POREZ NA DOBIT ZA 2022,.

DODATNI POREZ NA DOBIT,

RAČ. EVIDENTIRANJE
PRERAČUNA KAPITALA
www.rif.hr
Domagoj Bakran
savjetnik - urednik, HZ RIF
 2

PD OBRAZAC ZA 2022.
 3

Zakonodavni okvir
• Zakon o porezu na dobit
• Nar. nov., br. 177/04. – 114/22.

• Pravilnik o porezu na dobit

• Nar. nov., br. 95/05. -156/22.

• Pravilnik o provedbi Općeg poreznog Zakona (PPOPZ)

• Nar. nov., br. 45/19. – 156/22.
 4

Načini utvrđivanja porezne osnovice

prema računovodstvenim osnovica kao razlika prihoda i rashoda, uz propisana

načelima uvećanja i umanjenja
porezni obveznik koji u prethodnom poreznom razdoblju
prema novčanom načelu
nije ostvario prihode veće od 7.500.000,00 kuna
neprofitne organizacije ako u prethodnom poreznom
u paušalnom iznosu razdoblju nisu po osnovi obavljanja gospodarske
djelatnosti ostvarili prihode veće od 7.500.000,00 kuna
 5

Porezno razdoblje

• porez na dobit utvrđuje se za porezno razdoblje u trajanju od

12 uzastopnih mjeseci

• porezno razdoblje = kalendarska godina

• iznimno, porezni obveznik može od Porezne uprave zatražiti da

se porezno razdoblje razlikuje od kalendarske godine (3 godine)
 6

Porezno razdoblje različito od 12 mjeseci

• razdoblje od početka poslovanja do kraja te poslovne godine
• razdoblje od premještaja sjedišta ili upravljanja poslovima iz
inozemstva u tuzemstvo do kraja te poslovne godine
• razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do
premještaja sjedišta ili upravljanja poslovima iz tuzemstva u
inozemstvo
• razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do dana
spajanja ili podjele
• razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do
otvaranja likvidacije ili stečaja
• razdoblje koje se nastavlja od otvaranja stečaja do kraja poslovne
godine
• razdoblje koje se nastavlja od otvaranja do okončanja postupka
likvidacije
• razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu godinu do
okončanja poslovanja
 7

Rok za podnošenje porezne prijave

POREZNA PRIJAVA ROK PREDAJE POREZNO RAZDOBLJE
4 mjeseca nakon isteka razdoblja za koje se utvrđuje porez na dobit
za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu
30 dana
godinu do dana spajanja ili podjele
za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu
Obrazac PD 30 dana
godinu do otvaranja stečaja
za razdoblje koje se nastavlja od otvaranja do okončanja
8 dana
postupka likvidacije
za razdoblje koje se nastavlja na posljednju poslovnu
8 dana
godinu do okončanja poslovanja
Obrazac PD-NN 4 mjeseca nakon isteka razdoblja za koje se utvrđuje porez na dobit
 8

Porezne stope

• porez na dobit plaća se na utvrđenu poreznu osnovicu po stopi:

• 10 % ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi do
7.500.000,00 kuna
• 18 % ukoliko su u poreznom razdoblju ostvareni prihodi jednaki ili
veći od 7.500.000,01 kuna
 9

Porezna stopa
PD obrazac
I. DOBIT / GUBITAK IZ RAČUNA DOBITI I GUBITKA
1. UKUPNI PRIHODI 7.586.000
2. UKUPNI RASHODI 7.320.000
3. DOBIT 266.000
6. 50 % troškova reprezentacije 13.250
7. Iznos nepriznatih troškova za osobni prijevoz 23.400
28. Potpore u slučaju posebnih okolnosti 180.000
42. Porezna osnovica 122.650
43. Porezna stopa 10% ILI 18%
 10

Dospijeće plaćanja obveze

• porezni obveznik dužan je utvrditi poreznu obvezu i platiti

porez s danom podnošenja porezne prijave

• novi uplatni račun

• HR1210010051863000160
SASTAVLJANJE PD OBRASCA
ZA 2022.
 12

Porezna osnovica (nastanak događaja)

računovodstvena dobit Zakon o računovodstvu (MSFI/HSFI)

+
stavke povećanja stalne/privremene razlike
–
stavke umanjenja stalne/privremene razlike
=
porezna osnovica Zakon o porezu na dobit
 13

Računovodstvena dobit
 14

Računovodstvena dobit
• MSFI/HSFI
• razlika prihoda i rashoda
• prihod je povećanje ekonomskih koristi tijekom obračunskog
razdoblja u obliku priljeva ili povećanja imovine ili smanjenja
obveza, kada ti priljevi imaju za posljedicu povećanje kapitala,
osim povećanja kapitala koje se odnosi na unose od strane
sudionika u kapitalu
• rashodi su smanjenja ekonomskih koristi kroz obračunsko
razdoblje u obliku odljeva ili iscrpljenja imovine ili stvaranja
obveza što za posljedicu ima smanjenje kapitala, osim onog u
svezi s raspodjelom sudionicima u kapitalu
 15

Povećanje dobiti/smanjenje gubitka

 16

Povećanje dobiti/smanjenje gubitka

 AMORTIZACIJA

Red. br. 5 – Amortizacija

Red. br. 18 – Amortizacija iznad propisanih stopa
 18

Amortizacija
• amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine
priznaje se kao rashod u svoti obračunanoj na trošak nabave po
linearnoj metodi primjenom godišnjih amortizacijskih stopa
• amortizacija se obračunava pojedinačno
• dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom
smatraju se stvari i prava čiji je pojedinačni trošak nabave veći
od 3.500,00 kuna i vijek trajanja duži od godinu dana
• amortizaciji ne podliježe zemljište, šuma i slična obnovljiva
prirodna bogatstva, financijska imovina, spomenici kulture te
umjetnička djela
 19

Stope amortizacije
VIJEK DVOSTRUKA
IMOVINA STOPA
TRAJANJA STOPA
građevinski objekti i brodovi (>1000 BRT) 20 5% 10%
osnovno stado, osobni automobili 5 20% 40%
nemat.im., oprema, vozila (osim osobnih
automobila), mehanizacija 4 25% 50%
računala, rač.oprema i programi, mobilni
telefoni i oprema za računalne mreže 2 50% 100%
ostala nespomenuta imovina 10 10% 20%

Radi se o „plafonu”. Stope mogu biti niže

(porezno priznato), a mogu biti i više
(razlika je porezno nepriznata).
 20

Početak / prestanak obračuna amortizacije

• trošak amortizacije predmeta dugotrajne imovine priznaje se u

porezni rashod od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon
mjeseca u kojem je dugotrajna imovina stavljena u upotrebu

• trošak amortizacije za prodanu, darovanu, na drugi način

otuđenu ili uništenu dugotrajnu imovinu priznaje se u porezni
rashod do kraja mjeseca u kojem je dugotrajna imovina bila u
upotrebi
 21

Amortizacija
• neamortizirani trošak nabave imovine priznaje se u porezni
rashod u poreznom razdoblju u kojemu je imovina prodana,
darovana, na drugi način otuđena ili uništena
• iznimno, ako je trošak nabave iskazan u revaloriziranoj svoti, u
porezni rashod priznaje se neamortizirani trošak nabave
umanjen za revaloriziranu svotu koja je do trenutka prodaje,
darovanja, otuđenja na drugi način i uništenja uključena u
prihode
• ne priznaje se kao porezni rashod amortizacija obračunana na
otpisanu dugotrajnu imovinu
• dugotrajna se imovina, i nakon što je u cijelosti otpisana,
zadržava u evidenciji do trenutka prodaje, darovanja, drugog
načina otuđenja ili uništenja
 22

Amortizacija sredstava za osobni prijevoz

• amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni
prijevoz priznaje se do 400.000 kuna troška nabave po jednom
sredstvu (PD≠PDV)
• ako trošak nabave premašuje navedenu svotu, amortizacija
iznad navedene svote priznaje se samo ako sredstvo služi
isključivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza
 23

Uvjet za porezno priznavanje troškova plovila,

zrakoplova, apartmana i kuća za odmor
• poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima
evidentirana plovila, zrakoplove, apartmane i kuće za odmor
priznaje se kao rashod amortizacija takve imovine pod
uvjetima:
• da je porezni obveznik registriran za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza
plovilima i zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana
i kuća za odmor i
• da po osnovi korištenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom
razdoblju prihod najmanje u visini od 7% nabavne vrijednosti takve
imovine i
• da po osnovi korištenja apartmana i kuća za odmor ostvaruje u poreznom
razdoblju prihod najmanje u visini od 5% nabavne vrijednosti takve
imovine
 24

Uvjet za porezno priznavanje troškova plovila,

zrakoplova, apartmana i kuća za odmor
• poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove, apartmane
i kuće za odmor na temelju operativnog najma, priznaju se
troškovi najma takve imovine, te troškovi nastali po osnovi
korištenja iste imovine, pod uvjetom da je porezni obveznik u
poreznom razdoblju po osnovi korištenja takve imovine
ostvario prihod najmanje u visini troškova najma
 25

Pregled podataka
• kada su u dugotrajnoj imovini evidentirana plovila, zrakoplovi,
apartmani i kuće za odmor
• pregled podataka za pojedino sredstvo:
• vrsta sredstva/imovine
• nabavna vrijednost
• ostvareni prihod od korištenja te imovine/sredstva
• amortizacija u poreznom razdoblju
• troškovi nastali sa korištenjem
• pregled se obvezno prilaže uz prijavu poreza na dobit
 26

Reprezentacija
• 50% troškova reprezentacije (ugošćenja, darovi s utisnutim ili
bez utisnutog znaka tvrtke ili proizvoda, troškovi odmora,
športa, rekreacije i razonode, zakupa automobila, plovila,
zrakoplova, kuća za odmor), u visini troškova nastalih iz
poslovnog odnosa s poslovnim partnerom – bez odbitka
pretporeza
• iznimno ne smatra se reprezentacijom proizvodi i roba iz
asortimana poreznog prilagođenih za svrhe s oznakom “nije za
prodaju” i drugi reklamni predmeti s nazivom trvtke, proizvoda
i drugog oblika reklame dani poslovnim partnerima ili
potrošačima do 160,00 kn pojedinačne vrijednosti bez PDV-a –
troškovi promidžbe
 27

Troškovi za osobni prijevoz

• 50% troškova, osim troškova osiguranja, kamata, naknada
(ceste, okoliš) i pristojbi pri registraciji, nastalih u svezi s
vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima
za osobni prijevoz poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih
osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz
ne utvrđuje plaća
• za troškove za osobni prijevoz ne povećava se porezna osnovica ni
kada se sukladno Zakonu o porezu na dohodak obračunava i plaća
porez na dohodak
 28

Postupanje s prijevoznim sredstvima

• automobili nabavljeni nakon 1. 1. 2018.
• nemogućnost odbitka 50% pretporeza
• amortizacija dijela PDV-a koji se nije mogao odbiti porezno
nepriznata
• priznavanje troškova 50:50
• osim za autoškole, taksi-službe, djelatnosti iznajmljivanja sredstava
prijevoza, pomoć na cesti i na vodi, djelatnosti izvođenja i/ili
održavanja plinskih, vodovodnih i drugih instalacija, hitnih intervencija
i druge slične djelatnosti ako sredstva za osobni prijevoz služe isključivo
za takvu djelatnost ili
• ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje
plaća ili se plaća porez na dohodak
 29

Manjak u cijelosti porezno priznat

• manjak nastao djelovanjem više sile su manjkovi (štete) od
elementarnih nepogoda (poplava, požar, potres i dr.), ratnih
razaranja i provalnih krađa, do visine utvrđene temeljem
očevidnika nadležnog tijela za procjenu šteta
• tehnološki manjak nastao u procesu proizvodnje do visine
utvrđene normativima prema vrsti djelatnosti odnosno do
visine utvrđene zakonima o posebnim porezima odnosno
trošarinama za proizvode koji podliježu plaćanju tih poreza
• normative za ove potrebe utvrđuju porezni obveznici ili strukovne
grupacije, ili ako ih nema tada u pojedinim slučajevima normative
utvrđuje Porezna uprava
 30

Manjak u cijelosti porezno priznat (2)

• manjak dobara zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka roka trajanja,
kala, rastepa, loma i kvara iznad visine utvrđene odlukama HGK ili
HOK ako je pri utvrđivanju činjeničnog stanja prisutan ovlašteni
službenik PU ili ako porezni obveznik raspolaže odgovarajućom
dokumentacijom nadležnih tijela ili pravnih osoba o količini i vrsti
preuzetih dobara koja su dana na zbrinjavanje ili uništenje
• isporuke hrane bez naknade (doniranje) koje porezni obveznik
obavlja u svrhu sprječavanja njenog uništavanja, zaštite okoliša i
pomoći krajnjim primateljima sukladno posebnom propisu o
doniranju hrane i hrane za životinje do 2% prihoda odnosno
primitaka prethodne godine
• isključivo neprofitnim pravnim osobama koje humanitarnu djelatnost
obavljaju u skladu s posebnim propisima i registrirane su kao posrednici
koji sudjeluju u lancu doniranja hrane
• u slučaju elementarnih nepogoda isporuke hrane i hrane za životinje
koje se obave izravno krajnjim primateljima u skladu s posebnim
propisima o doniranju hrane i hrane za životinje
 31

Postupanje nakon utvrđivanje manjka

• terećenje odgovorne osobe za utvrđeni manjak
• osnovica za obračun PDV-a – tržišna vrijednost
• porezno priznat rashod

• nemogućnost (propuštanje) terećenja odgovorne osobe

• objektivni / subjektivni razlozi
• osnovica za obračun PDV-a – nabavna cijena tih ili sličnih dobara
 32

Nemogućnost (propuštanje) terećenja

• odluka upravnog odbora, nadzornog odbora ili skupštine
društva
• ne smatra se oporezivim dohotkom
• porezno nepriznati rashod (povećanje porezne osnovice poreza na
dobit)

• odluka člana uprave

• član uprave u radnom odnosu
• plaća
• član uprave nije u radnom odnosu
• drugi dohodak
• član uprave ujedno i član društva
• izuzimanje (dohodak od kapitala)
 33

Rashodi darovanja
• porezno priznatim rashodima smatraju se darovanja u naravi ili
novcu, učinjena u tuzemstvu za kulturne, znanstvene, odgojno-
obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske,
ekološke i druge općekorisne svrhe udrugama i drugim
osobama koje navedene djelatnosti obavljaju u skladu s
posebnim propisima, ako ne prelaze 2% prihoda ostvarenog u
prethodnoj godini
• darovanja za zdravstvene potrebe fizičkih osoba (propisani
uvjeti)
• u prvoj godini poslovanja rashodi darovanja nisu porezno
priznati
 34

Iznimno, rashodi darovanja

• Pravilnik o dopunama Pravilnika o provedbi OPZ-a (Nar. nov., br.
144/21.)
• porezno priznatim rashodima smatraju se i sve donacije dane
pravnim ili fizičkim osobama koje se odnose na otklanjanje posljedica
katastrofe prema Odluci o proglašenju katastrofe na području
pogođenom potresom (Nar. nov., br. 1/21.)
• porezni obveznik u svom knjigovodstvu osigurava sve potrebne
podatke o danim donacijama te dokumentaciju koja će se smatrati
vjerodostojnom na temelju akata koje će donositi nadležni stožer ili
ostale dostupne vjerodostojne dokumentacije koja se može pribaviti
• navedeno se primjenjuju prilikom podnošenja PD obrasca za 2020.,
2021. i 2022. godinu za donacije dane do 31. prosinca 2022. godine
 35

Kamate između povezanih osoba

• pri utvrđivanju prihoda od kamata na dane zajmove kod
povezanih osoba obračunava se kamata najmanje do visine
kamatne stope koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba
u trenutku odobrenja zajma.
• pri utvrđivanju rashoda od kamata na dane zajmove kod
povezanih, priznaju se kamate najviše do visine kamatne stope
koja bi se ostvarila između nepovezanih osoba
• odredbe se odnose na sve povezane osobe:
• rezidente i nerezidente
• rezidente povezane osobe ako jedna od povezanih osoba ima
povlašteni porezni status ili ima u poreznom razdoblju pravo na
prijenos poreznog gubitka iz prethodnih poreznih razdoblja
 36

Kamate između povezanih osoba (2)

• Odluka o objavi kamatne stope na zajmove između povezanih
osoba
• 2022. 2,68 % (Nar. nov., br. 139/21.)
• 2023. 2,4 % (Nar. nov., br. 151/22.)

• porezni obveznik može kamatu na zajmove između povezanih

osoba utvrđivati prema uvjetima i na način propisan člankom
13. Zakona o porezu na dobit (elaborat o transfernim cijenama)
i pod uvjetom da taj način primjenjuje na sve ugovore
 37

Vrijednosno usklađenje potraživanja

• porezno priznato kao rashod ako
• od dospijeća potraživanja do kraja godine proteklo više od 60 dana
• nisu naplaćena do 15. dana prije dana podnošenja porezne prijave
• evidentirano kao prihod
• obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjom dobroga
gospodarstvenika
• potraživanja utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak, ako su
prijavljena u stečajnom postupku nad dužnikom ili ako je postignuta
nagodba s dužnikom (obveznikom poreza na dobit), koji nije povezana
osoba, prema posebnom propisu u slučaju stečaja, arbitraže ili mirenja
 38

Otpis potraživanja od kupaca

• priznaje se otpis potraživanja od nepovezanih osoba, koja su
zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne
prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom dužniku koji je obveznik
poreza na dobit ili poreza na dohodak po osnovi obavljanja
samostalne djelatnosti
• porezno priznati rashod je otpis potraživanja iskazanih u prihodima
od nepovezane osobe ako porezni obveznik dokaže da troškovi
pokretanja postupaka premašuju iznos potraživanja ili ako dokaže da
je pažnjom dobrog gospodarstvenika pokrenuo određene radnje s
ciljem naplate potraživanja pri čemu je utvrdio konačnu
nemogućnost naplate otpisanog iznosa potraživanja
• porezno priznatim rashodom smatraju se otpisi potraživanja koji su
potvrđeni u skladu s posebnim propisom o postupku izvanredne
uprave u trgovačkim društvima od sistemskog značaja
 39

Vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja (f.o.)

• priznaje se otpis zastarjelih potraživanja do 200,00 kuna od
nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao po osnovi
obavljanja samostalne djelatnosti​, ako ukupno utvrđeno
potraživanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog
razdoblja ne prelazi taj iznos
• porezno priznatim rashodom otpisa potraživanja smatra se
otpis duga prema posebnom propisu o stečaju potrošača
 40

Posebni postupci s potraživanjima

• potraživanja prema dužnicima u postupku:
• stečaja
• likvidacije
• predstečajne nagodbe
• prestanka poslovanja po skraćenom postupku
 41

Rezerviranja
• porezno priznata rezerviranja su na temelju zakona ili drugog
propisa ili uvjetovana ugovorima:
• za otpremnine
• za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava
• za troškove u jamstvenim rokovima
• za troškove po započetim sudskim sporovima
• za neiskorištene godišnje odmore sukladno rač. propisima (?)
• kod banaka i osiguravajućih društava u skladu s posebnim propisima
 42

Smanjenje dobiti / povećanje gubitka

 43

Utvrđivanje predujmova poreza na dobit

• iznos predujma počinje se uplaćivati za mjesec u kojem je PD predan
• ako je u 2022. ostvaren gubitak, nema obveze plaćanja predujma za
2023.
• ako je u 2022. ostvarena dobit, a nisu se plaćali predujmovi jer je
2021. ostvaren gubitak, uplaćivanje predujma za 2023. počinje po
predaji porezne prijave

• u PD obrascu u kunama, plaćanje u eurima

• zahtjev za smanjenje predujmova

 44

Pravo na prijenos poreznog gubitka

• u poreznoj prijavi poreza na dobit za 2022. najstariji gubitak koji
je moguće prenijeti je porezni gubitak ostvaren u 2017.
• u slučaju statusnih promjena, neiskorišteno pravo do pet
godina prenosi se na pravnog slijednika

• Točka XI. PD obrasca – Pregled neiskorištenih prava na prijenos

gubitka prema godinama nastanka
 45

DODATNI POREZ NA DOBIT

 46

Zakon o dodatnom porezu na dobit

• Nar. nov., br. 151/22.
• stupio na snagu 23.12.2022., osim prekršajnih odredbi
• porezni obveznik
• porezna osnovica
• porezna stopa
• rokovi, način plaćanja i izvješćivanje
• razdoblje obračuna
• posebne odredbe
• prekršajne odredbe
 47

Porezni obveznik

• obveznik poreza na dobit koji je u poreznom razdoblju za koje

se utvrđuje obveza dodatnog poreza na dobit ostvario prihode
veće od 300.000.000,00 kuna

• dodatni porez na dobit utvrđuje se za porezno razdoblje 2022.

godine za koje se obveza poreza na dobit utvrđuje u 2023.
godini
 48

Tko nije porezni obveznik

• obveznik poreza na dobit nije obveznik DPD-a:
• ako je novoosnovani samostalni poduzetnik koji podnosi Prijavu
poreza na dobit za prvo porezno razdoblje
• ako nije iskazivao oporezivu dobit u pozitivnom iznosu na rednom
broju 36. ili 39. Prijave poreza na dobit u sva četiri prethodna
porezna razdoblja ili svim razdobljima obavljanja djelatnosti koja su
kraća od 4 prethodna razdoblja
• ako okončava svoje poslovanje bez prethodnog prijenosa
djelatnosti na druge porezne obveznike i ako podnosi zadnju
Prijavu poreza na dobit
 49

Porezna osnovica
• pozitivna razlika između oporezive dobiti poreznog razdoblja i
prosječne oporezive dobiti prethodnih poreznih razdoblja
uvećane za 20 %

• prethodna porezna razdoblja su porezna razdoblja 2018., 2019.,

2020. i 2021. godine

• kada obveznik poreza na dobit u prethodnim poreznim

razdobljima i poreznom razdoblju za koje podnosi Prijavu
poreza na dobit nije poslovao isti broj mjeseci, za potrebe
utvrđivanja obveze plaćanja dodatnog poreza na dobit obračun
će prilagoditi godišnjoj razini
 50

Oporeziva dobit
• oporeziva dobit poreznog razdoblja utvrđuje se u skladu s
računovodstvenim propisima kao razlika prihoda i rashoda prije
obračuna poreza na dobit, a koja je uvećana i umanjena u
skladu s propisima o oporezivanju dobiti te je u pozitivnom
iznosu iskazana na rednom broju 36. ili 39. Prijave poreza na
dobit
• porezni obveznik nije obvezan obračunati dodatni porez na
dobit kada je na rednom broju 36. ili 39. Prijave poreza na dobit
u poreznom razdoblju iskazan iznos jednak nuli ili negativan
iznos
 51

Oporeziva dobit
 52

Prosječna oporeziva dobit

• prosječna oporeziva dobit prethodnih poreznih razdoblja
izračunava se kao zbroj iznosa oporezive dobiti prethodnih
poreznih razdoblja podijeljen s brojem poreznih razdoblja u
kojima je porezni obveznik poslovao

• negativni iznos ili nula iskazana na rednom broj 36. ili 39.
Prijave poreza na dobit, kao i broj razdoblja u kojima je utvrđen
takav iznos neće se uzeti u obzir pri izračunu prosječne
oporezive dobiti
 53

Porezna stopa

• 33% od utvrđene porezna osnovice

 54

Rokovi, način plaćanja i izvješćivanje

• porezno razdoblje za 2022. u kojemu se plaća dodatni porez na
dobit izjednačeno je s poreznim razdobljem poreza na dobit
• porezni obveznik obvezan je utvrditi poreznu osnovicu, utvrditi
poreznu obvezu i platiti dodatni porez na dobit s danom
podnošenja Prijave poreza na dobit
• o obračunanom dodatnom porezu na dobit porezni obveznik
obvezan je podnijeti poreznu prijavu zajedno s Prijavom poreza
na dobit nadležnoj ispostavi Porezne uprave
• kada porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu, a ne dokaže
da nije obveznik plaćanja dodatnog poreza na dobit, Porezna
uprava ovlaštena je obvezu dodatnog poreza na dobit utvrditi
procjenom
 55

Posebne odredbe
• prilikom utvrđivanja visine prihoda (prag, oporeziva dobit) mogu se
izuzeti:
• prihodi koji su rezultat otpisa obveza od strane vjerovnika u
predstečajnim i stečajnim postupcima
• prihodi u stečajnom postupku koji su rezultat prodaje imovine radi
namirenja vjerovnika
• prihodi ili dobit od prodaje ili drugog načina otuđenja dugotrajne
materijalne ili nematerijalne imovine koja je korištena u procesu
proizvodnje i pružanja usluga nepovezanoj osobi
• prihodi ili dobit od prodaje ili drugog načina otuđenja dugotrajne
materijalne ili nematerijalne imovine koja je korištena u procesu
proizvodnje i pružanja usluga povezanoj osobi pod uvjetom da je prodaja
ili drugi način otuđenja proveden do 31. listopada 2022.
• dobit ili gubitak od prodaje ili drugog načina otuđenja dionica i udjela
trgovačkih društava u kojima imaju više od 20 % udjela u kapitalu,
prodanih ili otuđenih nakon dvije godine od stjecanja, a u slučaju prodaje
ili drugog načina otuđenja povezanim osobama prema uvjetima iz
prethodne točke
 56

Posebne odredbe (2)

• prilikom utvrđivanja oporezive dobiti mogu se izuzeti
nerealizirani gubici financijske imovine čija se promjena fer
vrijednosti priznaje kroz račun dobiti i gubitka, a za koje je
povećana porezna osnovica na rednom broju 22. Prijave poreza
na dobit, osim zajmova i potraživanja, pod uvjetom da se
istovjetni izuzetak primjeni i pri izračunu oporezive dobiti
svakog prethodnog poreznog razdoblja
• porezni obveznik koji odluči isključiti nerealizirane gubitke
dužan je dostaviti odgovarajuće obrazloženje promjene fer
vrijednosti financijske imovine
 57

Posebne odredbe (3)

• prilikom utvrđivanja oporezive dobiti i oporezive dobiti
prethodnih poreznih razdoblja uzet će se u obzir provedene
statusne promjene kod poreznog obveznika
• prilikom utvrđivanja visine prihoda (prag), oporezive dobiti i
oporezive dobiti prethodnih poreznih razdoblja porezni
obveznik mora uzeti u obzir ispravke prihoda ili poreznih obveza
koji su utvrđeni poreznim nadzorom
 58

Korisnik poticajnih mjera

• obveznik dodatnog poreza na dobit koji je stekao status
korisnika poticajnih mjera u skladu s propisom o poticanju
ulaganja obvezu dodatnog poreza na dobit umanjuje
primjenom stope kojom se umanjuje i obveza poreza na dobit
prema propisu o poticanju ulaganja u istom poreznom
razdoblju
 59

Kontrola poreznih obveznika

• prilikom utvrđivanja porezne osnovice i poreznog obveznika Porezna
uprava ovlaštena je utvrditi jesu li iznosi u Prijavi poreza na dobit za
određeno porezno razdoblje iskazani u skladu s računovodstvenim
propisima i u skladu s ciljem i svrhom propisa o oporezivanju dobiti
odnosno utvrditi jesu li rezultat aktivnosti iniciranih s ciljem
izbjegavanja dodatnog poreza na dobit
• ako Porezna uprava utvrdi da iznosi u Prijavi poreza na dobit nisu
iskazani u skladu s računovodstvenim propisima i u skladu s ciljem i
svrhom propisa o oporezivanju dobiti odnosno utvrdi da su rezultat
aktivnosti iniciranih s ciljem izbjegavanja dodatnog poreza na dobit,
rješenjem će utvrditi poreznu osnovicu i dodatni porez na dobit

• dodatni porez na dobit ne može umanjiti osnovicu poreza na dobit

 60

Solidarni doprinos
• ako obveznik poreza na dobit ispunjava uvjete vezane uz
plaćanje solidarnog doprinosa iz Uredbe Vijeća (EU) 2022/1854,
on je obveznik plaćanja solidarnog doprinosa
• obveznik plaćanja solidarnog doprinosa nije istodobno i
obveznik plaćanja dodatnog poreza na dobit
 61

Uredba Vijeća (EU) 2022/1854

• privremeni solidarni doprinos za poduzeća i stalne poslovne
jedinice iz Unije koji obavljaju djelatnosti u sektorima sirove
nafte, prirodnog plina, ugljena i rafinerija, uključujući one koji
su dio konsolidirane skupine isključivo u porezne svrhe,
izračunava se na temelju oporezive dobiti, kako je utvrđena
nacionalnim poreznim pravilima, u fiskalnoj godini 2022. i/ili
fiskalnoj godini 2023. i tijekom njihova cijelog trajanja, koja je
za više od 20 % veća od prosjeka oporezive dobiti, kako je
utvrđeno nacionalnim poreznim pravilima, u četirima fiskalnim
godinama koje su počele 1. siječnja 2018. ili nakon tog datuma
• ako je prosjek oporezive dobiti u tim četirima fiskalnim
godinama negativan, prosječna oporeziva dobit iznosi nula za
potrebe izračuna privremenog solidarnog doprinosa.
 62

RAČUNOVODSTVENO
EVIDENTIRANJE USKLAĐIVANJA
TEMELJNOG KAPITALA
Zakon o izmjenama ZTD-a (Nar. nov., br. 114/22.)
 63

Minimalni temeljni kapital i usklade

TEMELJNI KAPITAL
OBLIK KUNA EURO ROK
d.d. 200.000,00 kn 25.000,00 € 1 godina*
d.o.o. 20.000,00 kn 2.500,00 € 3 godine*
j.d.o.o. 10,00 kn 1,00 € 3 godine*
Usklade temeljnog kapitala
• smanjenje temeljnog kapitala
• pokriće gubitka/kapitalne rezerve
• porez na dobit (reinvestirana dobit)
• povećanje temeljnog kapitala
• korištenje zarađenog kapitala bez ograničenja
• zakonske rezerve
• rezerve kapitala
• statutarne rezerve (rezerve predviđene društvenim ugovorom)
• ostale rezerve iz dobiti
• zadržana dobit
• revizija?
d.d. – 25.000,00 €

Temeljni kapital Kapitalne rezerve

(1) 1.544,56 € 26.544,56 € S0 1.544,56 € (1)
d.d. – 30.000,00 €

Temeljni kapital Žiroračun

26.544,56 € S0 (1) 3.455,44 €
3.455,44 € (1)
d.o.o. – 2.500,00 €

Temeljni kapital Kapitalne rezerve

(1) 154,45 € 2.654,46 € S0 154,46 € (1)
d.o.o. – 3.000,00 €

Temeljni kapital Žiroračun

2.654,46 € S0 (1) 345,54 €
345,54 € (1)
j.d.o.o. – 1,00 €

Temeljni kapital Kapitalne rezerve

(1) 0,33 € 1,33 € S0 0,33 € (1)
j.d.o.o. – 2.500,00 €

Temeljni kapital Žiro račun

1,33 € (1) 2.498,70 €
2.498,70 € (1)
 71

HVALA NA POZORNOSTI

www.rif.hr