KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU

BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA

CERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA
(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2011.GODINE)
ISPIT 1:
FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE I REVIZIJA
PREDMET: FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2
I - TEST PITANJA
1. U skladu sa MRS 11, troškovi ugovora obuhvataju:
a) troškovi radne snage na gradilištu, uključujući nadzor gradilišta
b) troškovi prodaje
c) troškovi iznajmljivanja postrojenja i opreme
d) amortizaciju neiskorištenog postrojenja i opreme koji se ne koriste u vezi sa datim ugovorm

2. Primjeri odliva iz investicionih aktivnosti su:

a) otplata kredita za finansiranje obrtnih sredstava
b) naplata prodate opreme
c) kupovina dionica sa namjerom učešća u upravljanju
d) naplata potraživanja od kupaca

3. Nabavna vrijednost opreme je 50.000 KM, rezidualna 5.000 KM, a procjenjeni korisni vijek
trajanja 5 godina. Koliki je iznos amortizacije u četvrtoj godini ako se koristi digitalna metoda
obračuna amortizacije?
a) 9.000 KM
b) 12.000 KM
c) 6.000 KM
d) 3.000 KM

4. Rezervisanja za investiciono održavanje građevinskih objekata je moguće izvršiti ako:

a) entitet namjerava promjeniti djelatnost koja se obavlja u objektu
b) izvrštiti renoviranje ugostiteljskog objekta
c) ako su promjenjeni uslovim propisani zakonom koje objekat mora ispunjavati
d) ništa od navedenog

5. Zarada po dionici se izračunava kao odnos između:

a) emisione premije i ukupnog broja dionica
b) dobiti ostvarene prodajom dionica i broja prodatih dionica
c) neto dobitka i ponderisanog prosječnog broja običnih dionica u prometu
d) neto dobitka i ponderisanog prosječnog broja običnih dionica u prometu uvećanom za broj
otkupljenih dionica

1
6. Pravna osoba treba obaviti prijeboj tekućih poreznih sredstava s tekućim poreznim obavezama
ako:
a) ima zakonsko pravo na prijeboj priznatih iznosa i namjerava ih podmiriti na neto osnovi ili
istovremeno nadoknaditi sredstva i podmiriti obaveze
b) ima zakonsko pravo na prijeboj priznatih iznosa ili ih namjerava podmiriti na neto osnovi ili
istovremeno nadoknaditi sredstva i podmiriti obaveze
c) pravna osoba ne može obaviti prijeboj tekućih poreznih sredstava s tekućim poreznom obavezama

7. Povećanje knjigovodstvene vrijednosti imovine koje nastaje kao rezultat revalorizacije priznaje se,
prema revidiranom MRS 16, na sljedeći način:
a) povećanje se priznaje u ostalu sveobuhvatnu dobit i kumulativno se iskazuje u kapitalu kao
revalorizacijska rezerva. Pri tom, revalorizacijsko povećanje treba priznati u dobit ili gubitak do
iznosa do kojeg ono poništava revalorizacijsko smanjenje vrijednosti iste imovine, koje je prethodno
bilo priznato u dobiti ili gubitku.
b) povećanje se priznaje u ostalu sveobuhvatnu dobit bez uticaja na revalorizacijsku rezervu
c) povećanje se priznaje u ostalu sveobuhvatnu dobit i kumulativno se iskazuje u kapitalu kao
revalorizacijska rezerva u cjelokupnom iznosu bez obzira na prethodno iskazano revalorizacijsko
smanjenje vrijednosti iste imovine, koje je prethodno bilo priznato u dobiti ili gubitku.
d) povećanje knjigovodstvene vrijednosti ima uticaj samo na promjenu revalorizacijske rezerve

8. Tekuće porezne obaveze (sredstva) za tekuća i ranija razdoblja, prema MRS 12, treba mjeriti:
a) iznosom za koji se očekuje da će se platiti (odnosno povratiti) od porezne vlasti, primjenjujući
porezne stope koje su, i porezne zakone koji su, na snazi na datum izvještaja o finansijskom položaju
b) po diskontiranoj fer vrijednosti
c) poreznim stopama za koje se očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada će imovina biti
nadoknađena ili obaveza podmirena,
d) plaćenim iznosom poreza na dobit

9. Ulaganja u nekretnine se, prema MRS 40, priznaju kao sredstvo:

a) kada je vjerovatno da će pravna osoba u budućnosti ostvariti ekonomsku korist od toga ulaganja ili se
cijena ulaganja u nekretnine može tačno utvrditi
b) kada je vjerovatno da će pravna osoba u budućnosti ostvariti ekonomsku korist od toga ulaganja i
cijena ulaganja u nekretnine se može tačno utvrditi
c) kada se nekretnina počne koristiti
d) sve gore navedeno

10. Pozitivne kursne razlike nastaju:

a) kad je aktivni konto iskazan u knjigovodstvu po nižoj vrijednosti od srednjeg kursa koji se
primjenjuje na dan podmirenja, usklađenja ili na datum bilansa stanja
b) kad je aktivni konto iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti većoj od srednjeg kursa koji se
primjenjuje na dan podmirenja, usklađenja ili na datum bilansa stanja
c) kad je pasivni konto iskazan u knjigovodstvu po vrijednosti većoj od srednjeg kursa koji se
primjenjuje na dan podmirenja, usklađenja ili na datum bilansa stanja
d) kad je pasivni konto iskazan u knjigovodstvu po nižoj vrijednosti od srednjeg kursa koji se
primjenjuje na dan podmirenja, usklađenja ili na datum bilansa stanja

2
II – ZADATAK
2. Bilansi stanja preduzeća „XY“ na dan 31.12.2009. i 31.12.2010. godine izgledaju ovako:
2009. (u KM) 2010. (u KM)
Nekretnine (zemljište) 650.000 550.000
Postrojenja i oprema – nabavna vrijednost 755.000 600.000
Ispravak vrijednosti postrojenja i opreme (270.000) (225.000)
Transportna sredstva – nabavna vrijednost 145.000 120.000
Ispravak vrijednosti transportnih sredstava (75.000) (65.000)
Zalihe 255.000 185.000
Potraživanja 220.000 214.000
Vrijednosni papiri 23.000 –
Novac u banci 57.000 1.000
1.760.000 1.380.000
Dionički kapital 750.000 500.000
Premije na dionice 175.000 75.000
Akumulirana (neraspoređena) dobit 280.000 107.500
Zajmovi 150.000 350.000
Odgođeni porez 90.000 55.000
Tekuće obaveze 265.000 182.500
Prekoračenja računa u banci – 70.000
Obaveze za poreze 50.000 40.000
1.760.000 1.380.000
Sljedeće informacije su relevantne:
a) Tokom 2010. godine nije bilo otuđenja nekretnina
b) Mašina koja je nabavljena za 40.000 KM (amortizirana u iznosu od 30.000 KM) prodana je za 15.000
KM, a vozilo nabavljeno za 25.000 KM (amortizirano s 10.000 KM) prodano je za 5.000 KM. Dobici i
gubici u tim transakcijama su uključeni u dobit iz poslovanja.
c) Obaveza po osnovi poreza na dobit za godinu koja se završila 31.12.2009. koja je iznosila 40.000 KM
plaćena je tokom 2010. godine. Porezni troškovi evidentirani su u bilansu uspjeha i bili su sljedeći: tekuća
obaveza po osnovi poreza na dobit je 62.500 KM, odgođena porezna obaveza 47.500 KM.
d) Premija plaćena (u 2010.) za otkup zajmova je iznosila 10.000 KM.
e) Dividenda u iznosu od 50.000 KM je isplaćena tokom 2010. godine.
f) Kamata koja je primljena (po osnovi ulaganja) tokom 2010. godine iznosila je 2.250 KM.
Kamata iskazana (kao rashod) u bilansu uspjeha za tu godinu iznosila je 32.000 KM. Neplaćena kamata
od 2.200 KM je uključena u obaveze na dan 31.12.2009. godine (nula na dan 31.12.2010. godine).

Od Vas se traži da, u skladu s MRS-om 7, pripremite izvještaj o novčanim tokovima (po indirektnoj
metodi) za godinu koja se završava 31.12.2010.

3
Rješenje zadatka 2:
1. U postavci ovog zadatka neke su pozicije bile nelogične. Kandidati su to mogli zapaziti. Ako
su to naznačili po osnovu znanja i razumijevanja ovog pitanja, rješenje je priznato. Zadatak je
bilo moguće riješiti „matematičkim“ putem. U nastavku dajemo to rješenje:
Izvještaj o novčanim tokovima za godinu koja završava 31.12.2010.
Novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti
Neto gubitak prije oporezivanja (P7) -12.500
Korekcije za:
Amortizacija (-15.000+0) (P3 + P4) -15.000
Gubitak od prodaje postrojenja (P5) 5.000
Primljena kamata (2.250)
Plaćena kamata 32.000
Premija na otkup zajma 10.000
Dobit iz poslovanja prije promjena na obrtnom kapitalu: 17.250
Povećanje zaliha (255.000 – 185.000) 70.000
Povećanje potraživanja (220.000 – 214.000) 6.000
Povećanje obveza 265.000 – (182.500 – 2.200) (80.300)
Gotovina generirana iz poslovanja: 12.950
Plaćena kamata (32.000 + 2.200) (34.200)
Plaćeni porez na dobit (P6) (155.000)
Neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti (176.250)

Novčani tokovi iz investicijskih aktivnosti

Smanjenje nekretnina, postrojenja i opreme (P2) 215.000
Primici od prodaje stalnih sredstava (15.000 + 5.000) (P5) 20.000
Kupnja/prodaja vrijednosnih papira 23.000
Primljena kamata 2.250
Neto novčani tok iz investicijskih aktivnosti 260.250

Novčani tokovi iz financijskih aktivnosti

Emisija dionica (250.000 + 100.000) (350.000)
Uzimanje/otplata zajmova (200.000 - 10.000) 190.000
Isplaćene dividende (50.000)
Neto novčani tok iz financijskih aktivnosti (210.000)

Neto povećanje novca i novčanih ekvivalenata (126.000)

Novac i novčani ekvivalenti na dan 1.1.2010. godine 57.000
Novac i novčani ekvivalenti na dan 31.12.2010. godine (69.000)

Bilješka:
31. prosinca
Novac i novčani ekvivalenti 2009. 2010.
Novac u banci 57.000 1.000
Prekoračenje računa u banci – (70.000)
57.000 (69.000)

4
Postupci:
(P1) Račun postrojenja i opreme – nabavna vrijednost
Saldo (1.1.2010.) 755.000 Otuđenja 40.000
Smanjenje 115.000
Saldo (31.12.2010.) 600.000
755.000 755.000

(P2) Račun transportnih sredstava – nabavna vrijednost

Saldo (1.1.2010.) 145.000 Otuđenja 25.000
Saldo (31.12.2010.) 120.000
145.000 145.000
Stalna sredstva – smanjenje (zbrojno):
Nekretnine (550 t. – 650 t.) -100.000
Postrojenja i oprema -115.000
-215.000

(P3) Račun postrojenja i opreme – akumulirana amortizacija

Otuđenja 30.000 Saldo (1.1.2010.) 270.000
Saldo (31.12.2010.) 225.000 Obračun za godinu -15.000
255.000 255.000

(P4) Račun transportnih sredstava – akumulirana amortizacija

Otuđenja 10.000 Saldo (1.1.2010.) 75.000
Saldo (31.12.2010.) 65.000 Obračun za godinu 0
75.000 75.000

(P5) Račun otuđenja stalnih sredstava

Nabavna vrijednost postrojenja 40.000 Amortizacija postrojenja 30.000
Nabavna vrijednost vozila 25.000 Amortizacija vozila 10.000
Gotovinski prihod:
Postrojenja 15.000
Vozila 5.000
Gubitak od prodaje postrojenja 5.000
65.000 65.000
(P6) Porez
Jedini iznos povezan s porezom za koji su potrebna izračunavanja za izvještaj o novčanim tokovima je
ukupan porez plaćen u obračunskom razdoblju.
Da bi se utvrdio plaćeni porez potrebno je (samo) uključiti sva početna i krajnja salda povezana s porezom i
obračun poreza u bilanci uspjeha u „račun poreza“.
Račun poreza (2 boda)
Isplaćena gotovina 155.000 Početni saldo (1.1.2010.):
Saldo 31.12.2010.: 55.000 Odgođeni porez 90.000
Odgođeni porez 40.000 Porez na dobit 50.000
Porez na dobit Bilanca uspjeha:
Odgođeni porez 47.500
Porez na dobit 62.500
250.000 250.000

5
(P7) Bilanca uspjeha (rekonstrukcija do dobiti prije poreza)
Bilanca uspjeha (2 boda)
Gubitak prije poreza -12.500
Oporezivanje:
Porez na dobit 62.500
Odgođeni porez 47.500
110.000
(Neto) gubitak za (2010.) godinu -122.500
Neraspoređena dobit prenesena iz prethodnog razdoblja 280.000
Isplaćene dividende (50.000)
Neraspoređena dobit prenesena u naredno razdoblje 107.500

S obzirom da je u prikazanoj varijanti izračun amortizacije postrojenja i opreme (vidjeti P3) dao negativan
iznos (što nije moguće prema pravilima za sastavljanje izvještaja o novčanim tokovima), to se ova pozicija
nije uzimala u obzir kod ocjenjivanja.

2. Naravno da je priznato rješenje po osnovu zamjene nelogičnih pozicija u postavci zadatka. Uz

znanje i razmijevanje, kandidati su pokazali i sposobnost interpretacije rješenja čime su u
potpunosti udovoljili standardima provjere i certificiranja znanja koja postavljaju Međunarodni
obrazovni standardi (MOS) za profesionalna zvanja u računovodstvu i reviziji. Slijedi
odgovarajuće rješenje:
Izvještaj o novčanim tokovima za godinu koja završava 31.12.2010. (18 bodova)
Novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti
Neto dobit prije oporezivanja (P7) 332.500
Korekcije za:
Amortizacija (75.000 + 20.000) (P3 + P4) 95.000
Gubitak od prodaje postrojenja (P5) 5.000
Primljena kamata (2.250)
Plaćena kamata 32.000
Premija na otkup zajma 10.000
Dobit iz poslovanja prije promjena na obrtnom kapitalu: 472.250
Povećanje zaliha (255.000 – 185.000) (70.000)
Povećanje potraživanja (220.000 – 214.000) (6.000)
Povećanje obveza 265.000 – (182.500 – 2.200) 84.700
Gotovina generirana iz poslovanja: 480.950
Plaćena kamata (32.000 + 2.200) (34.200)
Plaćeni porez na dobit (P6) (65.000)
Neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti 381.750

Novčani tokovi iz investicijskih aktivnosti

(345.000
Kupovine nekretnina, postrojenja i opreme (P2)
)
Prihodi od prodaje stalnih sredstava (15.000 + 5.000) (P5) 20.000
Kupovine vrijednosnih papira (23.000)
Primljena kamata 2.250
(345.750
Neto novčani tok iz investicijskih aktivnosti
)

6
 Novčani tokovi iz financijskih aktivnosti
Emisija dionica (250.000 + 100.000) 350.000
(210.000
Otplata zajmova (200.000 + 10.000)
)
Isplaćene dividende (50.000)
Neto novčani tok iz financijskih aktivnosti 90.000

Neto povećanje novca i novčanih ekvivalenata 126.000

Novac i novčani ekvivalenti na dan 1.1.2010. godine (69.000)
Novac i novčani ekvivalenti na dan 31.12.2010. godine 57.000

Bilješka: (1 bod)
31. prosinca
2010. 2009.
Novac i novčani ekvivalenti
Novac u banci 57.000 1.000
Prekoračenje računa u banci – (70.000)
57.000 (69.000)
Postupci:
(P1) Račun postrojenja i opreme – nabavna vrijednost (1 bod)
Saldo (1.1.2010.) 600.000 Otuđenja 40.000
Povećanje 195.000 Saldo (31.12.2010.) 755.000
795.000 795.000
(P2) Račun transportnih sredstava – nabavna vrijednost (1 bod)
Saldo (1.1.2010.) 120.000 Otuđenja 25.000
Povećanje 50.000 Saldo (31.12.2010.) 145.000
170.000 170.000
Stalna sredstva – povećanje (zbrojno): (1 bod)
Nekretnine (650 t. – 550 t.) 100.000
Postrojenja i oprema 195.000
Transportna sredstva 50.000
345.000
(P3) Račun postrojenja i opreme – akumulirana amortizacija (1 bod)
Otuđenja 30.000 Saldo (1.1.2010.) 225.000
Saldo (31.12.2010.) 270.000 Obračun za godinu 75.000
300.000 300.000
(P4) Račun transportnih sredstava – akumulirana amortizacija (1 bod)
Otuđenja 10.000 Saldo (1.1.2010.) 65.000
Saldo (31.12.2010.) 75.000 Obračun za godinu 20.000
85.000 85.000
(P5) Račun otuđenja stalnih sredstava (2 boda)
Nabavna vrijednost postrojenja 40.000 Amortizacija postrojenja 30.000
Nabavna vrijednost vozila 25.000 Amortizacija vozila 10.000
Gotovinski prihod:
Postrojenja 15.000
Vozila 5.000

7
 Gubitak od prodaje postrojenja 5.000
65.000 65.000
(P6) Porez
Jedini iznos povezan s porezom za koji su potrebna izračunavanja za izvještaj o novčanim tokovima je
ukupan porez plaćen u obračunskom razdoblju.
Da bi se utvrdio plaćeni porez potrebno je (samo) uključiti sva početna i krajnja salda povezana s porezom i
obračun poreza u bilanci uspjeha u „račun poreza“.
Račun poreza (2 boda)
Isplaćena gotovina 65.000 Početni saldo (1.1.2010.):
Saldo 31.12.2010.: 90.000 Odgođeni porez 55.000
Odgođeni porez 50.000 Porez na dobit 40.000
Porez na dobit Bilanca uspjeha:
Odgođeni porez 47.500
Porez na dobit 62.500
205.000 205.000
(P7) Bilanca uspjeha (rekonstrukcija do dobiti prije poreza)
Bilanca uspjeha (2 boda)
Dobit prije poreza 332.500
Oporezivanje:
Porez na dobit 62.500
Odgođeni porez 47.500
110.000
(Neto) dobit za (2010.) godinu 222.500
Neraspoređena dobit prenesena iz prethodnog razdoblja 107.500
Isplaćene dividende (50.000)
Neraspoređena dobit prenesena u naredno razdoblje 280.000

8
 KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU
BOSNE I HERCEGOVINE
ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA
CERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA
(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2011.GODINE)
ISPIT 1:
FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE I REVIZIJA
PREDMET: REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE
I - TEST PITANJA
1. Pri korišćenju rada profesionalca treba postojati razumijevanje između revizora, komitenta i
profesionalca u pogledu osobine posla koga treba izvršiti. Razumijevanje treba biti
dokumentovano i uključivati slijedeće, osim:
a) cilja i obima rada profesionalca,
b) izjave da metode ili pretpostavke koje će se koristiti nisu dosljedne s onima koje koristi komitent,
c) objašnjenje povezanosti profesionalca s komitentom, ako postoji,
d) svjesnost profesionalca o tome da će revizor njegove spoznaje koristiti kao potkrepljujuće dokaze u
vezi sa objavljivanjem FI.

2. Prema Međunarodnom okviru angažovanja, postoje sljedeće vrste angažovanja na osnovu kojih se
pruža uvjeravanje:
a) konsultantska (ili savjetodavna) angažovanja
b) angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje u razumnoj mjeri
c) angažovanja na osnovu kojih se pruža uvjeravanje ograničenog stepena
d) angažovanja na ugovorenim postupcima i na sastavljanju finansijskih i drugih informacija

3. Ako revizor, prilikom revizije finansijskih izvještaja klijenta, utvrdi da prevara stvarno postoji, on
o tome obavezno treba da obavijesti:
a) nadležne regulatorne organe,
b) upravu klijenta,
c) treću stranu.

4. Radna dokumentacija minimalno treba da sadrži:

a) informacije o planiranju revizije;
b) oznake i indeksiranje
c) prirodu, vremenski raspored i sadržaj obavljenih postupaka revizije.
d) rezultate obavljenih postupaka revizije
e) izvedene zaključke koji su doveli do mišljenja
f) mišljenje revizora

5. Šta podrazumjeva uspostavljanje efektivne interne kontrole?

a) zapošljavanje internih kontrolora
b) zaštita sredstava od neovlašćene upotrebe ili prodaje
c) procijenu rizika s kojima se suočava organizacija iznutra i izvana
d) zapošljavanje internih revizora

9
6. Koje od pomenutih aktivnosti se obično provode kada se radi o istraživanjima vezanim za
postojećeg klijenta:
a) posjetiti njegove poslovne prostorije
b) pregledati radnu dokumentaciju iz prethodnih godina
c) pregledati godišnje izvještaje koji se šalju akcionarima
d) obaviti razgovore sa menadžmentom klijenta

7. Revizor provjerava rad interne kontrole klijenta. Revizor vrši poređenje prodajnih cijena u
izlaznim fakturama sa cijenama navedenim u odobrenom cjenovniku koji se koristio na dan
fakturisanja. Ovaj postupak revizora predstavlja jednu od tehnika sakupljanja dokaza za testove
kontrole. Vaš zadatak je da prepoznate koja je to metoda:
a) postavljanje upita osoblju preduzeća
b) posmatranje obavljanja kontrolnog postupka
c) ispitivanje dokumenata
d) ponovno obavljanje postupka kontrole

8. Kada revizor koristi rad nekog drugog stručnjaka, kada izdaje pozitivan i nemodifikovan izvještaj,
revizor:
a) može pomenuti angažovanog stručnjaka bez njegove saglasnosti
b) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz njegovu saglasnost
c) može pomenuti angažovanog stručnjaka ali uz saglasnost klijenta
d) ne treba da se poziva na rad stručnjaka jer bi se to moglo protumačiti kao izražavanje rezerve u
mišljenju revizora

9. Prepoznajte koje od navedenih stavki predstavljaju značajke poslovanja i djelatnosti:

a) odluke donosi jedna osoba ili manja skupina
b) organizacija je decentralizovana bez adekvatnog nadzora
c) sumnje u sposobnost preduzeća da nastavi poslovanje
d) prisutni poslovni događaji povezanih stranaka

10. Oblici konfirmacije su:

a) pozitivna
b) negativna
c) neutralna
d) bjanko

10
II – ZADATAK
Zadatak broj 1:

Vaše revizorsko preduzeće je 15. Maja 2011. godine zaključilo ugovor o reviziji finansijskih izvještaja za
2010. godinu sa klijentom „Vrbanja“ d.d, preduzećem iz oblasti proizvodnja kožne galanterije. Radi se o
prvoj reviziji finansijskih izvještaja ovog klijenta. Iako ste ukazali na opasnost mogućeg ograničenja obima
revizije, klijent je insistirao da prihvatite angažman, jer mu je potreban revizorski izvještaj kako bi mogao
koristiti određene kreditne linije.
Preduzeće „Vrbanja“d.d. je sačinilo finansijske izvještaje na dan 31.12.2010. godine, odnosno za period od
01.01. do 31.12.2010. godine, uz tvrdnju uprave da su sastavljeni u skladu sa Međunarodni standardima
finansijskog izvještavanja (MSFI).
Bilans stanja i bilans uspjeha za 2010. godinu, kao dio finansijskih izvještaja prema važećem okviru za
finansijsko izvještavanje, su prezentovani u narednim tabelama.

BILANS STANjA
Na dan 31.12.2010. godine
( u KM)
OPIS/POZICIJE 2010. 2009.
STALNA SREDSTVA 27.045.296 27.122.104
1. Nematerijalna ulaganja 2.124.434 2.124.434
2. Osnovna sredstva 24.878.862 24.957.670
- Zemljište - -
- Građevinski objekti 21.127.942 21/131.316
- Oprema 3750.920 3.826.354
- Avansi i OS u pripremi - -
3. Dugoročni finansijski plasmani 2.000 -
OBRTNA/TEKUĆA SREDSTVA 3.712.762 3.061.382
1. Zalihe 2.462.692 1.983.350
2. Kratkoročna potraživanja i plasmani 1.221.254 1.054.638
3. Gotovina i ekvivalenti gotovine 22.416 23.394
Aktivna vremenska razgraničenja 391.010 370.124
POSLOVNA IMOVINA 31.141.074 30.553.610
POSLOVNA AKTIVA 30/141.074 30/553.610
VANBILANSNA AKTIVA 302.430 769.646

KAPITAL I REZERVE 17.771.532 18.701.236

Neraspoređeni dobitak iz ranijih godina 106.504 102.988
Neraspoređeni dobitak tekuće godine 3.864 3.516
DUGOROČNE OBAVEZE 7.140.952 7.642.120
KRATKOROČNE OBAVEZE 5.650.240 3.635.748
Pasivna vremenska razgraničenja 468.000 468.000
POSLOVNA PASIVA 31.141.074 30.553.610
VANBILANSNA PASIVA 302.430 769.646

11
 BILANS USPJEHA
U periodu od 01. do 31.12..2010. godine
( u KM)
OPIS/POZICIJE 2010. 2009.
PRIHODI REDOVNE DJELATNOSTI 48.868.784 9.509.532
1. Prihodi od prodaje robe 7.232.792 8.795.840
2. Prihodi od premija, subvencija, dotacija i sl. 20.954 18.844
3. Ostali poslovni prihodi 1.615.398 696.854

RASHODI REDOVNE DJELATNOSTI 8.284.116 8.819.640

1. Nabavna vrijednost prodate robe 5.347.828 36.165.326
2. Troškovi materijala za izradu - -
3. Troškovi ostalog materijala 122.908 159.244
4. Troškovi goriva i energije 251.580 350.804
5. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali l. Rashodi 1.340.492 1.057.694
6. Troškovi proizvodnih usluga 170.198 199.474
7. Troškovi amortizacije 41.342 41.000
8. Nematerijalni troškovi 898.616 806.342
9. Troškovi poreza 110.752 39.756

OSTALI PRIHODI 5.034 16.354

OSTALI RASHODI 74.758 165.866

DOBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANjA 514.944 540.380

GUBITAK IZ REDOVNOG POSLOVANjA - -

FINANSIJSKI PRIHODI 84 66
FINANSIJSKI RASHODI 510.278 536.106
GUBITAK IZ FINANSIRANjA 510.194 356.040

BRUTO REZULTAT 4.750 4.340

TEKUĆI I ODLOŽENI POREZ NA DOBIT 474 434
NETO REZULTAT 4.276 3.906

UKUPNI PRIHODI 8.873.902 9.525.952

UKUPNI RASHODI 8.869.152 9.521.612

Tokom revizije ste došli do sljedećih dokaza i saznanja i sačinili sljedeće radne papire:

ZABILjEŠKA BR. 1:
S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja”, d.d., nismo mogli
prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske procedure za
pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan bilansiranja. Tvrdnju Uprave
da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja smo samo djelimično mogli provjeriti
alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu bilansiranih zaliha robe.
Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“d.d., značajna nesigurnost je i
u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih stanja na dan 31.12.2009. godine.

ZABILjEŠKA BR. 2:

12
Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te uvidom u
knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu, odnosno rokove upotrebe,
utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene
vrijednosti 172.900 KM.
Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje, bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce,
uz odgovarajući diskont, te da su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

ZABILjEŠKA BR. 3:
Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti prodate robe,
kao ključnih rashoda poslovanja ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%, odnosno 70% ), uobičajenim
postupcima revizije Nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe
potcijenjeni u ukupnom iznosu od 351.200 KM.

ZABILjEŠKA BR. 4:
Preduzeće „Vrbanja“d.d. ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure
usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih obaveza (oko
20%, ili oko 70.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine.
Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama sa kojima
raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 120.000 KM. Očekujući da to, s obzirom na
dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da će dio dobavljača izvršiti
plaćanje u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun
i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća „Vrbanja“a.d nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza
prema dobavljačima.

ZABILjEŠKA BR. 5:
Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces
privatizacije ostali bez posla, podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2006. – 2008. za
koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje
su im isplaćene krajem 2005. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava.
Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema
tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „Vrbanja“d.d. iznos od 600.000 KM.

OD VAS SE ZAHTIJEVA DA:

1. Za svaku od prethodno navedenih pretpostavljenih zabilješki, zanemarujući sve ostale,

sastavite obrazloženje revizora i formulišete odgovarajuće mišljenje putem propisanih fraza.
Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

2. Za sve pretpostavljene zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama, odnosno radnom

dokumentacijom na konkretnom revizorskom angažmanu, sastavite obrazloženje revizora i
dajte samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje putem standardizovane fraze. Nije potrebno
da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

13
IZRADA ZADATKA:

(1) OBRAZLOŽENjE I MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE ZABILjEŠKE

1. ZABILjEŠKA BR. 1:
S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d, nismo
mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske
procedure za pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan
bilansiranja. Tvrdnju Uprave da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja
smo samo djelimično mogli provjeriti alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu
bilansiranih zaliha robe. Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća
„Vrbanja“a.d, značajna nesigurnost je i u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih
stanja na dan 31.12.2009. godine.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, uzdržavamo se od davanja mišljenja:

Zbog ograničenja obima revizije, obrazloženog u zabilješki br. 1, uzdržavamo se od davanja mišljenja o
finansijskim izvještajima preduzeća „Vrbanja“a.d na dan 31.12.2010. godine i rezultatu njegovog
poslovanja u 2010. godini. (4 boda)

1. ZABILjEŠKA BR. 2:

Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te
uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu,
odnosno rokove upotrebe, utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi
upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti 86.450 KM. Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje,
bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce, uz odgovarajući diskont, te da
su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi:
Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća
„Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini (potrebna
korekcija je ispod praga značajnosti). (4 boda)

2. ZABILjEŠKA BR. 3:

Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti
prodate robe, kao ključnih rashoda poslovanja trgovinskog ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%,
odnosno 70% ), uobičajenim postupcima revizije nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni
zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u ukupnom iznosu od 175.600 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi:
Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti zaliha i nabavne vrijednosti prodate
robe, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „Vrbanja“a.d. na
dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini. (4 boda)

14
 3. ZABILjEŠKA BR. 4:

Preduzeće „Vrbanja“ ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure
usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih
obaveza (oko 20%, ili oko 350.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine.
Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama
sa kojima raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 70.000 KM. Očekujući da
to, s obzirom na dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da
će dio dobavljača „odobrovoljiti“ plaćanjem u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami
imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća
„Vrbanja“a.d. nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljačima.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi:
Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća
„Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini (potrebna
korekcija je ispod praga značajnosti). (4 boda)

4. ZABILjEŠKA BR. 5:

Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su
kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom
perioda 2006. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni
odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih
prava. Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se
okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „Vrbanja“a.d
iznos od 600.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo sljedeće mišljenje:

Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća
„Vrbanja“ na dan 31.12.2010. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2010. godini.
Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomene navedene u prethodnom
pasusu u vezi sa tužbenim zahtjevom dijela radnika. (4 boda)

(2) SINTETIZOVAKO ZAKLjUČNO MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE

ZABILjEŠKE/RADNE PAPIRE

1. ZABILjEŠKA BR. 1:

S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji finansijskih izvještaja preduzeća „Vrbanja“a.d., nismo
mogli prisustvovati popisu zaliha i drugih oblika imovine. Stoga nismo mogli koristiti uobičajene revizorske
procedure za pribavljanje zadovoljavajućih dokaza u vezi sa postojanjem imovinskih pozicija na dan
bilansiranja. Tvrdnju Uprave da je imovina navedena u Bilansu stanja zaista postojala na dan bilansiranja
smo samo djelimično mogli provjeriti alternativnim postupcima revizije. Posebna nesigurnost je u pogledu
bilansiranih zaliha robe. Pored toga, budući da se radi o prvoj reviziji finansijskih izvještaja preduzeća
„Vrbanja“a.d., značajna nesigurnost je i u pogledu početnih stanja na dan 01.01.2010. odnosno zaključnih
stanja na dan 31.12.2009. godine.

2. ZABILjEŠKA BR. 2:

15
Analizom primjene propisanih kontrolnih procedura u vezi sa praćenjem rokova upotrebe nabavljene robe, te
uvidom u knjigovodstveno stanje zaliha robe na dan 31.12.2010. godine i njihovu starosnu strukturu,
odnosno rokove upotrebe, utvrdili smo da je Uprava propustila da otpiše dio zaliha robe čiji su rokovi
upotrebe istekli, ukupne knjigovodstvene vrijednosti 86.450 KM. Uprava tvrdi da se radi o zalihama koje,
bez obzira na istek roka upotrebe, imaju alternativnu upotrebu i druge kupce, uz odgovarajući diskont, te da
su takve probleme relativno uspješno „rješavali“ i u prethodnim godinama.

3. ZABILjEŠKA BR. 3:

Iako su analitički postupci ukazali na približno isti nivo ukupnih troškova po osnovu nabavne vrijednosti
prodate robe, kao ključnih rashoda poslovanja trgovinskog ovog preduzeća, u 2010. i u 2009. godini (75%,
odnosno 70% ), uobičajenim postupcima revizije nabavne vrijednosti prodate robe smo utvrdili da su oni
zbog grešaka u bilansiranju zaliha robe potcijenjeni u ukupnom iznosu od 175.600 KM.

4. ZABILjEŠKA BR. 4:

Preduzeće „Vrbanja“a.d. ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima, potvrđene kroz procedure
usaglašavanja otvorenih stavki i konfirmacije sa odabranim ključnim dobavljačima. Za značajan dio tih
obaveza (oko 20%, ili oko 350.000 KM) ugovoreni rokovi plaćanja su bili istekli na dan 31.12.2010. godine.
Dio dobavljača je stoga već podnio tužbe i obračunao ugovorenu zateznu kamatu, koja prema informacijama
sa kojima raspolaže pravna služba preduzeća iznosi na dan 31.12.2010. godine oko 60.000 KM. Očekujući da
to, s obzirom na dosadašnju praksu i neefikasnost sudova neće imati značajnijeg efekta na poslovanje, te da
će dio dobavljača „odobrovoljiti“ plaćanjem u narednom periodu, a da se ostali zbog problema koje i sami
imaju sa plasmanom neće odlučivati na obračun i sudsku naplatu zateznih kamata, Uprava preduzeća
„Vrbanja“a.d. nije korigovala nominalni iznos svojih obaveza prema dobavljačima.

5. ZABILjEŠKA BR. 5:

Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su
kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom
perioda 2006. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni
odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih
prava. Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se
okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „B“ iznos od
600.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnim pasusima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje:

Zbog ograničenja obima revizije, obrazloženog u zabilješki br. 1, uzdržavamo se od davanja mišljenja o
finansijskim izvještajima preduzeća „Vrbanja“a.d. na dan 31.12.2010. godine i rezultatu njegovog
poslovanja u 2010. godini. (10 bodova)

16