d.

o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Porezi
EDUKACIJA ZA
CERTIFICIRANE RAČUNOVOĐE (CR)
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

SADRŽAJ

• Uticaj poreznog okruženja na finansijski položaj preduzeća u

BiH
• Indirektni i direktni porezi
• Porez na dodatu vrijednost (PDV)
• Porez na dobit
• Porez na dohodak
• Ostali porezi i doprinosi (porez na imovinu, PIO/MIO,
zdravstveno osiguranje, zapošljavanje)
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Uticaj poreznog okruženja na

finansijski položaj preduzeća
u BiH
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

 Legislativa poreznog sistema u BiH nije u potpunosti

harmonizirana, što dovodi do različitog uticaja na finansijski
položaj preduzeća

 Dva osnovna elementa poreznog okruženja su: direktni i

indirektni porezi.

Sistem indirektnog oporezivanja je jedinstveno riješen na

nivou BiH

Direktni porezi su i dalje različito regulisani u entitetima i

Brčko Distriktu BiH.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća

 Sistem indirektnog oporezivanja obuhvata:

 porez na dodatu vrijednost (PDV),
carine i
akcize.

 Sve tri vrste indirektnih poreza značajno utiču na

finansijski položaj preduzeća, dok PDV ima primaran
uticaj
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća

 Aspekt rokova naplate potraživanja od kupca i rokova plaćanja

obaveza prema dobavljačima

 Poreski obveznik sistema PDV-a u obavezi da obračuna i plati

PDV bez obzira da li je izvršio naplatu potraživanja od kupaca

 Obveznik pri obračunu obaveze PDV-a ima pravo da uzme u

obračun ulazni PDV bez obzira da li je ta obaveza prema
dobavljaču izmirena ili nije.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

finansijski položaj preduzeća

Pravilo:
a) Preduzeća koja imaju kraći rok naplate potraživanja od kupaca
od roka plaćanja obaveza prema dobavljačima, u razlici
između naplaćenog PDV-a od kupaca i plaćenog PDV-a
dobavljačima, imat će dodatna novčana sredstva koja će
pozitivno djelovati na njihovo finansijsko naprezanje, a time i
na finansijski položaj

b) Preduzeća koja imaju duže rokove naplate potraživanja od

kupaca od rokova plaćanja obaveza prema dobavljačima, imat
će dodatno finansijsko naprezanje u visini plaćenog PDV-a
državi i dobavljaču.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća
 Povrat više plaćenog PDV-a (posebno izražen kod izvoznih
preduzeća).

Odloženi rok povrata PDV-a negativno djeluje na fiansijski

položaj preduzeća kod kojih se nabavke obavljaju znatno prije
nego sto se vrši prodaja.

 Preduzeća koja imaju dug ciklus proizvodnje i uglavnom

kratak ciklus prodaje (poljoprivredna preduzeća, krupna
mašinogradnja, građevinska preduzeća)

 Preduzeća koja u kratkom roku nabavljaju sirovine i

materijal za cijelu godinu (prizvodnja ulja, šećera kao i druga
prerađivačka preduzeća).
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća
 Uticaj PDV-a na finansijski položaj preduzeća se razlikuje s
obzirom na vrstu preduzeća, odnosno djelatnost kojom se bavi
preduzeće

 Dodata vrijednost kod proizvodnih preduzeća znatno je viša nego

kod trgovine, zato što su troškovi industrijskih preduzeća (koji u sebi
ne sadrže ulazni PDV) izrazito visoki (troškovi plata, amortizacije,
rezervisanja, kao i ostali troškovi poslovanja).

 Usljed veće dodate vrijednosti po jedinici industrijskog proizvoda

u odnosu na dodatu vrijednost robe trgovačkog preduzeća, veće je
finansijsko naprezanje proizvodnih pa i uslužnih preduzeća u odnosu
na trgovačka.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća

 Postoje dva načina da se izbjegne ili barem umanji

negativni uticaj poreza na dodatu vrijednost na finanasijski
položaj preduzeća:

Organiziranje velikih preduzeća (kao profitnih centara)

Kraći rokovi naplate potraživanja od kupca od rokova

izmirenja obaveza prema dobavljačima.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća

 Ukoliko se veliko preduzeće organizira po segmentima odnosno

poslovnim jedninicama, transfer između poslovnih jedinica odnosno
segmenata preduzeća, ne podliježe obračunu i plaćanju PDV-a, jer
poslovne jedinice nisu pravna lica, pa stoga ne mogu biti ni obveznici
PDV.

 U ovom slučaju se izbjegava dodatni negativni uticaj na finansijsko

naprezanje, a samim tim i na finansijski položaj velikog preduzeća kao
cjeline.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
1. Uticaj indirektnog oporezivanja na
finansijski položaj preduzeća

 Ciljna odrednica menadžmenta preduzeća da rokovi

naplate potraživanja od kupaca budu kraći od rokova
plaćanja obaveze dobavljačima

 Sve dok se to ne postigne preduzeće će imati finansijska

naprezanja i negativan uticaj PDV-a na finansijski položaj.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2. Uticaj direktnih poreza na finanasijski položaj iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 Oporezivanje direktnih poreza je u nadležnosti entiteta i Brčko

Distrikta BiH

 Najznačajniji uticaj direktnih poreza na finansijski položaj

preduzeća dolazi od:
 poreza na dobit

poreza na dohodak i

doprinosa(PIO/MIO, zdravstveno i zapošljavanje).

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2. Uticaj direktnih poreza na finanasijski položaj iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 Zakonom o porezu na dobit FBiH, Zakonom o porezu na

dobit RS-a , kao i Zakonom u Brčko Distriktu, propisana stopa
poreza na dobit je 10%.

 Razlike se odnose na oslobođanja od plaćanja poreza na dobit

i načina obračuna porezne osnovice putem usklađivanja
(porezno nepriznatih) rashoda i prihoda koji se izuzimaju u
poreznom bilansu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2. Uticaj direktnih poreza na finanasijski položaj iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 Oslobađanje od plaćanja poreza na dobit poslovnih jedinica čije je

sjedište matičnog preduzeća u RS-u ili Brčko Distriktu, je princip kojeg
trebaju uvažiti i recipročno primjeniti u svojim zakonima o porezu na
dobit i RS i Brčko Distrikt BiH.

 RS bi u svom Zakonu o porezu na dobit treba osloboditi plaćanja

poreza na dobit poslovne jedinice koje imaju sjedište matice u
Federaciji BiH i Brčko Distriktu

 Brčko Distrikt u svoj novi Zakon o porezu na dobit treba unijeti

odredbu za oslobađanje plaćanja poreza na dobit poslovnih jedinice iz
Federacije BiH i RS-a.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2. Uticaj direktnih poreza na finanasijski položaj iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 Karakteritično za Brčko Distrikt BiH je da se obračun poreza na dobit

vrši po blagajničkom principu

 U entitetima računovodstvena dobit (utvrđena po bilansu uspjeha) se

usklađuje za ( porezno nepriznate) rashode i prihode (koji se izuzimaju u
poreznom bilansu)

 Plaćanje mjesečnih akontacija poreza na dobit ima značajan uticaj na

finansijsko naprezanje, a samim tim i na finansijski položaj preduzeća

 Očekujemo da će novim Zakonom o porezu na dobit u Brčko distriktu

BiH biti promjenjen princip blagajne, te da će biti usklađen sa principima
obračuna poreza na dobit u Federaciji i RS-u.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
2.2. Uticaj poreza na dohodak

 Iako preduzeće nije obveznik poreza na dohodak uticaj poreza na

dohodak na finansijski položaj preduzeća je evidentan.

 Preduzeće je to koje plaća porez na dohodak za svoje zaposlene.

 Za sva tri zakona o porezu na dohodak može se dati generalna

ocjena da su diskriminirajući u pogledu nepriznavanja osnovnih
poreznih odbitaka i prava izbora zaposlenika na rad odnosno mjesto
rada.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
2.2. Uticaj poreza na dohodak

 Zaposlenik koji dolazi iz drugog entiteta ili Brčko Distrikta, ne može

imati poreznu karticu, niti ima pravo na zakonom propisani porezni
lični odbitak.
 Preduzeće će imat veća plaćanja odnosno finansijska naprezanja ako
zapošljava lica iz drugog entiteta ili Brčko distrikta BiH.
Porezne stope poreza na dohodak su iste i u Federaciji, Brčko
Distriktu BiH i u RS-u i iznosi 10%,
 Bruto princip je opšte prihvaćen kod oba entiteta, s tim da u
osnovicu za obračun poreza na dohodak u RS-u (kao i u Brčko
distriktu) ulazi i topli obrok isplaćen zaposlenima, dok u Federaciji
topli obrok nije oporeziv.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2.3. Uticaj plaćanja doprinosa iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 Doprinosi su regulisani entitetskim zakonima:

 penzijsko/mirovinsko osiguranje
zdravstveno osiguranje i
zapošljavanje.

 U Federaciji :
Doprinosi iz plate .................. 31,00%
Doprinosi na platu.... ...................10,5 %
 Ukupno doprinosi ----------- -----41,5 %

 U RS-u:
Doprinosi iz plate .................. 33%
Doprinosi na platu................... 0%
Ukupno doprinosi-------------------33%
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

2.3. Uticaj plaćanja doprinosa iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

 I pored toga što su stope poreza i doprinosa iz ličnih primanja niže u

RS-u u odnosu na Federaciju, razlike u ukupnom opterećenju ličnih
primanja nisu finansijski značajne

 U RS-u se doprinosi iz ličnih primanja i akontacija poreza na

dohodak plaća i na naknade za topli obrok i regres za godišnji odmor

 Pozicija zaposlenika u RS-u je povoljnija nego u Federaciji, jer se

doprinosi za socijalno osiguranje uplaćuju na veću osnovicu.

 Zaposlenik iz Federacije pri obračunu mjesečne akontacije plaća

manji iznos poraza na dohodak (u slučajevima gdje su osnovni uslovi isti
).
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
Zaključci

 Prvo, u cilju stvaranja istih uslova poslovanja na prostoru cijele

BiH neophodno je direktne poreze jedinstveno regulisati na nivou
BiH.

 Drugo, eliminisati diskriminaciju zaposlenih u pogledu izbora

mjesta njihova rada, tako da im se prizna pravo na lični odbitak pri
obračunu poreza na dohodak ma gdje radili na prostoru BiH.

Treće, izjednačiti i ujedno smanjiti stope doprinosa i usaglasiti

legislativu kojom se regulišu doprinosi, kako bi se stvorili isti uslovi
poslovanja i smanjilo finasijsko naprezanje preduzeća uzrokovano
plaćanjem visokih stopa doprinosa.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

DIREKTNI I
INDIREKTNI POREZI
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

DIREKTNI I INDIREKTNI POREZI

KLASIFIKACIJA

Idirektni porezi:

a) Porez na dodatu vrijednost(PDV)

b) Carine
c) Akcize

Direktni porezi:
a) Porez na dobit
b) Porez na dohodak
c) Porez na imovinu
d) Doprinosi (PIO/MIO, zdravstevno osiguranje, zapošljavanje)
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU
VRIJEDNOST (PDV)
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

Do 31.12.2005. sistem poreza na promet proizvoda i usluga
- jednofazni porez na krajnju potrošnju
Od 01.01.2006. sistem PDV-a
- višefazni porez na svaki promet
- neutralni porez za obveznike

PREDMET OPOREZIVANJA

- promet dobara i usluga koje poreski obveznik, u okviru obavljanja svojih djelatnosti, izvrši
na teritoriji Bosne i Hercegovine uz naknadu
- uvoz dobara u Bosnu i Hercegovinu.

Promet dobara, u smislu ovog zakona, je prenos prava raspolaganja na stvarima licu koje tim
dobrima može raspolagati kao vlasnik.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

Prometom dobara smatra se:

- promet dobara uz naknadu na osnovu odluke državnog organa ili na osnovu zakona
- isporuka dobara po ugovoru uz proviziju;
- finansijski lizing;
- promet novosagrađenim građevinskim objektima;
- prenos poslovne imovine obveznika od strane ovlaštenog lica, uključujući likvidatore,
stečajne upravnike i nadzornike, osim u nekim slučajevima;
- upotreba dobara u vanposlovne svrhe;
-razmjena dobara za druga dobra ili usluge

Ne smatra se prometom:
- besplatno davanje poslovnih uzoraka uz uslove
- davanje poklona male vrijednosti u svrhu unapređivanja poslovne djelatnosti
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

Prometom usluga smatraju se svi poslovi radnje koje ne čine promet dobara
- prenos i ustupanje autorskih prava, patenata, licenci, zašt znakova, kao i drugih
imovinskih prava;
- usluge uz naknadu na osnovu odluke organa;
- usluge bez naknade u vanposlovne svrhe osnivača, zaposlenih i drugih lica;
- razmjena usluga za druga dobra ili usluge.

POREZNI OBVEZNIK
Svako lice koje samostalno obavlja privrednu djelatnost (proizvođač, trgovac i sl)

Obveznik je lice u čije ime i za čiji račun se vrši promet dobara, usluga ili uvoz dobara ili
lice koje vrši promet dobara, usluga ili uvoz u svoje ime, a za račun drugog lica.

Organi vlasti i pravna lica za poslove iz djelokruga organa uprave nisu obveznici za promet
dobara i usluga u djelatnosti u koje ulaze kao organi uprave, ali
Jesu obveznici ako obavljaju promet kao konkurenciju firmama u privatnom vlasništvu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

OBAVEZNA REGISTRACIJA

Oporezivi promet > 50.000 KM – obaveza registriranja kao obveznika

Katastarski prihod > 15.000 KM – obaveza registriranja poljoprivrednika kao obveznika
Dobrovoljna registracija

MJESTO I VRIJEME NASTANKA OBEVEZE

PDV se obračunava, naplaćuje i plaća na mjestu prometa dobrima i uslugama, a Bosna i

Hercegovina se smatra jednim mjestom za vršenje prometa.

Porezna obaveza nastaje kada se izvrši jedna od sljedećih radnji, koja kod bude najranija:
- isporuka dobara ili vršenje usluga;
- izdavanje fakture u skladu sa ovim zakonom;
- plaćanje ili djelomično plaćanje prije izd fakture;
- nastanak obaveze plaćanja carine kod uvoza
- za vanposl. i vlastite svrhe - po isteku por. perioda
- za izmjenu u osnovici kada se izda faktura ili drugo.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

POREZNA OSNOVICA
Porezna osnovica jeste oporezivi iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama)

U osnovicu se uračunavaju i:
- akciza, carina i druge uvozne dažbine, kao i ostali javni prihodi, osim PDV-a;
- svi sporedni troškovi koje obveznik obračunava primaocu dobara i usluga
- iznosi koji se obračunavaju na povratnu ambalažu;
- troškovi priključivanja, naknade za ugradnju i drugi iznosi koje se obračunavaju kupcu od strane
isporučioca dobara ili izvršioca usluga kao uslov da se izvrši promet dobara i usluga.

Iznosi koji ne ulaze u osnovicu (popusti i sl)

Naknadna izmjena osnovice – ispravka PDV-a nakon pismene obavijesti druge strane

Porezna osnovica kod uvoza dobara - vrijednost utvrđena u skladu sa carinskim propisima.

POREZNA STOPA 17% POREZNI PERIOD – KALENDARSKI MJESEC

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

PRIMJER
Uvoznik uvozi dobra u vrijednosti 10.000 KM

Odmah pri uvozu Ulazni PDV = 1.700

Kalkukacija
Nabavna vrijednost 10.000
Marža 2.000
Prodajna vrijednost 12.000

Faktura za Trgovca
Prodajna vrijednost 12.000
PDV 17% 2.040 Izlazni PDV = 2.040
Prodajna vrijednost 14.040

Na kraju perioda - 2.040 – 1.700 = 340

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

Obračun za period

Izlazni PDV – Ulazni PDV > 0 = obaveza za plaćanje

Izlazni PDV – Ulazni PDV < 0 = pravo na povrat

ODBITAK ULAZNOG POREZA - samo za registrovane obveznike

Obveznik nema pravo na odbitak ulaznog poreza na:

- putničke automobile, autobuse, motocikle, plovila, vazduhoplove, rezervne dijelove,
iznajmljivanje, održavanje, popravke i druge usluge koje su povezane sa korištenjem tih prevoznih
sredstava, osim ako ih koristi isklučivo za obavljanje svoje poslovne djelatnosti;
- izdatke za poslovne zabave i smještaj;
- izdatke za sticanje nepokretne imovine koju obveznik ili njegovo osoblje koristi kao objekat
za stanovanje, boravak djece ili kao objekat za rekreaciju i aktivnosti u slobodno
vrijeme, kao i dobra i usluge povezane sa njima ili njihovom upotrebom;
- izdatke obveznika i zaposlenih lica za reprezentaciju;
- isplate zaposlenim u naturi.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

POREZNA OSLOBAĐANJA

Sljedeće se oslobađa od plaćanja PDV-a:

- javne poštanske usluge, osim telekom usluga;
- medicinske usluge i usluge zdravstvene zaštite;
- usluge socijalnog osiguranja uz uslove;
- usluge obrazovanja (predškolsko, osnovno, srednje, više i visoko);
- usluge iz sporta i fizičkog vaspitanja - neprofitna;
- usluge lica koje angažuju vjerske organizacije ili filozofska udruženja za obavljanja djelatnosti u
tačkama 2.-4. ovog člana;
- promet dobara i usluga koje su neposredno povezane sa vjerskim obredima;
- promet dobara i usluga koje su direktno povezane sa uslugama što ih pružaju političke,
sindikalne, humanitarne, dobrotvorne, invalidne i slične organizacije svojim članovima za
članarinu uz uslove;
- usluge iz oblasti kulture - neprofitna;
- usluge javnih radio i televizijskih servisa, osim onih koje su komercijalnog karaktera.
- usluge osiguranja i reosiguranja,
- promet nepokretne imovine, izuzev prvog prenosa novoizgrađenom nepokretnom imovinom;
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

- usluge izdavanja pod zakup i podzakup kuća za stanovanje, stanova i stambenih objekata na
period duži od 60 dana, kao i usluge izdavanja pod zakup poljoprivrednog i šumskog zemljišta
- isporuke zlata Centralnoj banci Bosne i Hercegovine;
- poštanske marke, poreske markice, takse;

finansijske usluge, uključujući

a)kredite, garancije ili druge oblike osiguranja od strane kreditora;
b)usluge sa upravljanjem depozitima, ušteđevinom i sl;
c)transakcije koje se odnose na novčanice i kovanice;
d)trgovanje dionicama i sl, obveznicama itd.;
e)upravljanje investicionim fondom;

- igre na sreću;
- određeni uvoz i usluge vezane za uvoz
- izvoz dobara iz BIH i pomoćne usluge
- diplomatska ili konzularna predstavništva;
- snabdjevanje međunarodnih organizacija uz međ. ugovor;
- snabdjevanje članova međ. organizacija uz međ. ugovor;
- uvoz dobara namijenjenih za potrebe slobodnih zona i skladišta, osim carinskih;
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

POSLJEDICE OSLOBAĐANJA OD PDV-a

- na outpute u izlaznoj fakturi ne mogu obračunati PDV
- nemogućnost odbitka ulaznog poreza ili srazmjerni odbitak ulaznog poreza

Inputi su skuplji za
- PDV ili
- Razliku između PDV-a i ranijeg pppu

POSEBNA ŠEMA ZA GRAĐEVINARE

- investitor
- izvođač
- kooperant

građevinski radovi preko 25.000 KM

Izvođač plaća PDV u ime kooperanta
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

POLJOPRIVREDNICI

Katastarski prihod > 15.000 KM

prava i obaveze kao i ostali reg obveznici

Katastarski prihod < 15.000 KM + odobrenje UIO

pravo na paušalnu naknadu kod prodaje

Katastarski prihod < 15.000 KM bez odobrenja UIO

kao i ostali neobveznici

POVRAT PDV-a

- Izvoznici
- ostali

Odlaganje povrata
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

FAKTURE I EVIDENCIJE

- Obveznik je dužan da klijentu izda fakturu

- Osoba koja prima fakturu sa PDV-om mora osigurati da je dobavljač obveznik

- Potvrda o plaćanju - prijemu

- Blagajnički račun

-Knjižna obavijest

- KIF

- KUF
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DODATU VRIJEDNOST

Vježba

Trgovac je tokom poreznog perioda nabavio sljedeća dobra

a) robu u vrijednosti od 10.000 (bez PDV),
b) napravio troškove telefona (1000 KM bez PDV),
c) zakupa (1000 KM),
d) nabavio teretni auto (20.000 KM bez PDV) i
e) nabavio putnički auto (10.000 KM bez PDV)
Za svu robu i uslugu je trgovac dobio uredan PDV račun
Trgovac je tokom istog perioda
e) prodao robu unutar BiH za 100.000 KM (bez PDV)
f) izvezao robu za 50.000 KM bez PDV
Trgovac je za sve isporuke ispostavio uredan PDV račun

Obračunati PDV obavezu za navedeni period

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DOBIT
PRIVREDNIH DRUŠTAVA
(Preduzeća)
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

ZAKON O POREZU NA DOBIT

iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZNI OBVEZNIK

Porezni obveznik je privredno društvo i druga pravna lica koja

privrednu djelatnost obavljaju samostalno i trajno prodajom
proizvoda i pružanjem usluga na tržištu radi ostvarivanja dobiti

Obveznik je rezident Federacije koji ostvari dobit na teritoriji i izvan

teritorije Federacije

Obveznik poreza je i nerezident koji ostvari dobit na teritoriji

Federacije .
Lica koja ne podliježu plaćanju
d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

poreza na dobit iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

•Centralna banka Bosne i Hercegovine,

•Državna tijela, ustanove, zavodi,
•Vjerske zajednice, političke stranke,
•Turističke zajednice, fondacije i drugi

Ukolikoova lica vrše djelatnost koja nije u vezi sa

njihovom registrovanom djelatnošću podliježu
plaćanju poreza na dobit koju ostvare vršenjem te
djelatnosti.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZNA OSNOVICA

Osnovicu oporezivanja predstavlja oporeziva dobit obveznika koja se

utvrđuje u Poreznom bilansu.

Oporeziva dobit se utvrđuje usklađivanjem dobiti obveznika iskazane u

bilansu uspjeha, na način propisan ovim zakonom.

U osnovicu oporezivanja ulazi i dobit od likvidacije, prodaje, promjene

pravnog oblika, i podjele poreznog obveznika.

U osnovicu oporezivanja ulazi kapitalna dobit utvrđena u bilansu stanja

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Usklađivanje rashoda

Za utvrđivanje oporezive dobiti priznaju se samo rashodi u

iznosima utvrđenim Bilansom uspjeha u skladu sa
propisima o računovodstvu i Međunarodnim
računovodstvenim standardima (MRS),

izuzev rashoda za koje je ovim zakonom propisan drugi

način utvrđivanja.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

•Troškovi materijala priznaju se u iznosima iskazanim u

bilansu uspjeha u skladu sa propisima o računovodstvu i
MRS, kao i obračun nabavne vrijednosti prodate
trgovačke robe –

primjenom metode prosječne cijene.

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

•Troškovi zarada, odnosno lična primanja zaposlenih, (naknade i

druga materijalna primanja) koja nemaju karakter plaće priznaju
se u iznosu obračunatom na teret poslovnih rashoda do iznosa
propisanih posebnim propisima (dnevnice, upotrebu privatnog
automobila u službene svrhe, prehranu tokom rada, prijevoz na
posao i dr.).

Primanja zaposlenih ili drugih lica, koja potječu iz raspodjele po

osnovu prava učešća u dobiti obveznika nisu rashodi u smislu
poreznog bilansa.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Izdaci za reprezentaciju koja se odnosila na privrednu djelatnost,

priznaju se kao rashod u iznosu do 30% troškova reprezentacije

• Izdaci za humanitarne, kulturne, obrazovne, naučne i sportske svrhe

(osim za profesionalni sport) priznaju se kao rashod u iznosu do 3 %
ukupnog prihoda u poreznom razdoblju.

• Izdaci na ime članarine komorama priznaju se kao rashod u iznosu od

najviše 0,1% ukupnog prihoda u poreznom razdoblju (osim članarina čije
je plaćanje propisano zakonom).

• Rashodi po osnovu sponzorstva priznaju se u iznosu do 2% od ukupnog

prihoda u poreznom razdoblju.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

Rezervisanja iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Priznaju se kao porezno dopustiv rashod rezervisanja za rizike i

troškove u skladu sa zakonima i drugim propisima i rezervisanja
koja su izvršena na osnovu ugovora, i to za:

rezervisanja za otpremnine do propisanog iznosa,

rezervisanja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava,

rezervisanja za troškove u garantnim rokovima,

rezervisanja za započete sudske sporove.

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

•Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se svi troškovi

koji se odnose na istraživanje i razvoj.

•Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se troškovi koji

se odnose na davanje stipendije učenicima i studentima na
redovnom školovanju
•Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se rashodi
nastali po osnovu otpisa sumnjivih i spornih potraživanja
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

Potrživanja se smatraju iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

sumnjivim i spornim:

 ako nisu naplaćena u roku 12 mjeseci od datuma

dospijeća, ukoliko je obveznik utužio takvo
potraživanje ili podnio zahtjev za izvršenje
nadležnom sudu,
 ako je pokrenut postupak prinudne naplate,
 ako su ta potraživanja prijavljena u stečajnom
postupku nad dužnikom, i
 ako je postignut sporazum sa dužnikom u postupku
stečaja ili likvidacije.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Na teret rashoda u poreznom bilansu priznaju se ukupno

obračunate kamate, izuzev:
- Obračunate kamate kod kredita sa
obilježjem transferne cijene
- Kamata koje su obračunate zbog neblagovremeno
plaćenih poreza, doprinosa i drugih javnih dažbina.
• Na teret rashoda u poreznom bilansu ne priznaju se novčane
kazne i penali koje je obveznik platio za prekršaje.
• Na teret rashoda u poreznom bilansu ne priznaju se plaćeni
porez na dobit, kao i donacije političkim strankama.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Amortizacija

• Odbitak po osnovu amortizacije dozvoljen je samo u vezi

sa imovinom koja podliježe amortizaciji i koja se nalazi u
upotrebi.
Amortizacija stalnih sredstava priznaje se kao rashod u poreznom
bilansu do iznosa utvrđenog proporcionalnom metodom
primjenom najviših godišnjih amortizacijskih stopa koje se
propisuju podzakonskim aktom.

• Imovina koja se amortizuje, a čija je nabavna vrijednost manja

od 1.000 KM, će se odbiti u cjelosti u godini nabavke, pod
uvjetom da je imovina stavljena u funkciju.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Nabavna vrijednost hardvera i softvera može se

odbiti u cijelosti u godini u kojoj je izvršena nabavka.

• Amortizovana sredstva koja su jednom amortizovana

ne mogu se ponovo uključiti u obračun amortizacije
za potrebe poreznog bilansa.

• Rashodima amortizacije smatra se i amortizacija

povećanja vrijednosti stalnih sredstava zbog
revalorizacije
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Ubrzana amortizacija

• Ubrzana amortizacija sprovodi se po stopama koje mogu biti

do 50 % više od propisanih.

• Pravo na ubrzanu amortizaciju obveznik ima za stalna

sredstva koja služe za:

- sprečavanje zagađivanja vazduha, vode,

zemljišta i ublažavanje buke
- školovanje i obuku kadrova.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Usklađivanje prihoda

• Dividende ostvarene po osnovu učešća u kapitalu drugog

obveznika ne ulaze u poreznu osnovicu.
(Dividendama se, u smislu ovog zakona, smatraju i udjeli u dobiti
privrednog društva)

• Prihod po osnovu naplaćenih otpisanih potraživanja u slučaju

da su u predhodnim periodima bili uključeni u prihode i nisu bila
predmet porezno dopuštenog ili priznatog rashoda ne ulaze u
poreznu osnovicu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Porezni tretman gubitaka

•Ako se nakon umanjenja osnovice poreza na dobit pokaže

gubitak u poreznom bilansu, tada se taj gubitak iskazan u
poreznom bilansu može prenijeti na račun dobiti iz budućih
obračunskih perioda, a ne duže od pet godina.

•Porezni gubitak pravnog lica koji je nastao van teritorije

Federacije, u Republici Srpskoj ili Brčko Distriktu Bosne i
Hercegovine kao i inostranstvu, se ne priznaje.
POREZNA STOPA
d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Porez na dobit plaća se po stopi od

10% na utvrđenu poreznu osnovicu u
Poreznom bilansu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZNI POTICAJI
Porezna oslobađanja

 Obveznik koji je u godini za koju se utvrđuje porez na dobit

izvozom ostvario preko 30% od ukupno ostvarenog prihoda
oslobađa se plaćanja poreza na dobit za tu godinu.

 Obveznik koji u periodu od pet uzastopnih godina izvrši

investiranje u vrijednosti od najmanje 20 miliona KM, na
teritoriji Federacije BiH, oslobađa se plaćanja poreza na dobit
za period od pet godina počevši od prve godine investiranja.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

 Obveznik koji zapošljava više od 50 % invalidnih lica i lica sa

posebnim potrebama duže od godinu dana oslobađa se
plaćanja poreza na dobit za godinu u kojoj je bilo zaposleno
više od 50% invalidnih lica i lica sa posebnim potrebama.

 Obveznik - poslovna jedinica nerezidenta koji je osnovan ili čije

je sjedište ili kojem se stvarna uprava i nadzor nad
poslovanjem nalazi izvan teritorije Federacije a u Bosni i
Hercegovini ( RS i BD) oslobađa se plaćanja poreza na dobit
za dobit koju ostvari poslovanjem na teritoriji Federacije.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
ODKLANJANJE DVOSTRUKOG OPOREZIVANJA iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

DOBITI OSTVARENE IZVAN TERITORIJE FEDERACIJE

A U BOSNI I HERCEGOVINI

Obvezniku - rezidentu umanjuje se obračunati i plaćeni porez

na dobit koji je njegova nerezidentna poslovna jedinica platila
na dobit izvan teritorije Federacije, a u Bosni i Hercegovini, a
koja je uključena u dobit obveznika.

Obveznik je dužan nadležnoj jedinici Porezne uprave

Federacije Bosne i Hercegovine podnijeti dokaze o
visini dobiti i plaćenom porezu nerezidentne poslovne
jedinice.
POREZNI KREDIT ZA POREZ PLAĆEN VAN
d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
BOSNE I HERCEGOVINE

• Ako je obveznik ostvario prihod ili dobit

poslovanjem van teritorije Bosne i Hercegovine i na
njih platio porez na dobit, plaćeni porez u
inostranstvu uračunati će mu se u plaćeni porez
najviše do iznosa poreza na dobit koji bi za tako
ostvareni prihod ili na tako ostvarenu dobit platio u
Federaciji.

• Obveznik je dužan nadležnoj Poreznoj upravi

dostaviti dokaz o plaćenom porezu u inostranstvu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ PO ODBITKU
•Porez po odbitku, u smislu ovog zakona predstavlja porez
koji se obračunava na prihod koji je nerezident ostvario na
teritoriji Federacije.

• Porez po odbitku obračunava i uplaćuje isplatilac kod

isplate prihoda. Isplatilac je dužan u roku od 10 dana od dana
isplate podnijeti izvještaj Poreznoj upravi o obračunatom i
uplaćenom porezu po odbitku.

• Osnovica na koju se obračunava porez po odbitku je bruto

iznos koji isplaćuje rezident Federacije nerezidentu po
osnovu:
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Dividendi, kamata, autorskih prava i drugih prava

intelektualnog vlasništva, naknade za usluge i dr.

• Porez po odbitku plaća se po stopi 10%, a na

dividende po stopi od 5%;
• Porez po odbitku ne plaća se na kamate koje se
plaćaju:
• kod prodaje opreme na kredit koju obveznik
nabavlja za obavljanje djelatnosti,
• kod prodaje robe na kredit obvezniku,
• vlasnicima državnih i korporativnih obveznica
i na depozite.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

UTVRĐIVANJE I NAPLATA POREZA NA DOBIT

Porez na dobit utvrđuje se nakon isteka kalendarske godine ili

drugog perioda utvrđivanja poreza na dobit prema poreznoj
osnovici utvrđenoj u tom periodu.

Porezna prijava

Obveznik je dužan da pravilno i tačno popunjenu poreznu prijavu

sa poreznim bilansom podnese nadležnoj ispostavi Porezne
uprave u roku od 30 dana po isteku roka propisanog za
podnošenje godišnjeg obračuna rezultata poslovanja.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Na zahtjev obveznika ili obavljenog nadzora ili

na osnovu drugih podataka o poslovanju
obveznika s kojim raspolaže, Porezna uprava
može rješenjem utvrditi novi iznos mjesečne
akontacije poreza na dobit ili drugi period
plaćanja akontacije.

• Obveznik koji počinje sa poslovanjem prvi put

nije dužan podnijeti prijavu za plaćanje
akontacije poreza na dobit za prvu godinu
poslovanja.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Zastara

• Pravo na utvrđivanje i naplatu poreza, kamata i troškova

prisilne naplate i novčanih kazni izrečenih prema ovom
zakonu zastarjevaju za pet godina po isteku godine u kojoj je
trebalo izvršiti utvrđivanje odnosno naplatu poreza, kamate,
troškova prisilne naplate i novčanih kazni.

• Izuzetno, pravo na utvrđivanje i naplatu poreza, kamate i

troškova prisilne naplate i novčanih kazni ne zastarijeva u
slučaju kada se utvrdi da je porezna obaveza utvrđena na
osnovu lažne prijave.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Poslovne evidencije

• Za utvrđivanje porezne osnovice mjerodavne su

poslovne evidencije koje se vode u skladu s propisima o
računovodstvu MRS i MSFI koji se sastavljaju na osnovu
propisa i na osnovu ovog zakona.

• Obveznik rezultate poslovanja utvrđuje i u računovodstvu

iskazuje na osnovu računovodstvenog načela nastanka
događaja,
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

POREZ NA DOHODAK
ZAKON O POREZU NA DOHODAK FBiH
 PORESKI OBVEZNIK d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• Zakonom se propisuje oporezivanje dohotka fizičkih

lica u FBiH
• Dakle, poreki obveznik je fizičko lice koje ostvari
dohodak i to:
– Rezident FBiH koji ostvar dohodak u FBiH i izvan nje
– Nerezident koji ostvari dohodak u FBiH obavljajući
smostalnu ili ne samostalnu djelatnost ili ostvari prihod na
području FBiH
• Kada više lica obavlja zajedniču djelatnost obveznik
je svako lice ponaosob
 Poreski obveznik d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• Rezident FBiH je svako lice koje:

– Ima stalno boravište na teritoriji FBiH
– Neprekidno ili u prekidima boravi na teritoriji FBiH
više od 183 dana
– Lice koje ima prebivalište u FBiH a po osnovu
nesamostalne djelatnosti van Bih ostvaruje
prihode iz budžeta BiH ili FBiH
• Nerezident je lice koje na teritorije FBiH boravi
manje od 183 dana
 PREDMET d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

OPOREZIVANJA
• OPOREZUJU SE SLJEDEĆI DOHOCI:
– od nesamostalne djelatnosti,
– od samostalne djelatnosti,
– od imovine i imovinskih prava,
– od ulaganja kapitala i
– od učešća u nagradnim igrama i igrama na
sreću.
 Osnovica poreza na d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

dohodak
• Osnovica je razlika između prihoda i odbitaka u
jednom periodu, utvrđena na principu blagajne (za
rezidenta)
• Isplaćeni dohodak (za nerezidenta)
• Poreski period je kalendarska godina
• Stopa poreza je 10%
 Utvrđivanje dohotka d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

1. Nesamostalne djelatnosti,
2. Samostalne djelatnosti,
3. Imovine i imovinskih prava,
4. Ulaganja kapitala
5. Učešća u nagradnim igrama i igrama na
sreću
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
A. Dohodak od nesamostalne djelatnosti iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

a) Prihodom od nesamostalne djelatnosti smatra se:

Bruto plaća koju zaposleniku isplaćuje poslodavac po osnovu ugovora o radu odnosno
radnog odnosa ili daje u stvarima, koristima, protuuslugama i/ili u vidu premija i drugih
prihoda, za rad obavljen po njegovim uputama
b) Oporezivim prihodima od nesamostalne djel. smatraju se i:
a) dodatni prihodi po osnovu naknada, pomoći i sl. koje poslodavac isplati
zaposlenicima iznad iznosa utvrđenih posebnim propisima
b) plaće koje umjesto poslodavca isplati drugo lice,
c) svi drugi prihodi po osnovu i u vezi sa nesamostalnom djelatnošću.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
B. Dohodak od samostalne djelatnosti

U dohotke od samostalne djelatnosti ubrajaju se dohoci od:

1) obrta i djelatnosti srodnih obrtu,

2) poljoprivrede i šumarstva,

3) slobodnih zanimanja i

4) drugih samostalnih djelatnosti.

Slobodna zanimanja d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• samostalna djelatnost zdravstvenih radnika, veterinara,

advokata, notara, revizora, poreznih savjetnika,
samostalnih računovođa, inženjera, arhitekata,
prevodilaca, turističkih vodiča i druge slične djelatnosti,
• samostalna djelatnost naučnika, književnika, izumitelja i
druge slične djelatnosti,
• samostalna predavačka djelatnost, odgojna djelatnost i
druge slične djelatnosti,
• samostalna djelatnost novinara, umjetnika i sportista.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
Porezna osnovica dohotka od iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

samostalne djelatnosti:

 Dohodak od samostalne djelatnosti predstavlja razliku između

poslovnih prihoda i poslovnih rashoda koji su nastali u
poreznom periodu.

Porezna osnovica se utvrđuje primjenom principa blagajne

 Poslovni prihodi
d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Poslovnim prihodom od samostalne djelatnosti

smatraju se svi prihodi stečeni iz bilo kojeg
izvora, primljeni u gotovini, stvarima i uslugama,
koji su ostvareni samostalnim ili zajedničkim
obavljanjem djelatnosti, bez obzira da li je
fizičko lice registrovano ili ne za obavljanje te
djelatnosti.
• Za primljena dobra i izuzeta primjenjuje se
tržišna vrijednost
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Poslovni rashodi

Poslovni rashodi koji se mogu odbiti od prihoda su

plaćeni troškovi u toku jednog poreznog perioda koji su u
potpunosti izričito i direktno povezani sa obavljanjem te
samostalne djelatnosti.
Rashodi koji se mogu odbiti d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• godišnje takse ili obaveze plaćene stručnim udruženjima ili

strukovnim komorama, ukoliko su vezani uz ekonomsku
aktivnost poreznog obveznika,
• naknade za ishranu za vrijeme rada (topli obrok)
zaposlenicima u prostorijama poslodavca u iznosu koji ne
prelazi visinu utvrđenu posebnim propisima,
• rashodi koji su nastali korištenjem automobila za obavljanje
samostalne djelatnosti poreznog obveznika, uključujući gorivo
i održavanje automobila,
• plaćeni doprinosi za zaposlenike i sebe u skladu sa posebnim
propisima,
• troškovi nastali u vezi edukacije zaposlenika, kao i učenja
stranih jezika,
Rashodi koji se mogu odbiti d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• koristi ili naknade date zaposlenicima koji su uključeni u plaće

zaposlenika, do propisanog iznosa,
• plaćeni porez za zaštitu od prirodnih i drugih nesreća, do
visine 0,5% od neto plaće,
• plaćeni porez na imovinu i takse koji se priznaju po ovom
zakonu,
• kamate na kredite i kamate na pozajmice u svrhu poslovanja,
• nagrade zaposlenicima isplaćene u skladu sa posebnim
propisima,
• troškovi putovanja, u skladu sa posebnim propisima.
 Rashodi koji se priznaju u d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

procentualnom iznosu su:

• oglašavanje, odnosi sa javnošću i promotivni

materijal u visini do 3% prihoda ostvarenog u
prethodnoj godini,
• troškovi reprezentacije u visini do 1 %
prihoda ostvarenog u prethodnoj godini,
• sponzorstvo u visini do 1 % prihoda ostvarenog u
prethodnoj godini, u svrhu podrške naučnih,
zabavnih i sportskih aktivnosti koje se obavljaju
unutar Federacije,
• donacije u visini do 0,5 % prihoda ostvarenog u
prethodnoj godini
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• Licima koja ostvaruju dohodak od

povremene samostalne djelatnosti rashodi
se priznaju u visini od 20% ostvarenog
prihoda,
• Licima koja kao naučnici, umjetnici,
stručnjaci, novinari i druga lica koja
ostvaruju autorske naknade, rashodi se
priznaju u visini od 30 % ostvarenog prihoda
ili u stvarnom iznosu.
 Rashodi koji se ne priznaju
d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

• plaćeni porezi na dohodak u Federaciji,

• novčane kazne, kamate i kazne koje su dospjele radi
kršenja bilo kojeg zakona,
• rashodi koji nisu nastali u vezi sa sticanjem dohotka,
• rashodi koji su registrovani u poslovnim knjigama za koje
ne postoji dokumentacija,
• premije osiguranja koje plaća poslodavac za svog
zaposlenika, izuzev ukoliko su premije uključene u plaću
zaposlenika,
• rashodi koji su nastali u vezi sa poslovanjem
povezanih lica, u mjeri u kojoj prelaze tržišnu vrijednost
dobara ili usluga na tržištu,
• gubitak od prodaje ili prenosa bilo koje imovine između
povezanih lica,
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Amortizacija

 Amortizacija se može priznati kao rashod za stalna sredstva

koja su unesena u popis dugotrajne imovine na način i po
stopama koje su propisane podzakonskim aktom koji donosi
federalni ministar flnansija

 Imovina koja se amortizuje, a čija je nabavna vrijednost

manja od 1.000 KM, može se odbiti u cjelosti u godini nabavke,
pod uslovom daje imovina stavljena u funkciju.

 Nabavna vrijednost računarskog hardvera i softvera može se

odbiti u cjelosti u godini nabavke pod uslovom da su isti
stavljeni u funkciju.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Zajedničko poslovanje

Ako više lica ostvaruje dohodak zajedničkim obavljanjem

samostalne djelatnosti, svako od njih plaća porez na dio koji mu
pripada od zajednički ostvarenog dohotka.
Dio se određuje ugovorom ili uprava dijeli srazmjerno broju
vlasnika
Obavezni su imenovat nosioca djelatnosti
Nosilac djelatnosti podnosi prijavu
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Poslovne knjige i evidencije

Knjiga prihoda i rashoda (KPiR)

Knjiga prometa (KP)

Popisna lista dugotrajne imovine

 Evidencije o potraživanjima i obavezama.

Poslovne knjige i evidencije se vode po principu blagajne

 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

C. Dohodak od imovine i imovinskih prava

Dohodak od imovine uključuje:

 prihod ostvaren iznajmljivanjem nepokretne imovine (zgrade,

zemljište i dr.),

 prihod ostvaren otuđenjem nekretnina,

 prihod ostvaren iznajmljivanjem opreme, transportnih vozila i

druge opreme
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
Dohodak od imovinskih prava:

Prihod od imovinskih prava uključuje prihode ostvarene

otuđenjem odnosno prodajom, ustupanjem ili zamjenom ili
drugim prenosom uz naknadu, autorskih prava, patenata,
licenci, franšiza i ostale imovine koja se sastoji samo od prava.
Rashodi koji se priznaju kod prodaje imovinskih prava su
rashodi u stvarnom iznosu
Kod ograničenog ustupanja imovinskih prava može se odbiti
20%
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

D. Dohodak od ulaganja kapitala

Prihodi od ulaganja kapitala koji podliježu oporezivanju su:

 prihodi ostvareni po osnovu kamata od zajmova,

prihodi ostvareni od isplaćenog kapitala od dobrovoljnog dopunskog

osiguranja (životnog, penzionog) koji je ušteđen od premija koje su
bile predmetom odbitka.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

E. Dohodak od nagradnih igara i igara na sreću

Dohodak od nagradnih igara i igara na sreću čini vrijednost

svake pojedinačne nagrade ili dobitka ostvarenog učešćem u
nagradnim igrama i igrama na sreću koji je dobitniku isplaćen u
novcu, proizvodu/ima, uslugama i/ili u pravima, osim dobitaka
čija vrijednost ne prelazi iznos od 100,00 KM. Ili dobara na
igrama koje organizuju preduzeća do vrijednosti 1000. KM
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Usklađivanje dohotka

LIČNI ODBITAK
Rezidentnim poreznim obveznicima se ukupan iznos ostvarenog
dohotka umanjuje za :

osnovni lični odbitak u visini od 3.600,00 KM

za porezni period za koji postoji obaveza plaćanja poreza.

Rezidentni porezni obveznici d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

mogu odbiti i lični odbitak:

• 0,5 osnovnog ličnog odbitka za izdržavanog bračnog

druga,
• 0,5 osnovnog ličnog odbitka za prvo izdržavano
dijete,
• 0,7 osnovnog ličnog odbitka za izdržavano drugo
dijete,
• 0,9 osnovnog ličnog odbitka za izdržavano treće i
svako dalje dijete,
• 0,3 osnovnog ličnog odbitka za svakog drugog
izdržavanog člana uže porodice , i
• 0,3 osnovnog ličnog odbitka za članove uže
porodice i djecu sa invaliditetom
 Šta se još može odbiti d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

1. Do 0,7 ličnog odbitka za izdvajanja za

životno osiguranje
2. Troškovi zdravstvene zaštite prema
računima a po uputi ljekara
3. Za iznos kamate na stambene kredite uzete
radi rješavanja stambenog pitanja
 Poreski kredit d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• Za plaćeni porez na dohodak izvan FBiH

priznaje se poreski kredit do visine
obračunatog poreza na dohodak u FBiH uz
dokaz i posjedovanje validne dokumentacije o
plaćenom porezu na dohodak
 Poreski gubitak d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• Poreski gubitak se može prenositi u

vremenskom periodu od 5 godina
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Porezna kartica

Akontacija poreza na dohodak od nesamostalne djelatnosti utvrđuje

se na osnovu porezne kartice koju za zaposlenika vodi poslodavac.

Poreznu karticu besplatno izdaje Porezna uprava, a poslodavac je

dužan poreznu karticu čuvati sve dok je zaposlenik kod njega u
radnom odnosu.

Poslodavac dostavlja nadležnoj jedinici Porezne uprave do kraja

januara tekuće godine za proteklu godinu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Akontacija poreza na dohodak od nesamostalne djelatnosti,

koji se ostvaruje kod poslodavca kojem zaposlenik nije
dostavio svoju poreznu karticu, obračunava se mjesečno od
porezne osnovice koju čine svi oporezivi prihodi od
nesamostalne djelatnosti koje je zaposlenik ostvario kod
tog poslodavca u tom mjesecu, umanjeni za plaćene
rashode ovog zakona, primjenom stope od 10%.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Poslodavac je dužan po isteku kalendarske godine svom

zaposleniku izdati potvrdu o ukupno isplaćenim plaćama i
drugim ličnim primanjima kao i podacima o izvršenim poreznim
odbicima u prethodnoj kalendarskoj godini.
 Akontacija PD od d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

samostalne djelatnosti
• Izračunava se kao 1/12 od od poreza na
dohodak iz posljednjeg perioda
• Pri otpočinjanu djelatnosti nema akontacije
• Može se mijenjati u toku godine
• Plaća se mjesečno do 15. U mjesecu
• Porezna uprava može promijeniti akontaciju
 Porez po odbitku d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

• Dohodak od koji ostvare nerezidenti od

povremenih djelatnosti, dohoci od ostalih
slobodnih zanimanja obustavljaju isplatioci
bez prava na lični odbitak i ne iskazuju se u
prijavi.
 Paušalno plaćanje poreza na d.
o
iu
.
p
o
r
a
.z
v
a
lj
ač
f
in
k
an
s
ik
o
ij
n
s
s
k
a
o-
lt
r
in
a
č
g
un
ovo
dst
ven
i

dohodak od
samostalne djelatnosti

Porezni obveznik koji obavlja samostalnu djelatnost, a koji

nije obveznik poreza na dodatu vrijednost, porez na
dohodak može utvrđivati i plaćati u paušalnom iznosu.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Porezna prijava

Porezni obveznik je dužan nakon isteka poreznog perioda,

odnosno do kraja februara tekuće godine za proteklu godinu,
podnijeti godišnju poreznu prijavu propisanog oblika i sadržaja
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing
REPERKUSIJE PRIMJENE NOVOG SISTEMA
OPOREZIVANJA DOHOTKA
Lični odbitak se sastoji iz sljedećeg:
Osnovni lični odbitak od 3.600 KM -na kojeg ima pravo svako fizičko lice
- rezidentni obveznik
+ 0,5 (50%) osnovnog ličnog odbitka za izdržavanog
bračnog druga
+ 0,5 (50 %) osnovnog ličnog odbitka za izdržavano prvo dijete
+ 0,7 (70%) osnovnog ličnog odbitka za-izdržavano drugo dijete
+ 0,9 (90%) osnovnog ličnog odbitka za izdržavano treće
i svako slijedeće dijete
+ 0,3 (30%) osnovnog ličnog odbitka za svakog drugog
izdržavanog člana uže porodice
+ 0.3 (30%) osnovnog ličnog odbitka za svakog drugog
izdržavanog člana uže porodice i djecu sa invaliditetom
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

+ iznos stvarnih troškova zdravstvenih usluga i nabavke ortopedskih

pomagala u Federaciji BiH, uključujući i takve troškove za izražavane
članove uže porodice i to onaj dio koji nije podmiren iz osnovnog ili
dopunskog zdravstvenog.
(Pomenuti troškovi ne uključuju hirurške i druge zahvate u cilju
poboljšanja estetskog izgleda).

+ plaćene premije životnog osiguranja koje ima karakter štednje,

uplaćeno dobrovoljno zdravstveno, i dobrovoljno penziono osiguranje
do visine 70% osnovnog ličnog odbitka, mjesečno.
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i

Prevedeno u brojke lični odbitak na iupr

avlj
ač kik
onsalt
ing

godišnjem nivou bi iznosio:

3.600 KM
+ 1.800 KM za izdržavanog bračnog druga
+ 1.800 KM za izdržavano prvo dijete
+ 2.520 KM za izdržavano drugo dijete
+ 3.240 KM za izdržavano treće i svako slijedeće dijete
+ 1.080 KM za svakog drugog izdržavanog člana
uže porodice
+ 1.080 KM za svakog drugog izdržavanog člana
uže porodice i djecu sa invaliditetom
+ do 2.520 za plaćene premije životnog, dobrovljnog zdravstvenog
i penzionog osiguranja
+ iznos stvarnih troškova zdravstvenih usluga i nabavke
ortopedskih pomagala
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Primjer br 1.:
Utvrđivanja ličnog odbitka zaposlenika koji ima bračnog druga
(nezaposlenog) i dvoje djece:

3.600 KM (osnovni lični odbitak)

+ 1.800 KM (0,5 x 3.600 KM za izdržavanog bračnog
druga)
+ 1.800 KM (0,5 x 3.600 za izdržavano prvo dijete)
+ 2.520 KM (0,7 x 3.600 za izdržavano drugo dijete)
= 9.720 KM
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Primjer br.2:

Izračunati iznos poreza na dohodak ako je oporezivi dohodak

15.000 KM (na godišnjem nivou):
Izračunavanje osnovice poreza na dohodak

15.000 (oporezivi dohodak)

- 9.720 (ukupni lični odbitak)
5.280 KM
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

Izračunavanje obaveze poreza na dohodak

5.280 x 10% = 528 KM

528 KM
 d.
o.o.za f
inan
sij
sko-ra
čun
ovo
dst
ven
i
iupr
avlj
ač kik
onsalt
ing

HVALA NA PAŽNJI

ul. Armije RBiH 15, Tuzla

tel /fax: 035/277-275
finconsult@bih.net.ba
finconsult.tz@bih.net.ba