14.

PDV posljednja promjena (279-479)

22. Sve vrste knjižnog zapisa za različite vrste donacija

Računovodstvo davaoca (poklonodavaoca tj donatora) i primaoca donacija u zemlji će se razlikovati po

tome što će PDV obaveza postojati kod donatora ( poklonodavca) ali neće biti poreska obaveza kod
poklonoprimca.Donator će platiti PDV na poklonjenu fer vrijednost koja je voljom strana uspostavljena ,ali
ne smije osnovica biti manja od knjigovodstvene(sadašnje) vrijednosti poklonjenih dobara .
Ako su knjige u nabavci bile oslobođene PDV-a a nakon toga poklonjene neće se obračunavati PDV-e
obaveza kod davaoca, a ako je na takva sredstva plaćen PDV-e u nabavci i steklo se pravo povrata PDV-a
prilikom poklanjanja će se obračunati PDV-e obaveza kod davaoca. ( ovo je slučaj kada poklanjamo npr
mašinu koju smo kupili od neregistrovanog PDV obveznika i onda je nakon nekog vremena poklonili tada
nećemo imati obavezu za PDV jer prilikom kupovine nismo imali povratni PDV)
Za donirano zemljište se ne plaća PDV-e jer je promet zemljišta po Zakonu o PDV-u neoporeziv. Novčane
donacije su bez PDV-a kao i donacija svih kategorija koje se u skladu sa MRS 7 smatraju gotovinom i
ekvivalentom gotovine

Kada zemljište dobijemo kao donaciju zadužili bismo konto Materijalna sredstva u pripremi ( konto 025 D)
, a odobrili konto Prihodi od donacija—konto 652 P jer za primljena sredstva koja nemaju amortizacijski
trošak kao što su zemljište, knjige,umjetničke vrijednosti u fer procijenjenoj vrijednosti se knjiže direktno
kao prihod od donacije. Kod primaoca donacije knjigovodstvena vrijednost donacije se formira na bazi fer
procijenjene vrijednosti kao prihod perioda u kome je donacija primljena, Poreza na promet nekretnina
nisu oslobođene donacije tako da ćemo u ovom slučaju imati porez na promet nekretnina ( 5 % na fer
procijenjenu vrijednost).. Zakon o prometu nekretnina nije predvidio da drugo lice plaća porez osim onoga
ko prima sredstvo kao sredstvo budućeg vlasnika.

Ako bi imali dodatnih troškova nakon donacije (uređenje, oplemenjivanje zemljišta)to bi bili dodatni
troškovi koje bismo knjižili na dugovnu stranu računa –Materijalna sredstva u pripremi i tek potom bismo
zemljište stavili u funkciju:

Knjiženje primljene donacije -zemljište

1a)
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Prihodi od donacija 652 X
1b)
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Obaveze za porez na promet nekretnina 482 X

Napomena : Porez na promet nekretnina se obračunava na fer procijenjenu vrijednost 5 %

1c)
Zemljište 020 X
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Za stavljanje u upotrebu

Kod davaoca donacije za donatora zemljišta po knjigovodstvenoj vrijednosti će biti rashodi ----konto 570
Knjiženje date donacije –zemljište

Rashodi po osnovu donacije 570 X

Zemljište 020 X
Za donirano zemljište

Donacija za koju se vezuje amortizacija nije prihod direktno već odloženi prihod –konto 407, koji se u
prihode od donacija (konto 652) prenosi tek kroz ostvarenu amortizaciju.Godišnji iznos amortizacije se
oprihoduje kao -Prihod od donacije. Kod ovih sredstva primljene donacije ne povećavaju dionički kapital
sve dok svojim rezultatima ne obezbjede korist koja je veća od amortizacije i tada se taj višak stečene
vrijednosti preko prihoda manifestuje pozitivno na dobit, a poslije toga i na kapital . Ako nam donator daje
građevinski objekat onda bi bilo dobro da nam pomogne u smislu da plati porez na promet nekretnina,
ako daje zemljište isto tako. Ako donator daje novosagrađeni građevinski objekat , onda će on platiti pdv,
a mi nećemo porez na promet nekretnina, jer se ne mogu dva poreza u isto vrijeme na takvom sredstvu
platiti.

Knjiženje primljene donacije –građevinski objekti

1a)
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Odloženi prihodi od donacija 407 X
1b)
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Obaveze za porez na promet nekretnina 482 X

Napomena : Porez na promet nekretnina se obračunava na fer procijenjenu vrijednost 5 %

1c)
Građevinski objekti 021 X
Materijalna sredstva u pripremi 025 X
Za stavljanje u upotrebu

Odloženi prihodi od donacija se u prihode od donacije prenose tek kroz ostvarenu amortizaciju

Troškovi amortizacije 540 X

Ispravka vrijednosti građ objekata 0218 X
Za godišnju amortizaciju

Odloženi prihodi od donacija 407 X

Prihodi od donacija 652 X
Za prenos u prihode od donacije za godišnji iznos amortizacije
Napomena : Porez na promet nekretnina je trošak sticanja i zemljišta i građevinskih objekata

Kod davaoca donacije za donatora građevinskog objekta po knjigovodstvenoj vrijednosti će biti rashodi ---
-konto 570
Knjiženje date donacije –građevinski objekti

Rashodi po osnovu donacije 570 X

IV građevinskih objekata 0218 X
Građevinski objekti 021 X
Za donirano građevinskog objekta

Doniranje sredstava iz vanbilansne evidencije ?

Kod doniranja otpisanih stalnih sredstava iz vanbilansne evidencije čija je knjigovodstvena vrijednost
jednaka nuli (ranije otpisana vrijednost do nivoa 100 % ) kod donatora se to sredstvo isknjižava iz
vanbilansne evidencije i tada je poreska osnovica fer procijenjena vrijednost doniranih sredstava koja
treba da odgovara tržišnoj vrijednosti poklonjenog dobra. Kod donatora se knjiže Ostali rashodi ( konto
579 D ) u visini obaveze za PDV (konto 472)

Knjiženje date donacije –sredstvo iz vanbilansne evidencije:

1a)

Ostali rashodi 579 X

Obaveze za PDV u neposlovne svrhe 472 X

Za datu donaciju

1b)

Vanbilansna evidencija –pasiva 898 1

Vanbilansna evidencija-aktiva 888 1

Za isknjižavanje iz vanbilansne evidencije

Iako MRS 20-obuhvata državne donacije i pomoći MRS - 16 podrazumjeva da pravno lice može primati i
davati donacije stalnih sredstava. MRS 16 predviđa donaciju u strukturi ostalih oblika otuđenja, pa se
samo vezati za MRS 20 bilo bi nedovoljno. .Donator treba da napravi odluku o donaciji .
Fiskalni aspekt donacije je regulisan domaćim zakonima i pri tome smo obveznici i poreza na dobit 10 %
zbog donacije ukoliko donirana vrijednost prelazi 3 % od vrijednosti godišnjeg ukupnog prihoda
donatora.Porez na dobit se plaća samo za prekoračenje vrijednosti donacije 3 % od ukupnog prihoda.
Prema Zakonu o porezu na dobit ovaj iznos će se unijeti u poreski bilans kao povećanje osnovice poreske
obaveze, ukoliko je donacija veća od 3 % od ukupnog prihoda u tekućoj godini što se prezentira u
poreskom bilansu 31.12.tekuće godine.Ako je iznos date donacije manji od iznosa 3% ukupnih prihoda
takva donacija se neće unositi u poreski bilans kao oporezivi rashod po osnovu poreza na dobit ali nas to
ne oslobađa obaveze za PDV.

25. Kako knjižimo kada imamo dopušteni ispad (permitted outage)

Primjer manjka zaliha materijala do visine dozvoljenog kala

Popisom zaliha utvrđen je manjak materijala u visini 1000 KM .Dozvoljeni kalo je 1500 KM
RB OPIS Konto D P
1a Troškovi materijala za kalo, 5114 1000
rastur kvar i lom
Zalihe materijala 101 1000

Za manjak materijala

31. stjecanje zgrade putem uzetog kredita

D P
025 Nekretnine,postrojena, oprema u pripremi X
432 Dobavljac X

432 Dobavljaci X
413 Dugorocni kredit X

I situacija
025 Nekretnine,postrojena, oprema u pripremi X
490 Unaprijed obračunati rashodi perioda X
Ovo je slucaj kada u izgradnji imamo obracunatu kamatu kredita kojeg smo podigli za izgradnju
Gradjevniskog objekta
II situacija
025 Nekretnine,postrojena, oprema u pripremi X
098 ostala dugorocna razgranicena X
Ovo konto koristimo kada nemamo obracunatu kamatu u period izgradnje, pa mi racunamo kamatu za
krediti u toku vremena izgradnje Gradjevinskog objekta
I na kraju sredstvo stavimo u upotrebu
021 Gradjevinski objekat X
025 Nekretnine, postrojena I opreme u pripremi X

51. Amortizacija patenta koji MRS?

MRS 38

52. Razlika između indirekektnog i direktnog izvještaja.

65.Ako je neograničen patent da li ima amortizaciju.

Nema

66.Koje metode za amortizaciju se mogu primjeniti na softveru?

LINEARNA,

67.Impairment šta, kako

Umanjenje vrijednosti stalnih sredstava ---MRS 36 ?

Kada postoje pokazatelji da je vrijednost sredstva umanjena , prvana lica treba da procjene nadoknadivi
iznos imovine. Pod nadoknadivim iznosom podrazumjeva se viši iznos između neto prodajne cijene i cijene
sredstva u upotrebi. U preispitivanju nadoknadivog iznosa , ako je nadoknadivi iznos manji od
knjigovodstvenog iznosa, knjigovodstveni iznos se smanjuje za razliku koja je gubitak od umanjenja
imovine. Smanjenje knjigovodstvenog iznosa sredstava knjiži se kao smanjenje revalorizacione rezerve do
iznosa koji postoji kao rezerve za to sredstvo Preostala razlika treba se priznati kao rashod na kontu 581
.Povećanje vrijednosti sredstava kao posljedica revalorizacije priznaje sa kao stavka u kapitalu direktno i to
u formi revalorizovanih rezervi konto 330 ako na tom sredstvu nismo ranije imali primjenu MRS 36 tj
nismo imali rashode od umanjenja vrijednosti. Međutim ako smo u prošlosti imali primjenu MRS 36 i
knjižili rashode od umanjenja konto 581 tada ponovna revalorizacija treba prvo namiriti taj rashod kroz
storniranje rashoda od umanjenja vrijednosti—konto 581 (ako se i umanjenje i povećanje desilo u istom
obračunskom periodu) ili na prihode –konto 681( ako je umanjenje bilo u prethodnom periodu a
povećanje (povrat ) vrijednosti u tekućem periodu) pa tek iznad tog iznosa efekat priznati kao
revalorizacionu rezervu –konto 330. Nadoknada vrijednosti primjenom MRS-36 može koristiti
„revalorizovanu rezervu samo do salda nula nakon čega smanjenje vrijednosti ima tretman rashoda

Bez obzira ima li ikakvih indicija o umanjenju vrijednosti imovine, subjekat je dužan da:
 - Svake godine testira na umanjenje vrijednosti materijalnu i nematerijalnu movinu. Može se
izvršiti u bilo kojem trenutku tokom godišnjeg perioda, ali se svake godine mora vršiti u isto
vrijeme. Upoređujemo knjigovostvenu vrijednost imovine sa njenim nadoknadivim iznosom.
- Svake godine testira goodwill stečen u poslovnom spajanju na umanjenje vrijednosti.
Umanjenje vrijednosti stalnih sredstava vršimo onda i samo onda kada je knjigovodstvena vrijednost
imovine veća od nadoknadivog iznosa (tj. nadoknadivi iznos je manji od knjigovodstvene vrijednosti) i u
knjiženju umanjenja vrijednosti

70.Kupovina materijala uz sredstva zaduživanja.

77.Nabavka transportnih sredstava iz inostranstva.

D P
025 nekretnine, postrojena i oprema X
433 Dobavljaci u inozemstvu X

025 nekretnine, postrojena i oprema X

482 Obaveze za poreze, carine i druge dažbine X

271 PDV plaćen pri uvozu dobara X

484 Obaveze za PDV koji se plaća pri uvozu x

024 transportna sredstva x

025 nekretnine, postrojena i oprema x

78.Carina i PDV da li ulazi u VAC. (ODG: ovaj PDV nekad i ulazi u VAC, ali rijetko kad, tad kad ulazi pitanje je u
kojim slučajevima)

79.Finansijski rezultat objašnjenje od zatvaranja 5 i 6 pa do kraja.

86.Primjer knjiženja zgrade umanjene vrijednost SAMO UMJESTO 022 STAVIMO 021 ZGRADA

Primjer 1: revalorizacije kada ranije nismo imali umanjenje vrijednosti

Izvršena je revalorizacija opreme u iznosu 50.000 KM i revalorizacija ispravke vrijednosti opreme u iznosu
30.000 KM. Nije bilo umanjenja vrijednosti opreme u prethodnom periodu.

RB OPIS Konto D P
1a 022 50.000
0228 30.000
Revalorizacione rezerve 330 20.000

Za revalorizaciju opreme

Primjer 2: revalorizacije kada ranije SMO imali umanjenje vrijednosti

Izvršena je revalorizacija opreme u iznosu 50.000 KM i revalorizacija ispravke vrijednosti opreme u iznosu
30.000 KM. U prethodnoj godini smo umanjili vrijednost opreme u iznosu 5000 KM..

RB OPIS Konto D P
1a 022 50.000
0228 30.00
Prihodi od usklađivanja 681 5000
vrijednosti materijalnih stalnih
sredstava 330 15000
Revalorizacione rezerve

Za revalorizaciju opreme

Primjer 2: revalorizacije kada ranije nismo imali umanjenje vrijednosti

Izvršena je revalorizacija opreme avgustu tekuće godine u iznosu 50.000 KM i revalorizacija ispravke
vrijednosti opreme u iznosu 30.000 KM. U aprilu tekuće godine smo umanjili vrijednost opreme u iznosu
5000 KM..

RB OPIS Konto D P
1a 022 (5000)
Rashodi od umanjenja 581 5000
vrijednosti materijalnih stalnih
sredstava
 Za umanjenje vrijednosti u
aprilu
1b 022 50000
0228 30000
581 (5000)
Revalorizacione rezerve 330 15000

Za revalorizaciju opreme

i.

92.Oštećenje opreme, primjer sa revalorizacionom rezervom.

Primjer 2: revalorizacije kada SMO ranije imali umanjenje vrijednosti

Izvršena je revalorizacija opreme u iznosu 50.000 KM i revalorizacija ispravke vrijednosti opreme u iznosu
30.000 KM. U prethodnoj godini smo umanjili vrijednost opreme u iznosu 5000 KM..

RB OPIS Konto D P
1a 022 50.000
0228 30.00
Prihodi od usklađivanja 681 5000
vrijednosti materijalnih stalnih
sredstava 330 15000
Revalorizacione rezerve

Za revalorizaciju opreme

105.Knjiženje potraživanja za PDV i obaveze za PDV i koji je rok isplate PDV-a.

Od 1 do 10tog u mjesecu?

106.Knjiženje za prodaju dugotrajne imovine.

ZEMLJIŠTE

211 D
202 P
570 /670 GUBICI/ DOBICI- D/P

ZGRADA

540- D
0218 P
Za obračun amortizacije
211 D
0218 D
021 P
570/670 D / P

107.Koja taksa se obračunava na finansijski rezultat.

Obaveza za porez na dobit(konto 481)?

108.Stjecanje dugotrajne imovine. Da li podliježe PDV-u.

Zemljište nema obavezu za PDV, kupovina zgrade samo prvi prenos vlasništva podliježe PDV-u.

113.PDV kako balansiramo na kraju, tj. Zadnja promjena.

Ulazni – Izlazni PDV

115.Kada imamo više imovine nego obaveza tada je vlasnički kapital????

Veci, ostvarili smo dobiti u tekucoj godini poslovanja?

126.Koliko često preduzeće treba obračunati odgovornost za PDV.

Period obračuna PDV-a je jedan kalendarski mjesec. Obveznici PDV-a su dužni da podnesu prijavu i plate
PDV od 01. do 10. u mjesecu po isteku poreznog perioda.

128.Uzeti kredit za dugotrajnu imovinu.

200 X-GLAVNICA
561 X- KAMATA ZA TEKUCI PERIOD
098 X – KAMATA BUDUCI PERIOD
413 X-GLAVNICA+KAMATA

131.Objašnjenje promjene imovine namjenjene za prodaju.

Na kontima grupe 14 iskazuju se sredstva (nematerijalna sredstva, zemljište, građevinski objekti,

postrojenja i oprema investicijske nekretnne, biološka sredstva i ostala stalna sredstva) koja su do tada
korištena za poslovanje na klasi 0 a na osnovu odluke o prodaji prenose se sa konta korištenih sredstava na
odgovarajuća konta grupe 14. Ovu grupu sredstava treba razlikovati od nekretnina i drugih stalnih
sredstava koja su prvobitno nabavljena s namjerom dalje prodaje (npr konto 131- Nekretnine nabavljene
radi dalje prodaje)

Da bi neko sredstvo bilo klasificirano kao sredstvo namijenjeno prodaji moraju biti ispunjeni sljedeći
uslovi:

-knjigovodstvena vrijednost će biti uglavnom nadoknađena putem prodaje

-sredstvo treba biti raspoloživo za trenutnu prodaju u postojećem stanju

Prodaja mora biti vrlo vjerovatna

-rok za prodaju mora biti kraći od jedne godine, produženje roka je izuzetno i to onda kada postoji
objektivna prepreka ali nhe krivicom vlasnika sredstva
-ta imovina ne smije biti namjenjena otpisu

JEDNA OD OSNOVNIH KARAKTERISTIKA OVE KATEGORIJE SREDSTVA JESTE DA SE NE AMORTIZUJE

Preklasifiklaciju sredstva namjenjena prodaji knjižimo na sljedeći način

-prvo obračunavamo i knjižimo amortizaciju za tekući period (ako sredstvo podliježe amortizaciji)

-sredstvo koje preklasificiramo isknjižavamo sa grupe 0 tj zatvaramo račun sredstva u upotrebi i

njihovu ispravku vrijednosti

-na konta od 140-146 na dugovnu stranu evidentiramo nabavnu vrijednost sredstva (zavisno koju vrstu
sredstava preklasificiramo)
-na konto 149 –potražno evidntiramo saldo ispravke vrijednosti
Prodaja preklasificiranog stalnog sredstva za prodaju se vrši po neto principu gdje ako prodamo po većoj
vrijednosti od vrijednosti preklasificiranog stalnog sredstva imamo dobitak tj tada razliku knjižimo na 673
a ako prodamo po nižoj vrijednosti imamo gubitke tj razliku knjižimo na 573
Na klasi 1 ova sredstva se mogu zadržati maksimalno 12 mjeseci i ako se u tom periodu ne prodaju
vraćamo ih na klasu 0 i tada treba nadoknaditi sve propuštene amortizacije, s tim da se propuštena
amortizacija koja se odnosi na tekući period knjiži na troškove –konto 540, a amortizacija koja se odnosi
na prethodni period knjiži se na rashode –konto 579

Objašnjenje na konsultacijama:Ako ne vidimo korist osim da prodamo tada sredstvo prema MSFI 5 šaljemo
na grupu 14 (sredstva namijenjena podaji) i IV sa amortizacijom zadnjeg mjeseca na 149. Vrši se
reklasifikacija sa klase 0 na klasu 1. Stalna sredstva postaju tekuća privremeno. Proces prodaje može trajati
maksimalno 12 mjeseci, može se produžiti za 1 mjesec, ali rijetko. Potrebno je da se vidi da hoćemo da
prodamo sredstvo. U ovu kategoriju ne spadaju stalna sredstva koja želimo prodati i unaprijed znamo
kupca.

U ovom slučaju ne znamo kupca, ni da li će biti prodato ni vrijednost. Moramo imati dokaze da želimo
prodati sredstvo. Ne možemo uključiti sredstva koja smo već rashodovali (iz VBE).

Ukoliko se ne uspije prodati, vraćamo sredstvo i IV na klasu 0 i knjižimo amortizaciju kao da je to sredstvo
bilo u funkciji sve do tada. Kada vraćamo opet na klasu 0, možemo opet procijeniti fer vrijednost.

Subjekt neće klasificirati dugotrajnu imovinu (ili grupu za otuđenje) kao namijenjenu za prodaju ako je
namijenjena otpisu.
Subjekt treba mjeriti dugotrajnu imovinu (ili grupu za otuđenje) klasificiranu kao namijenjenu za prodaju
po nižoj od knjigovodstvene i fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje.

Imovina (ili grupa za otuđenje) mora biti raspoloživa za trenutnu prodaju u postojećem stanju, po uvjetima
koji su česti i uobičajeni za prodaju takve imovine (ili grupe za otuđenje) i njena prodaja mora biti vrlo
vjerojatna.

Da bi prodaja bila visoko vjerojatna, prikladna razina upravljanja mora biti obvezana planom za prodaju
imovine i mora biti pokrenut aktivni program za pronalaženje kupca i ispunjenje plana. Nadalje, imovina
mora biti aktivno nuđena za prodaju po cijeni koja je opravdana u odnosu na njenu tekuću fer vrijednost.
Pored toga, treba postojati očekivanje da će prodaja udovoljiti kriterijima priznavanja kao okončana prodaja
u roku od godinu dana od datuma klasifikacije.

132.Kupovina na kredit.

136. MSFI 5, primjer

137.Oštećenje zgrade primjer

Primjer nastala je steta na gradjevinskom objektu u vrijednosti 120 000 km. sredstva na kojima je nastala
steta u glavnoj knjizi imala je vrijednosti:

021 Gradjevinski objekat 500 000. Sredstvo je unisteno 80% I tolika vrijednost priznaje se kao steta.

0218 IV gradjevinskog objekta-350 000 KM.

Srestvo nije u potpunosti unisteno, pa se ostatak vrijednosti sredstava nalazi I dalje u funkciji.. sredstva su
bila osigurana I osiguravajuce drustvo je priznalo stetu u vrijednosti od 100 000 KM, a ostatak se stavlja
na teret rashoda firme.

Knizenje

D P

Ostala potrazivanja 100 000

Rashodi stalnog sredstva 20 000

0218 ispravk vrijednosti gradj obj 200 000

021 Gradj objekat 400 000