P-10

Obračun i raspored financijskog rezultata

Odgođena porezna imovina i obveze
Formiranje financijskog rezultata -
zatvaranje razreda 7 preko 79
Primjer:

Naziv rashoda ili prihoda Iznos

Troškovi prodanih proizvoda 90.000,00
Troškovi uprave i prodaje 35.000,00
Kamate 5.000,00
Neotpisana vrijednost dugotrajne imovine 22.000,00
Manjkovi 4.000,00
Prihod od prodaje proizvoda 125.000,00
Prihod od zakupnina i najamnina 15.000,00
Prihod od prestanka priznavanja dugotrajne imovine 22.000,00

Što znači dugovni, odnosno potražni saldo na 79?

 Raspoređivanje dobiti
• Dobit poduzeća sadrži porez na dobit, dio
dobiti za isplatu vlasnicima, koja se kod
dioničkog društva zove dividenda i zadržanu
dobit. Osim ovih osnovnih sadržajnih
elemenata, dobit se može raspoređivati i u
rezerve, a s njom se mogu pokrivati i ranije
ostvareni gubici.
 Primjer:
• Poduzeće ima na dugovnoj strani konta 790 – Razlika prihoda i
rashoda 350.000,00 kn što predstavlja ukupne rashode), a na
potražnoj strani istog konta 400.000,00 što su ukupni prihodi.
• Izvršen je raspored dobiti 20% je obveza za porez, a ostalo je
neto dobit obračunskog razdoblja.
• Neto dobit obračunskog razdoblja se prenosi na razred 9.
• Odlukom skupštine dioničara 50% neto dobiti će se isplatiti
dioničarima u vidu dividende, na zakonske rezerve 2.000,00 kn i
na zadržanu dobit 18.000,00 kn.
• Prema izvatku sa žiro računa podmiren je porez iz dobiti i
isplaćena je dividenda.
Redni Broj Iznos
Opis
broj konta Duguje P otražuje
1. Razlika prihoda i ras hoda 790 50.000,00
Dobit 800 50.000,00
Utvrđivanje dobitka
2. Ras pored dobiti ili gubitka 800 50.000,00
Obveze za porez iz dobiti 803 10.000,00
Neto dobit obračuns kog razdoblja 8040 40.000,00
R as pore d dobiti
3. Neto dobit obračuns kog razdoblja 8040 40.000,00
Dobit tekuće godine 950 40.000,00
Prijenos neto dobiti na razred 9
4. Dobit tekuće godine 950 40.000,00
Zakons ke rezerve 920 2.000,00
Zadržana dobit 940 18.000,00
Dividenda 9502 20.000,00
R as pored neto dobiti
5. Dividenda 9502 20.000,00
Obveze za dividendu 201 20.000,00
Odluka o is plati dividende
6. Obveze za porez iz dobiti 243 10.000,00
Obveze za dividende 201 20.000,00
Žiro račun 10 30.000,00
Podm irenje poreza i is plata dividende
 Gubitak i pokriće gubitka
• Ostvarenje gubitka u poslovanju označuje
poslovni neuspjeh. Osim što gubitak smanjuje
vrijednost vlasničkog kapitala, on povećava i
rizik ulaganja kreditora u poduzeće, te
ograničava buduće mogućnosti financiranja
poduzeća. Prije ili kasnije dovodi do tzv.
insolventnosti – nesposobnosti podmirenja
obveza prema tuđim izvorima.
Proknjižimo prethodni primjer, ako su vrijednosti prihoda i rashoda zamijenjene, te je
ostvaren gubitak od 50.000, a koji je pokriven iz zadržane dobiti 40.000, te iz zakonskih
rezervi 10.000!
 2. Ras pored dobiti ili gubitka 801 50.000,00
Gubitak razdoblja 8041 50.000,00
R as pored gubitka
3. Gubitak razdoblja 8041 50.000,00
Zadržana dobit 940 40.000,00 XX
Zakons ke rezerve 920 10.000,00 YY
Pokriće gubitka

Kako bi se gubitak evidentirao da nema dostatne zadržane dobiti niti zakonskih

rezervi?
Dugovni promet na 9417!
Što znači ovakva situacija?
 Obračun i evidentiranje poreza na dobit
Prihodi – rashodi = računovodstvena dobit ili gubitak = polazna veličina za utvrđivanje
osnovice poreza na dobit:
polazna veličina = računovodstvena dobit ili gubitak
+ stavke uvećanja dobiti/umanjenja gubitka
- stavke umanjenja dobiti/uvećanja gubitka
= dobit nakon uvećanja i umanjenja
- preneseni gubitak
= porezna osnovica
* porezna stopa (20%)
= porezna obveza
- olakšice, oslobođenja i poticaji
= konačna porezna obveza
• Razlike između računovodstvene dobiti ili gubitka i porezne
osnovice mogu nastati kao posljedica stalnih i privremenih
razlika kod rashoda i prihoda.
• Stalne razlike su posljedica trajnog nepriznavanja
računovodstvenih prihoda i rashoda za porezne svrhe.
• Privremene razlike između računovodstvene dobiti ili gubitka
i porezne osnovice nastaju zbog toga što se određeni prihodi
ili rashodi u različitim razdobljima uključuju u izračun porezne
osnovice u odnosu na razdoblje u kojem su uključeni u
iskazanu računovodstvenu dobit, odnosno gubitak. Porezni
učinci privremenih razlika iskazuju se u računovodstvu kao
odgođena porezna imovina (08) ili odgođena porezna obveza
(26).
 Primjer
• Zbog primjene degresivne metode amortizacije u
računovodstvu je tekuće godine obračunano
14.000 kn amortizacije, a porezno je priznato (po
pravocrtnoj metodi) 10.000 kn. 4.000 kn
predstavlja privremenu razliku, te se mora dodati
na računovodstvenu dobit i time uvećati poreznu
osnovicu. Porezni učinak te privremene razlike
iznosi 800 kn (20% od 4.000) i predstavlja
odgođenu poreznu imovinu. Pokriće poreza iz
dobiti tekuće godine niže je od obveze za porez
na dobit za odgođenu poreznu imovinu.
• Proknjižimo navedeni primjer uz slijedeće
podatke: UP = 90.000, UR = 75.000
Redni Broj Iznos
Opis konta
broj konta Duguje Potražuje
1. Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 75.000,00
Rashodi grupe računa 70 30.000,00
Rashodi grupe računa 71 20.000,00
Rashodi grupe računa 72 25.000,00
Za zatvaranje računa rashoda
2. Prihodi grupe računa 75 60.000,00
Prihodi grupe računa 76 30.000,00
Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 90.000,00
Za zatvaranje računa prihoda
3. Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 25.000,00
Dobit ili gubitak iz redovitog poslovanja 800 25.000,00
Za iskazanu dobit iz redovitog poslovanja
4. Porez na dobit iz redovitog poslovanja 803 5.000,00
Odgođena porezna imovina 08 800,00
Obveze za porez na dobit 243 5.800,00
Za iskazivanje obveze poreza na dobit tekućeg razdoblja
5. Dobit ili gubitak iz redovitog poslovanja 800 25.000,00
Porez na dobit iz redovitog poslovanja 803 5.000,00
Dobit nakon oporez.iz redovitog poslov. 804 20.000,00
Za raspored dobiti obračunskog razdoblja

Porezna obveza: (25.000 + 4.000) * 20% = 5.800

U kojim bi još slučajevima nastala odgođena porezna
imovina?
•Ako se npr. obračuna vrijednosno usklađenje (otpis) zaliha, a
to je porezno priznato tek kad se zalihe prodaju (realiziraju).
•Ako se na teret rashoda otpišu potraživanja od kupaca, a
nisu ispunjeni zakonski uvjeti za porezno priznavanje (sudski
postupak)

Kada se ispune uvjeti za porezno priznavanje privremene

razlike, tada se ukida odgođena porezna imovina.
•Prikažimo na prethodnom primjeru – amortizacija je iduće
godine 1.000 kn niža od porezno priznate, a porezni učinak
iznosi 200 kn (1.000*20%).
•Prihodi i rashodi, te računovodstvena dobit iskazani su u
jednakim vrijednostima kao u prethodnom primjeru
(prethodnoj godini).
Redni Broj Iznos
Opis konta
broj konta Duguje Potražuje
1. Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 75.000,00
Rashodi grupe računa 70 30.000,00
Rashodi grupe računa 71 20.000,00
Rashodi grupe računa 72 25.000,00
Za zatvaranje računa rashoda
2. Prihodi grupe računa 75 60.000,00
Prihodi grupe računa 76 30.000,00
Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 90.000,00
Za zatvaranje računa prihoda
3. Razlika redovitih prihoda i rashoda 790 25.000,00
Dobit ili gubitak iz redovitog poslovanja 800 25.000,00
Za iskazanu dobit iz redovitog poslovanja
4. Porez na dobit iz redovitog poslovanja 803 5.000,00
Odgođena porezna imovina 08 800,00 200,00
Obveze za porez na dobit 243 4.800,00
Za iskazivanje obveze poreza na dobit tekućeg razdoblja
5. Dobit ili gubitak iz redovitog poslovanja 800 25.000,00
Porez na dobit iz redovitog poslovanja 803 5.000,00
Dobit nakon oporez.iz redovitog poslov. 804 20.000,00
Za raspored dobiti obračunskog razdoblja

Porezna obveza: (25.000 - 1.000) * 20% = 4.800

 Predujmovi poreza na dobit i
konačna obveza
• 1/12 porezne obveze plaća se kao predujam
svaki mjesec u idućoj poslovnoj godini (143 /
100)
• Uplaćeni predujmovi saldiraju se s
obračunanom konačnom obvezom.
• Izračunajte u prethodnom primjeru mjesečnu
akontaciju poreza na dobit za iduću godinu!