RRiF br. 12/13.

Mr. sc. Katarina HORVAT JURJEC, dipl. oec. i ovl. rač.

Vrijednosna usklađenja
i otpis potraživanja od kupaca
A utorica u članku piše o problemu trebaju li se potraživanja od kupaca vrijednosno usklađivati
UDK 657.3/336.2

ili otpisati te koji su uvjeti da bi se trošak vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca ili
otpisa priznao u porezne svrhe. Računovodstveni standardi zahtijevaju iskazivanje potraživanja od
kupaca prema fer vrijednosti, odnosno evidentiranje vrijednosnih usklađenja i njihovog otpisa. Kako
postupiti prilikom svođenja potraživanja na fer vrijednost, odnosno kako evidentirati vrijednosna
usklađenja i otpis potraživanja od kupaca u knjigovodstvu, te kakav je porezni položaj takvih vrijed-
nosnih usklađenja i otpisa, pročitajte u nastavku članka.

1. POČETNO VREDNOVANJE U skladu s t. 11.23. HSFI 11 – Potraživanja, po-

POTRAŽIVANJA OD KUPACA
Trgovačka društva kao i svi ostali obveznici primjene
Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07. i 54/13.,
dalje: ZOR) obvezni su, sukladno čl. 13. ZOR-a, prilikom
evidentiranja poslovnih promjena u knjigovodstvu pri-
mjenjivati zahtjeve Hrvatskih standarda financijskog
izvještavanja (dalje: HSFI) i zahtjeve Međunarodnih
standarda financijskog izvještavanja (dalje: MSFI).
Sukladno HSFI 1 – Financijski izvještaji fer pre-
zentacija zahtijeva vjerno predočavanje učinaka
transakcija i drugih poslovnih događaja, a u skladu
s kriterijima priznavanja imovine, obveza, kapita-
la, prihoda i rashoda. Jednake zahtjeve nalazimo i u
MRS-u 1 – Prezentiranje financijskih izvještaja.
Kriteriji za priznavanje definirani su u Okviru za
primjenu Hrvatskih standarda financijskog izvješta-
vanja, t. 1.8.2., gdje je uređeno da se imovina priznaje
u bilanci kada je vjerojatno da će buduće ekonomske
koristi teći kod poduzetnika i kada imovina ima tro-
šak ili vrijednost koja se pouzdano može izmjeriti.
Jednako je uređeno i u t. 80. i 90. Okvira za sastavljanje
i prezentiranje financijskih izvještaja prema MSFI.
traživanja se početno mjere (procjenjuju) prema
fer vrijednosti. Jednako tako, u t. 15.67. HSFI 15 –
Prihodi uređeno je da prihod treba mjeriti po fer
vrijednosti primljene naknade ili potraživanja.
Naknada je uglavnom u obliku novca ili novčanih
ekvivalenata. Jednake zahtjeve nalazimo i u t. 9.
MRS-a 18 – Prihodi. Pritom se pod fer vrijednošću
smatra svota koja bi bila ostvarena prodajom neke
stavke imovine ili plaćena za prijenos neke obveze u
redovnoj transakciji među tržišnim sudionicima na
datum utvrđivanja vrijednosti.
Međutim, ako je riječ o potraživanjima kod kojih
je odgoda naplate dulja od godine dana, potrebno je
prilikom vrednovanja potraživanja uzeti u obzir vre-
mensku vrijednost novca, odnosno takva je potraži-
vanja potrebno, sukladno t. 11.24. HSFI 11, diskonti-
rati. No, ako se uzmu o obzir odredbe čl. 11. Zakona
o financijskom poslovanju i predstečajnoj nagodbi
(Nar. nov., br. 108/12. – 112/13.), gdje je propisano da
se ugovorom među poduzetnicima može ugovoriti
rok ispunjenja novčane obveze do 60 dana, a samo
iznimno do 360 dana (kod ugovora o robno-trgovač-

34 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.

RRiF br. 12/13.
CapitalOne 6,92%
OBVEZNIČKI FOND
kom kreditu može se ugovoriti u pismenom obliku i
dulji rok ispunjenja novčane obveze, a koji rok ni u
kojem slučaju ne može biti dulji od 360 dana)1, tada
se dolazi do zaključka da će se zahtjev 11.24. HSFI 11
primjenjivati za „stara“ potraživanja koja su nastala
za vrijeme kada je bilo moguće ugovoriti rok plaćanja
dulji od godinu dana.
Ako je za potraživanja ugovorena kamata, tada se
vrednuju u skladu sa zahtjevima HSFI 9 – Financijska
imovina (kako upućuje t. 11.20. HSFI 11) i MRS-a 39 –
Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje.
2. NAKNADNO VREDNOVANJE
POTRAŽIVANJA OD KUPACA
Naknadno vrednovanje potraživanja od kupaca,
odnosno vrednovanje potraživanja na dan bilancira-
nja, potrebno je provesti u skladu s t. 11.28. HSFI 11
gdje je uređeno da poduzetnik će potraživanja čija se
naplata očekuje u razdoblju dužem od godinu dana
mjeriti po amortiziranom trošku primjenom meto-
de efektivne kamatne stope umanjeno za gubitak
od umanjenja vrijednosti. Sva ostala potraživanja
mjere se po početno priznatom iznosu umanjeno za
naplaćene iznose i umanjenja vrijednosti.
Dakle, na svaki datum bilance poduzetnik treba
procijeniti postoji li objektivan dokaz o smanjenju
vrijednosti pojedinog potraživanja. Vrijednost potra-
živanja se smanjuje i gubitci od smanjenja vrijedno-
sti nastaju samo i isključivo ako postoji objektivan
dokaz o smanjenju vrijednosti proizašle iz jednog ili
više događaja nastalih nakon početnog priznavanja
imovine („događaj povezan s gubitkom“) kada taj do-
gađaj ili događaji utječu na procijenjene buduće nov-
čane tokove od potraživanja koji mogu biti pouzdano
utvrđeni. U nekim situacijama možda neće biti mo-
guće utvrditi zaseban događaj koji uzrokuje smanje-
1
  Opširnije o primjeni Zakona o financijskom poslovanju i predste-
čajnoj nagodbi i o robno-trgovačkim kreditima pročitajte u zasebnom
članku u ovom broju RRiF-a, autora D. Pavičića.
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.
prosječni godišnji prinos
na 31.10.2013. godine
www.intercapital.hr
nje vrijednosti, već je smanjenje vrijednosti rezultat
zajedničkog učinka više događaja. Objektivan dokaz
da je vrijednost potraživanja smanjena uključuje (t.
11.31. HSFI 11):
a) značajne financijske teškoće dužnika,
b) nepoštivanje ugovora, poput nepodmirenja ob-
veza ili zakašnjenja plaćanja, ili
c) zbog nastanka mogućnosti da će dužnik po-
krenuti stečajni postupak ili postupak druge
financijske reorganizacije.
Kada se utvrdi da postoji objektivni dokaz o sma-
njenju vrijednosti potraživanja, svota gubitka se mje-
ri kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti i
procijenjenih budućih novčanih tokova. Pritom se
knjigovodstvena vrijednost potraživanja smanjuje
izravno (konto 1200) ili uporabom odvojenog konta
ispravka vrijednosti (1290). Svota gubitka priznaje se
u računu dobitka i gubitka. Dakle, kada je riječ o po-
traživanjima koja su priznata kao prihod, a naknad-
no dolazi do smanjenja vrijednosti, tada sukladno t.
11.34. HSFI 11, umanjenje se priznaje kao rashod, a
ne ispravlja se izvorno priznati prihod. Evidentira-
nje vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupca
zbog nenaplativosti treba razlikovati od evidentiranja
odobrenja s osnove popusta ili rabata. Naime, u t. 9.
i 10. MRS-a 18 uređeno je da se u slučaju odobrenja
umanjuje prihod (uz pretpostavku da je riječ o istom
obračunskom razdoblju), odnosno prihod se mjeri
po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja,
uzimajući u obzir iznos bilo kojih trgovačkih popusta
i rabata koje odobrava subjekt.
Jednake zahtjeve nalazimo i u t. 18. MRS-a 18 gdje
je definirano da ako nesigurnost naplate nastane
kod iznosa koji je već uključen u prihod, nenaplativi
iznos ili iznos za koji je prestala vjerojatnost naplate
priznaje se kao rashod, a ne ispravlja se izvorno pri-
znati prihod.
DOKUP MINUTA MOŽETE OBAVITI NA
tel. (01)/4699-760 mob. 099/4699-760.
35
 RRiF br. 12/13.

slovnim knjigama evidentirano vrijednosno usklađe-

Ako poduzetnik ne procjenjuje naplativost po-
nje potraživanja.
traživanja, odnosno na dan bilanciranja ne utvr-
đuje fer vrijednost, ne postupa prema odredbama 99 Knjiženje: Vrijednosno usklađenje potraživanja
HSFI i MSFI, što znači da dovodi u pitanje realnost od kupaca zbog nenaplativosti
i objektivnost temeljnih financijskih izvješća. Nai-
me, imati u bilanci iskazana potraživanja od kupa- Tek. Svota
ca za koja je nastupila zastara ili za koja je utvrđeno OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
da sigurno neće biti naplaćena jer je kupac likvidi-
ran, zapravo znači da korisnici financijskih izvje-   S° Potraživanja od kupaca 120 17.000,00  
štaja ne dobivaju realne i objektivne informacije. 1. Vrijednosno usklađenje kratkoročnih
potraživanja 445 17.000,00
Vrijednosno usklađenje    
potraživanja od kupaca 1290   17.000,00
3. E
 VIDENTIRANJE VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA Za vrijednosno usklađenje potraživanja
I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA od kupaca zbog nenaplativosti
U ovom poglavlju pojašnjava se pravilan način evi-
dentiranja otpisa i vrijednosnog usklađenja potraži- Kao što se vidi iz knjiženja, procijenjena svota po-
vanja od kupaca, dok se u poglavlju 4 opisuje porezni traživanja od kupaca čija je naplativost upitna ne
položaj navedenih troškova. Potraživanja od kupaca evidentira se izravno na račun 120 – Potraživanja od
koja dospijevaju na naplatu u razdoblju do godinu kupaca već na račun 129 – Vrijednosno usklađenje
dana evidentiraju se dugovno u okviru računa 120 potraživanja od kupaca. Na taj se način potraživanje
– Potraživanja od kupaca, odnosno u okviru računa od kupca i dalje vodi u analitičkom knjigovodstvu ku-
121 – Potraživanja od kupaca iz EU i inozemstva, te paca, odnosno na taj se način i dalje iz knjigovod-
potražno u okviru razreda 7 – Prihodi ovisno o tome stvenih evidencija može utvrditi ukupan dug kupa-
na koju se isporuku odnose (prodani proizvodi, pro- ca, odnosno svota potraživanja za čiju je naplativost
dana roba, usluge i sl.). procijenjeno da je upitna.
Kada se utvrdi da postoji objektivni dokaz o sma- Račun 129 će se zatvoriti kada kupac Area d.o.o.
njenju vrijednosti potraživanja, svota gubitka mjeri podmiri svoje dugovanje ili kada poduzetnik procjeni
se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti da se potraživanje ne može ni na koji način naplatiti
i procijenjenih budućih novčanih tokova. Pritom se pa ga odluči isknjižiti iz evidencije. Dakle, ako pret-
knjigovodstvena vrijednost potraživanja smanjuje postavimo da je sljedeće godine kupac Area d.o.o.
izravno (konto 1200) ili uporabom odvojenog konta podmirio dugovanje, u knjigovodstvu Kvadrat d.o.o.
ispravka vrijednosti (1290). Svota gubitka priznaje se potrebno je provesti knjiženja prikazana u nastavku.
u računu dobitka i gubitka. Dakle, kada je riječ o po-
traživanjima koja su priznata kao prihod, a naknadno 99 Knjiženje: Naplata potraživanja koje je
dolazi do smanjenja vrijednosti, tada se, sukladno t. vrijednosno usklađeno u prijašnjim godinama
11.34. HSFI 11, umanjenje priznaje kao rashod, a ne Svota
Tek.
ispravlja se izvorno priznati prihod. OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
Vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca u
pravilu rezultira povećanjem rashoda. Kako bi ras- 1. Žiro-račun 1000 17.000,00  
hodi s osnove vrijednosnog usklađenja bili i pore- Potraživanja od kupaca 120   17.000,00
zno priznati rashodi, potrebno je zadovoljiti odred- Za naplaćeno vrijednosno usklađeno      
be propisane Zakonom o porezu na dobit (Nar. nov., potraživanje
2. Vrijednosno usklađenje potraživanja
br. 177/04. – 22/12.) i Pravilnikom o porezu na dobit
od kupaca 1290 17.000,00
(Nar. nov., br. 95/05. – 146/12.), o čemu je opširnije Prihod od naknadno naplaćenih    
pisano u poglavlju 4 ovog članka. potraživanja iz prethodnih godina 7826   17.000,00
Koristeći se računima iz RRiF-ovog računskog pla- Za prihodovanje naplaćenog    
na, smanjenje potraživanja evidentira se na dugovnoj potraživanja koje je bilo vrijednosno
strani računa 445 – Vrijednosno usklađenje potraži- usklađeno
vanja od kupaca te na potražnoj strani računa 129 –
Vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca koji Prikazano knjiženje zahtijeva t. 11.35. HSFI 11 gdje
ispravlja bruto-vrijednost potraživanja od kupaca je uređeno da ako se, u sljedećem razdoblju, iznos
evidentiranih na računima skupine 120 i 121 i svodi gubitka od umanjenja vrijednosti smanji i smanje-
ih na neto-vrijednost. Kako bi se navedeno bolje po- nje se može objektivno povezati s događajem koji je
jasnilo, slijedi primjer. nastao nakon priznavanja umanjenja vrijednosti,
prethodno priznat gubitak od umanjenja vrijednosti
99 Primjer 1. Vrijednosno usklađenje potraživanja ispravlja se direktno ili upotrebom konta ispravka
od kupaca vrijednosti. Ukidanje ispravka vrijednosti ne može
Trgovačko društvo Kvadrat d.o.o. ima u knjigo- biti veće od prethodno priznatog rashoda. Iznos koji
vodstvu evidentirano nenaplaćeno potraživanje od je ispravljen priznaje se u računu dobiti i gubitka.
kupca Area d.o.o. u svoti od 17.000,00 kn koje je pret- Ovakvo je knjiženje društvo Kvadrat d.o.o. obvezno
hodno priznato kao prihod. Prilikom procjene napla- evidentirati u slučaju kad je vrijednosno usklađenje
tivosti potraživanja utvrđeno je da je kod navedenog provedeno u jednoj godini, a kupac Area d.o.o. pla-
potraživanja prisutna neizvjesnost naplate te je u po- tio je u sljedećoj godini. Međutim, ako je kupac Area

36 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.

RRiF br. 12/13.

d.o.o. podmirio svoje dugovanje u istoj godini kada
je i evidentirano vrijednosno usklađenje potraživanja
od kupca Area d.o.o., tada bi trgovačko društvo Kva-
drat d.o.o. u svojim poslovnim knjigama moralo evi-
dentirati knjiženja prikazana u nastavku.
99 Knjiženje: Naplata potraživanja koje je
vrijednosno usklađeno u godini naplate
vanja utvrdi da kupac nikada neće podmiriti svoje
dugovanje, u knjigovodstvu je potrebno evidentirati
otpis nenaplativog potraživanja tako da se za jednaku
svotu smanjuje stanje na računu 120 i na računu 129.
Takvo knjiženje ne utječe na dobitak, odnosno gubi-
tak poduzetnika. O poreznom položaju takvog otpisa
vidjeti pod točkom 4 ovog članka.

Svota
Smanjenje vrijednosti potraživanja, odnosno
Tek.
OPIS Račun vrijednosno usklađenje potraživanja od kupa-
br. Duguje Potražuje ca, provodi se kada još uvijek postoji vjerojatnost
1. Žiro-račun 1000 17.000,00   naplate potraživanja temeljem utuženja, prijave u
Potraživanja od kupaca 120   17.000,00 stečajnu masu i tome slično. Nasuprot tome, kad
Za naplaćeno vrijednosno usklađeno       ne postoji nikakva vjerojatnost da bi se potraži-
potraživanje
vanje moglo naplatiti, odnosno kada poduzetnik
2. Vrijednosno usklađenje kratkoročnih
sa sigurnošću procijeni da se potraživanje više ne
potraživanja 445 17.000,00
Vrijednosno usklađenje    
može naplatiti (npr. kupac je likvidiran, potraživa-
potraživanja od kupaca 1290   17.000,00 nje je zastarjelo, a nije utuženo itd.), tada u knji-
Za storno vrijednosno usklađenog     govodstvu nema potrebe evidentirati vrijednosno
potraživanja usklađenje potraživanja preko računa 129, već
se potraživanje izravno otpisuje tako da duguje
U prethodnim je knjiženjima prikazano kako evi- račun 4811 – Izravni otpisi nenaplaćenih potra-
dentirati vrijednosno usklađenje potraživanja od živanja od kupaca i drugih koja nisu vrijednosno
kupaca te kako postupiti ako se takvo vrijednosno usklađena, a potražuje račun 120 – Potraživanja od
usklađeno potraživanje naplati (u istoj godini ili se pak kupaca. Navedeno prikazuje slika 1.
naplati u kasnijim razdobljima). Stoga je još ostalo za
prikazati što je potrebno evidentirati u knjigovodstvu
ako se vrijednosno usklađeno potraživanje nikad ne 99 Slika 1. Evidentiranje vrijednosnog usklađenja
naplati. Dakle, ako Kvadrat d.o.o. nema mogućnosti i otpisa potraživanja od kupaca
ni na koji način naplatiti vrijednosno usklađeno po-
traživanje od kupca Area d.o.o., u poslovnim knjigama
ako još postoji vjerojatnost vrijednosno
Kvadrat d.o.o. trebalo bi evidentirati sljedeće knjiženje. usklađenje
naplate potraživanja na teme-
99 Knjiženje: Isknjiženje vrijednosno usklađenog lju utuženja, prijave u stečajnu potraživanja od
masu i slično kupaca (445/129)
potraživanja

Tek. Svota kada ne postoji nikakva

OPIS Račun
br. Duguje Potražuje vjerojatnost da bi se potraži-
vanje moglo naplatiti, odnosno izravan otpis
1. Vrijednosno usklađenje potraživanja
kada se sa sigurnošću procijeni potraživanja
od kupaca 1290 17.000,00  
da se potraživanje više ne može od kupaca
Potraživanja od kupaca 120   17.000,00
Za isknjižavanje definitivno nenaplativog       naplatiti (npr. kupac je likvidan, (4811/120)
vrijednosno usklađenog potraživanja potraživanje je zastarjelo, a
nije utuženo)
Kao što se vidi iz prikazanog knjiženja, ako se na-
kon provedenog vrijednosnog usklađenja potraži-

Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013. 37


99 Primjer 2. Izravan otpis nenaplaćenih
potraživanja
Trgovačko društvo Krug d.o.o. ima u knjigovodstvu
evidentirano nenaplaćeno potraživanje od kupca
Kvadrat d.o.o. u svoti od 16.000,00 kn koje je pret-
hodno priznato kao prihod. Prilikom procjene na-
plativosti potraživanja utvrđeno je da je nad kupcem
Kvadrat d.o.o. proveden postupak stečaja nakon čega
je društvo prestalo postojati pa je u poslovnim knjiga-
ma evidentiran otpis navedenog potraživanja.
99 Knjiženje: Izravan otpis nenaplaćenih
potraživanja
Tek.
OPIS Račun
br. Duguje
  S° Potraživanja od kupaca 120 16.000,00
1. Izravni otpisi nenaplaćenih
potraživanja od kupaca koja nisu
vrijednosno usklađena 4811 16.000,00
Potraživanja od kupaca 120
Za izravan otpis nenaplativih  
potraživanja od kupaca
U prikazanim je knjiženjima predočeno što je i
kako po pitanju potraživanja od kupaca poduzetnik
obvezan evidentirati u svojim poslovnim knjigama
kako bi potraživanja bila iskazana prema fer vrijed-
nosti, kako to nalažu HSFI i MSFI.
Nadalje, ako je riječ o potraživanju s rokom dospi-
jeća duljim od godinu dana i ako nije ugovorena ka-
mata ili je kamata ugovorena manja od tržišne, tada
je potrebno, prema zahtjevima t. 11.24. HSFI 11, prili-
kom vrednovanja potraživanja uzeti u obzir vremen-
sku vrijednost novca, odnosno takva potraživanja po-
trebno je diskontirati (slika 2).
99 Slika 2. Potraživanje s rokom naplate duljim
od godinu dana
Diskont
kupcu je potraživanje bez
isporučena roba i ugovorene kamate
izdan račun ili uz ugovorenu
kamatu koja je
manja od tržišne
Naplata u roku
duljem od 1 godine
Slika 2 pokazuje da ako je riječ o potraživanjima
kod kojih je odgoda naplate dulja od godine dana,
potrebno je prilikom vrednovanja potraživanja uzeti
u obzir vremensku vrijednost novca, odnosno takva je
potraživanja potrebno diskontirati. Međutim, kako je
Zakonom o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi propisano da se ugovorom među poduzetni-
cima može ugovoriti rok ispunjenja novčane obveze
do 60 dana, a samo iznimno do 360 dana, i to na te-
melju ugovora o robno-trgovačkom kreditu (koji se
38 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.
RRiF br. 12/13.
može ugovoriti u pismenom obliku i u kojem slučaju
rok ne može biti dulji od 360 dana), tada se može za-
ključiti da će se zahtjev 11.24. HSFI 11 primjenjivati
za „stara“ potraživanja koja su nastala za vrijeme kada
je bilo moguće ugovoriti rok plaćanja dulji od godinu
dana, odnosno na potraživanja za ugovorene isporu-
ke prije 1. siječnja 2012. Naime, Zakon o financijskom
poslovanju stupio je na snagu 1. listopada 2012., no do
tada su poduzetnici bili obvezni primjenjivati Zakon o
rokovima ispunjenja novčanih obveza (Nar. nov., br.
125/11.) koji je bio na snazi od 1. siječnja 2012. do 30.
rujna 2012. i koji je također propisao rokove plaćanja
do maksimalno 60 dana.
Jednako tako, navedena će se knjiženja moći po-
Svota javiti i kod poslovnih subjekata na koje se ne odnose
Potražuje odredbe o ispunjenju novčanih obveza prema Zako-
nu o financijskom poslovanju, a to su u skladu s čl.
 
4. navedenog Zakona financijske institucije, kreditne
unije, investicijska društva i društva za upravljanje
investicijskim fondovima, kreditne institucije, druš-
  16.000,00 tva za osiguranje i reosiguranje, leasing društva, in-
    stitucije za platni promet čija je pretežita djelatnost
pružanje platnih usluga i institucije za elektronički
novac čija je pretežita djelatnost izdavanje elektro-
ničkog novca.
4. POREZNI POLOŽAJ VRIJEDNOSNOG USKLAĐENJA
I OTPISA POTRAŽIVANJA OD KUPACA
U prethodnom poglavlju objašnjeno je kako pra-
vilno evidentirati trošak vrijednosnog usklađenja i ot-
pisa potraživanja od kupaca, dok se u ovom poglavlju
pojašnjava porezni položaj navedenih troškova.
Porezni položaj vrijednosnog usklađenja i otpi-
sa potraživanja uređen je odredbama čl. 9. Zakona
o porezu na dobit te odredbama čl. 33. Pravilnika o
porezu na dobit. Kako bi rashod s osnove vrijedno-
snog usklađenja i otpisa potraživanja od kupaca bio
porezno priznat, potrebno je zadovoljiti sljedeće za-
konske odredbe:
Ø sukladno st. 1. čl. 9. Zakona o porezu na dobit, vri-
jednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijedno-
sti potraživanja od kupaca za isporučena dobra i
obavljene usluge priznaju se kao rashod ako je od
dana dospijeća potraživanja do kraja poreznog
evidentiranje razdoblja proteklo više od 60 dana, a ista nisu na-
vrijednosnog
plaćena do petnaestog dana prije dana podnoše-
usklađenja
nja porezne prijave. Svote vrijednosnih usklađenja
potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim
poreznim razdobljima kao porezno priznati ras-
hod uključuju se u prihode ako do trenutka na-
stupa zastare prava na naplatu nije postupljeno
pažnjom dobrog gospodarstvenika;
Ø prema st. 2, čl. 9. Zakona o porezu na dobit vrijed-
nosno usklađenje priznaje se ako je potraživanje
evidentirano u poslovnim knjigama kao prihod i ako
su obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga,
pažnjom dobrog gospodarstvenika. Pritom se smatra
da su radnje za osiguranje naplate duga obavljene:
- ako su potraživanja utužena ili se zbog njih vodi
ovršni postupak (rok za podnošenje tužbe nije
propisan, ali prema tumačenju Porezne uprave
priznaje se tužba podnesena do dana podnoše-
nja porezne prijave, odnosno do roka zastare ako
je taj rok prije dana podnošenja porezne prijave),
 RRiF br. 12/13.

- ako su potraživanja prijavljena u stečajnom po- no da se vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka

stupku nad dužnikom ili
- ako je postignuta nagodba s dužnikom koji nije
fizička osoba ili povezana osoba, ako je dužnik
u postupku sanacije ili stečaja koja se provodi
prema odlukama vjerovnika ili državnih tijela
te temeljem pravorijeka donesenog u zakonski
utvrđenom arbitražnom postupku i nagodbe u
zakonski utvrđenom postupku mirenja;
Ø iznimno od navedenih odredbi, sukladno čl. 33.
Pravilnika o porezu na dobit, priznaje se otpis po-
traživanja koja su zastarjela, a poduzetnik nije po-
duzeo sve radnje za osiguranje naplate pažnjom
dobrog gospodarstvenika uz uvjet da takva potra-
živanja u svakom pojedinom poreznom razdoblju
ne prelaze 5.000,00 kn po pojedinom dužniku koji
nije fizička osoba i uz uvjet da potraživanje, odno-
sno račun, ne prelazi 5.000,00 kn.
Osim navedenih odredaba koje proizlaze iz Zakona
i Pravilnika o porezu na dobit, treba skrenuti pozor-
nost i na odredbe čl. 85. st. 4. Zakona o financijskom
poslovanju i predstečajnoj nagodbi, gdje je propisa-
vrijednosti potraživanja utvrđuju se kao porezno
priznati rashod u iznosu otpisa potraživanja prema
nagodbi odobrenoj u skladu s ovim Zakonom.
Svakako treba spomenuti da se u Prijedlogu Za-
kona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na
dobit predlaže usvajanje odredbe koja se odnosi na
porezno priznavanje otpisa zastarjelih potraživanja
od nepovezanih fizičkih osoba do 2.000,00 kn, ako
ukupno utvrđeno potraživanje po pojedinoj oso-
bi na posljednji dan poreznog razdoblja ne prelazi
navedenu svotu i ako je otpisano najkasnije do 31.
prosinca 2013. Međutim, do dana objave ovog član-
ka izmjene još uvijek nisu usvojene niti objavljene u
Narodnim novinama, tako da čitatelje za možebitno
usvajanje navedenih odredaba i njihovu primjenu
upućujemo na časopis RRiF, br. 1/14., gdje će biti pi-
sano o navedenoj problematici u okviru prijave pore-
za na dobitak (obrazac PD).
Navedene odredbe Zakona i Pravilnika o porezu
na dobitak odnose se na potraživanja od kupaca u
tuzemstvu i inozemstvu, što se prikazuje u tablici 1.

99 Tablica 1. Porezni položaj troška s osnove vrijednosnog usklađenja i otpisa potraživanja od kupaca

Otpis, odnosno
Od dana dospijeća do Od dana dospijeća do
vrijednosno usklađenje
Od dana kraja poreznog razdoblja je kraja poreznog razdoblja je
Od dana dospijeća do po osnovi ispravka
dospijeća proteklo više od 3 godine; proteklo više od 3 godine, a
kraja poreznog razdoblja vrijednosti potraživanja
do kraja potraživanja nisu utužena, potraživanja su prije nastupa
je proteklo više od 60 od kupaca u visini
poreznog ne vodi se ovršni postupak, zastare utužena, ili se vodi
dana, a manje od tri godine; otpisane svote sukladno
razdoblja nije nisu prijavljena u stečajnom ovršni postupak, ili su prijavljena
potraživanje nije naplaćeno 15 provedenoj nagodbi u
proteklo više postupku, sanaciji, nije u stečajnom postupku, odnosno
dana prije predaje Obrasca PD skladu sa Zakonom o
od 60 dana postignuta nagodba u postignuta je nagodba u
financijskom poslovanju i
postupku sanacije ili stečaja postupku sanacije ili stečaja
predstečajnoj nagodbi

Porezno
Uvjetno porezno priznati
nepriznati Porezno nepriznati trošak Porezno priznati trošak Porezno priznati trošak
trošak
trošak

UVJET OSIM

Ako se potraživanje do
nastupa zastare ne utuži, ne
prijavi u stečajnom postupku,
ne postigne se nagodba u
stečajnom postupku ili sanaciji,
potrebno je uključiti svotu
koja je u ranijim godinama bila
priznati trošak, u povećanje
porezne osnovice u Obrascu PD.
Potraživanja koja u svakom
pojedinom poreznom Za narudžbe i pretplatu molimo
razdoblju ne prelaze
5.000,00 kn po pojedinom javiti se na broj (01)/4699-760
računu i po pojedinom
dužniku koji nije fizička
mob. 099/4699-760 ili
osoba e-mail: rrif@rrif.hr

Kao što je vidljivo iz navedenih odredaba, pri utvr-
đivanju je li rashod s osnove vrijednosnog usklađe-
nja porezno priznat treba voditi brigu o statusima
toga potraživanja. Pritom posebno treba obratiti po-
zornost na rashode koji su u određenom poreznom
razdoblju tek uvjetno priznati te je na poduzetniku
obveza da u kasnijim poreznim razdobljima utvrđu-
je jesu li svi uvjeti zadovoljeni kako bi takav rashod
i ostao trajno porezno priznat, odnosno mora li se
svota koja je u prethodnim razdobljima bila porezno
priznati rashod, zbog neispunjenja zakonskih uvje-
ta, uključiti u prihode u prijavi poreza na dobitak
(ne i u računovodstvene prihode).
Jednako tako, treba spomenuti da se prema mišlje-
nju Ministarstva financija (MF Kl.: 410-01/02-01/1007
od 12. ožujka 2003.), za koje smatramo da je još uvi-
jek aktualno, porezno priznatim rashodom smatra i
vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca po

Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013. 39

 RRiF br. 12/13.

bjanko zadužnici koja je dostavljena na naplatu ali
na računu dužnika nema sredstava. Dakle, važeći
porezni propisi nigdje ne navode mogućnost da se
priznatim rashodom smatra vrijednosno usklađenje
potraživanja od kupaca po zadužnici koja je dostav-
ljena na naplatu. Međutim, naše je stajalište da se uz
zadovoljenje ostalih uvjeta (potraživanje je bilo evi-
dentirano u prihodima, prošlo je više od 60 dana od
dana dospijeća do kraja poreznog razdoblja) i podno-
šenje zadužnice smatra radnjom za osiguranje na-
plate duga, pažnjom dobrog gospodarstvenika.
Prilikom procjene naplativosti potraživanja, od-
nosno donošenja odluke o vrijednosnom usklađe-
nju ili otpisu potraživanja od kupaca, potrebno je
donijeti odluku koja može imati sadržaj kako je pri-
kazano u nastavku.
99 Primjer odluke o otpisu potraživanja:
Sukladno čl. 9. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04.,
90/05., 57/06., 146/08., 80/10. i 22/12.) i čl. 33. Pravilnika o porezu
na dobit (Nar. nov., br. 95/05., 133/07., 156/08., 146/09., 123/10.,
137/11., 61/12. i 146/12.) i Društvenog ugovora (Statuta) društva
Kvadrat d.o.o., Uprava društva je 31. prosinca 2013. donijela ovu
ODLUKU
o vrijednosnom usklađenju i otpisu potraživanja 31.
prosinca 2013.
1. Analizom rezultata popisa imovine i obveza te bilančnih
pozicija potraživanja koje se pojavljuju u više obračunskih
razdoblja te na osnovi prosudbi o opreznom upravljanju
imovinom i u cilju poštenog iskazivanja poslovnog rezultata,
utvrđuje se:
1.1. Potraživanja iskazana na računu 12031 od kupca Izvor
d.o.o. vrijednosno se usklađuju u svoti od 25.333,12 kn. Ako se
ne naplate do 1. lipnja 2014. poduzima se utuženje.
1.2. Zbog nemogućnosti naplate prisilnim putem definitivno
se otpisuje potraživanje od kupca Brum d.o.o. s računa 12022
u svoti od 19.456,32 kn.
1.3. Zastarjelo, a neutuženo potraživanje od kupca Jastreb
d.o.o. koje je iskazano na računu 12043 u svoti od 23.300,00
kn otpisuje se 31. prosinca 2013. u cijelosti.
2. Za provedenu nagodbu sa stečajnim dužnikom Leda d.o.o.
definitivno se otpisuje dio potraživanja u svoti od 13.700,00 kn.
3. Ovu će odluku provest rukovoditelj odjela za financije i
računovodstvo.
Uprava društva:
(potpis)
99 Knjiženje: Vrijednosno usklađenje potraživanja
od kupaca zbog nenaplativosti
Tek. Svota
OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
1. Vrijednosno usklađenje kratkoročnih
potraživanja 445 30.300,00
Vrijednosno usklađenje potraživanja    
od kupaca 1290   30.300,00
Za vrijednosno usklađenje potraživanja    
od kupaca zbog nenaplativosti
Rashod s osnove vrijednosnog usklađenja potraživa-
nja od kupca evidentiran u 2013. u svoti od 30.300,00 kn
nije porezno priznati rashod, što znači da ga je potreb-
no unijeti u prijavu poreza na dobitak (obrazac PD) za
2013. na redni broj 20 – Vrijednosno usklađenje i otpis
potraživanja (čl. 9. Zakona). Razlog takvom postupanju
je taj što nije prošlo više od 60 dana od dana dospijeća
do kraja poreznog razdoblja (do 31. prosinca 2013.).
Navedeni rashod neće biti porezno priznat u prijavi
poreza na dobitak za 2013., no poduzetnik ga može
priznati u prijavi poreza na dobitak za naredno pore-
zno razdoblje (za 2014.) na rednom broju 30 obrasca
PD (ako ne bude naplaćeno), te ako želi da takav ras-
hod i ostane trajno porezno priznat, treba poduzeti sve
radnje za osiguranje naplate duga prije nastupa zasta-
re. U takvom bi slučaju uz evidentiranje vrijednosnog
usklađenja potraživanja od kupca trebalo evidentirati
i odgođenu poreznu imovinu, uvažavajući načelo zna-
čajnosti, i to na način prikazan u nastavku.
Naime, ako uzmemo u obzir da je trgovačko društvo
Plus d.o.o. ostvarilo dobitak u svoti od 100.000,00 kn
(upisan u redni broj 3 obrasca PD-a), tada će osnovica
poreza na dobitak iznositi 130.300,00 kn jer je eviden-
tiran porezno nepriznat trošak vrijednosnog uskla-
đenja potraživanja od kupaca u svoti od 30.300,00 kn
(pretpostavka je da nema drugih povećanja i smanje-
nja porezne osnovice). Prema tome, porezna osnovica
iznosi 130.300,00 kn, a porezna obveza jest 26.060,00
kn. Knjiženje je prikazano u nastavku.
99 Knjiženje: Odgođena porezna imovina s
osnove privremeno porezno nepriznatog troška
vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca
Tek. Svota
OPIS Račun
br. Duguje Potražuje

99 Primjer 3. Vrijednosno usklađenje potraživanja 1. Razlika prihoda i rashoda 790 100.000,00  

od kupaca zbog nenaplativosti Dobitak prije oporezivanja 800   100.000,00
Za prijenos ostvarenog dobitka      
Trgovačko je društvo Plus d.o.o. 20. listopada 2013. 2. Porez na dobitak 803 20.000,00  
isporučilo robu i izdalo račun u svoti od 30.300,00 kn. Odgođena porezna imovina s osnove  
Datum dospijeća po računu za isporučenu robu je vrijednosnog usklađenja potraživanja
20. studenoga 2013. Kupac nije podmirio dugovanje od kupaca 0802 6.060,00
u ugovorenom roku te je prilikom procjene naplati- Obveze za porez na dobitak 2430   26.060,00
vosti potraživanja uprava društva donijela odluku o Za obračun poreza na dobitak      
vrijednosnom usklađenju navedenog potraživanja, 3. Dobitak prije oporezivanja 800 100.000,00
što je evidentirano 31. prosinca 2013. Porez na dobitak 803 20.000,00
Dobitak nakon oporezivanja 8040 80.000,00 
Za utvrđivanje dobitka nakon

S K E od 800 do 1300 oporezivanja

TELEFO N
CIJE (uz vaš PIN):
4. Dobitak nakon oporezivanja 8040 80.000,00

KONZULTA
Dobitak financijske godine 950   80.000,00
01/ 46 99 111 Za prijenos ostvarenog dobitka      

40 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.

RRiF br. 12/13.

U sljedećoj poslovnoj godini (2014.) nastalu privre- dje je riječ o trajno porezno nepriznatom rashodu,
menu razliku potrebno je ukinuti jer navedeni trošak stoga u ovakvim slučajevima nema evidentiranja
postaje porezno priznat (uvjetno porezno priznat jer ga odgođene porezne imovine.
poduzetnik može, odnosno mora, utužiti prije nastupa
zastare kako bi trošak ostao trajno porezno priznat). To 99 Primjer 5. Vrijednosno usklađenje potraživanja
nam prikazuje i sljedeće knjiženje (pretpostavka je da je od kupca – porezno priznati trošak
društvo iskazalo ostvareni dobitak u svoti od 100.000,00 Trgovačko je društvo Mak d.o.o. u listopadu 2012.
kn na rednom broju 3 u obrascu PD te da osim prizna- isporučilo robu i izdalo račun u svoti od 25.000,00 kn.
vanja troška vrijednosnog usklađenja potraživanja od U 2012. evidentirano je potraživanje od kupca u svo-
kupaca u svoti od 30.300,00 kn u obrascu PD nema dru- ti od 25.000,00 kn, prihod od prodaje robe u svoti od
gih povećanja i smanjenja porezne osnovice). 20.000,00 kn te obveza za PDV u svoti od 5.000,00 kn.
Datum dospijeća po računu za isporučenu robu bio
99 Knjiženje: Ukidanje odgođene porezne imovine
je 15. studenoga 2012. Kupac nije podmirio dugova-
s osnove privremeno porezno nepriznatog troška
nje u ugovorenom roku te je prilikom procjene napla-
vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca
tivosti potraživanja uprava društva donijela odluku o
Svota vrijednosnom usklađenju navedenog potraživanja,
Tek.
OPIS Račun što je evidentirano 31. prosinca 2013. Potraživanje
br. Duguje Potražuje
nije naplaćeno do predaje prijave poreza na dobitak.
1. Razlika prihoda i rashoda 790 100.000,00  
Dobitak prije oporezivanja 800   100.000,00 99 Knjiženje: Vrijednosno usklađenje potraživanja
Za prijenos ostvarenog dobitka       od kupca
2. Porez na dobitak 803 20.000,00  
Odgođena porezna imovina s   Tek. Svota
osnove vrijednosnog usklađenja   OPIS Račun
br. Duguje Potražuje
potraživanja od kupaca 0802 6.060,00 
Obveze za porez na dobitak 2430 13.940,00 1. Vrijednosno usklađenje kratkoročnih
Za obračun poreza na dobitak       potraživanja 445 25.000,00
3. Dobitak prije oporezivanja 800 100.000,00   Vrijednosno usklađenje potraživanja    
Porez na dobitak 803 20.000,00 od kupaca 1290   25.000,00
Dobitak nakon oporezivanja 8040 80.000,00 Za vrijednosno usklađenje potraživanja    
Za utvrđivanje dobitka nakon   od kupaca zbog nenaplativosti
oporezivanja
4. Dobitak nakon oporezivanja 8040 80.000,00 Rashod s osnove vrijednosnog usklađenja po-
Dobitak financijske godine 950   80.000,00 traživanja od kupca evidentiran u 2013. u svoti od
Za prijenos ostvarenog dobitka       25.000,00 kn je porezno priznati rashod jer su zado-
voljeni propisani uvjeti:
99 Primjer 4. Otpis nenaplaćenog potraživanja od - prošlo je više od 60 dana od dana dospijeća
kupca u stečaju (dospijeće je bilo 15. studenoga 2012.) do 31.
Trgovačko je društvo Medo d.o.o. tijekom 2012. is- prosinca 2013.;
poručilo robu i izdalo račun kupcu Leda d.o.o. u svo- - potraživanje nije naplaćeno do petnaestog dana
ti od 25.000,00 kn. Krajem 2012. nad društvom Leda prije dana podnošenja porezne prijave;
d.o.o. pokrenut je stečajni postupak, koji je zaključen - potraživanje je prethodno bilo iskazano kao pri-
u studenom 2013. Trgovačko društvo Medo d.o.o. nije hod;
potraživanje od Leda d.o.o. prijavilo u stečajnom po- - još uvijek nije nastupila zastara potraživanja.
stupku te je potraživanje ostalo nenaplaćeno, a duž- Dakle, osim utvrđivanja je li od datuma dospijeća
nik više ne postoji. U prethodnim godinama navede- do 31. prosinca 2013. prošlo više od 60 dana, obave-
zno treba provjeriti je li po takvom potraživanju pret-
no potraživanje nije vrijednosno usklađeno.
hodno bio iskazan prihod jer je i to jedan od uvjeta
99 Knjiženje: Otpis nenaplaćenog potraživanja od koji mora biti zadovoljen kako bi rashod vrijedno-
kupca snog usklađenja i otpisa potraživanja bio porezno
priznat. To znači da se za obračunane prihode budu-
Tek. Svota ćeg razdoblja koji se evidentiraju u pasivi na odgo-
OPIS Račun đene prihode (primjerice 1200/293, 2400) ne može
br. Duguje Potražuje
priznati rashod s osnove vrijednosnog usklađenja
1. Izravni otpisi nenaplaćenih  
potraživanja, unatoč tome što na računu 120 postoji
potraživanja od kupaca koja nisu
vrijednosno usklađena 4811 25.000,00
evidentirano nenaplaćeno potraživanje od kupca.
Potraživanje od kupca 1200   25.000,00 Nadalje, iz prethodnog je knjiženja vidljivo da je
Za definitivan otpis nenaplaćenog       rashod s osnove vrijednosnog usklađenja potraži-
potraživanja od kupca vanja od kupaca evidentiran u jednakoj svoti koja je
evidentirana na računu 120, ukupno s PDV-om. Sto-
Rashod od 25.000,00 kn s osnove otpisanoga nena- ga ovdje skrećemo pozornost na to da poduzetnik ne
plaćenog potraživanja predstavlja u cijelosti porezno može smanjiti obvezu za PDV koja mu je nastala po
nepriznati rashod jer potraživanje nije utuženo, a obavljenoj isporuci dobara, odnosno usluga, neovi-
niti je prijavljeno u stečajnom postupku nad dužni- sno o tome što potraživanje nije naplativo. Iznimno,
kom koji je prestao poslovati, te je nakon završetka obveza za PDV može se smanjiti jedino ako kupac
stečajnog postupka obrisan iz sudskog registra. Ov- dostavi pismenu potvrdu da je on po neplaćenim

Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013. 41

 RRiF br. 12/13.

računima ispravio (smanjio) pravo na pretporez. Ta- tum dospijeća) i nastupa kad istekne posljednji dan
kvo postupanje proizlazi iz čl. 33. st. 7. Zakona o pore- zakonom određenog vremena (čl. 215. i 216. ZOO-a).
zu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13. i 99/13. Sukladno čl. 228. ZOO-a potraživanja od kupaca za
– Rješenje USRH) gdje je propisano da ako se porezna isporučena dobra i usluge zastarijevaju za tri godine
osnovica promijeni naknadno zbog... nemogućnosti od dospjelosti svakog pojedinog potraživanja.
naplate, tada porezni obveznik koji je isporučio dobro Ako dužnik prizna dug, zastara se prekida. Pritom se
ili obavio uslugu može ispraviti iznos PDV-a ako po- dug može priznati ne samo izjavom vjerovniku nego
rezni obveznik kome su isporučena dobra ili obavljene i na posredan način, kao što je djelomično plaćanje
usluge ispravi odbitak pretporeza i o tome pisano izvi- duga, plaćanje kamata te davanje osiguranja. Ako je
jesti isporučitelja. riječ o priznanju duga na temelju potvrde salda du-
govanja ili tzv. izvoda otvorenih stavaka (IOS), treba
Dakle, tek kad su sve zakonski dopuštene mo- napomenuti da se zastara prekida jedino ako je takvu
gućnosti po pitanju naplate potraživanja iskori- potvrdu potpisala osoba ovlaštena za zastupanje (di-
štene, a potraživanje unatoč tome nije naplaćeno, rektor). Dakle, ako je saldo dugovanja potvrdila, odno-
ostaje mogućnost ispravka PDV-a na način propi- sno potpisala, osoba koja nije ovlašteni zastupnik ili
san čl. 33. st. 7. Zakona o PDV-u. opunomoćenik, tada zastara nije prekinuta.2
Prekid zastare može također izazvati vjerovnik. Na-
Da bi rashod s osnove vrijednosnog usklađenja po- ime, sukladno čl. 241. ZOO-a zastara se prekida pod-
traživanja od kupaca bio i konačno priznati rashod, nošenjem tužbe i svakom drugom vjerovnikovom
porezni obveznik trgovačko društvo Mak d.o.o. ob- radnjom poduzetom protiv dužnika pred sudom ili
vezno je do trenutka nastupa zastare prava na na- drugim nadležnim tijelom radi utvrđivanja, osigura-
platu postupiti pažnjom dobrog gospodarstvenika nja ili ostvarenja tražbine. Pregled rokova zastare su-
(utuženje, ovršni postupak, prijava u stečajnom po- kladno ZOO-u dan je u tablici 2, a opširnije o zastari
stupku, nagodba s dužnikom koji nije fizička osoba može se pročitati u časopisu RRiF, br. 10/10., str. 164.
ili povezana osoba u postupku sanacije ili stečaja). i 5/11., str. 89.
Ako se to ne dogodi, svote vrijednosnih usklađenja
99 Tablica 2. Rokovi zastare sukladno ZOO-u3
potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim po-
reznim razdobljima kao porezno priznati rashod RED.
TRAŽBINA ROK OD KADA TEČE
uključuju se u prihode u prijavi poreza na dobitak BR.
(redni broj 20) u poreznom razdoblju u kojemu je 1. OPĆI ZASTARNI ROK,
nastupila zastara. U ovom kontekstu, ako poduzet- SVE TRAŽBINE ZA
5 godina
nik već prilikom samog evidentiranja rashoda s osno- KOJE NIJE PROPISAN
ve vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupca POSEBAN ROK
zna da neće pokretati postupak utuženja niti druge 2. POVREMENA Od dospjelosti svakog
POTRAŽIVANJA pojedinog davanja
propisane radnje kako bi se trošak mogao priznati u a) povremena
3 godine
porezne svrhe, tada se može govoriti o prikrivenoj potraživanja
privremenoj razlici. Kod prikrivene privremene ra- b) samo pravo iz kojeg Od dospjelosti najstarijega
zlike potrebno je utvrditi i evidentirati učinak nastale proistječu 5 godina potraživanja nakon kojeg
privremene razlike – odgođene porezne obveze, i to dužnik nije vršio davanja
na način kako prikazuje sljedeće knjiženje. 3. MEĐUSOBNA
POTRAŽIVANJA
Tek. Svota IZ UGOVORA O
OPIS Račun
br. Duguje Potražuje PROMETU ROBE I 3 godine
USLUGA
1. Odgođeni neto-dobitak 9509 5.000,00 (IZ TRGOVAČKIH
  Odgođena porezna obveza 2600 5.000,00 UGOVORA)
  Za evidentiranje poreznog učinka
4. ZAKUPNINA 3 godine
prikrivene privremene razlike
5. NAKNADA ŠTETE Od kada je oštećeni
Kao što je vidljivo iz knjiženja, poduzetnik je evi- 3 godine doznao za štetu i osobu
dentirao porezni učinak prikrivene privremene ra- koja je štetu učinila
zlike u svoti od 5.000,00 kn (25.000,00 kn x 20% = a) izvanugovorne Od nastanka štete
5 godina
- objektivni rok
5.000,00 kn) jer je procijenio da do zastare potraživa-
nja neće postupiti pažnjom dobrog gospodarstvenika b) počinjene kaznenim Kad istekne zastara kaznenog progona
djelom ako je taj rok dulji
(utuženje, ovrha itd.). Navedena porezna obveza koja
c) ugovorne Za vrijeme određeno za zastaru
proizlazi iz prikrivene privremene razlike ukinuti će obveze čijom je povredom šteta
se u godini zastare. nastala
Zastaru uređuju čl. 214. – 246. Zakona o obveznim
odnosima (Nar. nov., br. 35/05., 41/08. i 125/11., da-
lje: ZOO). Sukladno čl. 214. ZOO-a zastarom presta-
je pravo na zahtijevanje ispunjenja obveze. Zastara
nastupa kad protekne zakonom određeno vrijeme u 2
  Vidjeti opširnije: Gorenc (2005.) Komentar Zakona o obveznim odno-
kojem je vjerovnik mogao zahtijevati ispunjenje ob- sima. Zagreb: RRiF-plus, str. 295–331.
veze. Počinje teći prvog dana nakon dana kad je vje- 3
  Preuzeto iz priloga časopisu RRiF, br. 5/13., D. Pavičić: Stručne infor-
rovnik imao pravo zahtijevati ispunjenje obveze (da- macije u 2013., str. 62.

42 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.

 RRiF br. 12/13.

RED. 99 Knjiženje: Otpis zastarjelog potraživanja

TRAŽBINA ROK OD KADA TEČE
BR.
6. POTRAŽIVANJE ZA: Tek. Svota
OPIS Račun
a) struju, vodu, grijanje, br. Duguje Potražuje
dimnjačarske usluge,
1. Izravni otpisi nenaplaćenih
plin, čistoća - za
  potraživanja od kupaca koja nisu
potrebe kućanstva
Od dospjelosti svake   vrijednosno usklađena 4811 50.000,00  
b) radio i televizijska 1 godina
pojedine tražbine Potraživanje od kupca 1200   50.000,00
pristojba
Za definitivan otpis zastarjelog      
c) telefon, poštanski
nenaplaćenog potraživanja od kupca
pretinac
d) pretplata za
povremene tiskovine Rashod s osnove definitivnog otpisa potraživanja
7. POTRAŽIVANJA
od kupca evidentiran u svoti od 50.000,00 kn pred-
a) utvrđena sudskom stavlja porezno nepriznati rashod (unosi se u redni
odlukom (nagodbom) broj 20 obrasca PD) jer je potraživanje zastarjelo, a
10 godina
ili odlukom porezni obveznik:
(nagodbom) drugog - nije utužio navedeno potraživanje (kako bi na-
nadležnog tijela vedeni rashod bio porezno priznat, bitno je da
b) povremena je tužba pokrenuta prije nastupa zastare), ili
potraživanja utvrđena - nije zbog navedenog potraživanja pokrenuo
3 godine Kao pod rednim brojem 2.
takvom odlukom
ovršni postupak, ili
(nagodbom)
- nije potraživanje prijavio u stečajnu masu duž-
8. IZ UGOVORA O Od prvog dana nakon
OSIGURANJU proteka kalendarske
nika, ili
1. Ugovaratelja godine u kojoj je - nije postignuo nagodbu s dužnikom u postupku
(osiguranika) potraživanje nastalo, sanacije ili stečaja (pritom je uvjet da dužnik nije
a) životno osiguranje 5 godina odnosno od saznanja fizička osoba – građanin ili obrtnik te da dužnik
b) iz ostalih ugovora 3 godine za osigurani slučaj, ako nije povezana osoba) te temeljem pravorijeka
dokaže da nije znao, ali donesenog u zakonski utvrđenom arbitražnom
2. Osiguratelja u svakom slučaju zastara postupku i nagodbe u zakonski utvrđenom po-
iz ugovora o 3 godine nastupa za 10 godina kod stupku mirenja.
osiguranju životnog osiguranja, a kod
ostalih za 5 godina Ako se takvo potraživanje naknadno ipak napla-
3. Neposredan zahtjev zastarijeva za isto vrijeme za koje ti, porezni će obveznik u knjigovodstvu evidentirati
treće osobe prema zastarijeva njegov zahtjev prema prihode (duguje račun 1000 – Žiro-račun / potražuje
osiguratelju osiguraniku odgovornom za štetu račun 7826 – Prihodi od naknadno naplaćenih potra-
4. Regresni zahtjev živanja iz prethodnih godina). Međutim, taj prihod
zastarijevanje počinje teći kad i
osiguratelja prema neće biti ponovno oporezivan porezom na dobitak
zastarijevanje osiguranika prema toj
trećoj odgovornoj (jer je u prethodnim poreznim razdobljima otpis na-
osobi i navršava se u istom roku
osobi vedenog potraživanja bio porezno nepriznati rashod)
9. REGRESNI ZAHTJEV Od dana isplaćene naknade te se stoga unosi na redni broj 29 obrasca PD – Priho-
POSLODAVCA PREMA štete trećoj osobi kojoj je di od naplaćenih otpisanih potraživanja.
6 mjeseci
ZAPOSLENIKU zaposlenik na radu ili u vezi Porezni obveznik koji postupak utuženja pokrene
s radom uzrokovao štetu
nakon nastupa zastare potraživanja nije zadovoljio
10. PRAVO ZAJMODAVCA Od dolaska zajmodavca u
uvjet da se trošak vrijednosnog usklađenja i otpisa
DA TRAŽI PREDAJU zakašnjenje, a u svakom
3 mjeseca zastarjelog nenaplaćenog potraživanja priznaje u
STVARI slučaju godinu dana od
sklapanja ugovora porezne svrhe. Jednako tako, ako bi porezni obveznik
pokrenuo postupak tužbe protiv odgovornih osoba
u trgovačkom društvu koje su propustile postupati
99 Primjer 6. Otpis zastarjelog potraživanja
pažnjom dobrog gospodarstvenika, taj postupak ta-
Trgovačko je društvo VVV d.o.o. tijekom 2009. is- kođer ne utječe na porezni položaj rashoda s osnove
poručilo robu i izdalo račun u svoti od 50.000,00 kn s vrijednosnog usklađenja i otpisa zastarjelog nenapla-
uključenim PDV-om (u 2009. evidentirano je potraži- ćenog potraživanja. O tome se očitovalo Ministarstvo
vanje od kupca, prihod od prodaje robe te obveza za financija mišljenjem (MF Kl.: 410-01/06-01/92 od 3.
PDV). Datum dospijeća po računu za isporučenu robu ožujka 2006., koje smo u cijelosti objavili u časopisu
bio je 30. prosinca 2009. Od 2009. do zaključno 31. PiP, br. 6/06., str. 92.) čiji dio glasi:
prosinca 2013. potraživanje nije naplaćeno, niti je pre-
...Postavljeno je pitanje priznaje li se ispravak vri-
kinuta zastara, odnosno VVV d.o.o. nije postupio pa-
jednosti potraživanja od kupaca za koje je nastupila
žnjom dobrog gospodarstvenika. Stoga je uprava druš-
zastara, tako da se podnese kaznena prijava protiv od-
tva donijela odluku o definitivnom otpisu navedenog
govornih osoba koje su propustile postupiti pažnjom
potraživanja, što je evidentirano 31. prosinca 2013.
dobrog gospodarstvenika, a za koje nije nastupila
Čitajte najnovije zastara kaznenog progona. U tom slučaju kaznena
financijske vijesti na prijava bila bi temelj za porezno priznavanje otpisa
RRiF- ovim internetskim
stranicama potraživanja. Drugo pitanje je može li se porezno pri-
www.rrif.hr znati ispravak potraživanja ako se ovlaštenom sudu
podnese ovrha za tražbinu za koju je nastupila zasta-

Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013. 43


ra i može li prijedlog za ovrhu biti temelj za porezno
priznavanje takvog otpisa potraživanja.
…Prijedlog poreznog obveznika da kaznena pri-
java protiv odgovornih osoba za propuštene radnje
za naplatu potraživanja bude temelj za porezno pri-
znavanje otpisa zastarjelih potraživanja, ne može se
smatrati radnjom propisanom u Zakonu i Pravilniku,
te kaznena prijava ne može biti temelj za porezno
priznavanje otpisa potraživanja. Isto je i s prijedlo-
gom za ovrhu zastarjelih potraživanja. Prijedlog za
ovrhu izdao bi se nakon zastare potraživanja i takva
isprava ne može biti temelj za porezno priznavanje
rashoda s naslova otpisa potraživanja. Međutim,
kaznena prijava može dovesti do obeštećenja pravne
osobe za nenaplaćena potraživanja, a prijedlog ovrhe
do naplate potraživanja. Ako bi se to dogodilo, prihodi
bi se mogli isključiti iz porezne osnovice.
Dakle, kada je riječ o zastarjelim potraživanjima
od kupaca, jedan od uvjeta da bi rashod vrijednosnog
usklađenja i otpisa takvog potraživanja bio porezno
priznat je da porezni obveznik postupi pažnjom do-
brog gospodarstvenika. Iznimka od navedenog odno-
si se samo na otpis zastarjelih potraživanja koja u po-
jedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kn
po pojedinom računu i po pojedinom dužniku koji
nije fizička osoba. To znači da se zastarjela potraži-
vanja mogu otpisati kao porezno priznati rashod ako
u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze
5.000,00 kn po pojedinom dužniku koji nije fizička
osoba. Pritom se pod fizičkim osobama podrazumi-
jevaju građani i obveznici poreza na dohodak. Ako je
dužnik fizička osoba obveznik poreza na dobitak, uz
uvjet da je to bila i u trenutku nastanka potraživanja,
tada je po pitanju poreznog priznavanja otpisa takvog
potraživanja fizička osoba obveznik poreza na dobitak
izjednačena s pravnom osobom. Navedeno proizlazi
iz Upute o sastavljanju i podnošenju porezne prijave
obveznika poreza na dobit i obračunavanju poreza
na dobit po godišnjem obračunu za 2012. godinu (Kl:
410-01/12-01/3424, od 28. prosinca 2012.).
Nadalje, sukladno čl. 33. st. 4. Pravilnika o porezu
na dobitak, svota od 5.000,00 kn godišnje može se ot-
pisati po pojedinom dužniku koji nije fizička osoba
kada pojedinačno zastarjelo potraživanje (pojedini
račun ili druga isprava koja ima značenje računa) ne
glasi na svotu veću od 5.000,00 kn. Jednako tako, ako
su zastarjela potraživanja na temelju više računa koji
glase na svotu manju od 5.000,00 kn po pojedinom
dužniku, porezno se priznaje otpis ukupno najviše do
5.000,00 kn. Navedeno prikazuje slika 3.
99 Slika 3. Otpis zastarjelih potraživanja od kupaca
do 5.000,00 kn po pojedinom računu i dužniku
120 – Mir d.o.o. 120 – Mar d.o.o. 120 – Top d.o.o. 120 – XYZ d.o.o.
5.000,00 2.950,00 2.950,00 5.000,00
2.000,00 2.100,00
1.000,00 1.900,00
Priznaje se Priznaje se Priznaje se Priznaje se
5.000,00 4.950,00 4.850,00 0,00
44 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.
RRiF br. 12/13.
99 Primjer 7. Otpis zastarjelih potraživanja od
kupaca do 5.000,00 kn
Trgovačko društvo TC d.o.o. ima evidentirana slje-
deća zastarjela potraživanja od dužnika – trgovačkog
društva Interijer d.o.o.:
a) račun br. 35. na svotu od 2.500,00 kn,
b) račun br. 64. na svotu od 2.300,00 kn,
c) račun br. 115. na svotu od 2.000,00 kn,
d) račun br. 357. na svotu od 11.300,00 kn i
e) račun br. 888. na svotu 20.000,00 kn po kojem je
ostalo nenaplaćeno 1.500,00 kn.
Navedena potraživanja nisu utužena. Donosi se
odluka o otpisu navedenih zastarjelih potraživanja
te se u knjigovodstvu 31. prosinca 2013. provode od-
govarajuća knjiženja (duguje račun 4811/potražuje
račun 1200).
Porezni položaj rashoda s osnove otpisa navedenih
zastarjelih potraživanja od kupaca je sljedeći:
a) porezno priznati rashod s osnove otpisa potra-
živanja:
- 2.500,00 kn (račun br. 35.),
- 2.300,00 kn (račun br. 64.).
Rashod od otpisa navedenih potraživanja je pore-
zno priznat jer su zadovoljeni propisani uvjeti: riječ je
o zastarjelim potraživanjima od dužnika koji nije fi-
zička osoba, računi glase na svotu manju od 5.000,00
kn te je po dužniku Interijer d.o.o. rashod otpisa ma-
nji od 5.000,00 kn, odnosno iznosi 4.800,00 kn;
b) porezno nepriznati rashodi s osnove otpisa po-
traživanja:
- 2.000,00 kn (račun br. 115.) – jer je po dužniku
(Interijer d.o.o.) već po prethodna dva računa (br.
35. i 64.) otpisana svota od 4.800,00 kn kao porezno
priznati rashod. Naime, jedan od propisanih uvjeta
da bi se otpis zastarjelog potraživanja (od dužnika
koji nije fizička osoba i koje glasi na svotu manju od
5.000,00 kn) mogao porezno priznati jest da se u jed-
nom poreznom razdoblju može otpisati maksimalno
do 5.000,00 kn po pojedinom dužniku;
- 11.300,00 kn (račun br. 357.) – jer je riječ o za-
starjelom potraživanju koje glasi na svotu veću od
5.000,00 kn, a potraživanje nije utuženo, tj. nije po-
stupljeno pažnjom dobrog gospodarstvenika;
- 1.500,00 kn (račun br.888.) – jer je riječ o otpisu
zastarjelog potraživanja po računu koji je glasio na
svotu veću od 5.000,00 kn. Da bi navedeni rashod bio
porezno priznat, porezni bi obveznik trebao preostali
dio nenaplaćenog potraživanja utužiti prije nastupa
zastare. Dakle, porezno se NE priznaje djelomični ot-
pis po računima koji su pojedinačno veći od 5.000,00
kn (ako potraživanje nije utuženo).
99 Primjer 8. Otpis potraživanja od kupca
u predstečajnoj nagodbi
Trgovačko društvo Zeleni d.o.o. ima u poslovnim
knjigama iskazano potraživanje od trgovačkog druš-
tva ABX d.o.o. u svoti od 250.000,00 kn. ABX d.o.o. po-
krenuo je postupak predstečajne nagodbe sukladno
Zakonu o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi. Trgovačko je društvo Zeleni d.o.o. (vjerov-
nik) sukladno usvojenoj predstečajnoj nagodbi sma-
njilo, odnosno otpisalo vrijednost svojih potraživanja
za 30% u svrhu pokrića gubitka, odnosno povećanja
kapitalne pričuve dužnika.
RRiF br. 12/13.

99 Knjiženje: Otpis potraživanja od kupca u konu o financijskom poslovanju i predstečajnoj na-

predstečajnoj nagodbi
Tek. Svota
OPIS Račun
br. Duguje
1. Izravni otpisi nenaplaćenih
  potraživanja od kupaca koja nisu
  vrijednosno usklađena 4811 75.000,00
Potraživanje od kupca 1200  
Za definitivan otpis potraživanja od    
kupca prema predstečajnoj nagodbi
Sukladno Zakonu o financijskom poslovanju i
predstečajnoj nagodbi dužnik može vjerovnicima
ponuditi prijedlog smanjenja njihovih potraživanja i
rokove za njihovu otplatu. Ako dužnik predlaže ispla-
tu potraživanja u smanjenoj vrijednosti, to smanjenje
ne može biti veće od 70% ako se plaćanje nudi u roku
od 4 godine, odnosno ne može biti veće od 60% ako
se plaćanje nudi u roku od 8 godina. Kao što je vidlji-
vo iz prikazanih knjiženja, u ovom su primjeru potra-
živanja smanjena za 30% te je navedeni otpis eviden-
tiran na trošak. Takav je trošak, sukladno čl. 85. st.
4. Zakona o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi, porezno priznat.
99 Primjer 9. Pretvaranje potraživanja od kupca u
predstečajnoj nagodbi u udjele u društvu
Trgovačko društvo Kvadrat d.o.o. ima u poslovnim
knjigama iskazano potraživanje od trgovačkog društva
ABX d.o.o. u svoti od 500.000,00 kn. ABX d.o.o. pokre-
nuo je postupak predstečajne nagodbe sukladno Za-
godbi. Trgovačko je društvo Kvadrat d.o.o. (vjerovnik)
sukladno usvojenoj predstečajnoj nagodbi vrijednost
svojih potraživanja pretvorilo u udjele društva.
Potražuje
99 Knjiženje: Pretvaranje potraživanja od kupca
u predstečajnoj nagodbi u udjele društva
 
Tek. Svota
75.000,00 OPIS Račun
  br. Duguje Potražuje
1. Udjeli (dionice) kod povezanih
  poduzetnika 060 500.000,00  
  Potraživanje od kupca 1200   500.000,00
Za pretvaranje potraživanja od kupca      
u udjele u društvu prema predstečajnoj
nagodbi
Kao što je vidljivo iz knjiženja, trgovačko je druš-
tvo Kvadrat d.o.o. na temelju predstečajne nagod-
be umjesto naplate potraživanja stekao udjele kod
dužnika, odnosno došlo je do transformacije jednog
oblika imovine (potraživanja) u drugi oblik imovine
(udjeli u društvu). U ovom je slučaju prijenos naprav-
ljen u visini nominalne vrijednosti potraživanja pa
nema povećanja porezne osnovice poreza na dobi-
tak. Međutim, ako bi se dio potraživanja otpisao (kao
što je slučaj u primjeru br. 9.), a samo bi se drugi dio
pretvorio u udio, trošak otpisa predstavljao bi pore-
zno priznat trošak.
Nasuprot navedenome, kao porezno neprizna-
ti trošak pojavljuju se otpisi potraživanja od kupaca
nad kojima je proveden skraćeni stečajni postupak

ERP

FAROS je integralni informacijski sustav koji objedinjuje sve poslovne

procese i namijenjen je upravljanju poslovanjem.

Zahvaljujući modularnoj izvedbi i skalabilnosti infrastrukture na kojoj se

temelji, FAROS se može prilagoditi malim, srednjim i velikim tvrtkama, bez
obzira na djelatnost koju obavljaju.

www.faros.com.hr

upravljanje poslovanjem iz “oblaka” ,62 ,62

RIS d.o.o. www.ris.hr

Ured Rijeka: Ured Zagreb:
Pilepčić 10, 51215 Kastav Horvaćanska cesta 17a, 10000 Zagreb
tel: 051 687 500 tel: 01 364 01 89
fax: 051 687 501 fax: 01 364 01 89

Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013. 45

 RRiF br. 12/13.

i gdje se navedena potraživanja nisu prijavila u ste-

čajnu masu, niti su poduzete druge radnje pažnjom
dobrog gospodarstvenika. O tome je mišljenje dalo i
Ministarstvo financija (MF Kl.: 410-01/11-01/2797 od
9. siječnja 2012., u cijelosti objavljeno u časopisu PiP,
br. 4/12., str. 77.) čiji dio glasi: Porezni obveznik “I” do-
stavio je upit u svezi poreznog tretmana vrijednosnog
usklađenja otpisa potraživanja u slučaju provođenja
skraćenog stečajnog postupka nad dužnikom. U do-
stavljenom upitu postavlja se pitanje, da li je vjerov-
nicima porezno priznati rashod vrijednosnog uskla-
đenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja od
kupca u slučaju kad nitko od pozvanih vjerovnika
ne uplati troškove stečajnog postupka te se stoga nad
dužnikom provede skraćeni stečajni postupak…
… Slijedom navedenoga, kada porezni obveznik
ne postupi pažnjom dobrog gospodarstvenika u smi-
slu Zakona, odnosno ako potraživanja ne utuži niti
pokrene postupak ovrhe što je u konkretnom slučaju
bilo moguće prije provođenja skraćenog stečajnog
postupka, vrijednosna usklađenja po osnovi isprav-
ka vrijednosti potraživanja nisu porezno priznati
rashod. Nadalje, činjenica da u konkretnom slučaju
porezni obveznik nije prijavio potraživanja u stečajnu
masu proizlazi iz uvjeta utvrđenih čl. 63. i 335.h SZ-a.
Svi prethodni primjeri odnose se na vrijednosno
usklađenje i otpis potraživanja od kupaca poduzet-
nika. No u praksi se često susreće i slučaj gdje se vri-
jednosno usklađuje i otpisuje potraživanje od fizičkih
osoba – građana. Kako bi takav trošak bio porezno pri-
znat, potrebno je također postupiti pažnjom dobrog
gospodarstvenika, odnosno poduzeti sve radnje kako
bi se navedeno potraživanje i naplatilo (utuženje, ovr-
ha itd.), o čemu je mišljenje dalo Ministarstvo financija
(MF Kl.: 410-01/05-01/1349 od 28. prosinca 2005.).
5. ZAKLJUČAK
Prilikom evidentiranja rashoda s osnove vrijedno-
snog usklađenja i otpisa potraživanja od kupaca treba
voditi brigu o poreznom uređenju navedenih rasho-
da. Stoga bi menadžer računovodstva trebao pratiti
potraživanja od kupaca po njihovom dospijeću, od-
nosno pratiti kad određeno potraživanje zastarijeva.
Jedino se na taj način potraživanjima može uspješno
upravljati te pravodobno poduzimati odgovarajuće
radnje kako bi se potraživanje naplatilo.
A ZNATI!
ŠTO TREB
Vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka
vrijednosti potraživanja od kupaca za isporučena
dobra i obavljene usluge priznaju se kao rashod ako
je od dana dospijeća potraživanja do kraja pore-
znog razdoblja proteklo više od 60 dana, a ona nisu
naplaćena do petnaestog dana prije dana podno-
šenja porezne prijave. Svote vrijednosnih usklađe-
nja potraživanja od kupaca iskazane u prethodnim
poreznim razdobljima kao porezno priznati rashod
uključuju se u poreznu osnovicu ako do trenutka
nastupa zastare prava na naplatu nije postupljeno
pažnjom dobrog gospodarstvenika.
Vrijednosno usklađenje potraživanja od ku-
paca priznaje se ako je potraživanje evidentirano
u poslovnim knjigama kao prihod i ako su obavlje-
ne sve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjom
dobrog gospodarstvenika (utužena potraživanja ili
se zbog njih vodi ovršni postupak, potraživanja pri-
javljena u stečajnom postupku nad dužnikom, po-
stignuta nagodba s dužnikom koji nije fizička osoba
ili povezana osoba ako je dužnik u postupku sana-
cije koja se provodi prema odlukama vjerovnika ili
državnih tijela te temeljem pravorijeka donesenog
u zakonski utvrđenom arbitražnom postupku i na-
godbe u zakonski utvrđenom postupku mirenja).
Iznimno, priznaje se otpis potraživanja koja
su zastarjela, a poduzetnik nije poduzeo sve radnje
za osiguranje naplate pažnjom dobrog gospodar-
stvenika uz uvjet da takva potraživanja u svakom
pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00
kn po pojedinom dužniku koji nije fizička osoba.
Vrijednosna usklađenja na osnovi
ispravka vrijednosti potraživanja utvr-
đuju se kao porezno priznati rashod u
svoti otpisa potraživanja prema nagod-
bi odobrenoj u skladu sa Zakonom o fi-
nancijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi.

OBRAČUN PUTNIH
TROŠKOVA I NADOKNADA
II. dopunjeno izdanje, ožujak 2013
Opseg: 174 str.
Redakcija: mr. Anja BOŽINA Cijena: 126,00 kn
Troškovi službenih putovanja najzastupljeniji su troškovi koji se pojavljuju kod poduzetnika i drugih pravnih (ne-
profitnih, proračunskih korisnika i dr.) i fizičkih osoba. S obzirom na to da je riječ o (u pravilu) neoporezivim primitcima
(gotovinskim isplatama) pri njihovoj isplati moguće su razne manipulacije koje su predmet kontrola kako eksternih
financijskih tijela (Porezna uprava, Državna revizija) tako i internih, u knjizi se daju naputci za ispravno postupanje.
Namjena ovog priručnika jest na pristupačan način objasniti svu problematiku vezanu za utvrđivanje, obračun
i isplatu troškova te na jednom mjestu objediniti i na primjerima pokazati što se sve pojavljuje u praksi od pravnih,
poreznih i knjigovodstvenih motrišta ovih izdataka.
Narudžbe slati na faks: 01/4699-766, tel.: 01/4699-760; mob. 099/4699-760 ili e-poštom: rrif@rrif.hr

46 Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2013.