Ekonomski fakultet Sarajevo

Finalni ispit iz predmeta

„Finansijsko računovodstvo“
2019

Rezultati bez obračuna se ne priznaju. Rad se ne priznaje ako ovaj zadatak nije priložen.
Korištenjem kontnog plana kroz dnevnik proknjižite poslovne promjene nastale u proizvodnom
preduzeću “San” i izvršite odgovarajuće obračune. Poslovne promjene odnose se na period
01.01. – 30.06.2019.godine. Kod knjiženja poslovnih promjena primijeniti MSFI, MRS i važeće
zakone u FBiH. Porez na dodanu vrijednost je 17%. Porez na dobit je 10%. Svi radnici imaju
pravo na osnovni lični odbitak od 300KM. U pogonu “A” ima zaposlenih 12 radnika, u pogonu
“B” 8, a u ZS 30 zaposlenih radnika. Obračunata razlika u cijeni je 30%. Zalihe se vode po
trošku sticanja, a izlaz se evidentira po FIFO metodi. Amortizacijska stopa za građevinske
objekte 1,5%, a za opremu 10%. Sve koeficijente zaokružiti najmanje na 4 decimale, a iznose
potrebne za knjiženje u dnevniku na cijele brojeve. Preduzeće u svom sastavu ima pogon “A”,
pogon “B” i ZS. U pogonu “A” proizvode se proizvodi “X” i “Y”, a u pogonu “B” proizvod “Z”.
Primjenjuje se ukupni sistem obračuna troškova. Ključ za alokaciju indirektnih troškova pogona
i zajedničkih službi su direktni troškovi pogona. Cijena koštanja proizvoda “X” i “Y” određuje
se srazmjerno proizvedenoj količini istih. Cijena koštanja proizvoda “Z” određuje se putem
proste djelidbene kalkulacije.

DOO “San” (proizvodno preduzeće) je na dan 1.1.2019.god. imalo sljedeće stanje na pojedinim
računima:
021 - građevinski objekti 16.000.000
022 - oprema 24.000.000
10100 - zal. mat. “a” u vlastitom skl. (11.200 kom.) 1.120.000
10101 - zal. mat. “b” u vlastitom skl. (9.600 kom.) 768.000
1040 - sitan inventar na zalihama 5.000
120 - gotovi proizvodi na skl. (200 kom. proizvoda “C”) 500.000
200 - žiro račun 7.000.000
205 - blagajna 7.000
432 - obaveze prema ostalim dobavljačima (dob. “X”) 1.400.000
450 - obaveze prema radnicima 160.000

1) Prodali smo 100 kom. gotovih proizvoda kupcu “Mond” uz obezbjeđenje izjave da će se naši
gotovi proizvodi koristiti kao osnovni materijal u proizvodnom procesu preduzeća. Kupcu je
odobren gotovinski popust od 2%. Novac je uplaćen na žiro-račun.

2) Na ime popravke sitnog invetara primili smo fakturu na iznos od 1.000 KM + PDV 170 KM.
Sitan invetar smo nakon toga stavili u upotrebu uz primjenu 50% indirektne metode.

3) U mjesecu januaru platili smo na ime iznajmljivanja prostora za uskladištenje materijala za

potrebe tekućeg perioda iznos od 48.000 KM + PDV 8.160 KM. Od domaćeg dobavljača uz
klauzulu fco kupac nabavljeno je 2000 kom. materijala “a”, fakturna cijena po kom. je 110

1
 KM + PDV 18,7 KM i 10.000 kom. materijala “b” fakturne vrijednosti 900.000 KM + PDV
153.000 KM. Materijal smo uskladištili po trošku sticanja u iznajmljenom skladištu.

4) U mjesecu januaru položili smo depozit u banku u iznosu od 10.000 KM po kamatnoj stopi
od 2 % godišnje na period od 4 mjeseca. Po osnovu depozita primili smo mjenicu. Ugovor o
pologu depozita definiše podizanje depozita zajedno sa pripadajućom kamatom u maju
mjesecu 2019.

5) U mjesecu martu građevinskim objektom nabavne vrijednosti 1.200.000 KM i neotpisane

vrijednosti 800.000KM (informacije vrijedile na dan 01.01.2019.) izmirili smo obavezu
prema dobavljaču “X”, a ostatak obaveze platili smo iz sredstava odobrenog kratkoročnog
kredita. Rok vraćanja kredita je 2 mjeseca, kamatna stopa 4% mjesečno, način vraćanja
jednokratno na dan dospijeća kredita. Građevinski objekat je korišten u pogonu “A”
proteklih 20 godina.

6) Izvršiti obračun plata zaposlenih radnika,za šest mjeseci, ukoliko bruto plate za sve zaposlene
radnike u preduzeću iznose 255.233 KM. Za potrebe obračuna proizvodnje voditi računa o
tome da ukupno plate izrade (direktni trošak) obračunate u pogonu “A” iznose 100.000 KM,
a u pogonu “B” 60.000KM. Ostatak ukupno obračunatih plata su plate administracije, i iste
se odnose na pogon “A”, “B” i ZS u srazmjeri brojeva angažovanih radnika ovim mjestima.

7) Izdali smo za potrebe proizvodnje materijala iz vlastitog skladišta i to: u pogon “A” 2.000
kom. materijala “a”, a u pogon “B” 8.000 kom. materijala “b”. (Trošak materijala je direktni
trošak).

8) Uvezli smo materijal “b” iz Francuske i to 3.750 kom po cijeni od 40 eura po kom. Srednji
kurs za euro iznosi 1,95583 KM. Troškovi prevoza materijala do naše granice iznose 600
KM, i isti su plaćeni sa žiro računa. Carinarnica je obračunala carinu po uvoznoj carinskoj
deklaraciji na iznos od 2.000 KM, te PDV koji je odmah plaćen. Prevoz materijala od
granice do našeg preduzeća izvršilo je preduzeće „X“ i ispostavilo fakturu na iznos od 500
KM + PDV 85 KM. Materijal smo uskladištili u vlastitom skladištu. Sve obaveze po osnovu
kupljenog materijala su izmirene iz raspoloživih sredstava.

9) Sitan inventar u upotrebi neodgovarajućeg je kvaliteta pa smo isti odlučili otpisati.

10) U iznajmljenom skladištu popisom stanja materijala, u maju mjesecu, zabilježeno je sljedeće
stanje: 1.000 kom. materijala “a” i 7.500 kom. materijala “b”. Višak knjižiti u korist
preduzeća, a manjak na teret odgovornog lica.

11) Uredno je izmirena obaveza za kratkoročni kredit. Podigli smo kamatu po osnovu depozita u
banci, dok smo depozitu u maju mjesecu produžili period oročavanja po istim uslovima za
narednih 15 mjeseci.

12) Obračunali smo troškove toplog obroka radnicima za tekući period u iznosu od 13.321 KM.
Troškove rasporediti na pogone i ZS srazmjerno broju angažovanih radnika u istim.

2
13) U mjesecu maju prodali smo cjelokupne zalihe gotovih proizvoda na dugoročni kredit od 2
godine uz kamatnu stopu od 8% godišnje i mjesečni način otplate jednakim mjesečnim
anuitetima koji dospijevaju na naplatu svakog 29. u mjesecu, počevši od 29.06.2019.

14) Krajem mjeseca maja, sklopili smo ugovor o iznajmljivanju našeg poslovnog prostora u
centru grada na period od 1 mjeseca uz mjesečnu naknadu od 1.000 KM + PDV 170 KM, i
iznos naplatili na žiro račun.

15) U mjesecu junu izvršili smo emisiju i prodaju obveznica ukupne nominalne vrijednosti
300.000 KM, sa rokom dospijeća 5 godina. Objavljena kamata je 30.000 KM, tako da
prodajna vrijednost obveznica iznosi 270.000 KM.

16) Obračunati amortizaciju stalnih sredstava. Za potrebe obračuna proizvodnje voditi računa o
tome da 50% postojećih stalnih sredstava koristi se u pogonu “A”, 40 % u pogonu “B”, a
ostatak stalnih sredstava u zajedničkim službama.

18) Izvršite obračun završene proizvodnje i uskladištenje gotovih proizvoda po stvarnim

cijenama, ako je ukupno proizvedeno 1.000 kom. proizvoda “X”, 2.800 kom. proizvoda “Y”
i 800 kom. proizvoda “Z”.

19) Prodate su cjelokupne zalihe gotovih proizvoda “X” i “Y”, dok je 80 kom. proizvoda “Z”
dato kupcu u reklamne svrhe. Faktura za prodate gotove proizvode nije ispostavljena.

20) Naplaćen je prvi anuitet.

21) Saldirajte račune ulaznog i izlaznog PDV i postupite u skladu sa Zakonom o PDV. Izvršite
obračun i knjiženje poslovnog rezultata.

3
Rješenje:

Dnevnik preduzeća „San“ za period 01.01.-30.06.2014.godine Iznosi u KM

Strana 1

Broj Iznos
R/B Datum Opis
konta Duguje Potražuje
1a 3.1. Transakcioni računi – domaća valuta 200 372.645
PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. 611 318.500
Unaprijed naplaćeni i dr.odl.prih. 470 54.145
Za prodajnu vrijednost g.p.

1b Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 596 250.000

Proizvodi u skladištu 120 250.000
Za troškove sticanja g.p.

2a 4.1. Troškovi usluga održavanja 532 1.000

PDV u primljenim fakturama 270 170
Dobavljači u zemlji 432 1.170
Za troškove popravke s.i.

2b Alat i sitan inventar u upotrebi 1041 5.000

Alat i sitan inventar na zalihama 1040 5.000
Za sitan invetar dat u upotrebu

2c Otpis sitnog inventara 514 2.500

IV sitnog inventara 109 2.500
Za otpis 50% s.i.

3a 6.1. Troškovi zakupa 533 48.000

PDV u primljenim fakturama 270 8.160
Transakcioni računi – dv 200 56.160
Za troškove zakupa prostora

3b Fakturna vrijednost materijala “a” 10000 220.000

Fakturna vrijednost materijala “b” 10001 900.000
PDV u primljenim fakturama 270 190.400
Dobavljači u zemlji 432 1.310.400
Za fv materijala

3c Sirovine i materijal ”a” u izn.skladištu 10110 220.000

Sirovine i materijal ”a” u izn.skladištu 10111 900.000
Fakturna vrijednost materijala “a” 10000 220.000
Fakturna vrijednost materijala “b” 10001 900.000

4
 Za uskladištenje materijala

4 25.1. Ostali kratkoročni finansijski plasmani 248 10.067

Transakcioni računi – dv 200 10.000
Prihodi od kamata 661 67
Za polog depozita

5a 5.3. Amortizacija do visine porezno pr.ras. 540 4.500

IV građ.obj. po osnovu amortizacije 0218 4.500
Za troškove amortizacije

5b Dobavljači u zemlji 432 1.400.000

Građevinski objekti 021 1.200.000
IV građ.obj. po osnovu amortizacije 0218 404.500
Kratkoročni krediti uzeti u zemlji 422 652.860
Rashodi kamata 561 48.360
Za izmirenje obaveze

6 7.3. Troškovi plaća 520 282.032

Obaveze za neto plaće 450 160.000
Obaveze za porez na plaće 451 16.111
Obaveze za doprinose u vezi plaća 452 105.921
Za obračunate plate

7 8.3. Utrošene sirovine i materijal 511 840.000

Sirovine i material ”a” u vl.skl. 10100 200.000
Sirovine i material “b” u vl.skl. 10101 640.000
Za troškove materijala

8a 9.3. Obračun troška nabavke 100 293.375

Dobavljači u inostranstvu 433 293.375
Za fv materijala

8b Obračun troška nabavke 100 600

Transakcioni računi – dv 200 600
Za troškove prevoza do granice

8c Obračun troška nabavke 100 2.000

Obaveze za poreze, carine 482 2.000
Za troškove carine

8d PDV plaćen pri uvozu dobara 271 50.316

Ob.za PDV koji se plaća pri uv. 484 50.361
Za pdv prilikom uvoza materijala

5
8e Obračun troška nabavke 100 500
PDV u primljenim fakturama 270 85
Dobavljači u zemlji 432 585
Za troškove prevoza od granice

8f Sirovine i material “b” u vl.skl. 10101 296.475

Obračun troška nabavke 100 296.475
Za uskladištenje materijala

8g Dobavljači u inostranstvu 433 293.375

Obaveze za poreze, carine 482 2.000
Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu 484 50.361
Dobavljači u zemlji 432 585
Transakcioni računi – dv 200 346.321
Za izmirene obaveze

9a 1.5. Otpis sitnog inventara 514 2.500

IV sitnog inventara 109 2.500
Za otpis s.i.

9b IV sitnog inventara 109 5.000

Alat i sitan inventar u upotrebi 1041 5.000
Za rashodovanje s.i.

10 3.5. Potraživanja od zaposlenika 232 391.950

Sirovine i materijal ”a” u iz..sklad. 10110 110.000
Sirovine i materijal ”a” u iz.sklad. 10111 225.000
PDV u neposlovne svrhe 472 56.950
Za manjak materijala

11a 25.5. Kratkoročni krediti uzeti u zemlji 422 652.860

Transakcioni računi – dv 200 652.860
Za izmireni kredit

11b Transakcioni računi – dv 200 67

Ostali kratkoročni finansijski plas. 248 67
Za podignutu kamatu

11c Ostali dugoročni finansijski plasmani 068 10.250

Ostali kratkoročni finansijski plas. 248 10.000
Unaprijed naplaćeni i dr.odl.prih. 407 250
Za promjenu uslova depozita

12 28.5. Troškovi ostalih primanja zaposlenih 524 13.321

Obaveze za ostala neto primanja 456 13.321

6
 Za troškove toplog obroka

13a 29.5. Potraživ. po osnovu prodaje na kredit 071 441.090

Prihodi od prodaje učinaka na DT 611 325.000
PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. 470 55.250
Unaprijed naplaćeni i dr.odl.prih. 407 60.840
Za prodajnu vrijednost g.p.

13b Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 596 250.000

Proizvodi u skladištu 120 250.000
Za troškove sticanja g.p.

14 30.5. Transakcioni računi – dv 200 1.170

Prihodi od zakupa 651 1.000
PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. 470 170
Za prihode od zakupnine

15 1.6. Transakcioni računi – dv 200 270.000

Ostala dugoročna razgraničenja 098 30.000
Ob. po emitovanim dugoročnim vp 412 300.000
Za emisiju obveznica

16 10.6. Amortizacija do visine porezno pr. Ras. 540 1.311.000

IV građ.obj. po osnovu amortizacije 0218 111.000
IV opreme po osnovu amortizacije 0228 1.200.000
Za troškove amortizacije

17 20.6. Proizvod X u skladištu 1200 282.205

Proizvod Yu skladištu 1201 790.174
Proizvod Z u skladištu 1202 1.432.474
Povećanje vrijednosti zaliha učin. 595 2.504.853
Za prenos GP

18a 28.6. Potraživanja za nefakturisani prihod 281 1.631.089

Prihodi od prodaje učinaka na DT 611 1.394.093
Obaveze iz osnova PDV-a 470 236.996
Za prodajnu vrijednost g.p.

18b Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka 596 1.072.379

Proizvod X u skladištu 1200 282.205
Proizvod Yu skladištu 1201 790.174
Za trošak sticanja g.p.

18c Rashodovanja i gubici na zalihama 579 167.599

Proizvod Z u skladištu 1202 143.247

7
 PDV u neposlovne svrhe 472 24.352
Za donirane g.p.

19a 29.6. Transakcioni računi – dv 200 18.379

Potraživ. po osnovu prodaje na kr. 071 18.379
Za naplaćen anuitet

19b Unaprijed naplaćeni i dr.odl.prih. 407 2.535

Prihodi od kamata 661 2.535
Za prihode od kamata

20a 30.6. Unaprijed naplaćeni i drugi odloženi p. 407 17

Prihodi od kamata 661 17
Za prihode od kamata

20b Ostali finansijski rashodi 569 500

Ostala dugoročna razgraničenja 098 500
Za troškove kamata

20c PDV po osnovu isporuka dr.ob.p. 470 346.561

PDV u neposlovne svrhe 472 81.302
PDV u primljenim fakturama 270 198.815
PDV plaćen pri uvozu dobara 271 50.316
Obaveze za razliku PDV 479 178.732
Za obračun PDV

20d Obaveze za razliku PDV 479 178.732

Transakcioni računi – dv 200 178.732
Za plaćeni PDV

20e Prihodi od prodaje učinaka na dom.tr. 611 2.037.593

Prihodi od zakupa 651 1.000
Prihodi od kamata 661 2.619
Prenos prihoda 699 2.041.212
Za obračun prihoda

20f Prenos rashoda 599 1.788.838

Smanjenje vrijednosti zaliha učin. 596 1.572.379
Rashodi kamata 561 48.360
Ostali finansijski rashodi 569 500
Rashodovanja i gubici na zalihama 579 167.599
Troškovi usluga održavanja 532 1.000
Otpis sitnog inventara 514 5.000
Troškovi zakupa 533 48.000
Amortizacija do visine p.p.r. 540 1.315.500

8
 Troškovi plaća 520 282.032
Utrošene sirovine i materijal 511 840.000
Troškovi ostalih primanja zaposl. 524 13.321
Povećanje vrijednosti zaliha učinaka 595 2.504.853
Za obračun rashoda

20g Ukupni rashodi 711 1.788.838

Prenos rashoda 599 1.788.838
Za prenos rashoda

20h Prenos prihoda 699 2.041.212

Ukupni prihodi 710 2.041.212
Za prenos prihoda

20i Ukupni prihodi 710 2.041.212

Ukupni rashodi 711 1.788.838
Prenos rezultata perioda 712 252.374
Za utvrđen finansijski rezultat

20j Prenos rezultata perioda 712 252.374

Dobit ili gubitak 720 252.374
Za utvrđenu dobit perioda

20k Dobit ili gubitak 720 252.374

Prenos dobiti ili gubitka 724 252.374
Za raspored dobiti

20l Prenos dobiti ili gubitka 724 252.374

Neraspoređena dobit izvještajne g. 341 252.374
Za prenos dobiti

Pomoćne radnje:

9
Analitičke kartice materijala

10100 – Analitička kartica zaliha materijala „a“ u vlastitom skladištu

R Količina Vrijednost
Dat. O P I S Cij.
B Ulaz Izlaz Stanje Dug. Pot. Saldo
1 1.1. Stanje 11.200 - 11.200 100 1.120.000 - 1.120.000
2 8.3. Trošenje 2.000 9.200 100 200.000 920.000

10101 – Analitička kartica zaliha materijala „b“ u vlastitom skladištu

R Količina Vrijednost
Dat. OPIS Cij.
B Ulaz Izlaz Stanje Dug. Pot. Saldo
1 1.1. Stanje 9.600 - 9.600 80 768.000 - 768.000
2 8.3. Trošenje 8.000 1.600 80 640.000 128.000
3 9.3. Nabavka 3.750 5.350 79,06 296.475 424.475

10110 – Analitička kartica zaliha materijala „a“ u iznajmljenom skladištu

R Količina Vrijednost
Dat. O P I S Cij.
B Ulaz Izlaz Stanje Dug. Pot. Saldo
1 6.1. Nabavka 2.000 2.000 110 220.000 220.000
2 3.5. Manjak 1.000 1.000 110 110.000 110.000

10111 – Analitička kartica zaliha materijala „b“ u iznajmljenom skladištu

R Količina Vrijednost
Dat. OPIS Cij.
B Ulaz Izlaz Stanje Dug. Pot. Saldo
1 6.1. Nabavka 10.000 10.000 90 900.000 900.000
2 3.5. Manjak 2.500 7.500 90 225.000 675.000

Pogonsko obračunski list (POL) – Ukupni sistem obračuna troškova proizvodnje

10
 Pogon A Pogon B Zajedničke
Direktni Indirektni Direktni Indirektni
K-to OPIS UKUPNO službe
trošak trošak trošak trošak
(DT) (IT) (DT) (IT)
(ZS)
532 1.000 1.000
514 2.500 2.500
533 48.000 48.000
540 4.500 4.500
520 282.032 100.000 29.288 60.000 19.525 73.219
511 840.000 200.000 640.000
514 2.500 2.500
524 13.321 3.197 2.131 7.993
540 1.311.000 655.500 524.400 131.100
UT 2.504.853 300.000 692.485 700.000 546.056 266.312
Prenos IT 0 692.485 - 692.485 546.056 -546.056
Prenos TZS 0 79.894 186.418 -266.312
UT 2.504.853 1.072.379 1.432.474

Obračun plata za potrebe POL-a

122.032 / (12 + 8 + 30) = 2.440,64

Pogon A 12 x 2.440,64 = 29.288

Pogon B 8 x 2.440,64 = 19.525
ZS 30 x 2.440,64 = 73.219
122.032

Obračun toplog obroka za potrebe POL-a

13.321 / (12 + 8 + 30) = 266,42

Pogon A 12 x 266,42 = 3.197

Pogon B 8 x 266,42 = 2.131
ZS 30 x 266,42 = 7.993
13.321

Odnos troškova ZS prema DT pogona

266.312 / (300.000 + 700.000) = 0,266312

Prenos troškova ZS troškovima pogona

11
Pogon A 300.000 x 0,266312 = 79.894
Pogon B 700.000 x 0,266312 = 186.418
266.312

Kalkulacije cijene koštanja gotovih proizvoda proizvedenih u pogonu „A“

1.072.379 / (1.000 + 2.800) = 282,205

Proizvod X 1.000 x 282,205 = 282.205

Proizvod Y 2.800 x 282,205 = 790.174
1.072.379

Kalkulacije cijene koštanja gotovih proizvoda proizvedenih u pogonu „B“

Proizvod Z 1.432.474 / 800 = 1.790,5925

12
Poslovna promjena 1:

Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.1

Cijena koštanja (CK) KM 250.000
Razlika u cijeni (RUC) 30% KM 75.000
Prodajna vrijednost (PV) KM 325.000
Popust 2% KM 6.500
Prodajna vrijednost nakon popusta KM 318.500
Porez na dodanu vrijednost (PDV) 17% KM 54.145
Prodajna vrijednost sa PDV-om (PV sa PDV) KM 372.645

Poslovna promjena 4:

10.000 x 2 x 4
Kamata = = 67 KM
1.200

Poslovna promjena 5:

1.200.000 x 1,5 x 3
Amortizacija = = 4.500 KM
1.200

604.500 x 4 x 2
Kamata = = 48.360 KM
100

Poslovna promjena 6:

Obračun plaće:
1. Bruto plaća 255.233
2. Doprinosi iz plaće 31% 79.122
3. Doprinosi na plaću 10,50% 26.799
4. Neto plaća sa porezom (1-2) 176.111
5. Lični odbitak 15.000
6. Osnovica poreza (4-5) 161.111
7. Porez na neto dohodak 10% 16.111
8. Neto plaća (1-2-7) 160.000

Poslovna promjena 8:

Vrijednost fakture = 3.750 x 40 x 1, 95583 = 293.375 KM

Osnovica za obračun PDV = 293.375 + 600 + 2.000 = 295.975 KM
Vrijednost PDV = 295.975 x 0,17 = 50.316 KM

13
Poslovna promjena 11:

10.000 x 2 x 15
Kamata = = 250 KM
1.200

Poslovna promjena 13:

Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.2

CK KM 250.000
RUC 30% KM 75.000
PV KM 325.000
PDV 17% KM 55.250
PV sa PDV KM 380.250
Kamata KM 60.840 (380.250 x 2 x 8 / 100)
Potraživanje po kreditu KM 441.090
Mjesečni anuitet KM 18.379 (441.090 / 24)
Mjesečna kamata KM 2.535 (60.840 / 24)

Poslovna promjena 16:

Obračun amortizacije građevinskih objekata

(16.000.000 – 1.200.000) x 1,5 x 6 / 1200 = 111.000

Obračun amortizacije opreme

24.000.000 x 10 x 6 / 1200 = 1.200.000

Poslovna promjena 17:

Kalkulacija prodajne vrijednosti gotovih proizvoda br.3

CK KM 1.072.379
RUC 30% KM 321.714
PV KM 1.394.093
PDV 17% KM 236.996
PV sa PDV KM 1.631.089

Poslovna promjena 20:

10.000 x 2 x 1
Kamata = = 17 KM
1.200

Mjesečna kamata na obveznice: 30.000 / 60 = 500 KM

14