyll veprimtarin ekonomike, ai detyrohet t deklaroj pran
Drejtoris Rajonale Tatimore numrat serial t paprdorur. Drejtoria Rajonale Tatimore mban nj
akt pr kt qllim duke i shpallur numrat serial t pavlefshm.
6. Nota e Kreditit dhe Nota e Debitit
N rastet kur nj person ka kryer furnizim t tatueshm dhe ka lshuar fatur tatimore, por ka
nevoj t bj nj saktsim pr pagesn, pasi sht lshuar fatura, lshon nj not
krediti,dokument i lshuar nga personi i tatueshm pr pranuesin e mallrave ose shrbimeve duke
e kredituar at pr furnizim e tatueshm t kryer.
Ndrkoh duhet t lshoj nj not debiti,dokument i lshuar nga personi i tatueshm pr

pranuesin e mallrave ose shrbimeve duke e debituar at pr furnizimin e tatueshm.
Bazuar n nenin 102 t ligjit nota e debitit dhe nota e kreditit jan faturat tatimore q personi i
tatueshm prdor, por kur ato prdoren pr qllime t korrigjimit t nj fature fillestare duhet t
prmbajn shnimin not debiti , not krediti, referencat e faturs q korrigjojn dhe t tjera
detaje q lidhen me korrigjimin. Prdorimi i ktyre dokumenteve bhet sipas ligjit dhe
prcaktimeve t ktij udhzimi.
Neni 67
Deklarata e TVSH-s
1. Bazuar n nenin 106 tligjit, do person i tatueshm q detyrohet, duhet t dorzoj nj

deklarat t TVSH-s, sipas forms dhe prmbajtjes n modelin bashkngjitur ktij
udhzimi.
2. Nj deklarat t till duhet t dorzoj edhe prfaqsuesi tatimor sipas kuptimit t nenit
87 t ligjit pr TVSH-n.
3. Me prjashtim t rastit kur sipas prcaktimit n nenin 86, pika 2 t ligjit, pr shrbime t
marra jasht Shqipris, TVSH- ja paguhet (auto-ngarkohet) dhe deklarohet nga marrsi i
shrbimit person i tatueshm i regjistruar nShqipri, n rastin kur personi q detyrohet t
auto-ngarkoj TVSH-n sht nj person juridik i pa-tatueshm ather ai vetm pr
qllime t pagess s TVSH-s detyrohet t deklaroj dhe paguaj TVSH-n. Personi
juridik i pa-tatueshm nuk i lind e drejta t zbres TVSH-n e auto-ngarkuar, pasi nuk
kryen transaksione t tatueshme. N kt rast ai sht pagues i TVSH-s.
Dorzimi i deklarats s TVSH-s vetm pr qllime t pagess s TVSH-s, bhet sipas
prcaktimit n nenin 65 t ligjit Pr Procedurat tatimore n Republikn e Shqipris.
177
4. Bazuar n nenin 107 t ligjit, deklarata e TVSH-s duhet t dorzohet jo m von se 14

dit pas prfundimit t periudhs tatimore q deklarohet. Pr qllime t deklarimit t
TVSH-s, periudha tatimore sht muaji kalendarik.
Nse personi i tatueshm regjistrohet pr her t par, ather periudha tatimore fillon
ditn kur regjistrimi i tij hyn n fuqi dhe mbaron n ditn e fundit t atij muaji.
Nse personi i tatueshm regjistrohet, ather periudha tatimore fillon n ditn e par t
muajit prkats dhe prfundon n ditn, n t ciln personi sht regjistruar.
5. T gjith personat, t cilt n zbatim t krkesave t ligjit pr TVSH-n kan detyrimin
pr t dorzuar deklaratn e TVSH-s, duhet ta shoqrojn at me regjistrat prmbledhs
mujor si pr furnizime t kryera, dhe pr furnizime t marra dhe saktsime t tyre, t
emrtuar prkatsisht Libr shitje dhe Libr blerje.
Neni 68
Libri i shitjeve dhe libri i blerjeve
1. Libri i blerjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e tatueshm dhe t
dorzohet elektronikisht pr do periudhe tatimore.Forma dhe prmbajtja e tij sht sipas
formularit bashkngjitur ktij udhzimi. Ai duhet t tregoj numrin e identifikimit, emrin
e personit t tatueshm, periudhn pr t ciln deklarohet dhe do t dhn tjetr t
krkuar. N t regjistrohen pr do transaksion furnizuesi, t dhnat e faturs q paraqet
transaksionin, data e lshimit t faturs, numri rendor i faturs, numri serial i faturs, t
dhnat e deklarats s importit, emri i shitsit dhe numri i identifikimit t tij dhe do t
dhn tjetr t krkuar n prmbajtjen e tij sipas modelit.
2. Blerjet regjistrohen n vler totale, e cila prfshin edhe TVSH (nqoftse ka) si dhe t
ndara n blerje me TVSH dhe n blerje me TVSH jo t zbritshme ose pa TVSH. Blerjet
me TVSH regjistrohen t ndara n importe dhe blerje brenda vendit. Pr do blerje me
TVSH personi regjistron vlern e tatueshme dhe TVSH q i korrespondon ksaj blerje.
Blerjet me TVSH ndahen n blerje t aktiveve afatgjata dhe blerje e mallrave t tjer. E
njjta edhe pr importet. N blerjet t aktiveve afatgjata paraqiten do blerje e kryer n
funksion t veprimtaris ekonomike q sht pr qllime investimi.
Pr do blerje nga fermert sipas skems s veant, regjimi i kompensimit t prodhuesve
bujqsore, personi i tatueshm blers faturn e blerjes pr mallin e bler nga fermert e
regjistron n kutit prkatse t librit t blerjes me prcaktimin Vlera e tatueshme/nga
fermer vendas dhe n nj kuti t veant, regjistrohet vlera q i korrespondon norms
s kompensimit, si produkt i vlers s tatueshme t mallit me prqindjen e kompensimit.
Gjithashtu n librin e blerjes n kuti t ndara m vete do t regjistrohet edhe korrigjimi i
TVSH-s s zbritshme n rastet kur kemi t bjm me rregullime t zbritjes s TVSH-s,
si edhe borxhi i keq kur sht plotsuar procedura e krkuar.
178
3. Libri i shitjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e tatueshm. Forma
dhe prmbajtja e tij sht sipas formularit bashkngjitur ktij udhzimi. Ai duhet t
tregoj numrin e identifikimit dhe emrin e personit t tatueshm, si dhe periudhn
tatimore pr t ciln bhet deklarimi. N t regjistrohen pr do transaksion, klienti dhe t
dhnat e faturs q paraqet transaksionin. N librin e shitjeve regjistrohen data e lshimit
t faturs, numri rendor i faturs, numri serial i fatures dhe numri i deklarats doganore
kur mallrat eksportohen, emri i klientit dhe numri i identifikimit t tij.
4. N t regjistrohet vlera totale e transaksionit prfshir TVSH (nqoftse ka). Shitjet
regjistrohen t ndara n: shitje t prjashtuara (shitjet t cilat ligji i kategorizon
sitprjashtuara nga TVSH, shitje pa TVSH (shitje t cilat jan shitje t tatueshme pr
nga natyra, por vendi i furnizimit t tyre nuk sht n Shqipri dhe t tjera t prcaktuara
n udhzim), shitje me TVSH zero%, eksporte, dhe shitje t tatueshme me TVSH 20%.
Pr do shitje t tatueshme regjistrohen vlera e tatueshme dhe TVSH. Gjithashtu n librin
e shitjes do t deklarohet vlera e tatueshme dhe TVSH-n prkatse pr t gjitha
transaksionet e kryera nga personat e tatueshm q aplikojn TVSH-n mbi marzhin, si
agjentt e udhtimit, ri-shitsit e mallrave t prdorura, etj. N librin e shitjes do t
regjistrohet edhe do fatur e borxhit t keq pr korrigjimin e borxhit dhe pr arktimin e
tij (Nse kryhet).
5. Libri i shitjeve dhe libri i blerjeve sht i detyrueshm t mbahet nga t gjith personat e
tatueshm dhe duhet t dorzohen elektronikisht pr do periudh tatimore prpara
dorezimit t deklarats s TVSH-s t periudhs dhe jo m von se data 14 e muajit q
pason periudhn tatimore q deklarohet.
Neni 69
Raste t posame kur fatura lshohet nga blersi
I. Rregullat pr zbatim
Bazuar n nenin 100 t ligjit, n kt nen t udhzimit prcaktohen rastet kur sht e mundur t
zbatohet kjo procedur.
1. Sipas ksaj skeme parashikohet q fatura mund t lshohet nga blersi ose klienti i nj
malli apo shrbimi pr furnizimet e mallrave ose shrbimeve t marra prej tij nga nj
person i tatueshm, nse ka nj marrveshje paraprake midis dy palve dhe me kushtin q
t ekzistoj nj procedur pr pranimin nga furnizuesi i mallit ose shrbimit t do fature
t lshuar pr llogari dhe n emr t tij.
179
2. Pr zbatimin e ksaj skeme, n mnyr q blersi i shrbimit ose mallit person i

tatueshm, t lshoj faturn tatimore t TVSH-s pr llogari dhe n emr t furnizuesit
t tij krkohet q:
a. Furnizuesi i mallit ose shrbimit t jet nj person i tatueshm i regjistruar pr
TVSH-n. Nj person i tatueshm q i nnshtrohet regjimit t bizneseve t vogla
nuk mund t hyj n marrveshje pr t aplikuar kt skem.
b. Furnizimi i kryer t jet furnizim i tatueshm me TVSH me shkalln tatimore t
TVSH-s. Nuk zbatohet kjo procedur pr furnizime t prjashtuara.
c. T ket nj marrveshje me shkrim paraprake midis furnizuesit dhe blersit, n t
ciln t jet parashikuar detyrimisht e shprehur nj procedur pr pranimin nga
furnizuesi t faturs s lshuar nga blersi. Procedura e pranimit t faturs s
lshuar nga blersi pr llogari t furnizuesit duhet t kryhet pr do fatur, si
kusht q vrteton kryerjen dhe pranimin e furnizimit t kryer.
d. do fatur e lshuar nga blersi n emr dhe pr llogari t personit t tatueshm
duhet t jet e miratuar prej ktij t fundit. sht prgjegjsi e blersit q t
garantoj n do koh autoritetin tatimor q furnizuesi sht nj person i
tatueshm q ka nj vend biznesi.
e. Personi i tatueshm blers i cili pranon t kryej kt procedur sht i detyruar
q m par t njoftoj me shkrim autoritetin tatimor. Njoftimit i bashkngjitet lista
e personave t tatueshm furnizues me t cilt ky blers ka nnshkruar
marrveshje, si dhe n t prshkruhet procedura e pranimit t faturave pr t cilt
palt kan rndakord.
f. Personi i tatueshm blers nprmjet faturs s lshuar pr llogari dhe n emr t
furnizuesit ka marr prsipr edhe detyrimin pr t deklaruar dhe paguar TVSH-
n n emr dhe pr llogari t furnizuesit.
g. N faturn e lshuar prej blersit, n t dhnat e shitsit shnohen identitetet
(Emr, Nipt, adres, etj.) t furnizuesit dhe bazuar n nenin 101, pika k) n t
duhet t shnohet vetfaturim
3. Personat e tatueshm t cilt mund t aplikojn kt skem jan personat e tatueshm,
organizator t lojrave t fatit me bileta, me mim t parashtypur, t cilt i paguajn
komision ndrmjetsve transparent pr shrbimin e shitjes s biletave t lotaris.
4. Organizatori pr vlern e komisionit t paguar pr do muaj, nga faturat tatimore q
prdor lshon nj fatur tatimore me TVSH 20%, ku si shits sht personi i tatueshm q
prfiton komisionin, furnizuesi dhe si blers ai vet. N fatur duhet t evidentohen qart
vlera e tatueshme dhe TVSH-n prkatse. Furnizuesit i paguhet nprmjet llogaris
bankare, vlera e komisionit duke zbritur TVSH-n. Faturn origjinale e mban blersi vet
dhe furnizuesit i jep kopjon e dyt t faturs.
5. Blersi i mban furnizuesit vlern e TVSH-s s shnuar n fatur, TVSH t ciln e
deklaron dhe paguan blersi pr llogari t furnizuesit, pran administrats tatimore. Pra
180
nga vlera totale e komisionit t faturuar blersi i mban 20% t vlers furnizuesit dhe i
lvron atij n llogarin bankare vlern e komisionit pa TVSH.
6. T gjitha kto fatura t lshuara regjistrohen prej (blersit) si blerje pa TVSH n kutin
prkatse t deklarats s TVSH-s. Veanrisht faturat q lshohen n kuadr t ksaj
skeme regjistrohen n kt rubrik jo me vlern totale t tyre por me vlern e tatueshme,
pa prfshir TVSH-n. Nga ana tjetr furnizuesi vlern e tatueshme sipas faturs (vlera pa
TVSH) e regjistron sipas faturave n rubrikn shitje pa TVSH t librit t shitjeve dhe n
t njjtn rubrik t deklarats s TVSH-s.
7. Blersi i cili sipas ksaj skeme ngarkohet t paguaj TVSH pr vlern e komisionit n
emr dhe pr llogari t furnizuesit vetm pr qllime t pagess s TVSH-s vlerat i
deklaron n kutitShitje me TVSH t deklarats, prkatsisht vlera e tatueshme dhe
TVSH. NLibrat e shitjes n kto rubrika shitsi nuk duhet t regjistroj asnj vler.
Vlera e TVSH-s q do t paguhet n kt rast nga blersi pr llogari t shitsit prputhet
me 20 % t vlers s tatueshme (pa TVSH) t regjistruar n kutin blerje pa TVSH t
librit t blerjes prej blersit. Blersi sht prgjegjs pr pagesn e TVSH-s pr llogari t
furnizuesit pasi i mban TVSH-n furnizuesit me qllim pr ta paguar pr llogari t tij.
8. Vlera e TVSH-s deklarohet dhe paguhet nga blersi pr do periudh tatimore n
deklaratn e tij t TVSH-s.
9. Bazuar n nenin 53 t ligjit, lojrat e fatit jan t prjashtuara nga TVSH-ja pa t drejt t
zbritjes s TVSH-s s paguar n blerjet e bra pr qllim t ksaj veprimtarie.
Shembull: Nj shoqri e lojrave t fatit n televizion i shet biletat e lojrave nprmjet

ndrmjetsve t saj me t cilt ka lidhur nj marrveshje. sht rn dakord q ndrmjetsi t
prfitoj 10 % komision (prfshir TVSH-n) t vlers totale t biletave t shitura. Ndrmjetsi
sht personi i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n. N fund t muajit ndrmjetsi ka realizuar
shitje t biletave n vler 100.000 lek.
Komisioni q duhet t prfitoj ndrmjetsi sht 10% x 100.000=10.000 lek (prfshir TVSH-
n). Shoqria e lojrave lshon nj fatur ku si shits sht ndrmjetsi dhe blersi sht vet ajo
N fatur llogarit prkatsisht:
Vlera e tatueshme 10.000/1.2 =8.333 lek X 20% = 1667 lek TVSH pr tu paguar.
Shoqria i paguan ndrmjetsit n llogari bankare vetm vlern 8.333 lek dhe i mban vlern
1.667 lek pr ta paguar me deklaratn e TVSH-s pr llogari dhe n emr t ndrmjetsit.
II. Skema pr mbetjet industriale
Rregullat pr zbatim
1. Furnizimet e mbetjeve industriale dhe materialet e rikuperueshme (hekuri pr skrap,

plastika, etj), t cilat konsiderohen mallra t paprdorshme n gjendjen n t ciln jan,
181
prgjithsisht riprdoren si lnd e par dhe si t tilla i nnshtrohen TVSH-s sipas

rregullave t prcaktuara n ligj.
2. Bazuar n nenin 100 dhe 86 tligjit, personat juridik ose fizik q kan cilsin e
personit t tatueshm t regjistruar pr TVSH-n t cilt kryejn veprimtarin e
grumbullimit t mbetjeve industriale me qllim furnizimin e tyre t mtejshm pr
prpunim n industrin prpunuese, t riciklimit, etj., pr qllime t tatimit mbi vlern e
shtuar i nnshtrohen rregullave t prcaktuara m posht n kt nen t udhzimit.
a. Personi i tatueshm i cili grumbullon kto mallra, n momentin e furnizimit
(shitjes) s tyre lshon nj fatur tatimore pa llogaritur TVSH mbi vlern e
tatueshme t mallit te shitur pr blersin e ktyre produkteve i cili mund t jet
vet prpunuesi, person i tatueshm pr TVSH-n ose nj person tjetr i
tatueshm, i cili pasi grumbullon sasi t konsiderueshme ia shet ato prpunuesit t
ktyre mallrave.
b. Prpunuesi n momentin q blen kto mallra pr vlern e mallit t bler t
dokumentuar me faturat prkatse do t lshoj vet pr vete nj fatur tatimore
ku mbi vlern e furnizimit do t llogaris TVSH 20%. N kt mnyr prpunuesi
sht prgjegjs pr pagesn e TVSH-s. Ai do t sillet si pagues i TVSH-s n
momentin e blerjes ndaj furnizuesit t tij, TVSH t ciln nuk ia paguan furnizuesit
por e deklaron si TVSH t mbledhshme pr llogari t autoritetit tatimor dhe nga
ana tjetr ai sillet si blers ku ka t drejt sipas ligjit t konsideroj t zbritshme
TVSH-n e deklaruar si t mbledhshme.
Kshtu ai do t deklaroj si shitje me TVSH t pagueshme furnizimin e marr dhe nga ana tjetr
e deklaron si blerje me TVSH t zbritshme.
Shembull: Nj grumbullues i mbetjeve te hekurit person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-ne

grumbullon hekurishte prej individve persona t paregjistruar n vler prej 20.000 lek dhe m
pas sipas marrveshjes q ka me nj prpunues t hekurit ia shet sasin e grumbulluar
prpunuesit i cili sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n n vlern prej 23.000
lek.
Grumbulluesi person i regjistruar ne momentin kur i blen mbetjet prej individve lshon fatur
tatimore n emrin e individit nga faturat q ai prdor n prputhje me procedurn e prcaktuar
n nenin 53 tligjit nr. 9920, dat 13.05.2008 Pr Procedurat Tatimore n RSH, ku individi
evidentohet si shits dhe grumbulluesi si blers, duke evidentuar ve t dhnave q krkon fatura
edhe sasin dhe vlern prkatse t furnizimit prej 20.000 lek, e cila sht vlera e paguar
individve. Grumbulluesi nga ana e tij kur kryen furnizimin i lshon nj fatur tatimore
prpunuesit t plotsuar me t gjitha t dhnat e krkuara duke evidentuar sasin e shitur dhe
vlern e tatueshme t furnizimit prej 23.000 lek pa llogaritur TVSH. Kjo sht vlera q
prpunuesi i detyrohet grumbulluesit. Prpunuesi nga ana e tij pr furnizimin e marr prej
182
grumbulluesit lshon nj fatur tatimore si shits dhe blers i furnizimit dhe n t evidenton
dukshm t dhnat e faturs prkatse me t ciln sht furnizuar prej grumbulluesit si dhe vlerat
prkatsisht vler e tatueshme 23.000 lek TVSH (20%) 4.600 lek, vler totale 27.600 lek. N
do rast kjo fatur do t shoqrohet me faturn e furnizimit t marr prej grumbulluesit. Nga ana
e prpunuesit fatura me TVSH do t deklarohet si shitje me TVSH t llogaritur dhe si blerje me
TVSH t zbritshme.
REGJIMI I BIZNESEVE T VOGLA
Neni 70
Objekti i regjimit t bizneseve tvogla
1. Sipas nenit 117 t ligjit, personat e tatueshm, qarkullimi vjetor i t cilve sht nn
kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n i prcaktuar me Vendim t Kshillit t
Ministrave, jan objekt i regjimit specifik pr bizneset e vogla, duke prfituar
prjashtimin nga detyrimi pr t llogaritur TVSH-n n shitje pr t gjitha furnizimet e
mallrave apo shrbimeve q ai kryen n kuadr t veprimtaris s tij ekonomike, pr
gjith periudhn n t ciln vazhdon t plotsoj kriteret pr aplikimin e ktij regjimi.
2. Kshtu prfitojn t drejtn t zbatojn kt regjim t TVSH-s:
a. personat e tatueshm, t cilt regjistrohen pr t kryer veprimtari ekonomike pr
her t par dhe n fillim t veprimtaris s tyre ekonomike parashikojn t
realizojn qarkullim vjetor t pritshm sipas kuptimit t nenit 119 t ligjit nn
kufirin minimal t regjistrimit. Nse kta persona regjistrohen pr t kryer
veprimtari ekonomike gjat vitit kalendarik, qarkullimi i pritshm pr t
prcaktuar kufirin llogaritet proporcionalisht pr periudhn e mbetur deri n fund
t vitit.
b. Personat e tatueshm, qarkullimi vjetor i t cilve bie nn kufirin minimal t
regjistrimit pr TVSH-n. Kta persona krkojn t regjistrohen nga regjimi
normal i TVSH-s, me krkes t tyre, n rast se qarkullimi vjetor bie nn kufirin
minimal t regjistrimit pr TVSH-n. regjistrimi nga regjimi normal i TVSH-
sebhet pas miratimit nga autoriteti tatimor kompetent n prputhje me
procedurn e prcaktuar n nenin 122 t ligjit dhe dispozitave t ktij udhzimi.
3. Sipas piks 3 t nenit 117 t ligjit prjashtohen nga e drejta pr tiu nnshtruar regjimit t
bizneseve t vogla, edhe nse qarkullimi i tyre sht nn kufirin minimal t regjistrimit
pr TVSH-n, personat e tatueshm q jan konstatuar se kryejn veprimtari ekonomike
si persona t paregjistruar, q kan kryer evazion tatimor n kuptim t nenit 116 t ligjit
Pr Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris. Kta persona kur regjistrohen i
nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s, pasi nuk mund t gzojn t drejtn pr tu
183
prjashtuar nga detyrimi i pagess s TVSH-s sipas ktij regjimi, pavarsisht qarkullimit
t tyre.
Neni 71
E Drejta e Zgjedhjes
1. Bazuar n nenin 120 tligjit, personat e tatueshm q i nnshtrohen regjimit tbizneseve

t vogla duke prfituar nga prjashtimi pr t llogaritur TVSH, kan t drejt t zgjedhin
ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s duke u regjistruar me prgjegjsi tatimore pr
TVSH-n.
2. Kjo e drejt mund t ushtrohet n rastet e mposhtme:
a. Personat e tatueshm, t cilt regjistrohen pr t kryer veprimtari ekonomike pr
her t par, edhe pse qarkullimi q parashikojn t realizojn sht nn kufirin
minimal t regjistrimit pr TVSH-n, krkojn vullnetarisht pran autoriteteve
kompetente ku paraqiten pr t regjistruar veprimtarin e tyre, q t regjistrohen si
persona t tatueshm pr TVSH-n n prputhje me nenin 91 tligjit. Zbatimi i
regjimit normal t TVSH-s mbi furnizimin e mallrave dhe shrbimeve te kryera
prej tyre fillon nga data e regjistrimit t tyre pr TVSH-n.
b. Personat e tatueshm t regjistruar, t cilt n prputhje me nenin 117 t ligjit
kryejn veprimtari ekonomike n kushtet e regjimit pr bizneseve e vogla dhe
krkojn n mnyr vullnetare ti nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s duke
ushtruar n kt mnyr t drejtn e zgjedhjes sipas nenit 120 t ligjit.
c. Personi q zgjedh ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s, sipas piks 1 t ktij
neni, detyrohet t qndroj dhe ti nnshtrohet ktij regjimi jo m pak se 2 vjet
kalendarik, prve se kur personi i tatueshm nuk kryen m veprimtari
ekonomike dhe regjistrohet sipas procedurs s prcaktuar nligjin Pr
Procedurat Tatimore n RSH. Ky person ka t drejt t krkoj ti nnshtrohet
regjimit t bizneseve t vogla, jo m par se 2 vjet kalendarike nga data e
regjistrimit t tij me zgjedhje pr TVSH-n.
3. Personi i tatueshm paraqet nj krkes pr regjistrim nga regjimi normal i TVSH-s
pran Drejtoris Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar. Drejtoria Rajonale Tatimore
prgjat nj periudhe 6 muaj nga data e paraqitjes s krkess verifikon qarkullimin e
realizuar prej personit t tatueshm si dhe qarkullimin e pritshm t tij. N rast se kushtet
plotsohen, pra personi i tatueshm realizon nj qarkullim faktik dhe t pritshm nn
kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n, Drejtoria Rajonale Tatimore merr masa q
t kryejregjistrimin e tij nga TVSH jo m von se 6 muaj nga data e krkess. Periudha
6-mujore nga data e krkess do t shrbej si periudh pr t mbikqyrur qarkullimin
faktik q realizon personi i tatueshm.
184
Personi i tatueshm vazhdon ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s me t gjitha t

drejtat dhe detyrimet e parashikuara nga ligji, gjat periudhs q fillon nga data e
krkess dhe deri n hyrjen n fuqi tregjistrimit (6 muaj pas dats s krkess).
4. N rast se gjat periudhs ose n prfundim t saj, prgjat s cils personi i tatueshm ka
ushtruar t drejtn zgjedhjes, konstatohet se qarkullimi i tij tejkalon kufirin minimal t
regjistrimit pr TVSH-n, ather ky person humbet t drejtn q t trajtohet sipas nenit
120 t ligjit, prsa personi i tatueshm referuar kushteve t nenit 122 sht i detyruar t
jet person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s dhe n kt mnyr i
nnshtrohet t gjitha detyrimeve sipas regjimit normal t TVSH-s.
Neni 72
Transaksione dhe aktivitete pr t cilat nuk zbatohet ky regjim
Bazuar n nenin 118 tligjit parashikohen disa transaksione, t cilat kryhen nga persona t
tatueshm t cilt zbatojn kt regjim, por q nuk merren parasysh pr qllime t ktij regjimi
apo dhe disa aktivitete specifike pr t cilat ky regjim nuk mund t zbatohet pr arsyet si m
posht:
a) furnizimi n mnyr rastsore i nj pasurie t paluajtshme, e cila bn pjes n pasurin e
tij, nga ana e personit t tatueshm i cili zbaton kt regjim, nuk sht nj furnizim i cili
prfshihet n qarkullimin e tatueshm t tij n kuptim t neneve 119 dhe 122 t ligjit. Pra
kemi t bjm nj furnizim t pasuris s paluajtshme, i cili konsiderohet rastsor ather
kur kryerja e furnizimeve t pasuris s paluajtshme apo t furnizimeve t tjera lidhura
me to, nuk sht veprimtari ekonomike kryesore e ktij personi t tatueshm.
b) aktivitetet e prfshira n skemn e prodhuesve bujqsor nuk prfshihen n kt regjim

pasi pr furnizimet q ata kryejn zbatohet TVSH nga blersit e furnizimeve t tyre, dhe
ata e prfitojn at si nj kompensim, si parashikohet n dispozitat prkatse pr
regjimin e prodhuesve bujqsor sipas seksionit Nr. 4 t kapitullit t XI t ligjit.
c) furnizimet e shrbimeve t kryera nga nj person i tatueshm q nuk sht i vendosur n

Republikn e Shqipris, vend n t cilin lind detyrimi pr TVSH-n, pavarsisht vlers
s furnizimit t tyre nuk mund t prfitojn nga prjashtimi pr t paguar TVSH si
parashikohet n kt regjim, prsa n nenin 86 pika 2 dhe nenin 87 t ligjit prcaktohet
pr secilin rast edhe personi prgjegjs pr pagesn e TVSH-s, i cili n kt rast sht
marrsi i shrbimit edhe nse ky sht nj person i tatueshm, i cili i nnshtrohet ktij
regjimi.
Kufiri minimal i regjistrimit pr TVSH-n i prcaktuar me VKM-n nuk zbatohet pr
personat q nuk kan selin ose nj vendndodhje t qndrueshme n Shqipri, por kryejn
185
furnizime shrbimi, vendi i furnizimit t t cilave sht n Shqipri, pavarsisht vlers

sfurnizimit, t cilt sipas dispozitave t ligjit detyrohet t emrojn nj prfaqsues
tatimor.
N rastin kur zbatohet procedura e auto-ngarkess s TVSH-s (reverse- charge) pr
furnizime shrbimi vendi i furnizimit t t cilave sht n vendin e marrsit t shrbimit
n Shqipri, marrsi i cili sht person q i nnshtrohet regjimit tbizneseve t vogla,
sht i detyruar t paguaj TVSH-n n Shqipri.
Neni 73
Qarkullimi
1. Bazuar n nenin 117 t ligjit kriteri kryesor q nj person i tatueshm t zbatoj kt

regjim sht q qarkullimi vjetor q realizon t jet nn kufirin minimal t regjistrimit pr
TVSH-n.
Pr qllim t ktij regjimi, bazuar n nenin 119 t ligjit, qarkullimi i personit t tatueshm
prfshin qarkullimin e realizuar nga t gjitha furnizimet e tatueshme t mallrave dhe
shrbimeve q ai kryen n kuadr t veprimtaris ekonomike t tij, dhe llogaritet n baz
tmimit gjithsej q paguan blersi, pa prfshir TVSH-n.
N qarkullimin sipas paragrafit m sipr prfshihen edhe furnizimet e kryera sipas neneve
57, 59, 60, 61 dhe 62, nga i njjti person i tatueshm t cilat sipas ligjit jan furnizime me
shkall zero t TVSH-s.
Bjn pjes n qarkullimin vjetor pr qllime t piks 1, t ktij neni, furnizimet e
pasuris s paluajtshme dhe shrbimet financiare, pavarsisht se jan furnizime t
prjashtuara nga TVSH-ja, sipas nenit 53, t ktij ligji, kur krijohen si rezultat i
veprimtaris ekonomike kryesore.
2. Sipas piks 2 t nenit 119 t ligjit, n llogaritjen e vlers s qarkullimit pr qllime t
ktij regjimi nuk prfshihen n t, vlerat e transaksioneve t mposhtme:
a) furnizimet e aktiveve materiale dhe jo-materiale t personit t tatueshm, q
konsiderohen si aktive t investimit dhe nuk mbahen me qllim pr tu shitur.
Shembull: Nj person i tatueshm q kryen veprimtari n dhnien e shrbimeve t
reklamave, shet automjetin (aktiv investimi) q prdor pr qllime t aktivitetit t tij. N
kt rast vlera e prfituar nga shitja e automjetit i cili pr personin e tatueshm sht
aktiv investimi, nuk prllogaritet n qarkullimin sipas ktij regjimi.
b) Vlerat e prfituara nga veprimet financiare t parashikuara n nenin 53, shkronjat b
deri n e, t ktij ligji, t cilat nuk krijohen si rezultat i kryerjes s veprimtaris
ekonomike, por jan veprime aksesore.
Shembull: Vlera e interesave bankare t prfituara n llogarin rrjedhse t personit t
tatueshm, t cilat paguhen nga banka mbi gjendjen e likuiditeteve q disponon n
186
llogarin e tij rrjedhse ky person i tatueshm, veprimtaria ekonomike kryesore e t cilit

nuk sht n fushn e shrbimeve financiare.
c) vlerat e prfituara nga veprimet mbi pasuri t paluajtshme, t cilat nuk krijohen si
rezultat i veprimtaris ekonomike kryesore, pr t ciln personi i tatueshm sht
regjistruar.
Shembull: Nj person i tatueshm sht regjistruar n QKR pr t kryer veprimtari ekonomike si

tregtar mallrash industriale. Personi i tatueshm n fillim t aktivitetit t tij 1 janar 20xx, ka
deklaruar qarkullimit t pritshm n vlern 4.000.000 lek. Kshtu subjekti sipas nenit 117 t
ligjit sht n kushtet e zbatimit t regjimit t bizneseve t vogla. Gjat vitit kalendarik n fjal
personi ka realizuar transaksionet si m posht:
Furnizime mallrash industriale n vler totale 3.800.000 lek

Shitje automjet (aktiv investimi) 1.300.000 lek
T ardhura interesa bankare nga llog. Rrjedhse 50.000 lek
Totali 5.150.000 lek
Sipas nenit 121 t ligjit, vetm pr qllime t TVSH-s, referuar treguesve t msiprm,
qarkullimi q do t merret parasysh si kriter krahasimi me kufirin minimal t regjistrimit pr
TVSH-n (p.sh. 5.000.000 lek), pr kt person t tatueshm sht 3.800.000 lek, dhe jo vlera
5.150.000 e cila sht e ardhura faktike e shoqris pr vitin kalendarik n fjal. Kshtu prsa
personi i tatueshm ka nj qarkullim m t ult se kufiri minimal i regjistrimit n TVSH, ai do t
vazhdoj t zbatoj regjimin e bizneseve t vogla pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve q
kryen.
3. Regjistrimi pr her t par si person i tatueshm

Pr qllime t ktij neni, pr nj person t tatueshm, i cili regjistrohet pr her t par pr t
kryer nj veprimtari ekonomike, kufiri minimal i regjistrimit llogaritet n mnyr proporcionale
me periudhn nga data e krijimit (regjistrimit) deri n fund t vitit fiskal.
a. Nse regjistrimi bhet para dats 15 t muajit, pr qllime t llogaritjes s kufirit minimal
t regjistrimit n mnyr proporcionale, periudha q do t merret n konsiderat do t
llogaritet duke numruar muajt nga data 1 (nj) e t njjtit muaj.
b. Nse regjistrimi bhet pas dats 15 t muajit, pr qllime t llogaritjes s kufirit minimal
t regjistrimit n mnyr proporcionale, periudha q do t merret n konsiderat do t
llogaritet duke numruar muajt nga data 1 (nj) e muajit pasardhs.
Shembull 1: Nj person do t regjistrohet pr her t par pr t realizuar veprimtari ekonomike

duke filluar nga data 7 tetor 20XX. N mnyr q personi t gzoj t drejtn pr t zbatuar
187
regjimin e bizneseve t vogla duhet q qarkullimi i tij i parashikuar pr periudhn nga data 7
tetor deri me 31 dhjetor t jet m i vogl se 1.250.000 lek (pra 5.000.000 lek x 3
muaj/12muaj).
Shembull 2: Nj person do t regjistrohet pr her t par pr t realizuar veprimtari ekonomike

duke filluar nga data 17 tetor 20XX. N mnyr q personi t gzoj t drejtn pr t zbatuar
regjimin e bizneseve t vogla duhet q qarkullimi i tij i parashikuar pr periudhn nga data 7
tetor deri me 31 dhjetor t jet m i vogl se 833.333 lek (pra 5.000.000 lek x 2 muaj/12muaj).
Neni 74
Dokumentimi e t tjera
1. Personat e tatueshm nn kt regjim nuk kan t drejt t llogaritin TVSH- n n fatur,

pr kt arsye ata nuk duhet t prdorin fatura tatimore me TVSH.
2. Dokumentimi nga ana e tyre i furnizimeve t mallrave apo shrbimeve t kryera do t
bhet me fatur t thjesht tatimore, si prcaktohet nligjin pr procedurat tatimore n
fuqi.
3. Gjithashtu personi i tatueshm q i nnshtrohet ktij regjimi, pr qllime t prcaktimit t
qarkullimit t tij sipas nenit 121 dhe nenit 122 t ligjit sht i detyruar t mbaj
regjistrime pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t kryera si prcaktohet n ligjin
Pr Procedurat Tatimore. Regjistrimet duhet t mbahen n mnyr kronologjike,
mujore dhe me vlera kumulative, n mnyr q t identifikohet qarkullimi i realizuar
gjat vitit kalendarik dhe momenti kur qarkullimi kalon kufirin minimal t regjistrimit.
4. Personat e tatueshm nn kt regjim, t cilt n kundrshtim me neni 121 pika 2,
llogarisin TVSH-n n faturat e lshuara pr furnizimet e mallrave apo shrbimeve q
kryejn jan t detyruar q t paguajn TVSH-n e mbledhur dhe pr shkeljen i
nnshtrohen dnimit si prcaktohet n ligjin Pr procedurat tatimore n Republikn e
Shqipris. Ndrkoh personi i tatueshm q ka marr furnizimin n fjal nuk ka t
drejt t zbres TVSH-n e faturuar nga furnizuesi n shkelje t ligjit.
5. Personi i tatueshm i cili zbaton regjimin e biznesve t vogla, i lejohet q t kryej importe
pa qen i regjistruar pr TVSH-n, vetm nse importon mallra kapitale, por nuk lejohet
tkryej importim t mallrave me qllimin pr tu rishitur.
Ai duhet t krkoj t regjistrohet n regjimin normal t TVSH-s prpara se t kryej
importin e mallrave me qllim rishitje. Nse autoriteti tatimor konstaton se personi i
tatueshm ka kryer importe t mallrave me qllim rishitje, pra jo importe t mallrave
kapitale, ather e regjistron personin e tatueshm n regjimin normal t TVSH-s, sipas
s cilit detyrohet t llogaris TVSH-n n shitjen e ktyre mallrave, por ndrkoh nuk i
188
lejohet t zbres TVSH-n e paguar n momentin e importit, prsa nuk e ka ushtruar t

drejtn pr tu regjistruar prpara momentit t importimit t ktyre mallrave.
Neni 75
Kalimi n regjimin normal t TVSH-s
1. Pr qllime t zbatimit t nenit 122 t ligjit si dhe bazuar n nenin 117, pika 1 t ligjit
qarkullimi mbi t cilin zbatohen kto dispozita sht qarkullimi vjetor e pr pasoj
periudh 12- mujore e njpasnjshme do t konsiderohet viti kalendarik.
Kshtu personi i tatueshm q vepron n regjimin e bizneseve t vogla, i cili referuar t
dhnave t regjistruara pr qarkullimin gjat periudhs janar 20xx dhjetor 20xx,
rezulton se ka kryer nj qarkullim kumulativ vjetor t llogaritur n prputhje me nenin
121 t ligjit, q kalon kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n, sht i detyruar t
krkoj t regjistrohet pr TVSH-n brenda dats 15 janar t vitit kalendarik pasardhs.
2. N rast se kufiri minimal i regjistrimit pr TVSH-n, bazuar n qarkullimin kumulativ,
tejkalohet m par se 12 muaj t vitit, personi i tatueshm sht i detyruar t krkoj t
regjistrohet pr TVSH-n, menjher brenda 15 ditve nga data e kalimit t kufirit dhe t
llogaris TVSH pr shumn pr t ciln sht tejkaluar kufiri.
Shembull:Nse pr periudhn janar 20xx shtator 20xx personi i tatueshm ka realizuar

nj qarkullim prej 4.800.000 lek dhe n fillim t muajit tetor ai kryen shitje duke e
shtuar qarkullimin e tij n 5.100.000, fakt t cilin e konstaton n datn 5 tetor, ndrkoh
q kufirin e ka kaluar me shitjen e kryer n datn 2 tetor. Ky person sht i detyruar t
regjistrohet menjher pr TVSH-n brenda 15 ditsh duke filluar nga data 2 tetor, dat
n t ciln ka kaluar kufirin e regjistrimit, ndrkoh q TVSH do t llogaris dhe paguaj
pr do shitje t kryer mbi vlern 5.000.000 lek. Pra detyrohet t llogaris dhe paguaj
TVSH pr vlern 100.000 lek dhe do shitje e mpasshme dokumentohet dhe i
nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s. Krkesa pr regjistrim bhet n Drejtorin
Rajonale Tatimore ku sht i regjistruar.
3. do person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH- s sipas piks 1 t ktij

neni, mund t krkoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore q t regjistrohet nga regjimi
normal i TVSH-se dhe ka t drejt t krkoj ti nnshtrohet regjimit t bizneseve t
vogla n rast se qarkullimi i tij kumulativ pr t paktn 1 vit t plot kalendarik t
mparshm (1 janar-31dhjetor), bie nn kufirin minimal t regjistrimit t TVSH-s. Kur
regjistrimi bhet para dats 16 t muajit janar,janari do t konsiderohet muaj i plot pr
qllime t llogaritjes s vitit t plot kalendarik sipas ktij paragrafi.
189
Bazuar n piken 2 t nenit 122, administrata tatimore brenda 12 muaj duke filluar nga
data e paraqitjes s krkess t personit t tatueshm, shprehet duke miratuar ose jo
krkesn e personit t tatueshm pr tiu nnshtruar regjimit tbizneseve t vogla.
Prgjat ktyre 12 muajve q pasojn nga dita e krkess pr regjistrim, autoriteti
tatimor mbikqyr veprimtarin e personit t tatueshm. Nse furnizimet e personit t
tatueshm do t jen mbi kufirin minimal t regjistrimit pr TVSH-n, ky person i
tatueshm do t njoftohet nga Drejtoria Rajonale Tatimore se nuk i sht miratuar
krkesa pr regjistrim nga TVSH-ja.Nse brenda 12 muajve nga dita e krkess pr
regjistrim, furnizimet e personit t tatueshm do t jen nn kufirin minimal te
regjistrimit pr TVSH-ne ky person i tatueshm do t njoftohet se i sht miratuar
krkesa pr regjistrim nga TVSH. Prgjat ksaj periudhe prej 12 muaj personi i
tatueshm sht i detyruar t vazhdoj ti nnshtrohet t gjitha detyrimeve dhe t drejtave
pr TVSH-n sipas regjimit normal t TVSH-s.
Shembull: Personi i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s n tetor 2014, ka t

drejt t krkoj tregjistrohet nga regjimi normal i TVSH-s nse qarkullimi i tij vjetor pr
vitin 2015 (vit i plot) bie nn kufirin minimal t regjistrimit t TVSH-s. N kt rast ka t drejt
q duke filluar nga data 1 janar 2016, t krkoj pran Drejtoris Rajonale Tatimore
regjistrimin nga TVSH. Drejtoria Rajonale Tatimore duke filluar nga data 1 janar 2016 deri n
31 dhjetor 2016 duhet t mbikqyr qarkullimin e personit t tatueshm n vitin n vijim, pr tu
shprehur pr miratimin ose jo tregjistrimit nga regjimi normal jo m von se 31 dhjetor 2016.
4. Nse autoriteti tatimor konstaton se personi i tatueshm i cili zbaton regjimin e bizneseve
t vogla ka qen i detyruar t regjistrohej n nj dat t mparshme n regjimin normal t
TVSH-s, ajo procedon me regjistrimin e detyruar n regjimin e TVSH-s, dhe personi i
tatueshm detyrohet t paguaj TVSH-n pr furnizimet q ai i ka br nga data q e ka
kaluar qarkullimin dhe nuk sht regjistruar. Detyrimet tatimore i ngarkohen n
periudhn tatimore n t ciln regjistrohet.
Neni 76
E Drejta e Zbritjes s TVSH-s
1. Bazuar n nenin 121 pika 1 t ligjit, personat e tatueshm, t cilt prfitojn nga
prfshirja n kt regjim, nuk gzojn t drejtn e zbritjes s TVSH-s n prputhje me
kreun X, t ligjit. Kshtu TVSH e paguar nga personi i tatueshm n furnizimet e
mallrave dhe shrbimeve t blera nuk sht e zbritshme, prsa ai duke iu nnshtruar ktij
regjimi prfiton nga prjashtimi pr t llogaritur TVSH-n.
190
2. Bazuar n nenin 83 t ligjit, personi i tatueshm i cili kalon kufirin minimal t regjistrimit
t TVSH-s dhe pr pasoj i nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s, si dhe personi i cili
regjistrohet vullnetarisht n kt regjim ka t drejt q n periudhn e par tatimore kur
bhet person i tatueshm i regjistruar, t njoh TVSH-n e zbritshme pr mallrat e
inventarit gjendje n datn e regjistrimit n kt regjim, mallra kto me qllim pr tu
shitur, pr t cilat do t llogaris TVSH n shitje.
3. Kushtet q duhet t plotsohen pr t ushtruar kt t drejt jan si m posht:
a. mallrat do t shrbejn pr kryerjen e furnizimeve t tatueshme q kan t drejtn e
zbritjes. Nse e drejta e zbritjes s TVSH-s sht ushtruar ndrkoh q mallrat stok i
shrbejn furnizimeve te prjashtuara, ather duhet t bhet rregullimi i TVSH-s s
zbritur sipas prcaktimeve t ligjit.
b. personi i tatueshm duhet t disponoj listn e mallrave stok t specifikuar n sasi dhe
n vler, ku t evidentohet data e regjistrimit t stoqeve. Ky inventar duhet t
dorzohet n organin tatimor n momentin e regjistrimit n regjimin normal t
TVSH-s dhe t jet i evidentuar n regjistrat dhe kontabilitetin e personit t
tatueshm.
c. do mall i prfshir n inventar duhet t jet i justifikuar me fatur tatimore t blerjes
me TVSH, i bler jo m par se 12 periudha tatimore prfshir periudhn n fjal, n
prputhje me ligjin.
4. Bazuar n nenin 83 t ligjit, nse personi i tatueshm ka rezultuar me tepric t TVSH-s

s zbritshme pr 3 muaj radhazi si rezultat i TVSH-s s zbritshme t mallrave stok n
momentin kur bhet person i tatueshm, ather ky person nuk ka t drejt q t bj
krkes pr rimbursim tksaj TVSH-je.
Neni 77
REGJIMI PR AGJENCIT E UDHTIMIT
Prkufizime dhe Koncepte
1. N kuptim t piks 1 t nenit 123 t Ligjit:

2. Agjencia e Udhtimit nnkupton "do person t tatueshm i cili n emr t tij apo si
agjent, ndrmjetson, siguron informacion apo merr prsipr ti mundsoj/siguroj
udhtarit (klientit) t udhtoj i vetm apo n grup, prfshir fjetjen, struktura
akomoduese, transportin, udhtime t organizuara dhe shrbime t tjera turistike, t cilat
kryhen nga persona t tatueshm t tret.
Agjenci udhtimi konsiderohen edhe organizatort e udhtimeve turistike.
Agjentt e udhtimit n prputhje me prcaktimet e ligjit duhet t zbatojn kt
regjim pr veprimet qagjencia kryen n emrin e saj pr klientin, pr realizimin e t
191
cilave prdor furnizimet e mallrave dhe t shrbimeve t ofruara nga persona t tjer
t tatueshm.
Kto veprime konsiderohen si nj shrbim i vetm i furnizuar nga agjencia e
udhtimit pr klientin e saj.
3. Klienti nnkupton prfituesin e shrbimeve t udhtimit i cili sht:
i) Udhtari - Individ , ose

ii) person i tatueshm q nuk kryen aktivitet si agjenci udhtimi, por merr shrbimin
e vetm t agjencis s udhtimit jo me qllim pr ta rishitur at.
4. Paketa e turistike e udhtimit konsiderohet nj kombinim i paracaktuar ku prfshihen
detyrimisht t paktn dy prej tri grupeve t shrbimeve, t cilat sigurohen gjat nj
periudh kohore minimale 24 or, apo ku prfshihet kalimi i nj nate, si me posht:
(i) Transporti;
(ii) fjetja (akomodimi);
(iii) T tjera shrbime t ndryshme nga shrbimet e transportit dhe fjetjes apo
shrbimet dytsore t lidhura me to, t cilat prbjn pjes t rndsishme t
pakets s shrbimit t udhtimit: si p.sh. shrbimi ushqimit, pjesmarrje n
ngjarje shkencore, kulturore, sportive, argtuese, vizita n muze e t tjera t
ngjashme.
Pjes e pakets sht gjithmon edhe shrbimi kshillimor apo lehtsia q u ofrohet udhtarve
dhe turistve nga agjencit e udhtimit.
2. Shrbimi i vetm i agjencis s udhtimit
Veprimet q agjencia e udhtimit kryen n emrin e saj, n prfitim t klientit pr t cilat prdor
furnizime t mallrave dhe t shrbimeve t furnizuara nga persona t tjer t tatueshm,
nkuptim t piks 1 t nenit 124 tligjit pr TVSH- n, konsiderohen si furnizim i nj shrbimi t
vetm trsor.
Vetm veprimet e kryera nga agjencit e udhtimit apo organizatort turistik q veprojn n emr
t tyre, pra sillen si ndrmjets t fshehur mund t aplikojn kt regjim.
N rastin kur agjencit e udhtimit veprojn n emr dhe pr llogari t nj klienti apo t nj
furnizuesi shrbimesh, pra sillen si ndrmjets transparent, furnizimet e tyre do t tatohen sipas
rregullave t regjimit normal t TVSH-s.
192
Ky regjim nuk zbatohet nse p.sh. agjencia ofron shrbimin n hotelin q e ka n pronsi apo
kryen transportin me autobusin q ka n pronsi, pasi duhet plotsuar kushti q agjencia t lidhet
me t tret.
3. Vendi i Furnizimit t Shrbimit t Agjencis s udhtimit
a) Si prcaktohet n pikn 2 t nenit 124 tligjit pr TVSH-n vendi i furnizimit t ktij

shrbimi t vetm sht n Shqipri nse agjencia e udhtimit e ka t vendosur n
Republikn e Shqipris vendin kryesor t aktivitetit t saj ose nj njsi fikse, dhe
furnizimi i shrbimit kryhet nprmjet saj.
b) N kuptim t paragrafit m sipr, agjencit e udhtimit t cilat nuk kan vendin kryesor t
aktivitetit t tyre apo nj njsi fikse n Shqipri, dhe nga selia e tyre e vendosur jasht
territorit t Republiks s Shqipris organizojn udhtime turistike apo qndrime t
klientve t saj n Shqipri, ather shrbimi i tyre i vetm si agjenci udhtimi nuk sht
objekt i aplikimit t TVSH-s sipas ktij ligji.
c) Bazuar n nenin 127 t ligjit, nse veprimet, pr t cilat agjencia e udhtimit u sht
drejtuar personave t tjer t tatueshm, jan kryer nga kta persona jasht Republiks s
Shqipris, shrbimii kryer nga agjencia e udhtimit sht i ngjashm me veprimtarin e
ndrmjetsit transparent dhe ky shrbim sipas nenit 62 t ligjit sht shrbim
ndrmjetsimi me shkall 0 % t TVSH-s.
d) Nse veprimet, sipas piks c), t ktij neni, jan kryer brenda dhe jasht Republiks s
Shqipris, marzhi zbatohet vetm pr shrbimin e agjencis s udhtimit t kryer brenda
vendit. Pjesa e shrbimit t agjencis s udhtimit, q u prket veprimeve jasht
Republiks s Shqipris, sipas nenit 62 t ligjit sht shrbim ndrmjetsimi me shkall
0 % t TVSH-s.
4. Vlera e Tatueshme e shrbimit t vetm t agjencis s udhtimit
N kuptim t piks 1 t nenit 125 t ligjit, vlera e tatueshme e furnizimit t shrbimit t vetm t
agjencis s udhtimit sht marzhi i agjencis s udhtimit ku prfshihet edhe TVSH qe lidhet
me kt marzh.
Marzhi i agjencis s udhtimit llogaritet si diferenca ndrmjet mimit total t paguar nga klienti
dhe vlers reale t paguar nga agjencia e udhtimit pr furnizimet e mallrave dhe shrbimeve t
193
faturuara nga persona t tjer t tatueshm me kusht q donjri nga furnizimet e mallrave dhe
shrbimeve nga t tret prfitohet nmnyr t drejtprdrejt nga klienti.
Marzhi llogaritet mbi bazn e faturave t lshuara dhe faturave t mbledhura pr nj udhtim
turistik.
Transaksionet, ndrmjet klientit dhe agjencis dhe agjencis dhe personave t tjer t tatueshm
nprmjet t cilve sht br i mundur t kryhet shrbimi duhet t kryhen nprmjet llogarive
bankare.
Si rregull, marzhi i agjentit t udhtimit prfshin edhe TVSH-n dhe llogaritja e vlers s
tatueshme dhe t TVSH-s s mbledhshme sipas ktij regjimi bhet si m posht:
a) Vlera e tatueshme = Marzhi i agjentit t udhtimit - TVSH-n e mbledhshme
b) TVSH e mbledhshme =Vlera e tatueshme (x) shkalla tatimore e TVSH-s (20%)
TVSH bhet e krkueshme n periudhn tatimore n t ciln t gjith elementet e nevojshm pr

llogaritjen e vlers s tatueshme mund t prcaktohen me siguri. Nse kjo nuk sht e mundur
m par marzhi zbatohet dhe tatimi krkohet n momentin kur kryhet shrbimi i vetm i
agjencis s udhtimit.
5. Rregullat e faturimit dhe e TVSH-s
Vlera e TVSH-s s mbledhshme sipas ktij regjimi nuk shnohet dhe nuk identifikohet vemas
n faturn q agjencia e udhtimit lshon pr klientin.
N rast t zbatimit t regjimit t veant si prcaktohet ne shkronjn m) t nenit 101 tligjit,
agjencia e udhtimit, n fatur duhet t shkruaj detyrimisht TVSH- ja sht zbatuar mbi
marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit. N rast se ky shnim mungon n fatur, fatura
konsiderohet e parregullt dhe aplikohen sanksione sipas ligjit Pr Procedurat Tatimore n
RSH.
Agjencia e udhtimit nuk ka t drejt t zbres TVSH-n e faturuar nga persona t tret t
tatueshm, pr mallrat dhe shrbimet t cilat prdoren n prfitim t drejtprdrejt t klientit, pra
konsumohen direkt nga klienti gjat udhtimit dhe jan pjes e shrbimit t vetm t agjencis s
udhtimit. Kto fatura regjistrohen n regjistrin e posam pr qllime t llogaritjes s marzhit
dhe deklarohen n librin e blerjes si prcaktohet n kt udhzim.
Agjencia e udhtimit ka t drejt t zbres TVSH-n pr shpenzimet e prgjithshme

administrative t agjencis s udhtimit, furnizime kto q nuk prdoren dhe nuk bjn pjes n
furnizimin e shrbimit t vetm t agjencis s udhtimit.
194
Agjencia e udhtimit sht e detyruar t mbaj regjistra kontabl t veant ku t regjistrohen

transaksionet (faturat e marra dhe t lshuara) dhe mnyra e llogaritjes s marzhit t agjencis,
vlers s tatueshme dhe TVSH e mbledhshme pr do shrbim udhtimi q u sht faturuar
klientve pr t ciln zbaton regjimin e marzhit t udhtimit.
Agjencia e Udhtimit lejohet t kryej saktsime t vlers s llogaritur t marzhit dhe TVSH-s
prkatse nse vlera e furnizimeve t marra ndryshon duke ndikuar n vlern e tatueshme nn
regjimin e marzhit.
Llogaritja e qarkullimit t agjencive pr qllime t prcaktimit t kufirit minimal t regjistrimit

pr TVSH-n sht vlera totale e paguar prej klientit pr do shrbim, pavarsisht nse ai
shrbim i nnshtrohet ose jo regjimit t marzhit, sht i tatueshm me 0% si shrbim i kryer pr
jasht, apo i tatueshm me 20%.
1. Rregulla praktike dhe shembuj
Supozojm se agjencia shet nj paket me shrbime pr kryerjen e nj udhtimi turistik i cili

kryhet pjesrisht brenda territorit t RSH-s dhe pjesrisht jasht territorit t RSH-s. Pr kt
qllim agjencia do t blej nga persona t tret furnizime me TVSH apo pa TVSH.
Agjencia sht e detyruar q t shes dhe t faturoj shrbimet e udhtimit t prfshira n
paketn e udhtimit si nj shrbim i vetm (pavarsisht nse furnizimet e blera nga t tret jan
me apo pa TVSH). N faturn e lshuar nga agjencia nuk llogaritet TVSH, por agjencia pasi
prcakton marzhin e llogarit TVSH-n n regjistrat prkats si parashikohet n pikn 5 t ktij
neni t udhzimit, e deklaron at nLibrin e shitjes dhe deklaratn e TVSH-s n kutin
prkatse me emrtimin Shitje n Regjimin e marzhit t agjencive t udhtimit. Faturat e
blerjes t cilat jan pjes e llogaritjes s marzhit deklarohen n librin e blerjes nga agjencia e
udhtimit, n kutin Blerje pa TVSH.
Kshtu n momentin e faturimit kur sht prcaktuar mimi q do t paguaj klienti pr paketn
e shrbimeve t udhtimit, agjencia ka mundsin t prcaktoj kostot e shrbimeve q
prfshihen n paket.
Pesha specifike q zn furnizimet e blera nga agjencia n prfitim t klientit prkatsisht pr
pjesn e udhtimit brenda territorit t RSH-s dhe pr pjesn e udhtimit jasht territorit t RSH-
s mbi totalin e tyre, do t prdoret si baz pr t prcaktuar pjesn q zn nmimin total t
faturuar, mimi i paguar pr shrbimet e pakets t ofruara brenda territorit t Shqipris dhe
mimi i paguar nga klienti pr shrbimet e ofruara jasht territorit t RSH-s.
Vlera e tatueshme dhe TVSH sipas marzhit, korrigjohet nse sht e nevojshme pasi subjekti t
kt marr edhe faturat e blerjes prkatse dhe rezultojn diferenca n marzhin e llogaritur n
momentin e lshimit t faturs.
195
Shembull 1: Agjencia ofron nj udhtim turistik me itinerar Tiran-Kor -Selanik- Tiran i cili
zgjat 2 net dhe mimi i prcaktuar pr do udhtar sht 25.000 lek.
Kor Selanik
vlera me TVSH vlera Totali
Shrbim fjetje +ushqim /person 4000 lek 8000 lek 12000 lek
Shrbim transporti /person 1500 lek 5000 lek 6500 lek
Totali 5500 lek 13000lek 18500 lek
Pesha specifike 29.7% 70.3%
Pjesa e mimit q i takon udhtimit brenda vendit (25000*29.7%) 7425 lek

(-)totali i shpenzimeve/person brenda vendit 5500 lek
=Marzhi i agjencis 1925 lek
TVSH e mbledhshme = 1925*20/120= 321 lek
N faturn tatimore t shitjes q agjencia i bn klientit shnon vetm vlern totale t paguar prej
25.000 lek dhe nuk llogarit TVSH.
Ndrkoh deklarimi n libra i faturs me vler 25.000 lek bhet si m posht:

N kutin prkatseShitje n regjimin e marzhit t librit t shitjes dhe Deklaratn e TVSH-s
n Vlern e tatueshme shnohet 1604 lek, TVSH 321lek, pr Marzhin total 1925 lek, dhe
Furnizime me 0% n vlern 17.575 lek(25.000 x 70.3% = 17.575 lek).
Faturat e blerjeve brenda vendit t cilat i shrbejn furnizimeve t cilat i nnshtrohen llogaritjes
s TVSH-s mbi marzhin regjistrohen n librin e blerjeve n kutin Blerje me TVSH jo t
zbritshme dhe pa TVSH dhe ruhen pr t dokumentuar dhe provuar llogaritjen e sakt t
marzhit dhe TVSH-s prkatse. Ato regjistrohen edhe n regjistrat e posam t mbajtur pr
llogaritjen e TVSH sipas marzhit.
Shembull 2: Agjencia ofron nj udhtim turistik npr jugun e Shqipris i cili zgjat 2 net dhe
mimi i prcaktuar pr do udhtar sht 15.000 lek.
Faturat e pranuara nga agjencia jan:

Vlera pa TVSH TVSH Vler me TVSH
Shrbim fjetje hoteli 2 net/person 3000 600 3600 lek
Shrbim transporti vajtje ardhje/person 1000 200 1200 lek
Shrbim katering /person 2000 400 2400 lek
196
Totali 7200 lek
mimi i paguar nga udhtari 15000 lek

(-)totali i shpenzimeve/person 7200 lek
=Marzhi i agjencis 7800 lek
TVSH e mbledhshme = 7800*20/120= 1300 lek
N faturn e shitjes q agjencia i bn klientit shnon vetm vlern totale t paguar prej 15.000
lek pa llogaritur dhe pa shfaqur TVSH n fatur. Fatura e shitjes duhet t ket shnimin
TVSH- ja sht zbatuar mbi marzhin, regjimi i agjencive t udhtimit, dhe deklarohet n librin
e shitjes dhe ndeklaratn e muajit n t ciln lshohet, e detajuar si m posht:
Vlera 7200 lek n kutinShitje pa TVSH
Vlera e tatueshme 6500lek si dhe 1300 lek TVSH n kutit prkatse Shitje Regjimi agjentve
t udhtimit.
Faturat e blerjes pr shrbimin e fjetjes n hotel, transport, shrbim catering deklarohen n
kutin Blerje me TVSH jot zbritshme/pa TVSH t librit t blerjes dhe deklaratn prkatse t
muajit kur ato furnizohen nga t trett.
Shembull 3: Agjencia ofron nj udhtim turistik n Athin, i cili zgjat 2 net dhe mimi i
prcaktuar pr do udhtar sht 20.000 lek.
Faturat e pranuara nga agjencia jan:

Vlera e furnizuar
Shrbim fjetje+ushqim (ne Athine) 2 net/person 10000 lek
Shrbim transport ndrkombtar/person 3000 lek
Total : 13.000 lek

mimi i paguar nga udhtari 20.000 lek.
N kt rast nuk kryejm llogaritje t marzhit pr kt udhzim pasi shrbimi sht kryer jasht
Shqipris dhe shrbimi i ofruar nga agjencia sht i tatueshm me 0% sipas regjimit normal t
TVSH-dhe faturohet si Furnizim me 0% dhe deklarohet n kutin Furnizime me TVSH 0%
tLibrit t shitjes dhe deklarats s TVSH-s.
Neni 78
Rregulla t Zbatimit t Regjimit t Marzhit t Fitimit
1. Koncepti i Regjimit t marzhit
197
Pr qllime t TVSH-se n seksionin 3 t kapitullit XI tligjit parashikohen nj sr rregullash t

veanta pr transaksionet brenda vendit t shitjes s mallrave t prdorur, veprave t artit,
objekteve t koleksionit dhe antikitetit.
Regjimi i veant prcakton tatimin e ktyre transaksioneve pr qllime t TVSH-s sipas
marzhit.
Ky regjim bn t mundur tatimin me TVSH mbi vlern e marzhit t transaksioneve t shitjes t
kryera nga:
a) personi i tatueshm rishits n kushtet e zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit sipas

nnseksionit 1 t seksionit 3 t kapitullit XI t ligjit; dhe
b) Organizatori i shitjeve n ankand n kushtet e zbatimit t regjimit t marzhit t fitimit
sipas nnseksionit 1 t seksioni3 t kapitullit XI t ligji.
2. Mallrat pr t cilat zbatohet regjimi
b. Koncepti i mallrave t prdorura

N kuptim t nenit 129 t ligjit, mallra t prdorura, jan mallra t prekshme t
luajtshme t cilat jan t prshtatshme pr prdorim t mtejshm n gjendjen q jan ose
pasi jan riparuar. Nuk konsiderohen mallra t prdorur veprat e artit, objektet e
koleksionit dhe antikitetit gjithashtu dhe metalet e muara apo gurt e muar sipas
parashikimeve ligjore.
Shembull: Nj makin quhet e prdorur nse pasi sht prdorur njher sht e aft t
riprdoret prsri.
c. Ndryshimi riparimit t mallrave t prdorura nga rinovimi dhe

transformimi
Mallrat e prdorura n kuptim t ktij regjimi, mund ti nnshtrohen nj procesi riparues. D.m.th.
nj operacion i cili on n rehabilitimin e mallit t prdorur nprmjet t cilit, mallit i kthehen
karakteristikat fillestare t objektit n gjendje t re.
Nse kemi t bjm me procese t tilla t cilat sjellin nj rinovim t vrtet t mallrave t
prdorura apo nj transformim trsor n raport me mallin origjinal para prdorimit, t cilat e
bjn mallin e prdorur q t humbas kualifikimin si mall i dors s dyt, ather ai bhet nj
produkt t ri, q tatohet n regjimin normal t TVSH-s si do produkt i ri.
Prcaktimi i dallimeve sa m sipr sht i rndsishm pasi furnizimet e mallrave t prpunuara
ose t rinovuara tatohen me TVSH pr vlern e tatueshme t shitjes sipas kuptimit t nenit 37 t
ligjit, ndrsa mallrat e prdorura t cilat riparohen, tatohen me TVSH vetm pr marzhin duke
ju nnshtruar ktij regjimi.
198
Kshtu me rinovim kemi t bjm kur vlera pa tatimin e elementeve t reja apo t prdorura
q vihen n prdorim pr rikthimin n gjendjen e mparshme sht m e lart se vlera e vet
mallit t prdorur, prfshir ktu edhe kosto t tjera ( p.sh. shpenzimet pr krahun e puns,
shpenzimet e prodhimit apo pjesa e shpenzimeve t prgjithshme q trupzohen n kt produkt)
pa prfshir n llogaritje t marzhit t fitimit.
Transformimi on n nj modifikim t karakteristikave fillestare t nj malli apo produkti dhe
shprehet me krijimin e nj malli t ri.
c) Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit
Veprate artit,objektet e koleksionit dhe antikitetit pr t cilat zbatohet ky regjim dhe
karakteristikat specifike prcaktohen te detajuara n aneksin II t Ligjit.
3. Mallra pr t cilat nuk zbatohet regjimi
a. Mbetjet industriale
N kuptim t ktij regjimi nuk konsiderohen mallra t prdorura, mbetjet industriale dhe
materialet e rikuperueshme. Kto mallra ne fakt jan t paprdorshme n gjendjen n t ciln
jan dhe prgjithsisht riprdoren si lnd e par. Furnizimet e mbetjeve industriale (hekuri apo
plastike) pr qllime t TVSH-s tatohen si mallra t reja me shkalln 20%, dhe nuk mund t
tatohen n baze t regjimit t marzhit t fitimit.
b. Metalet e muara apo gurt e muar

Metalet e muara dhe gurt e muar, sipas ligjit prjashtohen nga prkufizimi i mallrave t
prdorura. Ato i nnshtrohen regjimit normal t TVSH-s si do mall tjetr i ri.
Pr qllime t ktij seksioni duhet t dallohen nga njra an, metale t muar dhe gurt e muar
dhe gjithashtu, mallrat e tjera t muara n veanti, mallrat bizhuteri.
Metalet e muara n fjal jan ari, argjendi dhe platin, dhe lidhjet e ktyre metaleve me njri-
tjetrin ose me metale t tjera n fardolloj proporcioni, n formn e tyre t natyrshme apo n
form lingote, flet, pluhur, pllaka, etj.
4. Zbatimi i Regjimit t marzhit t fitimit nga personi i tatueshm rishits
Personi i tatueshm rishits i mallrave sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.
Ai zbaton TVSH sipas regjimit t marzhit t fitimit n transaksionet e shitjes s mallrave t

prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit ose antikuarve t cilat i jan furnizuar atij
brenda vendit nga :
199
a) nga nj person qe nuk sht i tatueshm pr TVSH-n. P.sh nj individ ishet makinn e tij t
prdorur nj personi t tatueshm ri-shits.
N kt rast personi i tatueshm ri-shits do t dokumentoj blerjen nga personi i pa-
tatueshm me Fatur nga Blersi pa zbatuar TVSH, n prputhje me ligjin Pr Procedurat
tatimore.
b) Nj person i tatueshm pr TVSH-n i cili nuk zbaton TVSH n faturn e tij t shitjes, pr
arsyet m posht:
1. Furnizimi i mallit t bler sht bler pa TVSH pasi sht bler si furnizim i
prjashtuar nga TVSH n shitje sipas nenit 54 t ligjit.
Ktu bjn pjes furnizimet e mallrave q jan prdorur vetm pr nj veprimtari t
prjashtuar nga TVSH, sipas neneve 51 dhe 53, t ktij ligji, n rastin kur kto mallra
nuk kan qen objekt i s drejts s zbritjes s TVSH-s.
P.sh. nj shoqri q kryen trsisht aktivitet t prjashtuar p.sh. lojrash fati shet nj
makin lojrash fati, t ciln e ka prdorur gjat aktivitetit. N kt rast personi i
tatueshm dokumenton shitjen tek personi i tatueshm ri-shits me fatur tatimore
shitje me TVSH (neni 101 i ligjit), pa zbatuar TVSH.
2. Furnizon nj mall pr t cilin personi i tatueshm nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s

TVSH-n n blerje sipas prcaktimeve t nenit 74 t ligjit.
P.sh. personi i tatueshm shet veturn e prdorur t administratorit t shoqris pr t
ciln nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s n momentin e blerjes.
c) nj person tjetr i tatueshm ri-shits, n qoft se furnizimi i mallrave prej ktij t fundit i
sht nnshtruar TVSH-s, n prputhje me kt skem t marzhit. Pra furnizuesi i mallit ka
zbatuar regjimin e marzhit t fitimit dhe ka dokumentuar transaksionin e shitjes me fatur ku
nuk zbatohet TVSH ne prputhje me nenin 135 t ligjit.
d) nj person i tatueshm, i cili sht subjekt i regjimit pr bizneset e vogla dhe furnizon mallra
kapital n mnyr rastsore.
N kt rast furnizuesi sht nj person i tatueshm i cili prfiton nga prjashtimi pr t
llogaritur TVSH mbi furnizimet e tij sipas prcaktimeve t seksionit 1, t kreut XI t ligjit,
dhe furnizimi q kryhet ka t bj me mall kapital t prfshir n aktivet afatgjata.
Personi i tatueshm rishits mund t zgjedh t zbatoj regjimin e marzhit nse shet brenda
vendit mallra t prdorura, t importuara nga ana e tij pr llogari t vet apo pr llogari t t
tretve.
200
N kt rast nuk mund t zbres TVSH-n e zbatuar mbi vlern e tatueshme n import nga
autoriteti doganor sipas nenit 44 t ligjit, pr mallrat e prdorura, veprat e artit, objekte t
koleksionit apo antikuare t importuara me qllim pr tu rishitur nga ana e tij.
5. E drejta e zgjedhjes pr objektet e artit
Bazuar n nenin 133 t ligjit nj person i tatueshm ri-shits i objekteve t artit, artikujve t
koleksionit dhe antikuarve, ka t drejt t zgjedh mbi aplikimin e regjimit t marzhit
veanrisht pr furnizimet e mallrave t mposhtme:
a) t objekteve t artit, artikujve t koleksionit dhe antikuarve, t cilat personi i tatueshm i ka
importuar vet;
b) t objekteve t artit, t cilat i jan furnizuar personit t tatueshm t tatueshm nga vet autori
apo nga ata q zotrojn t drejtat mbi to.
N rast t zbatimit t ktij regjimi pr kto kategori objektesh, personi i tatueshm detyrohet t
zbatoj regjimin me zgjedhje pr nj periudhe t paktn 3 vite ushtrimore dhe vlera e tatueshme
pr transaksionet e kryera do t jet n prputhje me nenin 131 t ligjit.
Pr furnizimet e objekteve t artit, artikujve t koleksionit dhe antikuareve t importuara nga vet
personi i tatueshm rishits, mimi i blerjes q merret parasysh pr llogaritjen e marzhit sht i
barabart me vlern e tatueshme t importit, e prcaktuar n prputhje me nenin 44, t ktij ligji,
shtuar me TVSH-n e paguar ose pr tu paguar pr importin.
6. Vlera e tatueshme sipas regjimit t marzhit
Ne zbatim t ktij regjimi vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhin sipas regjimit t
marzhit t fitimit llogaritet sipas formuls m posht:
TVSH mbi marzhin = [(SH- B) / (100%+20%)] x 20%
Pr qllime t zbatimit t TVSH-s sipas ktij regjimi ligji prcakton se vlera e tatueshme e
transaksionit t shitjes nn kt regjim, pr t ciln personi i tatueshm zbaton TVSH sht
vetm pr marzhin q ai ka realizuar zvogluar me vlern e TVSH-s q lidhet me vet marzhin.
Marzhi i realizuar nga personi i tatueshm sht i barabart me diferencn ndrmjet mimit t
shitjes s krkuar nga personi i tatueshm rishits dhe mimit t blerjes.
mim shitjeje-SH sht vlera totale q personi i tatueshm rishits prfiton apo do t
prfitoj nga blersi pr shitjen e mallrave te prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit
dhe antikuaret, prfshir tatimet, taksat, shpenzime doganore, shpenzime dytsore si komisione,
shpenzime transporti, ambalazhimi, sigurim,i etj., duke prjashtuar shumat e rimbursuara sipas
shkronjs c, t piks 1, t nenit 40, t ktij ligji.
201
mimi i shitjes prbn vlera totale t faturs s lshuar nga personi i tatueshm ri-shits si
prcaktohet n nenin 135 t ligjit.
mim blerje- B sht vlera totale e paguar ose pr tu paguar furnizuesit t mallit.
Shkalla tatimore-20% e zbatuar nga personi i tatueshm rishits nn kt regjim sht shkalla
standarde e TVSH-s.
Shembull
Personi i tatueshm rishits blen nj autovetur nga nj individ me mim blerje pr vlern
300.000 lek. Personi e rishet me mim shitjeje pr vlern 480.000 lek. Kshtu ai lshon nj
fatur pr vlern totale 480.000 leke pa llogaritur TVSH n fatur.
Marzhi i fitimit = mimi shitjeje- mim blerje= 480.000lek -300.000 lek= 180.000 lek.
Vlera e tatueshme = Marzhi i fitimit *SHT/(1+SHT)= 180.000 lek /1.2
Sa m sipr vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhinsipas regjimit t marzhit t fitimit
llogaritet sipas formuls m posht:
T = [(480.000- 300.000) / 1.2 ] x 20%=[180.000/1.2]*20%=180.000/6= 30.000 lek
Tatimi pr tu paguar nga personi i tatueshm ri-shits sht 30.000 lek. Tatimi deklarohet dhe
paguhet n deklaratn e TVSH-s n kutin prkatse vlera e tatueshme dhe TVSH mbi marzhin.
7. Marzhi individual pr do mall
Llogaritja e TVSH-s sipas nenit 5 t ktij udhzimi bhet rast pas rasti pr do mall. Kjo
mnyr llogaritje zbatohet nga personi i tatueshm ri-shits pr do mall t prdorur, vepr arti,
objekt koleksioni apo antikiteti nse mimi i shitjes s mallit sht (= ose > 50.000 lek).
Personit t tatueshm ri-shits i lind detyrimi pr t llogaritur TVSH, dhe ajo bhet e krkueshme
n momentin kur furnizimi sht kryer, dhe lshohet fatura e shitjes n prputhje me ligjin. Ky
sht edhe momenti n t cilin marzhi realizohet dhe t gjith elementt prcaktues t marzhit
jan t matshme me siguri.
TVSH e pagueshme mbi marzhin e fitimit n kt rast llogaritet sipas nenit 6 t ktij udhzimi
dhe deklarohet n kutin prkatse t deklarats s TVSH-s s deklaruar pr periudhn tatimore
kur sht lshuar fatura e shitjes nga ana e personit t tatueshm ri-shits.
202
8. Faturimi dhe regjistrimet kontabl sipas marzhit individual
Personat e tatueshm ri-shits, i cili zbatojn regjimin e marzhit sipas ktij neni, nuk duhet t
llogaritin apo t pasqyrojn t ndar vlern e TVSH-s n faturn e lshuar. N do fatur t
lshuar q i nnshtrohet regjimit t marzhit, personi i tatueshm rishits duhet t shnoj: Shitje
q i nnshtrohet regjimit t marzhit t fitimit.
Personat e tatueshm, t cilt kryejn transaksione q lidhen me mallrat e prdorura, veprat e
artit, objektet e koleksionit apo t antikuareve duhet t mbajn n mnyr t ndar llogarit pr
transaksione t kryera me kto mallra, sipas regjimeve t ndryshme q zbatojn.
9. Marzhi total
Kategorit e personave t tatueshm ri-shits q zbatojn kt regjim, jan ata t cilt shesin nn
kt regjim mallra me vler t vogl n sasi t mdha, t s njjts natyr t cilat n regjimin
normal t TVSH-s jan t tatueshme me t njjten shkall tatimore. Kta persona mund t
prllogarisin marzhin mbi baza mujore.
N kt rast si prcaktohet n nenin 132 t ligjit, vlera e tatueshme pr furnizimet e mallrave,
pr t cilat zbatohet e njjta tarif TVSH-je, prbhet prej marzhit total t realizuar pr periudhn
tatimore (muajin) pr t ciln personi i tatueshm ri-shits detyrohet t paraqes deklarat sipas
nenit 106, t ligjit zvogluar me TVSH-n, q lidhet me vet marzhin total.
Marzhi sipas ktij neni llogaritet si total dhe sht diferenca ndrmjet vlers totale t furnizimeve
me vlern totale t blerjeve t mallrave q i nnshtrohen ktij regjimi, t kryera gjat do
periudhe mujore, pr t ciln personi i tatueshm ri-shits detyrohet t deklaroj
5. Regjistrimet kontabl
Personi i tatueshm ri-shits q zbaton kt regjim duhet t mbaj n mnyr t sakt dhe t
regjistruar m vete inventarin kontabl t mallrave pr t cilat zbaton marzhin total mujor.
Gjithashtu personat e tatueshm, t cilt kryejn transaksione q lidhen me mallrat e prdorura,
duhet t mbajn n mnyr t ndar llogarit pr transaksione t kryera me kto mallra, sipas
regjimeve t ndryshme q zbatojn.
6. Faturimi
Pavarsisht zbatimit t marzhit total, personi i tatueshm ri-shits sht i detyruar t lshoj
fatur shitje pr do furnizim n momentin e kryerjes s tij n prputhje me ligjin.
Personi e tatueshm rishits, i cili zbaton regjimin e marzhit total n faturn e lshuar pr do
furnizim, nuk duhet t llogaris apo t pasqyroj t ndar vlern e TVSH-s n faturn e lshuar.
N do fatur t lshuar q i nnshtrohet regjimit t marzhit, personi i tatueshm ri-shits duhet
t shnoj: Shitje q i nnshtrohet regjimit t marzhit t fitimit.
203
7. Rregullimi mujor
Nse gjat nj periudhe mujore vlera totale e blerjeve sht m e madhe se vlera totale e
furnizimeve t kryera, diferenca i shtohet totalit t blerjeve t muajit pasardhs.
Rregullimi vjetor sipas inventarit

Bazuar n inventarin e mbajtur personi i tatueshm ri-shits bn nj rregullim vjetor t vlers s
inventarit si m posht:
a) nse diferenca midis vlers s stokut t dats 31 dhjetor me vlern e stokut t dats 1
janar t t njjtit vit sht negative, ajo i shtohet blerjeve t kryera n periudhn e par t
vitit pasardhs;
b) nse diferenca midis vlers s stokut t dats 31 dhjetor me vlern e stokut t dats 1
janar t t njjtit vit sht pozitive, ajo i zbritet blerjeve t kryera n periudhn e par t
vitit pasardhs.
Deklarimi
TVSH e pagueshme sipas skems s Marzhit total t llogaritur mbi baza mujore deklarohet n
kutit me kt emrtim t deklarats s TVSH-s s deklaruar pr periudhn tatimore kur sht
llogaritur marzhi nga ana e personit t tatueshm ri-shits.
Shembull:
Nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n me dat 01.09.2014. Veprimtaria e tij sht
tregti goma t prdorura automjetesh, dhe do t zbatoj regjimin e marzhit total. Inventari i tij
me 31.12.2014 n vler sht 100.000 lek.
Mbartje Vlere Blerje Vlere shitje TVSH e

diference mallra mallra Marzhi Marzh pagueshm
inventari totale totale pozitiv negativ e
Shtator - 100,000 200,000 100,000 16,667
Tetor - 200,000 150,000 (50,000) -
Nentor 50,000 100,000 120,000 (30,000) -
Dhjetor 30,000 150,000 220,000 40,000 6,667
-
-
JANAR (n+1) (100,000) 320,000 500,000 280,000 46,667
204
10. E drejta e zbritjes s TVSH-s
Personat e tatueshm ri-shits nuk kan t drejt t zbresin TVSH-n n lidhje me blerjet brenda
vendit, importimin e veprave t artit, objektet e koleksionit ose t antikuareve prsa furnizimet e
tyre tatohen sipas regjimit t marzhit n prputhje me dispozitat e neneve 129 dhe 130, t ktij
ligji.
Personi i tatueshm nuk ka t drejt t kreditoj TVSH-n pr mallrat q i jan furnizuar nga nj
person i tatueshm ri-shits n qoft se ky furnizim i sht nnshtruar regjimit t marzhit, pasi n
faturn e lshuar pr kt furnizim nuk shfaqet TVSH.
Personi i tatueshm ri-shits sipas ktij regjimi furnizon shrbime t tatueshm me TVSH dhe
sipas nenit 74 tligjit gzon t drejtn t kreditoj TVSH e mallrave apo shrbimeve t blera nga
ai me qllimi konsumin dhe prdorimin e tyre pr qllime t realizimit t aktivitetit t tij te
tatueshm me TVSH. Ktu prfshihen blerjet pr shpenzime t prgjithshme administrative dhe
t funksionimit t tij si person i tatueshm pr TVSH-n dhe n asnj rast nuk prfshihen
furnizimet e blera dhe t mbajtura nga ai me qllim pr tu shitur nn regjimin e marzhit.
11. E drejta pr t zbatuar regjimin normal t TVSH-s
Nse personi i tatueshm ri-shits zbaton regjimin e marzhit, ather pr t ushtruar t drejtn pr
t zbatuar regjimin normal t TVSH-s duhet t respektohet afati i parashikuar n pikn 4 t
nenit 133 tligjit.
Nse personi i tatueshm ri-shits ka bler n rrethana t caktuara mallra t cilat jan objekt i
ktij regjimi, pr t cilat sht zbatuar TVSH sipas regjimit normal, ather ai ka t drejtn ti
rishes ato n regjimin normal t TVSH-s.
Zbritja e TVSH-s n blerje t ktyre mallrave, nuk lind q n momentin e tyre t blerjes por
kushtzohet me momentin e realizimit t transaksionit t shitjes s mallit pra, me momentin e
lindjes dhe krkueshmris s TVSH-s n regjimin normal.
Pr t ushtruar t drejtn e zbritjes duhet t zotroj nj fatur tatimore me TVSH pr mallin n
prputhje me ligjin. N do rast periudha nga momenti i blerjes s mallit deri n shitjen e tij nuk
mund t tejkaloj periudhn 12 muaj kalendarike.
Neni 79
Rregulla t zbatimit t regjimit t shitjeve me ankand
1. Koncepti i marzhit t realizuar nga organizatori i shitjeve n ankand
205
Regjimi i TVSH-s s marzhit t realizuar n shitjen me ankand zbatohet nga Organizatori i

shitjeve n ankand i cili n kuadr t veprimtaris s tij ekonomike, n emr t tij por pr llogari
t Porositsit t shitjes n ankand nxjerr mallin e porositsit n ankand pr tia shitur ofertuesit
m t mir.
Organizator i shitjeve n ankand sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n.
Porositsi i shitjes n ankand sht cilido person, malli i t cilit i jepet pr tu shitur
organizatorit t shitjes n ankand mbi bazn e nj kontrate, sipas s cils ai prfiton komision pr
shitjen.
2. Mallrat pr t cilat organizatori i ankandit zbaton regjimin e marzhit
a. Pr qllime t ktij neni termi mallra t prdorura jan ato si prcaktohen n nenin
129 t ligjit. Organizatori i ankandit nuk zbaton regjimin e marzhit t realizuar pr mallra
t ndryshme nga sa prcaktohet n nenin 129.
b. Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit pr t cilat zbatohet ky regjim dhe
karakteristikat specifike prcaktohen t detajuara n aneksin II tligjit.
c. Organizatori i ankandit nuk zbaton regjimin e marzhit t realizuar pr veprat e artit,
objektet e koleksionit dhe antikitetit t ndryshme nga sa prcaktohen n nenin 129.
3. Personi porosits i shitjes n ankand
Organizatori i shitjes i mallrave sht nj person i tatueshm i regjistruar pr TVSH-n sipas

ligjit.
Ai zbaton TVSH sipas regjimit t realizuar n shitjen me ankand pr transaksionet e shitjes s
mallrave t prdorura, veprave t artit, objekteve t koleksionit ose antikuarve t cilat i kryen
n emr t tij por pr llogari t Porositsit t shitjes n ankand i cili sht njri nga personat e
mposhtm:
a. Nga nj person qe nuk sht i tatueshm pr TVSH-n.
Shembull: Nj OJF jo person i tatueshme sipas nenit 3 t ligjit , e cila n rolin e porositsit
ngarkon organizatorin q t shes n ankand , automjetin e prdorur q bn pjes n pasurin e
saj, i shfrytzuar pr qllime t aktivitetit t saj joekonomik jofitimprurs.
N kt rast organizatori shitjes n ankand do te dokumentoj blerjen nga personi i pa-tatueshm
me Fatur nga Blersi pa zbatuar TVSH, n prputhje me ligjin pr procedurat tatimore.
b. Nj person i tatueshm pr TVSH-n i cili nuk zbaton TVSH n faturn e tij t shitjes,
pr arsyet me posht:
1.Furnizimi i mallit q po kryen prjashtohet nga TVSH n shitje sipas nenit 54 t ligjit.
Ktu bjn pjes furnizimet e mallrave q jan prdorur vetm pr nj veprimtari t
prjashtuar nga TVSH, sipas neneve 51 dhe 53, t ktij ligji, n rastin kur kto mallra nuk
206
kan qen objekt i s drejts s zbritjes s TVSH-s.

Shembull: Nj shoqri q kryen trsisht aktivitet t prjashtuar p.sh. lojrash fati , n rolin e
porositsit ngarkon organizatorin e ankandit t shes aparatet e lojrave t fatit t shfrytzuara nga
ajo loj fati t ciln jan t prdorura.
N kt rast personi i tatueshm porosits dokumenton shitjen tek organizatori me format me
fatur tatimore shitje me TVSH sipas nenit 101 t ligjit, pa zbatuar TVSH, prsa ligji e
prjashton kt transaksion nga TVSH.
i.Porositsi i shitjes n ankand ngarkon organizatorin q t shes nj automjet pr t cilin personi

i tatueshm nuk ka gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-n n blerje sipas prcaktimeve t nenit
74 t ligjit.
Shembull: Porositsi shet veturn e prdorur t administratorit t shoqris pr t ciln nuk ka
gzuar t drejtn e zbritjes s TVSH-s n momentin e blerjes, prsa ligji nuk e lejon.
c. Nj person i tatueshm, i cili sht subjekt i regjimit pr bizneset e vogla dhe furnizon
mallra kapital n mnyr rastsore.
N kt rast furnizuesi sht nj person i tatueshm i cili prfiton nga prjashtimi pr t
llogaritur TVSH mbi furnizimet e tij sipas prcaktimeve t seksionit 1, t kreut XI, t
ktij ligji, dhe furnizimi q kryhet ka t bj me mall kapital t prfshir n aktivet
afatgjata.
d. Nj person tjetr i tatueshm ri-shits, n qoft se furnizimi i mallrave prej ktij t fundit
i sht nnshtruar TVSH-s, n prputhje me kt skem t marzhit. Pra furnizuesi i
mallit ka zbatuar regjimin e marzhit t fitimit dhe ka dokumentuar transaksionin e shitjes
me fatur n t ciln nuk zbatohet TVSH sipas nenit 135 t ligjit.
4. Momenti i furnizimit
Furnizimi i mallrave organizatorit t shitjes me ankand publik konsiderohet si i kryer n

momentin kur realizohet shitja me ankand publik e ktyre mallrave, q prkon me momentin kur
lshohet fatura e shitjes ne ankand pr ofertuesin m t mir.
N kt moment organizatori i tatueshm llogarit me siguri marzhin e realizuar nga shitja n
ankand, i cili llogaritet rast pas rasti pr do shitje t realizuar. Dhe n do rast vlera e tatueshme
prllogaritet sipas prcaktimeve t nenit 141 te ligjit
5. Vlera e tatueshme
N zbatim t ktij regjimi vlera e tatimit pr tu paguar TVSH mbi marzhin sipas regjimit t
marzhit te realizuar nga shitja n ankand llogaritet sipas formuls m posht:
Tatimi = [VTB-(CShA-Komisioni )]x 20%
207
Marzhi i realizuar n shitjen me ankand nga organizatori q prfaqson nn kt regjim vlern e

tatueshme, llogaritet si diferenc e elementeve m posht:
a)Vlers totale t faturuar blersit (VTB); me
b) (VNP) vlern neto t porositsit sht vlera neto q organizatori i shitjes me ankand i ka
paguar apo do ti paguaj porositsit, e cila prbhet nga diferenca midis mimit t shitjes n
ankand (SHA) t mallit i cili pretendohet nga porositsi dhe vlers s komisionit, q
organizatori i shitjes n ankand ka marr ose do t marr prej porositsit, mbi bazn e kontrats
komisionere pr shitjen;Vlern neto q konsiston n mimin t shitjes s mallit t paracaktuar
nga porositsi n kontrat minus komisionin q i paracakton porositsi organizatorit.
Pra VNP= CshA-Komisioni
Vlera e tatueshme = VTB- VNP
TVSH=Vler e tatueshme x 20%
Shkalla tatimore e zbatuar nga personi i tatueshm ri-shits nn kt regjim mbi marzhin e
realizuar nga shitja n ankand sht gjithmon shkalla standarde e TVSH-s pra 20% e TVSH-
s.
6. Detyrime t faturimit ndaj blersit
Organizatori i shitjes me ankand ne momentin e realizimit t shitjes me ankand duhet ti lshoj
blersit nj fatur, n t ciln dallohen vemas elementet e mposhtme:
a) mimi i shitjes me ankand t mallit q sht dhe mimi i cili sht ofruar nga vet blersi pr
t bler artikullin e shfaqur n ankand.
b)tatimet dhe taksat, taksat doganore, tarifat dhe t tjera t ngjashme. kto jan detyrime t
veanta t cilat mund t aplikohen rast pas rasti n lidhje me shitjen n ankand nse ka. N kto
detyrime nuk bn pjes TVSH q duhet t llogaris organizatori mbi marzhin e realizuar nga
shitja n ankand e mallit.
c)shpenzime dytsore, si:komisione, shpenzime transporti, ambalazhimi, sigurimi etj., q
organizatori ia ngarkon blersit t malli- shpenzime shtes q duhet t bhen mbi artikullin e
shitur n ankand t cilat prballohen nga blersi prsa jan t nevojshme pr ta drguar artikullin
tek blersi.
N faturn e lshuar nga organizatori i shitjes me ankand pr blersin nuk duhet t llogaritet apo
t pasqyrohet e ndar vlera e TVSH-s.
N do fatur t lshuar q i nnshtrohet shitjes me ankand organizatori i shitjes n ankand duhet
t shnoj: Shitje q i nnshtrohet regjimit t shitjes me ankand si prcaktohet n nenin 142 t
ligjit.
Nse fatura nuk i lshohet blersit n prputhje me sa m sipr ajo do t konsiderohet e
parregullt.
7. Detyrime t organizatorit ndaj porositsit t ankandit
208
Organizatori i shitjes n ankand, t cilit isht dorzuar malli, mbi bazn e nj kontrate komisioni
pr shitjen me ankand, duhet ti paraqes porositsit nj pasqyr t detajuar ku vlera neto, sipas
nenit 141, shkronja a, t ktij ligji, t detajohet si diferenc midis mimit t shitjes s mallit n
ankand q pretendohet nga porositsi dhe vlers s komisionit pr tu paguar nga porositsi.
Nse porositsi nuk sht person i tatueshm pasqyra e hartuar sipas piks 1, t ktij neni
shoqron faturn e lshuar nga organizatori i shitjes n ankand pr t dokumentuar vlern n
blerje t mallit
Ndrsa n rastet kur porositsi vepron si personi i tatueshm ather do t lshoj faturn e mallit
t dorzuar sipas mimit t shitjes t prcaktuar n kontratn e dorzimit t mallit tek porositsi,
n momentin e kryerjes s furnizimit n prputhje me nenin 140, t ligjit.
Nse organizatori i shitjes ne ankand mbi bazn e nj kontrate komisionere ngarkohet t shes
nj mall n ankand ku porositsi sht person i tatueshm, apo malli i dorzuar nuk prfshihet n
prcaktimet e nenit 2, si furnizimet nga porositsi te organizatori dhe ri-shitja nga organizatori
tek ofertuesi m i mir, trajtohen si furnizime kundrejt pagess sipas regjimit normal t ligjit
duke zbatuar TVSH.
8. Mbajtja e llogarive kontabl
Organizatori i shitjes duhet t mbaj llogari kontabl t detajuara pr transaksionet e kryera n

kuadr t shitjes n ankand.
Organizatori i shitjes n ankand duhet t mbaj regjistra t veant ku t regjistrohen t gjitha
detajet e nevojshme dhe t gjitha veprimet e kryera n emr t tij, por pr llogari t secilit prej
porositsve, si dhe pasqyrat e hartuar n prputhje me nenin 143 t ligjit.
Duhet t disponoj n do moment kontratat me t cilat ka marr n dorzim mallin nga
porositsi ku prcaktohet mimi minimal i shitjes n ankand i cili pretendohet nga porositsi si
dhe komisioni i prcaktuar n vler.
Shembull: Individi A porositsi i shitjes n ankand i dorzon organizatorit t ankandit nj

piktur t krijuar nga vet ai. mimi i shitjes i prcaktuar nga individi sht 10.000 lek dhe
komisioni i organizatorit sht 1.000 lek ( 10% e mimit t porositsit).
Ankandi zhvillohet n Tiran.
mimi i shitjes n ankand i ofruar nga ofertuesi m i mir sht 15.000 lek
Shpenzime transporti t pikturs n Durrs ku edhe banon blersi-ofertues jan 1.500 lek, t
cilat i ngarkohen blersit.
Sa sht TVSH e llogaritur.
VNP= CshA Komisioni = 10.000 -1000=9.000 lek
VTB= 15.000+1.500= 16.500 lek
209
Vler TVSH= [VTB-(CShA-Komisioni )]x 20%=(16.500-9.000)x20%=1.500 lek

Organizatori rezulton me TVSH pr tu paguar pr vlern 1.500 lek TVSH, vler e cila
deklarohet n rubrikat prkatse t librave t shitjes dhe n deklaratn e periudhs tatimore n
t ciln sht realizuar shitja n ankand.
Organizatori n zbatim t nenit 143 t ligjit do t hartoj pasqyrn dhe lshon fatur nga blersi
ku detajohen t njjtat zra t pasqyrs.
Organizatori lshon fatura tatimore shitje pr blersin ofertues m t mir ku detajohen

elementet q prbjn VTB 16.500 lek, pa shfaqur n t TVSH-n.
Neni 81
Zbatimi i Udhzimit
Ngarkohen me zbatimin e ktij udhzimi Autoriteti Tatimor dhe Autoriteti Doganor.
Neni 82
Shfuqizime
Me hyrjen n fuqi t ktij Udhzimi, Udhzimi i Ministrit t Financave nr.17, dat 13.05.2008
Pr TVSH-n, shfuqizohet.
Neni 83
Hyrja n fuqi
Ky Udhzim botohet n Fletoren Zyrtare dhe i shtrin efektet nga 1 janari 2015.
SHKLQIM CANI
MINISTR I FINANCAVE
210

UMF Nr. 6 Dt. 30.01.2015 Per TVSH Ne

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

UMF Nr. 6 Dt. 30.01.2015 Per TVSH Ne

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Janar, 30 , 2015 UDHEZIM nr.

Nr. 6 , Dat 30.01.2015

PR TATIMIN MBI VLERN E SHTUAR N REPUBLIKN E SHQIPRIS

N mbshtetje t nenit 102, pika 4 t Kushtetuts s Republiks s Shqipris, t ligjit

Pr qllime t ktij udhzimi, termat e mposhtme t prdorura n kt udhzim kan kuptimin:

6.Autoriteti doganor sht Administrata Doganore e Republiks s Shqipris, prgjegjse pr

1. N kuptim t nenit 2 t ligjit, nj transaksion sht n fushn e zbatimit t TVSH-s n

2. Transaksionet n fushn e zbatimit t TVSH-s jan transaksione t tatueshme me TVSH

Sipas ktij ligji tatohen me TVSH:

a) Furnizimet e mallrave t kryera kundrejt pagess nga nj person i tatueshm q vepron si i

a) vendi i furnizimit t mallrave dhe /ose

b) vendi i furnizimit tshrbimeve.

Furnizimet e mallrave ose shrbimeve, vendi i furnizimit t t cilave sht n Republikn

Ndrkoh nse vendi i furnizimit nuk sht n Republikn e Shqiprisather furnizimi i

2.2 Gjithashtu q nj transaksion t konsiderohet n fushn e zbatimit t TVSH, duhet t

Pr t provuar lidhjen e drejtprdrejt duhet t verifikohen kushtet e mposhtme, t cilat duhet t

a) Avantazhi q transaksioni i sjell klientit, pra nse klienti ka marr nj furnizim t

Shembull 1: Shrbimet e bra nga nj organizat jofitimprurse n dobi t komunitetit, shrbime

Shembull 3: Nj organizm ngarkohet nga antart e tij pr t br promovimin e produkteve q

mnyr proporcionale me interesin e drejtprdrejt t do pronari t trojeve. N kt rast, kjo

Mbi prmbushjen e kushteve pr prcaktimin e lidhjes s drejtprdrejt, pa u kufizuar vetm n

ii. Ekzistencn e nj angazhimi t qart nga ana e furnizuesit t mallit/shrbimit pr t kryer nj

2.3. Pr ekzistencn e lidhjes direkte transaksion-kundrvler nuk sht kusht q mimi si

2.4. Emrtimi q palt n transaksion i bjn pagess sht i parndsishm pr t prcaktuar

a) Shumat e paguara prbjn n fakt kundrvlern e nj transaksioni t realizuar n prfitim

b) shumat e derdhura plotsojn mimin e nj transaksioni t tatueshm, n formn e nj

Kur nj organizm financohet nga shuma q cilsohen si ndihma, grante, donacione,

2. N kuptim t nenit 4 t ligjit veprimtari ekonomike sht do veprimtari e kryer nga

Gjithashtu konsiderohet veprimtari ekonomike shfrytzimi i pasuris s trupzuar ose t

3. Nocioni i pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm

a) Personat q veprojn n mnyr t pavarur jan ata q ushtrojn nj aktivitet nn

Mund t veprojn n mnyr t pavarur personat q ushtrojn nj aktivitet profesional

b) Personat q konsiderohen se nuk veprojn n mnyr t pavarur, pra veprojn n mnyr

i. Punmarrsit dhe persona t tjer q lidhen me nj kontrat pune apo me do

ii. puntort q punojn n shtpi, t ardhurat e t cilve konsiderohen si pag

N kuptim t nocionit t pavarsis n lidhje me cilsin e personit t tatueshm, si persona q

1. do person i tatueshm sipas nenit 3 t ligjit regjistrohet duke u prfshir n regjistrin e

2. N zbatim t nenit 91 t ligjit, do person i tatueshm duhet t regjistrohet n regjimin

5. Ka t drejt t regjistrohet dhe ti nnshtrohet regjimit normal t TVSH-s do person i

mnyr t detyrueshme nga autoriteti tatimor n momentin (periudhn) q konstatohet.

do person i tatueshm i regjistruar n regjimin normal t TVSH-s, ka t drejt t krkoj t

Krkesa pr regjistrimin e personit t tatueshm pr rastet b) dhe c) i drejtohet Drejtoris

1. Nse personi i tatueshm q regjistrohet ose krkon t regjistrohet nga TVSH-ja ka

N kt rast mallrat inventar (pr tu shitur) do t konsiderohen si furnizim kundrejt

2. Personat e tatueshm q nuk kryejn me veprimtari ekonomike dhe do t regjistrohen

Personi i tatueshm q regjistrohet nga regjimi normal dhe kalon n regjimin e

1. Bazuar n nenin 3 t ligjit, nuk konsiderohet person i tatueshm do organizat

n prputhje me ligjin pr organizatat jofitimprurse, prve kur kjo organizat prfiton

2. Nj organizat jofitimprurse q prfiton pagesa t tilla si kuotizacionet, nse ka t tilla,

3. Bazuar n kriteret q duhet t prmbushen q nj transaksion t jet n fushn e zbatimit

4. N kuadr t veprimtaris jofitimprurse q kryejn organizatat jofitimprurse t tilla si:

N veprimtarin jofitimprurse prfshihet prve veprimtaris jo-ekonomike edhe

5. Organizata jofitimprurse burimi i t ardhurave t t cils jan:

konsiderohen si transaksione n fushn e zbatimit t TVSH-s dhe pr kt qllim

6. Organizatat jofitimprurse, t cilat fitojn personalitetin juridik pasi regjistrohen n

Personat juridik t s drejts publike prmenden kryesisht:

- organet e pushtetit qendror prfshir administratn n nivel qendror;

nn kontrollin e autoritetit publik, financimi i t cilave sigurohet n gati trsin e

i. N rastin kur kto organe t s drejts publike nuk konsiderohen persona t

ii. N rastin kur t qenit person jo i tatueshm i ktyre organeve, shkakton

2. Nocioni i konkurrencs, i cili merret pr referenc pr t ditur nse nj organizm i t

Karakteri konkurrues i aktivitetit t nj organizmi publik mund t vendoset vetm n

Si rregull praktik, duhet t konsiderohen se mund t hyjn n konkurrenc me sektorin