P-9

P-9
Prihodi
Prihodi ii rashodi
rashodi
Raspoređivanje
Raspoređivanje prihoda
prihoda ii rashoda
rashoda ii obračun
obračun
financijskog
financijskog rezultata
rezultata uu proizvodnom
proizvodnom ii
trgovačkom
trgovačkom društvu
društvu –– primjeri
primjeri sastavljanja
sastavljanja
RDG-a
RDG-a
Korektivna
Korektivna knjiženja
knjiženja –– vremenska
vremenska razgraničenja
razgraničenja
 Prihodi
• Znamo da su prihodi povećanja ekonomskih koristi. U kojem obliku?
Bilanca Račun dobiti i gubitka
Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi
povećanje smanjenje obveza nastanak prihoda
imovine

• Nastanak prihoda u obliku povećanja imovine povezan je sa prodajom vlastitih

učinaka ili trgovačke robe. Imovina koja se pri tom povećava su potraživanja od
kupaca ili novac, ako kupci odmah plaćaju u gotovini. Iako je nastanak prihoda
povezan sa povećanjem imovine, to ne znači da je svako povećanje imovine
prihod. Povećanje imovine može biti povezano sa povećanjem obveza – kada se
npr. nabavljaju zalihe sirovina i materijala, ili trgovačke robe, pa nastaju obveze
prema dobavljačima, a može biti povezano i sa povećanjem vlastitih izvora u
pasivi, kada npr. vlasnici ulažu kapital u poduzeće.
• Nastanak prihoda u obliku smanjenja obveza rjeđi je oblik nastanka prihoda. Može
se dogoditi ako su trgovačkom društvu po nalogu i uz pristanak vjerovnika
oprošteni neki dugovi ili zaduženjem pasivnih vremenskih razgraničenja za
odgođene prihode. Iako je nastanak prihoda povezan sa smanjenjem obveza, nije
svako smanjenje obveza prihod. Najčešće je smanjenje obveza povezano sa
smanjenjem imovine, npr. pri plaćanju faktura dobavljača ili pri otplati kredita – pri
čemu se smanjuju novčana sredstva.
 Poslovni Isprava Duguje Potražuje
događaj
Prodaja Faktura 120 – Potraživanja od 75, 76 – Prihodi od
kupcu kupaca prodaje
ili 240 – Obveza za PDV
102 – Novac u
blagajni
Zatvaranje Obračun 29 – Odgođeno 75, 76 – Prihodi
PVR priznavanje prihoda
Oprost duga Obračun 22, 25 – Kratkoročne i 78 – Ostali prihodi
dugoročne obveze
 Rashodi
• Znamo da su rashodi smanjenja ekonomskih koristi. U kojem obliku?
Bilanca Račun dobiti i gubitka
Aktiva Pasiva Rashodi Prihodi
smanjenje povećanje obveza nastanak
imovine troškova i
rashoda

• Rashodi su računovodstvena kategorija koja se suprotstavlja prihodima radi

utvrđivanja financijskog rezultata.
• Nastanak rashoda u obliku smanjenja imovine povezan je sa amortizacijom kao
obračunom utroška dugotrajne imovine, zatim sa korištenjem kratkotrajne
imovine sa zalihe, zbog čega nastaju rashodi za prodane učinke ili trgovačku robu,
ili sa raznim gotovinskim plaćanjima sitnih usluga, zbog čega se smanjuje novac u
blagajni. No, nije svako smanjenje imovine rashod, već može biti, kao što smo već
naučili povezano sa smanjenjem obveza prema dobavljačima i kreditorima. Isto
tako, izuzimanje vlasničkih udjela iz poduzeća znači smanjenje imovine i vlastitih
izvora, ali nije povezano sa rashodima.
• Nastanak rashoda u obliku povećanja obveza povezan je sa zaprimanjem faktura
dobavljača za usluge ili proizvode koji ne idu na zalihu koja će biti utrošena u
proizvodnji ili prodana kupcima trgovačke robe. Tada bi naime povećanje obveza
bilo povezano sa povećanjem imovine. Nastanak rashoda također je povezan sa
obračunom plaća zaposlenicima i nekih drugih davanja poduzeća.
 Poslovni Isprava Duguje Potražuje
događaj
Utrošak Obračun 43 – Trošak 0 – Ispravci
imovine amortizacije, amortizacije vrijednosti
Razduženje 40 – Materijalni dugotrajne imovine
zaliha troškovi 31, 32, 35, 36 –
70, 71 – Troškovi Zalihe
prodanog 63, 64, 66 – Proizvodi
i roba
Nabava Faktura 40, 41, – Materijalni i 22 – Dobavljači
usluga i dobavljača troškovi usluga
nekih 14 – Potraživanje za
resursa PDV
Rad Obračun 42 – Naknade i plaće 23 – Obveze prema
zaposlenika plaće radnicima zaposlenicima
Rashodi (70 - 74) Prihodi (74 – 78)
70 TROŠKOVI PRODANIH 74 UDIO U DOBITKU I GUBITKU
ZALIHA PROIZVODA I DRUŠTAVA POVEZANIH
USLUGA SUDJELUJUĆIM INTERESOM I
OD ZAJEDNIČKIH POTHVATA
71 TROŠKOVI PRODANE ROBE 75 PRIHODI OD PRODAJE
PROIZVODA I USLUGA
72 TROŠKOVI UPRAVE, 76 PRIHODI OD PRODAJE
ADMINISTRACIJE I OSTALI TRGOVAČKE ROBE
RASHODI
73 OSTALI POSLOVNI RASHOD 77 FINANCIJSKI PRIHODI
74 UDIO U DOBITKU I 78 OSTALI POSLOVNI PRIHODI
GUBITKU DRUŠTAVA
POVEZANIH
SUDJELUJUĆIM
INTERESOM I OD
ZAJEDNIČKIH POTHVATA
79 RAZLIKA PRIHODA I 79 RAZLIKA PRIHODA I RASHODA
RASHODA FINANCIJSKE FINANCIJSKE GODINE -
GODINE - pozitivna negativna
82 gubitak 82 dobit
• Ako su u obračunskom razdoblju ostvareni
prihodi veći od rashoda utjecat će na povećanje
kapitala, ili ako je poslovanjem ostvaren gubitak
kapital će se smanjiti:
– nastanak poslovnih prihoda u računu dobiti i gubitka
povećava potraživanja i obveze uz istovremeno
smanjenje zaliha i nastanak poslovnih rashoda
– nastanak financijskih prihoda povećava potraživanja ili
novčana sredstva
– nastanak financijskih rashoda povećava kratkoročne
obveze i smanjuje novčana sredstva
– nastanak izvanrednih prihoda povećava potraživanja i
porezne obveze uz smanjenje prodane dugotrajne
imovine
– neto dobit povećava kapital
– gubitak smanjuje kapital
Poslovne promjene Bilanca Račun dobiti i gubitka
Aktiva Pasiva
Dugotrajna Kratkotrajna Kapital Obveze Rashodi Prihodi
imovina imovina
Zbroj stanja 700.000,00 700.000,00
Stanja prije promjena 400.000,00 300.000,00 500.000,00 200.000,00
1.Kupcu je prodana roba 40.000,00 50.000,00 10.000,00 40.000,00
kn + PDV.
2. Trošak nabave prodane robe iznosi - 35.000,00 35.000,00
35.000,00 kn.
3. Obračunana je kamata na dani 2.000,00 2.000,00
zajam 2.000,00 kn.
4. Prodana je dugotrajna imovina za - 5.000,00 2.500,00 500,00 1.000,00
2.000,00 kn + PDV. Nabavna 4.000,00
vrijednost robe 5.000,00 kn, ispravak
vrijednosti 4.000,00 kn
5. Primljen je obračun kamata na 1.500,00 1.500,00
kratkoročni kredit 1.500,00 kn.
6. Naplata izglasane dividende 3.000,00 3.000,00
3.000,00 kn.
Zbroj stanja 399.000,00 322.500,00 500.000,00 212.000,00 36.500,00 46.000,00
Razlika prihoda i rashoda (bruto dobit, 7.600,00 1.900,00 9.500,00
porez na dobit i neto dobit)
Zbroj nakon promjena 399.000,00 322.000,00 507.600,00 213.900,00
Zbroj 721.500,00 721.500,00
 Primjeri RDG-a s knjiženjem poslovnih događaja
Primjer 1.
Proizvodno trgovačko društvo XYZ ima stanje na kontima razreda 4 =
580.000,00 kn. Troškovi proizvodnje su 500.000,00 kn, a ostatak od
80.000,00 kn su troškovi uprave i prodaje (troškovi razdoblja).
•Knjiži se raspored troškova proizvodnje.
•Knjiži se raspored troškova uprave i prodaje.
•Dovršeno je 80% proizvodnje te su gotovi proizvodi preneseni na
zalihu.
•Prodano je 50% zalihe gotovih proizvoda za 30% više od cijene
proizvodnje + PDV 25%.
•Prodane zalihe se prenose na rashode.
•Radi utvrđivanja bruto financijskog rezultata prenose se prihodi i
rashodi na konto 790 - Razlika prihoda i rashoda.
•Utvrđuje se bruto financijski rezultat (dobit ili gubitak)
Redni Broj Iznos
Opis
broj konta Duguje P otražuje
Ras pored troš kova za obračun
1. proizvoda 490 500.000,00
P roizvodnja u toku 600 500.000,00
R as pored troš kova proizvodnje
Ras pored troš kova na teret ukupnog
2. prihoda 491 80.000,00
Troš kovi uprave i prodaje 72 80.000,00
R as pore d troš kova razdoblja
3. P roizvodnja u toku 600 400.000,00
P roizvodi u s kladiš tu 630 400.000,00
Dovrš eno je 80% proizvodnje u toku
4. Kupci u ze mlji 120 325.000,00
P rihod od prodaje proizvoda 75 260.000,00
Obveze za P DV 24 65.000,00
R ačun za prodane proizvode
5. P roizvodi u s kladiš tu 630 200.000,00
Troš kovi prodanih proizvoda 700 200.000,00
Prijenos prodanih proizvoda na
ras hode
6. Razlika prihoda i ras hoda 790 260.000,00
P rihod od prodaje proizvoda 75 260.000,00
Prijenos prihoda radi utvrđivanja
bruto financijs kog rezultata
7. Troš kovi uprave i prodaje 72 80.000,00
Troš kovi prodanih proizvoda 700 200.000,00
Razlika prihoda i ras hoda 790 280.000,00
Prijenos ras hoda radi utvrđivanja
bruto financijs kog rezultata
8. Gubitak 8041 20.000,00
Razlika prihoda i ras hoda 790 20.000,00
Knjiženje gubitka
Račun dobiti i gubitka XYZ od 1.siječnja do 31. prosnica
20xx.

Opis Iznos
Poslovni prihodi 260.000

 od prodaje proizvoda na domaćem 260.000

tržištu
Poslovni rashodi 280.000
 troškovi prodanih proizvoda na 200.000
domaćem tržištu
 troškovi razdoblja 80.000
Ukupni prihodi 260.000
Ukupni rashodi 280.000
Gubitak prije oporezivanja 20.000
Porez na dobit
Gubitak poslovne godine 20.000
Primjer 2.
Trgovačko društvo HGM ima na kontu 660 – Roba u skladištu
400.000,00 kn (po nabavnoj vrijednosti), a na razredu 4 =
70.000,00 kn.
•Prodana je sva roba iz skladišta uz razliku u cijeni 30% i PDV
25%.
•Prodana roba se prenosi na rashode.
•Knjiži se raspored troškova trgovine.
•Zbog utvrđivanja bruto financijskog rezultata prenose se
prihodi i rashodi na konto 790 - Razlika prihoda i rashoda.
•Porez na dobit u primjeru iznosi 10% računovodstvene dobiti.

Proknjižiti i sastaviti RDG!

 Korektivna knjiženja
• Računovodstveni postupci kako bi se realiziralo načelo da se
prihodi priznaju kada su zarađeni, a rashodi kada su nastali
bez obzira na to kada je nastao odljev novca, te da bi se
iskazivanje određene ekonomske kategorije uskladilo sa
stvarnom vrijednošću te kategorije.
• Amortizacija – nenovčani rashod, odljev novca je nastao kada
je imovina nabavljena, a obračunom amortizacije se iskazuje
trošenje osnovnog sredstva i prijenos vrijednosti imovine na
konačne učinke, te sučeljavanje s prihodima, odnosno
ekonomskim koristima koje se ostvaruju korištenjem tog
sredstva.
• Revalorizacija i umanjenja vrijednosti
• Aktivna i pasivna vremenska razgraničenja
 Revalorizacija i umanjenja
vrijednosti
• Radi usklađenja vrijednosti imovine s tržišnom
(fer vrijednosti)
• Povećanje – revalorizacija – revalorizacijske
rezerve
• Umanjenje – smanjenje revalorizacijskih
rezervi ili rashod
• Računovodstveno načelo opreznosti: prihod
priznati tek kad je siguran, a rashod već kad je
moguć
 Aktivna vremenska razgraničenja
• U poslovanju poduzeća često se događa da se izvrše plaćanja za koja se ne
može reći da su rashod u trenutku plaćanja ili zaprimanja fakture za ta
plaćanja. Poduzeće plaća najamninu za cijelu godinu unaprijed i ne bi bilo
u redu smatrati da je najamnina rashod samo onog mjeseca u kojem je
plaćena. Isto vrijedi i za godišnje pretplate npr. na časopise, ili za plaćanje
reklamnih akcija koje će se provoditi cijelu godinu, ili za premije
osiguranja.
• Takvi unaprijed plaćeni troškovi evidentiraju se na kontu aktivnih
vremenskih razgraničenja, s kojeg se prenose na konta troškova u
razdobljima na koja se odnose.
• Zašto kažemo da je takvo razgraničenje aktivno? Zato jer je takvim
unaprijed plaćenim troškovima, odnosno uslugama zadobiveno određeno
pravo na konzumaciju tih usluga.
• S druge strane se može dogoditi da je poduzeće izvršilo aktivnosti
povezane s ostvarivanjem prihoda, da su ti prihodi sigurni, ali se
pravovremeno ne mogu fakturirati. To se npr. događa pri ostvarivanju
prava na državne potpore i subvencije za koje se ne može ispostavljati
periodična faktura, ali poduzeće izvršava sve svoje obveze povezane s
realizacijom subvencije koja će sigurno uslijediti. Ne bi bilo u redu da u
razdobljima prije naplate subvencije poduzeće iskazuje samo nastale
rashode povezane s aktivnostima za pridobivanje subvencije, a prihode da
prizna tek pri naplati subvencije. Zašto i u ovom slučaju kažemo da je
takvo razgraničenje aktivno? Zato jer je ulaganjima u rashode povezane s
ostvarivanjem sigurnih prihoda, ali koji se ne mogu unaprijed fakturirati,
ostvareno pravo na naplatu tih prihoda. Ispostavom fakture za koju bi se
inače odobrili prihodi, sada će se odobriti (zatvoriti) vremensko
razgraničenje.
• Iz opisanog proizlazi da su aktivna vremenska razgraničenja ili unaprijed
plaćeni troškovi ili prihodi koji nisu mogli biti fakturirani.
 Poslovni događaj Isprava Duguje Potražuje

Izvadak sa žiro
Nastanak aktivnoga Unaprijed plaćeni troškovi – Žiro račun – 10
računa, račun za
vremenskog 190
unaprijed plaćene
razgraničenja Potraživanja za PDV - 14
troškove

Zatvaranje aktivnoga Troškovi – 4

Obračun troškova Unaprijed plaćeni
vremenskog
troškovi – 190
razgraničenja

Nastanak aktivnoga
Obračunani budući prihodi Prihodi od prodaje
vremenskog
Obračun prihoda – 191 proizvoda i usluga -
razgraničenja
75

Zatvaranje aktivnoga
Obračunani budući
vremenskog Kupci – 120
Faktura kupcu prihodi – 191
razgraničenja Potraživanje za PDV - 14
 Pasivna vremenska razgraničenja
• Kao što trgovačko društvo može unaprijed platiti određene troškove koji
se odnose na određeno razdoblje, tako je ono društvo koje je primilo
takva plaćanja primilo novac za nešto što će se realizirati u određenom
budućem razdoblju. Za takve primljene naplate ono će ubuduće izvršavati
aktivnosti koje će ih opravdati, odnosno takve se naplate odnose na
buduće razdoblje. Nije u skladu s načelom nastanka događaja priznati
prihode u trenutku naplate ili ispostave fakture.
• Takvi poslovni događaji se evidentiraju na kontu pasivnih vremenskih
razgraničenja, s kojega se prenose u prihode u razdobljima na koja se
odnose. Zašto kažemo da je takvo razgraničenje pasivno? Zato što je
takvim naplaćenim prihodima za buduće razdoblje zadobivena obveza da
se izvrše aktivnosti koje će opravdati tu naplatu (ili da traje određena
usluga, primjerice najam u razdoblju za koje je naplaćena najamnina).
• Mogući su i takvi poslovni događaji koji će se dogoditi u budućnosti i koje
poduzeće planira (primjerice investicijsko održavanje ili reklamna akcija) a za
koje još nije dobivena faktura dobavljača, niti je izvršeno plaćanje, ali koji se
odnose i na sadašnje razdoblje. Najčešće je riječ o tzv. ukalkuliranim ili
obračunanim troškovima.
• Nije ispravno teretiti troškove samo u trenutku nastanka stvarne usluge
(primjerice investicijskog održavanja), nego ih treba vremenski ravnomjerno
priznati, odnosno rezervirati rezultat poslovanja za njihovo poduzimanje.
• Može biti riječ i o kalkuliranju troškova u vezi s kojima će nastati izdaci, a već
se ostvaruju prihodi povezani s takvim troškovima. Zašto i u tom slučaju
kažemo da je takvo razgraničenje pasivno? Zato što je takvim rezerviranjem
unaprijed ili kalkuliranjem troškova ostvarena obveza realiziranja ukalkuliranih
aktivnosti. Zaprimanjem fakture za koju bi se inače teretili troškovi, sada će se
teretiti (zatvoriti) vremensko razgraničenje.
• Evidentiranje prihoda putem odgođenog priznavanja, odnosno pasivnoga
vremenskog razgraničenja može se izvršiti i zbog neizvjesnosti oko naplate
prihoda, primjerice ako kupac ima pravo povrata proizvoda ili robe kojom nije
zadovoljan. I u tom slučaju nastaje obveza da se razgraničeni prihodi prenesu
na stvarne prihode, kada postane izvjesna njihova naplata.
 Poslovni
Isprava Duguje Potražuje
događaj

Nastanak Obračun Troškovi – 4 Odgođeno plaćanje troškova –

pasivnoga obračunati ili ukalkulirani
vremenskog troškovi – 29
razgraničenja
Izvadak sa žiro računa Žiro račun – 10 Prihod budućeg razdoblja –
Izlazna faktura odgođeno priznavanje prihoda –
Potraživanja od kupaca – 12
29

Zatvaranje Ulazna faktura Odgođeno plaćanje troškova – Obveza prema dobavljačima –

pasivnoga obračunati ili ukalkulirani 22
vremenskog troškovi – 29
razgraničenja
Obračun Prihod budućeg razdoblja – Prihodi – 75
odgođeno priznavanje prihoda –
29

Ilustrirajmo nekoliko primjera: a) plaćanje premije osiguranja za godinu dana; b)

ukalkulirano investicijsko održavanje za tekuću godinu; c) naplata najamnine
izdvojenog poslovnog prostora; d) plaćanje najamnine za godišnje korištenje
skladišnog prostora