Posebni slučajevi poreznog planiranja u PDV-u

1. Ulaganje nekretnine kao povećanje temeljnog kapitala društva

•U skladu s načelom opreznosti i MRS-om 16 - Nekretnine ,

postrojenja i oprema , procjena dugotrajne imovine u bilanci vrši se
po neto knjigovodstvenoj vrijednosti, odnosno po tržišnoj vrijednosti,
ovisno o tome koja je vrijednost niža.

•Statička metoda procjene vrijednosti nekretnine polazi od

vjerodostojne isprave, koristeći neto – knjigovodstvenu ili tržišnu
vrijednost ovisno o tome koja je niža. Ako stvari ili pravo unosi
fizička osoba tada je to obvezno tržišna vrijednost, a ako unosi
pravna osoba primijenit će se neto knjigovodstvena vrijednost
prava ili stvari ako je niža od tržišne.
• Ako se želi temeljni kapital povećati točno u iznosu
procijenjene tržišne vrijednosti nekretnine, onda se ta
razlika između nje i knjigovodstvene vrijednosti mora
ODMAH proknjižiti u knjigovodstvu ulagača jer je
razumljivo da ne može uložiti u neko drugo društvo nešto što
nema kod sebe evidentirano u potpuno istom iznosu.
• Za ovu prethodnu radnju ne treba čekati promjenu upisa u
registarskom sudu, već se ta razlika mora ODMAH knjižiti u
revalorizacijske pričuve ulagača i oporezovati s 20 % poreza
na dobit.
U smislu Zakona o PDV-u u tom je trenutku nastala isporuka
imovine koja podliježe oporezivanju jer se zauzvrat dobiva
naknada u vidu vlasničkih i upravljačkih prava u društvu
„kćeri“ zbog čega se zapravo taj promet i oporezuje.
To se ne bi oporezovalo s PDV ako bi se u skladu s člankom 7.
stavak 9. Zakona o PDV-u uspjelo dokazati da se radi o
prijenosu gospodarske cjeline koji je oslobođen PDV-a.
 Sudski vještaci – procjenitelji koji procjenjuju nekretnine
moraju zbog potreba oporezivanja u svom izvješću ukupnu
procijenjenu vrijednost prikazati prema sljedećoj strukturi
vrijednosti, tj. u njoj posebno izdvojiti PDV:

  ELEMENTI VRIJEDNOSTI KNJIGOVO- PROCJENJENA  

R. NEKRETNINE DSTVENA TRŽIŠNA RAZLIKA
B.   VRIJEDNOST VRIJEDNOST  
         
1. Zemljište i građevinska 6.000.000 8.000.000 2.000.000
vrijednost
2. PDV ( r.b. 1 x 25 % ) 1.500.000 2.000.000 500.000
         
3. SVEUKUPNO ( 1 + 2 ): 7.500.000 10.000.000 2.500.000
 Ako se iz procijenjene vrijednosti posebno ne izdvaja PDV u
pravilu se oko 20 % od te procijenjene vrijednosti prikazuje kao
veća razlika između nje i cijene građenja ( knjigovodstvene
vrijednosti ) koja se knjiži u korist prihoda i na koju ulagač
nepotrebno plaća porez na dobit po stopi od 20 %.

• Ovog trenutka za ulagača društvo «majku» najpovoljnije je da se

temeljni kapital društva „kćeri“ poveća samo za knjigovodstvenu
vrijednost nekretnine bez obzira što postoji njezina u pravila viša
procijenjena vrijednost. Registarski sud za takvu kombinaciju neće
niti može praviti nikakve smetnje.

• Presudna je Odluka društva «majke » o povećanju temeljnog

kapitala u kojoj mora stajati po kojoj će se vrijednosti nekretnina
unijeti u društvo «kćer».
• Razlika između knjigovodstvene i procijenjene
vrijednosti nekretnine, koja se unosi u drugo društvo u
društvu ulagaču iskazuje se kao revalorizacijska pričuva.

• Zato se činom dokapitalizacije društva «kćeri» obavljene

prijenosom revalorizirane vrijednosti nekretnine, u društvu
«majci» treba ukinuti revalorizacijska pričuva i svotu
revalorizacijske pričuve pripisati kapitalu, a to znači da
istu svotu treba uključiti u osnovicu poreza na dobit, u
poreznoj prijavi za razdoblje u kojemu je obavljen prijenos
tj. unos imovine u društvo kćer.
• Varijante povećanja temeljnog kapitala od strane pravne
osobe unosom nekretnine + PDV

1. Povećanje temeljnog kapitala po bruto vrijednosti (vrijednost +

PDV; 100,00 + 25,00 kn ) koje se sve knjiži u temeljni kapital.

2. Povećanje temeljnog kapitala po neto vrijednosti koje se sastoji

od ulaganja nekretnine od 100,00 kn na kontu temeljnog kapitala
i 25,00 kn PDV u novcu na kontu kapitalnih dobitaka.

3. Povećanje temeljnog kapitala po neto vrijednosti gdje se 100,00

kn knjiži na temeljni kapital, a 25,00 kn PDV-a kao obveza
prema ulagaču.
• U sva tri slučaja društvo „majka“ ima obvezu za PDV na
vrijednost nekretnine , a društvo „kćer“ pravo na pretporez
PDV ( uz uvjet da se društvo „kćer“ nalazi u sustavu PDV-a).
•       

2. PDV kod spajanja i pripajanja društava kapitala

 
• Prema članku 18. Pravilnika o PDV-u u slučaju spajanja i
pripajanja društava PDV se ne plaća.
• 3. Ulaganja na tuđoj imovini uzetoj u zakup

• Cilj ulaganja od strane zakupoprimca , u pravilu, je

povećanje prihoda i to osobito u odnosu na troškove koji
iz tih ulaganja nastaju. Društva se odlučuju za ulaganje na
tuđoj imovini kada očekuju da će im takvo ulaganje
donijeti određene koristi u obliku povećanja prihoda.
• Pritom je važno da se ulaže na tuđoj imovini koja je uzeta
u dugoročni najam.
• Ulaganja na tuđoj imovini predstavljaju kapitalizirani
trošak.
•  Adaptacija tuđe imovine u pravilu predstavlja troškove
tekućeg održavanja.
• 4. Ostali slučajevi poreznog planiranja u sustavu PDV-a
 
•  Postoje još mnogi načini kako se može ostvariti ušteda
PDV-a , a o njima će biti više govora kada se budu
obrađivale porezne uštede u sustavu poreza na dohodak
i sustavu poreza na dobit iz razloga jer se u pravilu radi
o istim poslovnim transakcijama koje imaju višeporezne
učinke s aspekta: PDV-a , poreza na dohodak i poreza na
dobit.