mr. sc.

Ida Dojčić
TEB, Zagreb

Izvješće o poslovnim
događajima s povezanim osobama
- Obrazac PD-IPO
Pravilnikom o porezu na dobit1 propisana je obveza sastavljanja Iz-
vješća o poslovnim događajima s povezanim osobama, ukoliko su
tijekom poreznog razdoblja u poslovnim knjigama poreznog obve-
znika evidentirani poslovni događaji s povezanim osobama. Ova
se odredba odnosi na porezna razdoblja koja su započela od 1.
siječnja 2016., pa se navedeno Izvješće po prvi puta dostavlja
uz Prijavu poreza na dobit za 2016. godinu.

Sukladno čl. 46. Pravilnika o porezu na dobit, uz !

1
Prijavu poreza na dobit (PD obrazac) Poreznoj upravi se
dostavlja i Izvješće o poslovnim događajima s poveza-
nim osobama na Obrascu PD-IPO. Izvješće se dostavlja
samo ukoliko su u poslovnim knjigama poduzetnika ti-
jekom poreznog razdoblja evidentirani poslovni događaji
s povezanim osobama. Poslovni događaji odnosno tran-
sakcije između povezanih osoba u svakom su poreznom
sustavu, pa tako i našem, posebno regulirani. Zakon o
porezu na dobit2 propisuje posebne porezne tretmane
određenih poslovnih događaja s povezanim osobama,
prvenstveno rezidenata i nerezidenata (čl. 8., čl. 13. i čl.
14.), te rezidenata u slučaju mogućeg prelijevanja dobiti.
Nadalje, kada je riječ o povezanim osobama rezidentima
država članica Europske unije, Zakonom o porezu na
dobit se u čl. 6., čl. 20.a do 20.r te čl. 31.a do 31.e poseb-
no uređuje postupak oporezivanja određenih transak-
cija između povezanih osoba rezidenta i nerezidenata iz
druge države članice EU-a. Potrebno je istaknuti kako se
od dana pristupanja Hrvatske Europskoj uniji primjenj-
uju odredbe Zakona o porezu na dobit (čl. 31.a - 31.e)
te Pravilnika o porezu na dobit (čl. 51.a - 51.b), kojima
je izvršeno usklađivanje sa Direktivama Vijeća EU, koje
se odnose na oporezivanje porezom po odbitku isplata
106 kamata i autorskih naknada između povezanih društava
različitih država članica, te oporezivanje dividendi i
udjela u dobiti između matičnih društava i povezanih
društava iz različitih država članica.
! »Izvješće o poslovnim događajima s povezanim
osobama za razdoblje od 1.1. do 31.12.2016.« do-
stavlja se uz Prijavu poreza na dobit za 2016., ako su
tijekom 2016. ostvareni poslovni događaji s poveza-
nim osobama.
1
Pravilnik o porezu na dobit (Nar. nov., br. 95/05 – 1/17)
2
Zakon o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04 – 115/16)
Za potrebe sastavljanja Obrasca PD-IPO obveznici
poreza na dobit obvezni su u svojim evidencijama
osigurati sve podatke propisane čl. 47.b Pravilnika.
U Obrazac PD-IPO uključuju se potraživanja od-
nosno obveze po osnovi isporuka dobara i obavljenih
usluga, te potraživanja ili obveze po osnovi zajmova
i kredita povezanim osobama. Kreditne institucije u
Obrazac PD-IPO ne unose podatke o transakcijama
obavljenim na novčanom tržištu utvrđenom u smi-
slu posebnog propisa o tržištu kapitala, na kojemu se
trgovanje odvija prema jednoznačnim pravilima i po
načelima nepristranosti i jednakosti svih sudionika
bez unaprijed određenoga kupca (47.b st. 3. Pravilnika
o porezu na dobit).
1. Povezane osobe
Povezanost između pravnih, te između pravnih i
fizičkih osoba regulirana je kroz nekoliko propisa.
Zakon o trgovačkim društvima3 u čl. 473. navodi kako
su povezana društva pravno samostalna društva koja
u međusobnom odnosu mogu stajati kao:
■ društvo koje u drugome društvu ima većinski udio
ili većinsko pravo u odlučivanju,
■ ovisno i vladajuće društvo,
■ društvo koncerna,
■ društva s uzajamnim udjelima i
■ društva povezana poduzetničkim ugovorima.
Povezanost je definirana i računovodstvenim stan-
dardima (MSFI i HSFI), a povezanim osobama pr-
venstveno se bavi MRS 24 - Objavljivanje povezanih
osoba te HSFI 2 - Konsolidirani financijski izvještaji.
3
Zakon o trgovačkim društvima
(Nar. nov., br. 111/93 - 110/15; u nastavku: ZTD)

UDK 336.2
TEB Poslovno savjetovanje
Sukladno HSFI-u 2 (toč. 2.22)4, povezana osoba  je
osoba ili poduzetnik koji je povezan s izvještajnim
poduzetnikom na neki od slijedećih načina:
a) osoba ili član uže obitelji te osobe je povezana
osoba izvještajnog poduzetnika ako:
i. ima kontrolu ili zajedničku kontrolu nad izvje-
štajnim poduzetnikom
ii. ima značajan utjecaj na izvještajnog poduzetni-
ka ili
iii. je član ključnog rukovodstva izvještajnog podu-
zetnika ili njegovog matičnog društva;
b) poduzetnik je povezan s izvještajnim poduzetni-
kom ako je ispunjen bilo koji od sljedećih uvjeta:
i. poduzetnik i izvještajni poduzetnik su članovi
iste grupe (što znači da je svako matično druš-
tvo, svako ovisno i sestrinsko društvo povezano
s drugima u grupi)
ii. jedan poduzetnik je ovisno društvo ili zajednič-
ki poduzetnik drugog poduzetnika (ili društvo
povezano sudjelujućim interesom ili zajednički
pothvat poduzetnika koji je član grupe čiji član
je i taj drugi poduzetnik)
iii.  oba poduzetnika su zajednički pothvati iste tre-
će strane
iv. jedan poduzetnik je zajednički pothvat trećeg
poduzetnika, a drugi poduzetnik je društvo po-
vezano sudjelujućim interesom tog trećeg podu-
zetnika
v. poduzetnik je mirovinski fond zaposlenih ili u
izvještajnom poduzetniku, ili u poduzetniku koji
je povezan s izvještajnim poduzetnikom. Ako je
izvještajni poduzetnik takav mirovinski fond,
poslodavci koji uplaćuju u taj fond su također
povezani s izvještajnim poduzetnikom
vi. p  oduzetnik je pod kontrolom ili zajedničkom
kontrolom osobe navedene pod a).
vii. Osoba navedena pod točkom a) alinejom i) ima
značajan utjecaj u poduzetniku ili je član ključ-
nog rukovodstva poduzetnika (ili njegovog ma-
tičnog društva).
Smatra se da neko društvo izvršava značajan utje-
caj nad drugim društvom ako ima 20% ili više glasač-
kih prava dioničara ili članova u tom drugom druš-
tvu. Sudjelujući interes (sudjelujući udjel) znači prava
u kapitalu drugih poduzetnika, bez obzira na to jesu
li materijalizirana u obliku potvrda ili nisu, koja su,
na temelju trajne povezanosti s tim poduzetnicima,
stečena s namjerom da pridonose poslovanju podu-
zetnika koji ima ta prava.
Odluka o objavljivanju Hrvatskih standarda financijskog izvješta-
4
vanja (Nar. nov., br. 86/15; u nastavku: HSFI)
Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi
Smatrat će se da udio u dijelu kapitala nekog
drugog poduzetnika predstavlja sudjelujući inte-
res (udjel) u slučaju kada je jednak ili prelazi 20%
(HSFI 2, toč. 2.23.).
1.1. Povezanost prema poreznim propisima
Ugovori i poslovni odnosi između povezanih osoba
bit će porezno priznati samo onda ako bi i druge osobe,
koje nisu u takvom međusobnom odnosu, pod istim
ili sličnim okolnostima utvrdile takve ugovorne uvjete
ili uspostavile takve poslovne odnose, što znači da je
obvezna primjena načela nepristrane transakcije (arm’s
length principle). Zakon o porezu na dobit izričito pro-
pisuje (čl. 13. st. 1.) da ako se između povezanih osoba
mr. sc. Ida Dojčić | Izvješće o poslovnim događajima s povezanim osobama - Obrazac PD-IPO
u njihovim poslovnim odnosima ugovore takve cije-
ne ili drugi uvjeti koji se razlikuju od cijena ili drugih
uvjeta koji bi se ugovorili između nepovezanih osoba,
tada se sva dobit u svoti u kojoj bi bila ostvarena, kad bi
se radilo o odnosima između nepovezanih osoba, uk-
ljučuje u poreznu osnovicu povezanih osoba.
Povezanim osobama smatraju se osobe kod kojih
jedna osoba sudjeluje izravno ili neizravno u upravi,
nadzoru ili kapitalu druge osobe, ili iste osobe sudje-
luju izravno ili neizravno u upravi, nadzoru ili kapi-
talu društva (čl. 13. st. 2. Zakona o porezu na dobit).
Odredbama Općeg poreznog zakona5 detaljno je
propisano što se smatra povezanim društvima (čl. 46.),
odnosno povezanim osobama (čl. 49.). Povezanim
društvima u smislu OPZ-a smatraju se društva koja u
međusobnom odnosu mogu stajati kao:
■ društvo koje u drugom društvu ima većinski udio
ili većinsko pravo odlučivanja,
■ ovisno i vladajuće društvo,
■ društva koncerna,
■ društva s uzajamnim udjelima koja su povezana
tako da svako društvo ima više od četvrtine udjela
u drugom društvu,
■ društva povezana poduzetničkim ugovorima, i to:
ugovorima o vođenju poslova društva, ugovorima
107
o prijenosu dobiti te ostalim poduzetničkim ugo-
vorima koji se upisuju u sudski registar.
 Sukladno čl. 49. OPZ-a, povezane osobe su osobe
kod kojih je ispunjen najmanje jedan od sljedećih
Financije, pravo i porezi | 3/17
uvjeta:
 dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za iz-
vršavanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa
predstavljaju jedan rizik jer jedna od njih ima,
izravno ili neizravno, kontrolu nad drugom ili
drugima,
5
Opći porezni zakon (Nar. nov., br. 115/16; u nastavku: OPZ)
 Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi
 dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba koje za iz-
vršavanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa
predstavljaju jedan rizik jer jedna od njih ima,
izravno ili neizravno, značajan utjecaj na drugu
ili druge,
 dvije ili više fizičkih ili pravnih osoba između
kojih ne postoji odnos kontrole ili značajan utje-
caj, ali koje predstavljaju jedan rizik za izvrša-
vanje obveza iz porezno-dužničkog odnosa jer
su međusobno povezane tako da postoji velika
vjerojatnost da zbog pogoršanja ili poboljšanja
gospodarskog i financijskog stanja jedne osobe
može doći do pogoršanja ili poboljšanja gospo-
darskog i financijskog stanja jedne ili više drugih
osoba, jer se između njih provodi ili postoji mo-
gućnost prijenosa gubitaka, dobiti ili sposobno-
sti za plaćanje.
 S matra se da postoji odnos povezanih osoba i iz-
među poreznog dužnika i njegovog bračnog druga,
njegovog krvnog srodnika u ravnoj liniji, u poboč-
noj liniji do četvrtog stupnja, po tazbini do istog
stupnja bez obzira je li brak prestao ili nije, posvo-
jitelja, posvojenika, skrbnika, osobe pod skrbniš-
tvom, staratelja, osobe pod starateljstvom te osobe
koja s njime živi u zajedničkom kućanstvu.
Sukladno čl. 7. Zakona o porezu na dobit, porezna
osnovica se povećava za rashode utvrđene u postup-
ku nadzora s pripadajućim porezom na dodanu vri-
jednost, porezom na dohodak, prirezom porezu na
dohodak, te obveznim doprinosima koji su nastali u
svezi skrivenih isplata dobiti, te izuzimanja dioničara,
članova društva i fizičkih osoba koje obavljaju samo-
stalnu djelatnost od koje se plaća porez na dobit, te
s njima povezanim osobama. Pravilnikom o porezu
na dobit je pojašnjeno (čl. 26.a) kako se povezanim
osobama iz čl. 7. Zakona smatraju rodbinski ili blisko
povezane osobe.
! Za potrebe sastavljanja Obrasca PD-IPO, po-
vezanim osobama smatraju se osobe iz čl. 13. st. 2.
Zakona o porezu na dobit i čl. 49. Općeg poreznog
108 zakona.
2. Novi Obrazac PD-IPO
Za potrebe sastavljanja statističkog izvješća PD-IPO
gleda se povezanost u poreznom smislu, dakle, prema
čl. 13. st. 2. Zakona o porezu na dobit te čl. 49. OPZ-a.
Podaci o određenim poslovnim događajima između
povezanih osoba sadržani su u Bilanci, Računu dobiti
i gubitka, te statističkim izvještajima koje poduzetnici
predaju nadležnim institucijama. Međutim, treba na-
pomenuti kako podaci o transakcijama s povezanim
TEB Poslovno savjetovanje
poduzetnicima, iskazani na pojedinim pozicijama
u financijskim izvještajima, nisu u potpunosti uspo-
redivi sa podacima iskazanima na Obrascu PD-IPO,
obzirom da povezanost u poreznom i u računovod-
stvenom smislu nije jednoznačno definirana. Stoga će
određene transakcije (primjerice pozajmice) između
osoba koje se smatraju povezanima u poreznom smi-
slu, u okviru Bilance i RDG-a biti uključene u grupu
koja obuhvaća poslovne događaje sa nepovezanim
poduzetnicima i ostalim osobama, obzirom da je za
potrebe financijskog izvještavanja relevantna samo
povezanost društva unutar grupe i društva povezanih
sudjelujućim interesom. Neke od podataka, kao što
su iznos predujmova i kredita odobrenih članovima
administrativnih, upravnih i nadzornih tijela podu-
zetnika, zajedno s podacima o kamatama, stopama,
glavnim uvjetima i otplaćenim iznosima, te obvezama
preuzetim u njihovo ime po osnovi bilo kakvih garan-
cija, potrebno je objaviti u bilješkama uz financijske
izvještaje (HSFI 1, toč. 1.42.9.).6 Međutim, takvi po-
daci neće biti iskazani na bilančnim pozicijama kao
podaci iz odnosa s povezanim osobama.
Obzirom da financijski izvještaji ne daju potpunu
sliku poslovnih događaja i transakcija između pove-
zanih osoba, a za koje je Zakonom o porezu na dobit
propisan poseban način oporezivanja, za statističke
potrebe uveden je Obrazac PD-IPO koji sadrži pre-
gled poslovnih događaja između povezanih osoba, ne-
ovisno o tome radi li se o rezidentima ili o rezidentima
i nerezidentima. Navedeno izvješće je posebno bitno
Poreznoj upravi zbog stjecanja uvida o načinu financi-
ranja poreznih obveznika, te o tome koliko se prihoda
i rashoda stvara između povezanih osoba rezidenata i
nerezidenata, u odnosu na transakcije na tržištu.
Sadržaj obrasca PD-IPO propisan je čl. 47.b
Pravilnika, a sastoji se od četiri dijela:
 I.1. Obveze prema povezanim osobama po osnovi
primljenih zajmova i kredita
 I.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi da-
nih zajmova i kredita
 II.1. Obveze prema povezanim osobama po osnovi
nabave roba i usluga
 II.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi is-
poruke roba i usluga.
Svaki dio Obrasca PD-IPO sadrži istovjetne osnov-
ne podatke o povezanim osobama, fizičkim ili prav-
nim (rezidentima i nerezidentima), a za statističke
potrebe su bitni podaci od tome:
 gdje je sjedište ili prebivalište povezane osobe,
6
Detaljnije u članku J. Rakijašić, I. Slovinac: „Bilješke uz financij-
ske izvještaje za 2016. godinu za obveznike HSFI-a“, FIP br. 2/17
TEB Poslovno savjetovanje Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi

ima li povezana osoba povlašteni porezni status iz

  vjerovnik nema udjela u kapitalu
čl. 13. st. 5. odnosno čl. 14. st. 4. Zakona o porezu ili glasačkom pravu poreznog
obveznika - upisuje se slovna
na dobit, odnosno ima li prenesene porezne gubit- oznaka osnove povezanosti:
ke ili po osnovi korištenja određene porezne olakši-  član uprave (U)
 srodnik (S)
ce, uključujući i reinvestiranu dobit, plaća porez po 9. Druga osnova povezanosti
 pravna osoba koja nije član
nižim poreznim stopama, uprave ili srodnik (P)
 ostale osobe (O)
koliki je udio povezane osobe u glasačkom pravu ili
  porezni obveznik ima udjele
kapitalu poreznog obveznika. u kapitalu ili glasačkom pravu
vjerovnika - upisuje se slovna
oznaka osnove povezanosti za člana
Tablica 1. Sadržaj Obrasca PD-IPO – osnovni podaci društva (D)

Obrazac PD-IPO Svota se izračunava:

 na zadnji dan u mjesecu u kojemu
I.1. Obveze 1. Naziv/ime i Četverostruka svota
se zajam počeo koristiti,
prema povezanim prezime povezane vjerovnikovog udjela u
10.  ako je zajam odobren u prethodnim
osobama po osnovi osobe kapitalu ili glasačkom
poreznim razdobljima, na zadnji
primljenih zajmova 2. Osobni pravu
dan prvog mjeseca poreznog
i kredita identifikacijski razdoblja za koje se podnosi

mr. sc. Ida Dojčić | Izvješće o poslovnim događajima s povezanim osobama - Obrazac PD-IPO
broj (OIB) ili PDV
I.2. Potraživanja od identifikacijski broj  upisuje se datum nastanka obveze
povezanih osoba ili porezni broj prema primljenom zajmu i/ili
11. Datum nastanka obveze
po osnovi danih kreditu u tekućem i/ili prethodnim
3. Sjedište ili
zajmova i kredita poreznim razdobljima
prebivalište
4. Država sjedišta/ Iznos obveze na datum
II.1. Obveze prema 12.
prebivališta nastanka obveze
povezanim osobama
po osnovi nabave upisuje se slovna Stanje obveze (glavnice)
roba i usluga oznaka (P) ukoliko 13. na prvi dan poreznog
5. Povlašteni porezni razdoblja
povezana osoba ili
status
II.2. Potraživanja porezni obveznik imaju Stanje obveze (glavnice)
od povezanih osoba povlašteni porezni status 14. na zadnji dan poreznog
po osnovi isporuke upisuje se slovna oznaka razdoblja
roba i usluga (G) ukoliko povezana
6. Preneseni 15. Kamatna stopa
osoba ili porezni obveznik
porezni gubitak
imaju pravo na prijenos Obveze za kamate tijekom
poreznog gubitka 16.
poreznog razdoblja

U dio I.1. i II.1., u točkama 1. – 6., upisuju se po- 17.

Kamata obračunata po
stopi iznad propisane
daci o vjerovniku, a u dio I.2. i II.2. podaci o dužniku. (čl. 14. Zakona)
Pored osnovnih podataka, svaki od navedena četiri Kamate obračunate na
dijela obrasca PD-IPO sadrži podatke koji su posebno 18. iznos iznad visine kapitala
(čl. 8. Zakona)
prilagođeni određenom segmentu, ovisno o tome je
Obveze za kamate na
li predmet transakcije zajam i kredit ili promet roba 19. zadnji dan poreznog
i usluga. razdoblja

I.1. Obveze prema povezanim osobama po
osnovi primljenih zajmova i kredita � Kamate obračunate po stopi iznad propisane
čl. 14. Zakona (red. br. 17. PD-IPO)
Upisuje se % udjela za:
 osobe iz čl. 8. st. 1. Zakona Pri utvrđivanju rashoda od kamata Zakon o po-
(dioničar ili član društva koji drži
najmanje 25% udjela) i rezu na dobit određuje da se na primljene zajmove
Udio vjerovnika u  osobe iz čl. 8. st. 2. Zakona (treća od povezanih osoba priznaju obračunane kamate
dionicama ili kapitalu osoba za koju jamči dioničar ili
7.
poreznog obveznika član društva) uzimajući u obzir najviše do visine kamatne stope koja bi se ostvari- 109
izraženo u postotku broj dionica ili udjela u kapitalu la između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja
ili u glasačkom pravu poreznog
obveznika koje drži osoba koja je zajma (čl. 14. st. 2.). Kao porezno dopustiv rashod
osnova povezanosti, odnosno preko tuzemnog obveznika poreza na dobit po osnovi ka-
Financije, pravo i porezi | 3/17

koje su povezani
Upisuje se % za:
mata na primljene zajmove od povezanog društva
 osobe iz čl. 8. st. 1. Zakona nerezidenta porezno se priznaju kamate zaračunane
(dioničar ili član društva koji drži
najmanje 25% udjela) i
najviše do propisane kamatne stope. U čl. 37. st. 1.
Udio vjerovnika u
glasačkom pravu poreznog
 osobe iz čl. 8. st. 2. Zakona Pravilnika o porezu na dobit navedeno je da se kod
8.
obveznika izraženo u
(treće osobe) uzimajući u obzir utvrđivanja kamatne stope na zajmove između po-
broj dionica ili udjela u kapitalu
postotku
ili u glasačkom pravu poreznog veznih osoba kao polazna osnovica uzima prosječna
obveznika koje drži osoba koja je kamatna stopa na stanja kredita odobrenih na raz-
osnova povezanosti, odnosno preko
koje su povezani doblje dulje od godine dana nefinancijskim trgo-
 Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi TEB Poslovno savjetovanje

vačkim društvima, a koje HNB objavljuje u tekućoj  dužnik nema udjela u

kalendarskoj godini. Visinu kamatne stope objavlju- kapitalu ili glasačkom
pravu poreznog obveznika
je ministar financija prije početka svakog poreznog - upisuje se slovna oznaka
razdoblja. osnove povezanosti:
 član uprave (U), srodnik
Sukladno Odluci o objavi kamatne stope na zaj- (S), pravna osoba koja
9. Druga osnova povezanosti nije član uprave ili srodnik
move između povezanih osoba7, kamatna stopa na (P), ostale osobe (O)
zajmove između povezanih osoba iz čl. 14. st. 3.  porezni obveznik ima udjele
u kapitalu ili glasačkom
Zakona o porezu na dobit za 2016. godinu iznosila pravu dužnika
je 5,14%.  upisuje se slovna oznaka
osnove povezanosti za
Postupak utvrđivanja porezno priznatih prihoda i člana društva (D)
rashoda kod kamatne stope ugovorene između pove- upisuje se datum nastanka
potraživanja prema danom
zanih osoba rezidenata provodi se sukladno čl. 14. 10. Datum nastanka potraživanja zajmu i/ili kreditu u tekućem
Zakona, ukoliko jedna od povezanih osoba ima: i/ili prethodnim poreznim
razdobljima
 povlašteni porezni status, odnosno plaća porez na Iznos potraživanja na datum
11.
dobit po stopama koje su niže od propisane stope ili nastanka potraživanja

je oslobođena od plaćanja poreza na dobit, 12.

Stanje potraživanja (glavnice) na
prvi dan poreznog razdoblja
 pravo na prijenos poreznog gubitka iz prethodnih Stanje potraživanja (glavnice) na
13.
poreznih razdoblja. zadnji dan poreznog razdoblja
14. Kamatna stopa
� Kamate obračunate na iznos iznad visine 15.
Potraživanja za kamate tijekom
kapitala iz čl. 8. Zakona (red. br. 18. PD-IPO) poreznog razdoblja
Povećanja porezne osnovice za
16.
Odredbama čl. 8. Zakona i čl. 32. Pravilnika o kamate iz čl. 14. Zakona

porezu na dobit ograničeno je priznavanje kama- 17.

ta (kao rashoda tuzemnog društva) koje inozemne
pravne osobe, kao vlasnici tuzemnog trgovačkog
društva ostvaruju temeljem pozajmica društvu u
kojem drže udjele. Tako je propisano da se pore-
zno ne priznaju kamate na zajmove koji su pri-
mljeni od:
 dioničara ili člana društva, koji drži najmanje 25%
dionica ili udjela u kapitalu ili glasačkih prava u po-
reznom obvezniku, ako bilo kada u poreznom raz-
doblju ti zajmovi premaše četverostruku svotu udje-
la toga dioničara odnosno člana društva u kapitalu
ili glasačkom pravu, utvrđenu u odnosu na svotu i
razdoblje trajanja zajmova u poreznom razdoblju
(čl. 8. st. 1. Zakona),
 treće osobe za koju jamči taj dioničar ili član druš-
tva (čl. 8. st. 2. Zakona),
 povezane osobe koja je povezana s dioničarom ili
110 članom društva koji udovljava uvjete iz čl. 8. st. 1.
Zakona.
I.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi
danih zajmova i kredita
Udio dužnika u dionicama ili
7. kapitalu poreznog obveznika
izraženo u %
Udio dužnika u glasačkom pravu
8.
poreznog obveznika izraženo u %
7
Odluka o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih
osoba (Nar. nov., br. 137/15)
Potraživanja za kamate na zadnji
dan poreznog razdoblja
� Povećanja porezne osnovice za kamate iz čl. 14.
Zakona (red. br. 16. PD-IPO)
Pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zaj-
move između povezanih osoba kamata se obračunava
najmanje do visine kamatne stope koja bi se ostvarila
između nepovezanih osoba u trenutku odobrenja za-
jma (čl. 14. st. 1. Zakona o porezu na dobit). Najmanju
kamatnu stopu koja bi se ostvarila između nepovezanih
osoba objavljuje ministar financija i to prije početka
poreznog razdoblja u kojem će se koristiti. Sukladno
Odluci o objavi kamatne stope na zajmove između
povezanih osoba, kamatna stopa na zajmove između
povezanih osoba iz čl. 14. st. 3. Zakona o porezu na
dobit za 2016. godinu iznosi 5,14%. Navedeno znači
da u slučaju kada tuzemno društvo daje pozajmicu
ino-povezanom društvu, minimalna kamata koju je
dužno iskazati kao prihod je 5,14% godišnje. Ukoliko
je ugovorena kamata ispod 5,14%, za razliku između
ugovorene niže kamate i kamate od 5,14% uvećava se
osnovica poreza na dobit tuzemnog obveznika poreza
na dobit temeljem neiskazanog prihoda.
Ove se odredbe primjenjuju i između povezanih
osoba rezidenata ako jedna od povezanih osoba:
 ima povlašteni porezni status, odnosno plaća porez
na dobit po stopama koje su niže od propisane sto-
pe ili je oslobođena od plaćanja poreza na dobit,
 ima u poreznom razdoblju pravo na prijenos pore-
znog gubitka iz prethodnih poreznih razdoblja.
TEB Poslovno savjetovanje Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi

II.1. Obveze prema povezanim osobama po i zadnji dan poreznog razdoblja, te podatak o tome
osnovi nabave roba i usluga koliko je prihoda ili rashoda tijekom poreznog raz-
doblja ostvareno na tržištu u odnosu na prihode i
Udio vjerovnika u dionicama rashode ostvarene u transakcijama s povezanim oso-
7. ili kapitalu poreznog
obveznika izraženo u postotku
bama.
Udio vjerovnika u glasačkom ! Obrazac PD-IPO propisan je Pravilnikom o pore-
8. pravu poreznog obveznika
izraženo u postotku
zu na dobit i sastavlja se za porezna razdoblja koja
su započela od 1.1.2016.
 vjerovnik nema udjela u kapitalu
ili glasačkom pravu: ! Obrazac PD-IPO za 2016. dostavlja uz PD obrazac
 upisuje se slovna oznaka osnove
povezanosti član uprave (U),
najkasnije do 2.5.2017., putem sustava ePorezna.
srodnik (S), pravna osoba koja
nije član uprave ili srodnik (P), � Primjeri poslovnih događaja s
9. Druga osnova povezanosti
ostale osobe (O) povezanim osobama
 porezni obveznik ima udjele
u kapitalu ili glasačkom pravu I.1. Obveze prema povezanim osobama po
vjerovnika:
osnovi primljenih zajmova i kredita

mr. sc. Ida Dojčić | Izvješće o poslovnim događajima s povezanim osobama - Obrazac PD-IPO
 upisuje se slovna oznaka osnove
povezanosti za člana društva (D)
1) Trgovačko društvo „PP“ d.o.o. primilo je od ino-
10. Nabava roba ili usluga
 upisuje se riječ »roba« ili riječ
»usluga«
zemnog matičnog društva „XY“ AG u 6. mj. 2016.
zajam od 100.000,00 EUR-a, što preračunato u kune
Iznos obveze na prvi dan
11.
poreznog razdoblja prema srednjem tečaju HNB-a (7.50) iznosi 750.000,00
Ukupne obveze nastale
kn. Ugovoren je rok povrata sredstava u razdoblju od 3
12.
tijekom poreznog razdoblja godine, uz kamatnu stopu od 6% godišnje. Ugovorena
Iznos obveza na zadnji dan visina kamatne stope je iznad propisane za 2016.
13.
poreznog razdoblja (5,14%), što znači da dolazi do uvećanja osnovice pore-
Iznos obveza ili potraživanja za isporučena dobra za na dobit prema čl. 14. Zakona. Stanje kapitala (te-
ili usluge iskazuje se prema primljenim odnosno is- meljni kapital, rezerve, zadržana dobit) na zadnji dan u
postavljenim računima. Ukoliko se radi o tuzemnom mjesecu u kojemu se zajam počeo koristiti (30.6.2016.)
prometu, bit će dakle uključen i iznos PDV-a. iznosi 180.000,00 kn, što znači da primljeni zajam od
750.000,00 kn premašuje propisani limit iz čl. 8. st. 1.
II.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi Zakona (180.000,00 x 4 = 720.000,00 kn). Obračun ka-
isporuke roba i usluga mate na dan 31.12.2016. iznosi:
Udio dužnika u dionicama ili
 750.000,00 x 6,00%/12 x 6 mj.= 22.500,00 
7. kapitalu poreznog obveznika računovodstveni rashod za 2016.
izraženo u postotku
 720.000,00 x 5,14%/12 x 6 mj.= 18.504,00 
Udio dužnika u glasačkom
8. pravu poreznog obveznika porezno priznati rashod za 2016.
izraženo u postotku  razlika između 6% i 5,14% = 3.096,00 
 dužnik nema udjela u kapitalu kamata iz čl. 14. Zakona (red. br. 17. I.1. PD-IPO)
ili glasačkom pravu:
 član uprave (U), srodnik (S),  svota iznad 4x udio u kapitalu = 900,00 
pravna osoba koja nije član kamata iz čl. 8. Zakona (red. br. 18. I.1. PD-IPO)
uprave ili srodnik (P), ostale
9. Druga osnova povezanosti
osobe (O) 2) Porezni obveznik “PP” d.o.o. iz RH dio je mul-
 porezni obveznik ima udjele
u kapitalu ili glasačkom pravu tinacionalnog lanca. Osnivač društva “PP” d.o.o. je
dužnika društvo “XY” iz Njemačke. Društvo “PP” d.o.o. pri- 111
 član društva (D)
milo je 1.12.2016. zajam iz inozemstva u iznosu od
upisuje se riječ »roba« ili riječ
10. Isporuka roba ili usluga
»usluga«
200.000,00 kn od povezane osobe “QW” GmbH kojoj
je također osnivač društvo “XY”. Ugovorena kamat-
Financije, pravo i porezi | 3/17

Iznos potraživanja na prvi

11.
dan poreznog razdoblja na stopa je 5% godišnje. Kapital društva “PP” d.o.o.
12.
Ukupna potraživanja nastala na dan 31.12.2016. iznosi 180.000,00 kn. Obzirom
tijekom poreznog razdoblja da je zajam primljen od ino-pravne osobe koja je po-
13.
Iznos potraživanja na zadnji vezana sa maticom, potrebno je uvrditi da li zajam
dan poreznog razdoblja
premašuje propisani limit. Četverostruki iznos udje-
Temeljem dostavljenih podataka dobit će se pre- la matice u kapitalu tuzemnog društva je 720.000,00
gled o stanjima obveza i potraživanja po osnovi po- kn. Da tuzemno društvo “PP” nije prethodno primi-
slovnih događaja između povezanih osoba na prvi lo zajam od ino-matice (iz Primjera 1.) ili da je isti
 Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi
već vraćen, ovaj zajam ne bi premašivao propisani
limit, pa bi kamate obračunate u visini od 5% bile
porezno priznate. Međutim, u ovom slučaju zajam
ino-matice još nije vraćen, a primljen je novi zajam
od pravne osobe koja nije član društva, ali je poveza-
na s vlasnikom, odnosno članom društva (čl. 8. st. 2.
Zakona). Stoga, kamate obračunate na ukupnu svo-
tu zajma koji premašuje četverostruku svotu udjela
inozemnog člana društva (matice) u kapitalu tuze-
mnog društva su porezno nepriznati rashod društva
“PP” d.o.o.
Obračun kamate na dan 31.12.2016. iznosi:
 200.000,00 x 5% = 10.000,00/12 x 1mj. =
833,33 kn  računovodstveni rashod
 porezno nepriznati rashod - kamata iznad
propisanog limita (red. br. 18. I.1.PD-IPO)
I.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi
danih zajmova i kredita
1) Društvo „PP“ d.o.o. sa sjedištem u RH odobrilo je
početkom 2016. društvu kćeri „AB“ d.o.o. sa sjedištem
u BiH pozajmicu u svoti od 20.000,00 EUR-a, prera-
čunato u kune prema srednjem tečaju HNB-a (7.50)
u svoti od 150.000,00 kn. Ugovoren je rok povrata
sredstava u razdoblju od 1 godine, uz kamatnu stopu
od 3% godišnje. Obračun kamate na dan 31.12.2016.
iznosi:
 150.000,00 x 3,00% = 4.500,00 kn  računovod-
stveni prihod
 150.000,00 x 5,14% = 7.710,00 kn  porezni prihod
 razlika 5,14% - 3% = 3.210,00 kn  povećanje pore-
zne osnovice za kamate iz čl. 14. Zakona (red. br. 16.
I.2. PD-IPO)
U ovom slučaju je tuzemno društvo sklopilo ugovor
o zajmu sa inozemnim ovisnim društvom, po osnovu
kojeg ima potraživanja za kamate. Za ta potraživanja
tuzemno društvo je dužno primijeniti odredbe čl. 14.
Zakona, te iskazati prihode ili povećati poreznu osnovi-
cu po osnovi kamata sukladno čl. 14. st. 2. Zakona i čl.
37. Pravilnika.       su od 37.500,00 kn, s prijenosom porezne obveze prema
112
2) Društvo „PP“ d.o.o. odobrilo je drugom tuze-
mnom društvu – sestri „BM“ d.o.o. zajam u iznosu od
100.000,00 kn. Radi se o pozajmicama unutar grupe,
jer je osnivač i vlasnik obaju tuzemnih društava nje-
mačko društvo „XY”. Obzirom da društvo „BM“ d.o.o.
koristi pravo na prijenos poreznog gubitka, ugovorena
je kamata u visini od 5,14% za 2016. godinu. Obračun
kamate na dan 31.12.2016. iznosi:
 100.000,00 x 5,14% = 5.140,00/12 x 6 = 2.570,00 kn
 računovodstveni i porezni prihod (red. br. 17. I.2.
PD-IPO)
3) Društvo „PP“ d.o.o. odobrilo je u 2016. godi-
TEB Poslovno savjetovanje
ni članu uprave društva, koji je ujedno zaposlenik u
društvu „PP“, pozajmicu u iznosu od 50.000,00 kn
uz kamatu od 3% godišnje, sukladno čl. 15. st. 1. toč.
2. Pravilnika o porezu na dohodak8, s rokom povrata
od 2 godine. Obračun kamate na dan 31.12.2016.:
 50.000,00 x 3% = 1.500,00/12 x 3 = 375,00 kn
 računovodstveni i porezni prihod (red. br. 17. I.2.
PD-IPO)
II.1. 
Obveze prema povezanim osobama po
osnovi nabave roba i usluga
1) Društvo „PP“ d.o.o. je tijekom 2016. od inoze-
mnog matičnog društva nabavilo dobra u vrijednosti
30.000,00 eura, odnosno u kunskoj protuvrijedno-
sti 225.000,00 kn, te je primljena usluga u iznosu od
5.500,00 eura, odnosno 41.250,00 kn. Po ulaznim raču-
nima obračunat je PDV na stjecanje dobara i primljene
usluge iz EU-a.
2) Od tuzemnog povezanog društva (sestre) u 2016.
kupljena je roba, za što su primljeni ulazni računi u
ukupnom iznosu od 56.250,00 kn, s uključenim PDV-
om. Također je evidentiran ulazni račun za primljenu
uslugu u iznosu od 7.500,00 kn (s PDV-om).
Napomena: Podaci o obvezama prema povezanim
osobama po osnovi nabave roba i usluga knjigovodstve-
no su evidentirani u okviru skupine obveza iz poslo-
vanja s povezanim poduzetnicima (u TEB-ovom kon-
tnom planu - 240), pri čemu porezni obveznici mogu te
podatke analitički detaljnije razraditi za potrebe popu-
njavanja PD-IPO.
II.2. Potraživanja od povezanih osoba po osnovi
isporuke roba i usluga
1) Društvo „PP“ d.o.o. je tijekom 2016. povezanom
društvu kćeri „AB“ d.o.o. iz BiH isporučilo dobra u
ukupnom iznosu 300.000,00 kn. Na izvoz dobara pri-
mijenjeno je oslobođenje od PDV-a, sukladno čl. 45. st.
1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost9.
2) Inozemnom društvu “QW”, koje je članica grupe,
obavljena je usluga za koju je ispostavljen račun u izno-
čl. 17. st. 1. Zakona o PDV-u.
Napomena: Podaci o potraživanjima od povezanih
osoba po osnovi isporuke roba i usluga knjigovodstveno
su evidentirani u okviru skupine potraživanja iz poslo-
vanja s povezanim poduzetnicima (u TEB-ovom kon-
tnom planu - 140), pri čemu porezni obveznici mogu te
podatke analitički detaljnije razraditi za potrebe popu-
njavanja PD-IPO.
8
Pravilnik o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05 - 137/15)
9
Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13 -
115/16; u nastavku: Zakon o PDV-u)
 TEB Poslovno savjetovanje
Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi

Financije, pravo i porezi | 3/17 mr. sc. Ida Dojčić | Izvješće o poslovnim događajima s povezanim osobama - Obrazac PD-IPO
113
 Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi TEB Poslovno savjetovanje

www.teb.hr

114
TEB Poslovno savjetovanje Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi

Dobro je podsjetiti se!

■ Obrazac PD-IPO dostavlja se uz PD obra-
zac najkasnije do 2.5.2017, ako su tijekom
2016. ostvareni poslovni događaji s pove-
zanim osobama.
■ Za potrebe sastavljanja Obrasca PD-IPO
povezanim osobama smatraju se osobe iz
čl. 13. st. 2. Zakona o porezu na dobit i čl.
49. OPZ-a.
■O
 brazac PD-IPO sadrži osnovne podatke o
povezanim osobama, fizičkim ili pravnim
rezidentima i nerezidentima, odnosno o

mr. sc. Ida Dojčić | Izvješće o poslovnim događajima s povezanim osobama - Obrazac PD-IPO
tome:
- gdje je sjedište ili prebivalište povezane
osobe,
- ima li povezana osoba povlašteni pore-
zni status,
- koliki je udio povezane osobe u glasač-
kom pravu ili kapitalu porezog obvez-
nika.
■ S adržaj obrasca PD-IPO propisan je čl.
47.b Pravilnika, a sastoji se od četiri
dijela:
I.1. Obveze prema povezanim osobama po
osnovi primljenih zajmova i kredita
I.2. Potraživanja od povezanih osoba po
osnovi danih zajmova i kredita
II.1. Obveze prema povezanim osobama
po osnovi nabave roba i usluga
II.2. Potraživanja od povezanih osoba po
osnovi isporuke roba i usluga.

•
TEB-ov PRIRUČNIK O TEB-ov PRIRUČNIK
TRGOVAČKOM POSLOVANJU (PTP)
O POREZIMA - TPP
115

•o
 snovno izdanje PTP-a
(u registratoru) Svi porezni propisi u registratoru koji
Financije, pravo i porezi | 3/17

s dopunama za 2017., će se dopuniti svim njihovim izmjen-

• internet izdanje PTP-a
(uz PIN).
Pretplatite se na praktičan i uvijek ažuran
PRIRUČNIK O TRGOVAČKOM POSLOVANJU - registrator
s dopunama za 2017. koji sadrži propise za sve koji se
bave tuzemnom i inozemnom trgovinom, otpremništvom,
platnim prometom i drugim gospodarskim djelatnostima.
ama tijekom 2017. kako bi priručnik
u svakom trenutku bio aktualan i
ažuran.
Pretplata na TEB-ov PRIRUČNIK O
POREZIMA (TPP) uključuje:
• osnovno izdanje TPP-a (u registratoru) i dopune za 2017.,
• internet izdanje TPP-a (uz PIN),
• internet izdanje Zbirke mišljenja Ministarstva financija – ZMF.