RAČUNOVODSTVO FINANSIJSKIH

INSTITUCIJA
9.
Računovodstveni aspekt poreza u finansijskim
institucijama
 Svi poslovni subjekti obavljajući svoju djelatnost
podliježu obavezama obračunavanja i plaćanja nekih
oblika poreskih opterećenja.
Osnovne poreske obaveze prepoznajemo kao:
§ Porez na dodanu vrijednost (PDV),
§ Porez na dobit.
 PDV se, u skladu s odredbama zakona, plaća na:
§ promet dobara i usluga koje poreski obveznik, u
okviru obavljanja svojih djelatnosti, izvrši na teritoriji
Bosne i Hercegovine uz naknadu;
§ uvoz dobara u Bosnu i Hercegovinu.
Prometom usluga, u smislu zakona o PDV-u, smatraju
se svi poslovi i radnje koje izvrši poslovni subjekt u
okviru obavljanja svoje djelatnosti uz naknadu.
Finansijske institucije su poslovni subjekti koji pružaju
finansijske usluge a kao naknadu naplaćuju kamatu
kao cijenu kapitala i proviziju kao cijenu rada.
 Članom 25. Zakona o PDV finansijske usluge su
oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost.
Finansijske usluge u smislu ovog zakona uključuju:
§ odobravanje i upravljanje kreditima, garancijama ili drugim
oblicima kreditnog osiguranja od strane kreditora;
§ usluge koje su povezane s upravljanjem depozitima,
ušteđevinom i bankovnim računima, vođenjem platnih
transakcija, prijenosom i izvršavanjem dospjelih obaveza,
unovčavanjem čekova ili drugih finansijskih instrumenata,
izuzev s plaćanjem dugova i faktoringa;
§ transakcije, uključujući vrijednosne papire, koje se odnose na
novčanice i kovanice koje predstavljaju zakonsko sredstvo
plaćanja u svakoj zemlji, osim kolekcionarskih predmeta
(kovanica od zlata, srebra i drugih materijala, novčanica koje
se ne koriste kao zakonsko sredstvo plaćanja i kovanica
numizmatičke vrijednosti);
§ trgovanje dionicama ili drugim vidovima učešća u
preduzećima, obveznicama i drugim vrijednosnim papirima,
uključujući njihovo izdavanje, osim čuvanja vrijednosnih
papira;
§ upravljanje investicionim fondom;
Prema čl.25 Zakona o PDV davaoci osiguravajućih i
reosiguravajućih usluga kao i davaoci agentskih i
brokerskih usluga po osiguranju imaju tretman
krajnjeg kupca dobara i usluga, jer su oslobođeni
obračunavanja PDV-a na svoje usluge, ali bez prava
na odbitak ulaznog PDV-a.
I u Republici Hrvatskoj je poreski tretman finansijskih
institucija slično riješen kao i BiH. U pogledu Zakona o porezu
na dodanu vrijednost treba istaknuti kako je finansijskim
institucijama do 31.12.2009. porezni status bio
institucionalno određen. To znači da su finansijske institucije
bile oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost za
cjelokupnu djelatnost i nisu mogle biti obveznici poreza na
dodanu vrijednost. U skladu sa čl. 11.a Zakona o porezu na
dodanu vrijednost, od 01.01.2010. na usluge koje pružaju
finansijske institucije primjenjuje se, za razliku od
dosadašnjeg institucijskog, funkcijsko načelo oporezivanja pa
su finansijske usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu
vrijednost bez obzira tko te usluge obavlja.
 Obaveza obračunavanja i plaćanja poreza na dobit
regulisana je Zakonom o porezu na dobit.
Čl.2 Zakona definiše da su obveznici poreza na dobit:
§ Porezni obveznik je privredno društvo i druga pravna
lica koja privrednu djelatnost obavljaju samostalno i
trajno prodajom proizvoda i pružanjem usluga na
tržištu radi ostvarivanja dobiti.
§ Obveznik je rezident Federacije koji ostvari dobit na
teritoriji i izvan teritorije Federacije.
§ Obveznik poreza je i nerezident koji ostvari dobit na
teritoriji Federacije.
 Obavezi poreza na dobit ne podliježu:
§ Centralna banka Bosne i Hercegovine,
§ tijela federalne, kantonalne i lokalne samouprave,
§ federalne, kantonalne i lokalne ustanove, zavodi,
vjerske zajednice, političke stranke, sindikat, komore,
udruženja,umjetnička udruženja, vatrogasna udruženja,
turističke zajednice, sportski klubovi i savezi, fondacije,
zaklade, humanitarne organizacije, i dr. po osnovu:
prihoda iz budžeta ili javnih fondova, sponzorstva ili
donacije u novcu ili naturi, kamata, dividendi, članarina,
prihoda od prodaje ili prijenosa dobara osim dobara
koja se koriste ili su se koristila za obavljanje djelatnosti.
Osnovicu oporezivanja predstavlja oporeziva dobit
obveznika koja se utvrđuje u poreznom bilansu.
Oporeziva dobit se utvrđuje usklađivanjem dobiti
obveznika iskazane u bilansu uspjeha, na način
propisan Zakonom o porezu na dobit.
Porez na dobit plaća se po stopi od 10% na utvrđenu
poreznu osnovicu u poreznom bilansu.
Finansijske institucije su također obveznici poreza na
dobit čiju osnovicu čini ostvarena dobit izvještajnog
perioda, odnosno poslovne godine.
Primjer 1: banka je ostvarila dobit
Banka je u toku poslovne 2013 godine ostvarila ukupno rashoda na kontima grupa

90-troškovi materijala, energije, plaća i amortizacije

91-troškovi usluga
92-troškovi finansiranja i obaveze koje ne zavise od poslovnog rezultata
93-ukalkulisana rezervisanja
94-neposredni rashodi

u iznosu od 4.500,000,00 KM.

kao i prihode na kontima grupa

95-prihodi od kamata,
96-prihodi od naknada i drugi finansijski prihodi i
97-neposredni prihodi,

u iznosu od 5.000.000,00 KM,

Utvrđena ja dobit, obračunat i plaćen porez na dobit i izvršen raspored poslovnog rezultata po odluci
uprave banke kao slijedi:
Br KONTO OPIS Duguje Potražuje
95,96,97 Prihodi 5.000.000,00
1. 9800 Obračun poslovnog rezultata 5.000.000,00
Za prenos prihoda obračunskog perioda
9800 Obračun poslovnog rezultata 4.500.000,00
2. 90-94 Rashodi 4.500.000,00
Za prenos rashoda obračunskog perioda
9800 Obračun poslovnog rezultata 500.000,00
3. 9890 Raspored ostvarenog rezultata 500.000,00
Za prenos viška prihoda u obračunskom periodu
9890 Raspored ostvarenog rezultata 500.000,00
9810 Dobit 450.000,00
4.
6841 Obaveze za porez na dobit 50.000,00
Raspored ostvarene dobiti
9810 Dobit 450.000,00
5. 8502 Akumulirana (zadržana) dobit izvještajne godine 450.000,00
Po odluci uprave banke
6841 Obaveze za porez na dobit 50.000,00
6. 2040 Redovni tekući računi banaka 50.000,00
Za plaćanje poreza na dobit
U glavnoj knjizi evidentiraju se sljedeće promjene:

2040-redovni tekući računi banaka 6841-Obaveze za porez na dobit 8502-Dobit izvještajne godine

50.000,00 (6) (6) 50.000,00 50.000,00 (4) 450.000,00 (5)

90,91,92,93,94-Rashodi 95,96,97-Prihodi 9800-Obračun poslovnog rezulatata

Stanje 31.12 Stanje 31.12 5.000.000,00 (1)

4.500.000,00 (2) (1) 5.000.000,00 (2) 4.500.000,00
(3) 500.000,00

9810-Dobit 9890-Raspored poslovnog rezulatat

(5) 450.000,00 450.000,00 (4) (4) 500.000,00 500.000,00 (3)

Primjer 1: društvo je ostvarilo dobit
Osiguravajuće društvo je u toku poslovne 2013 godine ostvarilo ukupno rashode na kontima klase 4

40-štete u osiguranju, 45-ostali troškovi poslovanja

41-izdaci za štete reosiguranja 46- troškovi finansiranja
42-troškovi promjena u rezervacijama 47-troškovi zaposlnika
43-troškovi pribave 48-ostali izdaci
44-materijal i ostali troškovi

u iznosu od 4.500.000,00 KM,

kao i prihode na kontima klase 7

70-zarađene premije u osiguranju 74-poslovni pirhodi
71-zarađene premije u reosiguranju 77-prihodi od finans. i prinosi od ulaganja
72-prihodi od drugih poslova osig-reosig. 78-ostali prihodi
73-prihodi od dugoročnih rezervisanja

u iznosu od 5.000,000,00 KM.

Utvrđena ja dobit, obračunat i plaćen porez na dobit i izvršen raspored poslovnog rezultata po odluci
uprave društva kao slijedi:
Br KONTO OPIS Duguje Potražuje
490 Raspored troškova 4.500.000,00
1. 40-48 Troškovi 4.500.000,00
Zatvaranje klase troškova u obračunskom periodu
791 Obračun poslovnog rezultata 4.500.000,00
2. 490 Raspored troškova 4.500.000,00
Za prenos rashoda obračunskog perioda
70-78 Prihodi 5.000.000,00
3. 791 Obračun poslovnog rezultata 5.000.000,00
Zatvarenje klase prihoda u obračunskom periodu
791 Obračun poslovnog rezultata 500.000,00
4. 800 Dobiti prije oporezivanja 500.000,00
Za prenos viška prihoda u obračunskom periodu
800 Dobiti prije oporezivanja 500.000,00
820 Dobit poslije oporezivanja 450.000,00
5.
810 Porez na dobit 50.000,00
Raspored ostvarene dobiti
Br KONTO OPIS Duguje Potražuje
810 Porez na dobit 50.000,00
6. 2430 Obaveze za porez iz dobiti 50.000,00
Za prenos na obevezu poreza na dobit
820 Dobit poslije oporezivanja 450.000,00
7. 836 Zadržana neto dobit 450.000,00
Za prenos dobiti poslije oporezivanja
836 Zadržana neto dobit 450.000,00
8. 945 Dobit tekuće finansijske godine 450.000,00
Po odluci uprave društva
2430 Obaveze za porez iz dobiti 50.000,00
9. 100 Novčani računi u bankama 50.000,00
Za plaćanje poreza na dobit
 U glavnoj knjizi evidentiraju se sljedeće promjene:

100-Novčani računi u bankama 2430-Obaveze za porez iz dobit 40-48 Troškovi

50.000,00 (9) 50.000,00 (6) Stanje 31.12

(9) 50.000,00 4.500.000,00 (1)

490-Raspored troškova 70-78 Prihodi 791-Obračun poslovnog rezulatata

(1) 4.500.000,00 Stanje 31.12 (2) 4.500.000,00

4.500.000,00 (2) (3) 5.000.000,00 5.000.000,00 (3)
(4) 500.000,00

800-Dobit prije oporezivanja 810-Porez na dobit 820-Dobit poslije oporezivanja

500.000,00 (4) (6) 50.000,00 50.000,00 (5) 450.000,00 (5)

(5) 500.000,00 (7) 450.000,00

836-Zadržana neto dobit 945-Dobit tekuće fin. godine

(8) 450.000,00 450.000,00 (7) 450.000,00 (8)

Računovodstveni izvještaji mirovinskih i
investicijskih fondova
 Računovodstveni izvještaji mirovinskih/penzionih
fondova
Mirovinsko društvo dužno je za mirovinski (penzioni) fond
kojim upravlja voditi poslovne knjige, sastavljati
knjigovodstvene isprave, vrednovati imovinu i obaveze te
sastavljati finansijske izvještaje u skladu sa Zakonom i
Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.
Financijske izvještaje mirovinskog fonda čine:
§ Izvještaj o finansijskom položaju,
§ Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti,
§ Izvještaj o novčanim tokovima,
§ Izvještaj o promjenama u neto imovini fonda,
§ Izvještaj o posebnim pokazateljima fonda,
§ Bilješke uz finansijske izvještaje.
 Dodatni izvještaji uz finansijske izvještaje mirovinskog
fonda su:
§ Izvještaj o realiziranim dobicima (gubicima) fonda,
§ Izvještaj o nerealiziranim dobicima (gubicima) fonda,
§ Izvještaj o transakcijama s povezanim/relevantnim
osobama fonda,
§ Izvještaj o pozicijama iz odnosa s
povezanim/relevantnim osobama fonda.
Primjeri finansijskih izvještaja mirovinskog fonda dat
je u nastavku.
IZVJEŠTAJ O FINANCIJSKOM POLOŽAJU
na dan 31. prosinca 2012. godine
 IZVJEŠTAJ O SVOBUHVATNOJ DOBITI
za razdoblje 1. siječnja do 31. prosinca 2012. godine
 IZVJEŠTAJ O NOVČANIM TOKOVIMA
za razdoblje 1. siječnja do 31. prosinca 2012. godine
 IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA U NETO IMOVINI FONDA
tijekom razdoblja 1. siječnja do 31. prosinca 2012. godine
IZVJEŠTAJ O POSEBNIM POKAZATELJIMA FONDA
na dan 1. siječnja do 31. prosinca 2012. godine
 Bilješke uz finansijske izvještaje

Bilješke uz finansijske izvještaje sastavljaju se u skladu sa

odredbama Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja
(MSFI) na način da trebaju:
• pružiti informacije o osnovi za sastavljanje finansijskih izvještaja i
određenim računovodstvenim politikama primijenjenim u skladu s
Međunarodnim računovodstvenim standardom 1 (MRS 1)
• objaviti informacije prema MSFI-a koje nisu prezentirane u
izvještaju o finansijskom položaju, izvještaju o sveobuhvatnoj
dobiti, izvještaju o novčanim tokovima i izvještaju o promjenama u
neto imovini fonda
• pružiti dodatne informacije koje nisu prezentirane u izvještaju o
finansijskom položaju, izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaju
o novčanim tokovima i izvještaju o promjenama u neto imovini
fonda, ali su važne za razumijevanje bilo kojeg od njih.
 Finansijski izvještaji investicijskih fondova

Finansijski izvještaji svih poslovnih subjekata bez

obzira na djelatnost koju obavljaju ili veličinu
sastavljaju se za poslovnu godinu koja je kalendarska
godina. Iznimno se mogu finansijski izvještaji
sastavljati za poslovnu godinu koja je različita od
kalendarske godine – nisu preciznije propisani uvjeti
za promjenu poslovne godine. Finansijske izvještaje
potpisuje osoba ovlaštena za zastupanje i oni se
čuvaju trajno i u izvornom obliku.
Investicijski fondovi su finansijske organizacije ili
institucionalni investitori koji prikupljaju sredstva od
svojih ulagača te ih tada plasiraju u kratkoročne i
dugoročne investicije, odnosno u različite finansijske
oblike (ulaganja u prenosive vrijednosne papire,
nekretnine, depozite u finansijskim institucijama).
Dakle Investicijski fond prikuplja sredstva brojnih
ulagača i ulaže ih u različite finansijske instrumente.
Kupovinom udjela u investicijskom fondu ulagatelj
posredno postaje vlasnik dijela svih vrijednosnih
papira sadržanih u fondu.
Investicijski fond se osniva radi javnog prikupljanja
novčanih i imovinskih sredstava javnom prodajom,
odnosno izdavanjem dokumenata o udjelu u fondu ili
dionica, čija se sredstva, uz primjereno uvažavanje
načela sigurnosti, profitabilnosti, likvidnosti i razdiobe
rizika, ulažu u prenosive vrijednosne papire i/ili
nekretnine te depozite u finansijskim institucijama.
 Investicijski fondovi mogu biti:
§ otvoreni - ima neograničenu mogućnost prikupljanja
novčanih sredstava prodajom udjela i tako
prikupljena novčana sredstva plasirati u različite
finansijske instrumente.

§ zatvoreni - imaju definirani osnovni kapital i fiksni

broj emitiranih dionica kojima se trguje na berzi i
čijim portfeljem upravlja fond menadžer
Razlika između otvorenih i zatvorenih investicijskih fondova

otvoreni IF zatvoreni IF
 Investicijski fondovi odnosno društva koja upravljaju
investicijskim fondovima kao i svi drugi poslovni subjekti su
obavezni da sačinjavaju i objavljuju finansijske izvještaje.
Finansijski izvještaji investicijskih fondova su:
§ Izvještaj o finansijskom položaju - Bilans stanja
§ Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti – Bilans uspjeha
§ Izvještaj o novčanom toku
§ Izvještaj o promjenama kapitala
§ Bilješke uz finansijske izvještaje
Finansijski izvještaji investicijskih fondova imaju svoje
specifičnosti shodno karakteru poslovnih aktivnosti. U
nastavku su prezentovani primjeri finansijski izvještaji IF.
Bilans stanja IF “XY”
na dan 31.12.2012.
 Bilans uspjeha IF “XY”
za period 01.01-31.12.2012.
Izvještaj o gotovinskim tokovima
za period 01.01.-31.12.2012.
Izvještaj o promjenama neto imovine
za period 01.01.-31.12.2012.
Neto vrijednost imovine fonda
obračun za 2012 g.
 Zabilješke uz finansijske izvještaje su detaljna obrazloženja i
dodatni podaci koji se odnose na svaki od pojedinih navedenih
finansijskih izvještaja. Zabilješke uključuju sljedeće informacije:
§ Računovodstvenu politiku za vrednovanje ulaganja;
§ Računovodstvenu politiku za priznavanje prihoda i rashoda;
§ Računovodstvenu politiku za utvrđivanje realizivanih dobitaka i
gubitaka;
§ Računovodstvenu politiku za transakcije ulaganjima;
§ Računovodstvenu politiku za raspodjelu dobiti;
§ Detaljno objašnjenje naknade Društvu i ostalih rashoda;
§ Obaveze po osnovu poreza;
§ Informacije o transakcijama sa povezanim licima; i
§ Ostale informacije propisane zakonom, aktima Komisije za VP.