Professional Documents
Culture Documents
Mirjana
Mahović Komljenović
UDK 336.2
TEB Poslovno savjetovanje Financije, pravo i porezi | Porezi i doprinosi
Posebno ističemo da se radi novog Zakona o pore- sukladno posebnim propisima kojima se uređuje
zu na dohodak, po Uputi o postupanju pod nazivom: gradnja, bez kojih, prema tom propisu, nadležni
Obveze iznajmljivača državljana druge države članice ured ne može izdati rješenje o ispunjavanju uvjeta
EU ili trećih zemalja koji u RH obavljaju uslugu smje- za obavljanje djelatnosti.
mr. sc. Mirjana Mahović Komljenović | Iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima u 2017. – paušalno oporezivanje
štaja turista u vlastitim nekretninama, koju je objavilo Iznimno, iznajmljivač može pružati usluge i u
Ministarstvo financija pod brojem Klasa: 410-19/15- objektu (soba, apartman ili kuća za odmor i slično) ili
01/198, Ur. br.: 513-07-21-01/15-1 od 6. srpnja 2015., zemljištu za kamp koji su u vlasništvu njegovog brač-
koja se može pronaći i na web stranicama PU, ne može nog ili izvanbračnog druga, životnog partnera suklad-
više u cijelosti postupati. no posebnom propisu koji regulira životno partner-
stvo osoba istog spola, srodnika u ravnoj liniji ili člana
1. Iznajmljivači i ugostiteljske obitelji, uz njihovu pisanu suglasnost za pružanje ugo-
stiteljskih usluga u domaćinstvu.
usluge u domaćinstvu
Rješenje za pružanje ugostiteljskih usluga iznaj-
Prema čl. 30. Zakona o ugostiteljskoj djelatnosti2, mljivanjem soba, apartmana i kuća za odmor može
iznajmljivači - građani RH mogu u okviru svog doma- se izdati jednom i/ili obama bračnim ili izvanbračnim
ćinstva, a bez registrirane djelatnosti otvaranja obrta u drugovima ili životnim partnerima, i/ili jednom ili
nadležnom Uredu za gospodarstvo ili osnivanja trgo- više članova obitelji, s tim da ukupni smještajni kapa-
vačkog društva i upisa pri Trgovačkom sudu, pružati citet utvrđen u izdanom rješenju ne prelazi propisani
određene ugostiteljske usluge, i to: maksimum smještajnog kapaciteta propisan za zajed-
■ usluge smještaja u sobi, apartmanu i kući za odmor, ničko domaćinstvo.
kojih je iznajmljivač vlasnik, do najviše 10 soba od- Građanin kojemu je nadležni ured izdao odobre-
nosno 20 kreveta, u koji broj se ne ubrajaju pomoć- nje za pružanje usluga građana u domaćinstvu dužan
ni kreveti, je oznaku vrste i kategorije smještajnog objekta ko-
■ usluge smještaja u kampu, organiziranom na ze- jeg iznajmljuje gostima, na odgovarajući način vidno
mljištu kojeg je iznajmljivač vlasnik, s najviše 10 istaknuti na ulazu u objekt ili u njegovoj neposrednoj
smještajnih jedinica, odnosno za 30 gostiju isto- blizini. Osim toga, treba utvrditi normative o utroš-
dobno, u koje se ne ubrajaju djeca u dobi do 12 go- ku namirnica, pića i napitaka za pojedino jelo, piće i
dina, te napitak, ako pruža takve usluge, te izdati gostu račun
■ usluge pružanja doručka, polupansiona ili pansio- s naznačenom vrstom, količinom i cijenom, odnosno
na gostima kojima iznajmljivač pruža usluge smje- odobrenim popustom za svaku pruženu ugostiteljsku
štaja u sobi, apartmanu i kući za odmor. uslugu, te voditi popis gostiju na propisani način.
Zakonom o ugostiteljskoj djelatnosti propisana je
1.1. O
dobrenje za pružanje ugostiteljskih obveza nadležnog ureda za gospodarstvo da primjerak
usluga građana u domaćinstvu izdanog odobrenja za pružanje usluga iznajmljivanja
stanova, soba i postelja, dostavljaju nadležnoj ispostavi
Za pružanje ugostiteljskih usluga u domaćinstvu PU. Ako ispostava PU zaprimi rješenje o odobrenju za
iznajmljivanjem soba, apartmana ili kuća za odmor, građana koji prema svom prebivalištu pripada drugoj
građani su obvezni ishoditi rješenje županijskog ureda/ ispostavi PU, tada je potrebno najkasnije u roku od 8
upravnog tijela Grada Zagreba koje je nadležno za po- dana zaprimljeno rješenje o odobrenju dostaviti nad-
slove ugostiteljstva prema mjestu sjedišta objekta/prema ležnoj ispostavi Porezne uprave na daljnje postupanje.
mjestu gdje se pružaju usluge. Navedeno rješenje upi- 117
suje se u Upisnik objekata zatvorenog tipa, pri čemu 2. Godišnje paušalno oporezivanje
građanin mora ispunjavati određene uvjete, a to su:
dohotka iznajmljivača
1. da je vlasnik objekta (sobe, apartmana ili kuće za
odmor i slično) ili vlasnik zemljišta za kamp, Paušalno oporezivanje dohotka od iznajmljivanja
Financije, pravo i porezi | 3/17
2. da objekt u kojem će se pružati usluge ispunjava stanova, soba i postelja putnicima i turistima te orga-
minimalne uvjete i uvjete za kategoriju sukladno niziranja kampova propisano je odredbama čl. 57. st
Zakonu o ugostiteljskoj djelatnosti, 2. i čl. 82. st. 2. Zakona o porezu na dohodak te čl. 2.
3. da građevina – objekt u kojem će se pružati ugo- Pravilnika o djelatnostima iznajmljivanja.
stiteljske usluge u domaćinstvu ispunjava uvjete Navedenim zakonskim odredbama, a posebno te-
meljem čl. 2. Pravilnika o djelatnostima iznajmljiva-
Zakon o ugostiteljskoj djelatnosti (Nar. nov., br. 85/15 i 121/16)
2 nja, propisano je da obveznik plaćanja godišnjeg pa-
Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi TEB Poslovno savjetovanje
Tablica 2. Prikaz svota godišnjeg paušalnog poreza na razreda A, obveznik je plaćanja 3.500,00 kn godišnjeg
dohodak (bez prireza) po osnovi paušalnog poreza na dohodak, koji se uvećava za pri-
iznajmljivanja soba po turističkim mjesti- rez porezu na dohodak.
ma i razredima Posebno se ističe da je prema čl. 4. Pravnika o dje-
mr. sc. Mirjana Mahović Komljenović | Iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima u 2017. – paušalno oporezivanje
Turističko Turističko Turističko Turističko mjesto latnostima iznajmljivanja propisano da se godišnji
Broj mjesto mjesto mjesto razred D i ostala paušalni dohodak utvrđuje kao količnik utvrđenog
poste- razred A – razred B – razred C – nerazvrstana
lja koeficijent koeficijent koeficijent mjesta – paušalnog poreza na dohodak i propisane stope za
1,00 0,85 0,70 koeficijent 0,50 utvrđivanje godišnjeg paušalnog poreza od 12% iz čl.
1 300,00 255,00 210,00 150,00
82. st. 5. Zakona.
2 600,00 510,00 420,00 300,00
3 900,00 765,00 630,00 450,00 To znači da se do iste svote godišnjeg paušalnog
4 1.200,00 1.020,00 840,00 600,00 poreza od 3.000,00 kn i 3.500,00 kn, iz navedenih pri-
5 1.500,00 1.275,00 1.050,00 750,00 mjera, može doći i na drugi način (Tablica 4.).
6 1.800,00 1.530,00 1.260,00 900,00
7 2.100,00 1.785,00 1.470,00 1.050,00 Tablica 4. Utvrđivanje godišnjeg paušalnog poreza
8 2.400,00 2.040,00 1.680,00 1.200,00
Visina dohotka = Stopa
9 2.700,00 2.295,00 1.890,00 1.350,00
godišnja obveza poreza na Godišnji
10 3.000,00 2.550,00 2.100,00 1.500,00 Opis poreza podijeljena dohodak paušalni
11 3.300,00 2.805,00 2.310,00 1.650,00 sa 12 i pomnožena (čl. 82. st. dohodak
12 3.600,00 3.060,00 2.520,00 1.800,00 sa 100 5. Zakona)
iznajmljuje 10 postelja u turističkom mjestu razreda kada se rješenje o prestanku odobrenja za pružanje
A, godišnje plaća 3.000,00 kn paušalnog poreza na do- usluga građana u domaćinstvu, od strane nadležnog
hodak, uvećano za prirez porezu na dohodak koji je ureda donosi tijekom godine, godišnji paušalni porez
uveden odlukom jedinice lokalne samouprave prema na dohodak i prirez utvrđuje se razmjerno broju tro-
prebivalištu ili uobičajenom boravištu iznajmljivača. mjesečja u kojem je porezni obveznik imao odobrenje
Isto tako, ako iznajmljivač organizira kamp s 10 za pružanje usluga građana u domaćinstvu, i to u ko-
smještajnih jedinica u kampu u turističkom mjestu rist poreznog obveznika.
Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi TEB Poslovno savjetovanje
djelatnosti, otuđio temeljem kupoprodajnog ugovora, žan je voditi računa i o redoslijedu podmirenja duga,
ali zabunom nije odjavio djelatnost. Kakav je u ovom prema kojem se iz uplaćene svote najprije naplaćuju
slučaju postupak po zaprimljenoj žalbi? kamate a tek nakon toga glavni porezni dug.
Sukladno odredbama Pravilnika o iznajmljivanju, Primjerice, ako je poreznom obvezniku dug na
mr. sc. Mirjana Mahović Komljenović | Iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima u 2017. – paušalno oporezivanje
građanin je obveznik godišnjeg paušalnog poreza na kontu (1511) na dan 6.07.2017. utvrđen u svoti od
dohodak sve dok ima rješenje nadležnog Ureda za 100,00 kn glavnica i 20,00 kn kamata, tada će se upla-
pružanje usluga građana u domaćinstvu, a obveznik tom od 100,00 kn na isti dan, podmiriti samo 80,00 kn
je i plaćanja godišnjeg paušalnog poreza, sve dok ne glavnice, jer će se od uplate najprije namiriti kamata u
ishodi rješenje nadležnog ureda o prestanku pružanja svoti od 20,00 kn.
usluga. Ako građanin uz žalbu dostavi i rješenje nad-
ležnog ureda o prestanku odobrenja temeljem kojeg je 3. Poslovne knjige i evidencije
pružao usluge, potrebno je žalbu uvažiti na način da
se godišnji paušalni porez na dohodak utvrdi razmjer- Prema odredbama čl. 8. st. 3. Pravilnika o djelatno-
no broju tromjesečja do kada se djelatnost iznajmlji- stima iznajmljivanja, porezni obveznik koji pruža uslu-
vanja stvarno i obavljala. ge građana u domaćinstvu i po toj osnovi plaća porez
na dohodak u godišnjem paušalnom iznosu nije obve-
2.4. U
platni račun za plaćanje godišnjeg zan voditi poslovne knjige propisane čl. 34. Zakona
paušalnog poreza (Obrazac KPI, Obrazac DI te Evidenciju o tražbina-
ma i obvezama), osim evidencije o prometu odnosno
Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda prora- Evidencije o izdanim računima na Obrascu EP, koja je
čuna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje sastavni dio Pravilnika o djelatnostima iznajmljivanja.
drugih javnih potreba u 2017. (Nar. nov. br. 11/17) Prema tome, za paušalno oporezivanje vodi se
propisani su računi na koje se uplaćuju prihodi pro- samo jedna knjiga - Evidencija o prometu koja se
računa, obvezni doprinosi te prihodi za financiranje vodi kronološki prema nadnevku izdanih računa, u
drugih javnih potreba. Prema navedenoj Naredbi, koju se na kraju radnog dana, a najkasnije prije počet-
paušalni iznos poreza i prireza utvrđen rješenjem PU ka sljedećeg radnog dana, upisuju svi izdani računi
uplaćuje se u korist računa grada/općine prema prebi- bez obzira na to jesu li naplaćeni ili ne.
valištu poreznog obveznika, a neovisno od toga gdje
se nalaze smještajni objekti koji se iznajmljuju. Na Primjer popunjavanja Evidencije o prometu:
standardiziranim nalozima za uplatu na Obrascima EVIDENCIJA O PROMETU
HUB-3 i HUB 3A, upisuje se oznaka modela “68” i (Obrazac EP)
poziv na broj odobrenja 1511 – te OIB obveznika. 1. Opći podaci o poreznom
Model uplate Uplatni račun po IBAN obvezniku
i brojčana konstrukciji – grada ili 1.1. Ime i prezime Lucija Lucić
Vrsta poreza
oznaka vrste općine prema prebivalištu 1.2. OIB: 06129603965
prihoda poreznog obveznika
1.3. Mjesto prebivališta/ boravišta Omiš
Predujam poreza i Grad Zaprešić
1.4. Adresa prebivališta/boravišta Duće Glavica 12
prireza na dohodak od 68 1511 - OIB HR9510010051754312009
iznajmljivanja stanova, Grad Zagreb Red. Račun Korisnik usluge Iznos
soba i postelja putnicima HR111001005 1713312009 br. Broj Nadnevak (ime i prezime) računa
i turistima koji se G rad Zadar 1. 1/17 19.5.2017. Nina Car, Zagreb 4.850,00
utvrđuje paušalno HR1110010051752012002
2. 2/17 19.5.2017. Ivan Babić, Samobor 3.000,00
Na nepravodobno uplaćeni iznos paušalnog poreza 3. 3/17 24.5.2017. Josef Mann, SR Njemačka 5.200,00
na dohodak, obračunavaju se zatezne kamate koje za 4. 4/17 1.6.2017. Emil Klaus, Slovenija 6.120,00 121
razdoblje od 1.1. do 30.6.2017. iznose 7,68% godiš- Itd.
nje.
Evidencija o prometu zaključuje se svake godine,
Kako bi se izbjeglo plaćanje zateznih kamata, gra-
a iznajmljivačima evidentirani promet temeljem iz-
Financije, pravo i porezi | 3/17
mr. sc. Mirjana Mahović Komljenović | Iznajmljivanje stanova, soba i postelja putnicima i turistima u 2017. – paušalno oporezivanje
U svrhu dokazivanja nerezidentnosti, iznaj- hrvatski mogu za pružene usluge smještaja plaćati
mljivači nerezidenti mogu priložiti ovjerenu rezidenti… paušalni porez na dohodak. Ako su temeljem
potvrdu rezidentnosti koju im je izdalo nji- obrta u sustavu PDV-a, a temeljem iznajmlji-
hovo nadležno porezno tijelo. vanja ne ostvaruju više od 230.000 kn – za
iznajmljivanje mogu plaćati paušalni porez, uz
5.1. S
tatus iznajmljivača državlja- obvezu izdavanja računa s PDV-om i za obrt i
za iznajmljivanje.
na drugih država članica EU
Godišnji je umnožak broja kreveta ili smještajnih jedini-
Od pristupanja RH u punopravno član- paušalni ca u kampu, visine paušalnog poreza po kreve-
stvo EU, iznajmljivači koji su državljani dru- porez… tu/smještajnoj jedinicu u kampu te odgovaraju-
gih država članica EU i EGP-a (za razliku od ćeg koeficijenta područja na kojem se obavlja
iznajmljivača trećih zemalja), mogu obavljati usluga iznajmljivanja.
djelatnost iznajmljivanja bez da u RH osniva-
ju obrt ili trgovačko društvo. Evidencije... samo evidencija o prometu – Obrazac EP.
Međutim, na nerezidente iz drugih država Promjena Ako tijekom godine nadležni ured odobri pro-
članica EU ne mogu se primijeniti odredbe broja kre- mjenu broja kreveta, PU će s 1. siječnja slijedeće
o posebnom postupku oporezivanja za male veta godine ukinuti postojeće rješenje o godišnjem
porezne obveznike, propisane čl. 90. Zakona paušalnom porezu te će donijeti novo rješenje.
o PDV-u, a neovisno o vrijednosti isporuka Zatezne se obračunavaju od dana dospijeća porezne ob-
koje u RH obavljaju, jer se na njih ne odno- kamate... veze, po stopi od 7,68% godišnje.
si prag od 230.000,00 kn. Radi navedenog se
iznajmljivači državljani drugih država čla- Iznajmljivači ako nisu obveznici PDV-a po osnovi iznajmlji-
nica EU-a moraju najkasnije 15 dana prije iz EU i trećih vanja mogu od 1.1.2017. plaćati paušalni porez
početka obavljanja isporuka javiti u PU, zemalja… na dohodak.
Područni ured Zagreb, Odjel za strane pore-
zne obveznike, radi registriranja za potrebe
PDV-a u RH i dodjele PDV ID broja te upisa u registar
Međutim, 1. siječnja 2017., a sukladno čl. 82. st. 3.
obveznika PDV-a, osim ako su u svojoj državni članici
Zakona, porezni obveznici nerezidenti, koji su upi-
registrirani kao porezni obveznik i uslugu iznajmlji-
sani u registar obveznika PDV-a, mogu utvrđivati i
vanja obavljaju tuzemnom poreznom obvezniku (npr.
plaćati porez na dohodak u paušalnoj svoti ako im
turističkoj agenciji), kao i obveze utvrđivanja poreza
vrijednost isporuka u prethodnoj godini nije veća od
na dohodak od imovine.
svote propisane za obvezni ulazak u sustav PDV-a, od-
Zahtjev za registriranje za potrebe PDV-a dostavlja nosno ne premašuje 230.000,00 kn.
se na obrascu P-PDV osobno ili poštom preporučeno.
Prema navedenom, mogućnost paušalnog plaća-
Nadalje, iznajmljivači državljani drugih država čla- nja poreza na dohodak za nerezidente iz EU od 1. si-
nica EU-a trebaju se, u roku od 8 dana od dana izda- ječnja 2017. predstavlja novinu jer su do 31.12.2016.
vanja odobrenja za pružanje usluge smještaja, upisati za navedene usluge trebali utvrđivati dohodak pre- 123
u registar obveznika poreza na dohodak. ma poslovnim knjigama propisanim za samostalnu
Budući su iznajmljivači iz EU-a kao građani po- djelatnost te podnositi godišnju poreznu prijavu na
stali obveznici PDV-a u RH, za obavljene usluge Obrascu DOH.
smještaja trebali su izdavati račune s obračuna-
Financije, pravo i porezi | 3/17
4
Opći porezni zakon (Nar. nov., br. 115/16)
Porezi i doprinosi | Financije, pravo i porezi TEB Poslovno savjetovanje
5.2. S
tatus iznajmljivača državljana zemlje î porezni obveznik u svojoj zemlji (za što se
trećih zemalja traži potvrda poreznog tijela iz zemlje rezidentnosti),
a u RH obavlja samo uslugu najma hrvatskoj put-
Iz odredbe čl. 30. st. 2. Zakona o obavljanju ugo- ničkoj agenciji koja mora imati odobrenje za pružanje
stiteljske djelatnosti proizlazi da iznajmljivači koji su usluge smještaja u svoje ime, tada dolazi do prijenosa
državljani trećih zemalja ne mogu kao vlasnici kuća za porezne obveze prema čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u
odmor i apartmana na području RH obavljati djelat- na hrvatsku putničku agenciju, koja će na primljenu
nost iznajmljivanja istih putnicima i turistima, već su uslugu najma obračunati PDV koji se oporezuje po
obvezni osnovati obrt ili trgovačko društvo. stopi od 25%.
Na taj se način, u poreznom smislu, smatraju hrvat- U slučaju ako iznajmljivač državljanin treće zemlje
skim rezidentima te stječu jednaka prava i obveze kao î nije porezni obveznik u svojoj zemlji, tada je dužan
i hrvatski rezidenti. prije početka obavljanja usluge najma hrvatskoj put-
To znači da se radi obveze osnivanja obrta ili trgo- ničkoj agenciji, registrirati se za potreba PDV-a u RH
vačkog društva, na državljane trećih zemalja primje- za što je, prema čl. 126. Zakona o PDV-u, dužan ime-
njuje prag isporuke od 230.000,00 kn, te se isti nisu novati poreznog zastupnika, kada će na uslugu najma
dužni upisati u registar obveznika PDV-a sve dok ne hrvatskoj putničkoj agenciji obračunati PDV po sto-
ostvare vrijednost isporuke veću od 230.000,00 kn u pi od 25%. Registracija se obavlja u Poreznoj upravi,
prethodnoj kalendarskoj godini. Područnom uredu Zagreb, Odjelu za strane porezne
obveznike, Av. Dubrovnik 32, podnošenjem Obrasca
Nadalje, čl. 82. st. 1. novih odredbi Zakona, pro-
P-PDV.
pisano je da se poreznom obvezniku koji obavlja sa-
mostalnu djelatnost, a nije po toj osnovi obveznik
PDV-a prema zakonu kojim se uređuje PDV, te koji 6. Zaključak
po osnovi te djelatnosti u poreznom razdoblju ne
Građani RH koji nisu obveznici PDV-a, a ostvaruju
ostvaruje ukupan godišnji primitak veći od iznosa
dohodak od imovine iznajmljivanjem stanova, soba i
propisanog za obvezni ulazak u sustav PDV-a, do-
postelja putnicima i turistima te organiziranjem kam-
hodak i porez na dohodak može utvrđivati u paušal-
pova, mogu plaćati paušali poreza na dohodak i pri-
noj svoti.
rez. Za plaćanje paušalnog poreza, nadležna ispostava
Prema navedenom, za paušalno plaćanje poreza na PU donosi porezno rješenje kojim se utvrđuje svota
dohodak od 1. siječnja 2017. propisana su dva uvjeta, godišnjeg poreza na dohodak te godišnja i tromjeseč-
i to da fizička osoba po osnovi djelatnosti koju obav- na svota paušalnog poreza i prireza, kao i rokovi nji-
lja nije obveznik PDV-a te da po osnovi te djelatnosti hova plaćanja. Visina paušalnog poreza na dohodak
ukupni godišnji primici u poreznom razdoblju ne pre- iznosi 300,00 kn po krevetu, odnosno 350,00 kn po
laze svotu od 230.000,00 kn. smještajnoj jedinici u kampu.
Iz navedenog proizlazi da i iznajmljivači iz trećih ze- Rješenjem utvrđen godišnji paušalni porez na do-
malja koji su za obavljene usluge smještaja u RH osno- hodak je konačan, zbog čega porezni obveznik po toj
vali obrt mogu plaćati paušalni porez na dohodak, a osnovi ne može podnijeti godišnju poreznu prijavu.
prema čl. 82. st. 1.Zakona i u skladu s Pravilnikom o
Iznajmljivači su za pružene usluge smještaja u vla-
paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, ako
stitim nekretninama, obvezni korisniku usluge izdati
nisu obveznici PDV-a.
račun za svaku obavljenu uslugu s naznačenom vr-
U slučaju ako u prethodnoj kalendarskoj godini stom, količinom i cijenom usluge.
124 ostvare isporuke u vrijednosti većoj od 230.000,00
Od početka 2017. i iznajmljivači iz EU mogu pla-
kn, obvezno se upisuju u registar obveznika PDV-a
ćati paušalni porez na dohodak, ako im vrijednost
od početka slijedeće kalendarske godine, kada su na
godišnjih isporuka ne prelazi svotu od 230.000,00 kn.
obavljene isporuke obvezni obračunavati PDV. Ako
No, i iznajmljivači iz trećih zemalja koji su za obavlje-
posluju s poreznim obveznicima iz drugih država čla-
ne usluge smještaja u RH obvezni osnovati obrt, mogu
nica EU-a, obvezni su zatražiti dodjelu PDV identifi-
uz zadovoljenje propisanih uvjeta, plaćati paušalni
kacijskog broja.
porez na dohodak.
Međutim, u smislu odredbi Zakona o PDV-u, nji-
Iznajmljivači apartmana, soba i postelja nisu u ob-
hove porezne obveze ovise o poreznom statusu kojeg
vezi provoditi postupak fiskalizacije izdanih računa
imaju u trećoj zemlji čiji su državljani.
što ih ispostavljaju za obavljene usluge.
U slučaju ako je iznajmljivač državljanin treće
•