Professional Documents
Culture Documents
Amra Salihovi
oktobar/listopad 2010.
OPIS
Duguje
K-TO
211
Kupci
Obaveza za PDV
Ispravka vrijednosti software-a
Raunarski program
Rashodi-gubici od prodaje nem. sr.
Faktura za prodaju patenta
Potra.
K-TO
560
019
013
676
Ili 626
019
013
560
676
40.000
150.000
25.500
135.500
4
Otuenje ZEMLJITA
Naini otuenja: prodaja, poklon, razmijena
Knjienje po NETO principu:
625 - Dobici od prodaje mater. sr. ili
675 - Gubici od prodaje mater. sr., korekcija za porez
na promet nepokretnosti
izuzetno, ako je prodajna cijena jednaka knjigovodstvenoj
preporuuje se bruto sistem knjienja
Otuenje ZEMLJITA
- porezni aspekt PDV aspekt: Oslobaanje plaanja poreza iz lana
25. stav 1. taka 2. Zakona odnosi se na svaki promet
zemljitem, osim zemljita na kome se nalazi
sagraeni nepokretni objekat i zemljita koje pripada
objektu i slui njegovoj funkciji, osim
poljoprivrednog i umskog zemljita
Porez na promet nepokretnosti
Otuenje ZEMLJITA
knjigovodstveni aspekt
R. br.
1.
OPIS
Kupci
Zemljite
Obaveze za porez na
nepokretnosti
Dobici od prodaje
Faktura za prodaju zemljita
R.
br.
1.
OPIS
Kupci
Duguje KTO
211
020
548
promet
ili 675
k-to
211
Potra. KTO
Duguje
625
Potrauje
100.000
Dobici od prodaje
625
Zemljite
020
Gubici od prodaje
675
100.000
Za prodaju zemljita u Kantonu Sarajevo i HN
100.000
100.000
Otuenje NEKRETNINA
Naini otuenja: prodaja, poklon, razmijena
Knjienje po NETO principu: isknjiavanje njegove vrijednosti
(potrauje) i ispravke vrijednosti (duguje), uz knjienje potraivanja
od kupca za postignutu prodajnu vrijednost (duguje). U zavisnosti
od iznosa izmeu postignute prodajne cijene i preostale neotpisane
vrijednosti stalnog sredstva, od takve prodaje bi se ostvarili
625 - Dobici od prodaje mater. sr. ili
675 - Gubici od prodaje mater. sr.
Porezni aspekt:
PDV aspekt
Aspekt poreza na promet nepokretnosti
Aspekt poreza na dohodak
Aspekt poreza na dobit
8
Otuenje NEKRETNINA
- PDV aspekt PDV-om se oporezuje samo prvi prijenos prava svojine ili prava
raspol. novoizgraenom, neupotrebljavanom nepokretnom im.
Otuenje NEKRETNINA
- knjienje ispravke ulaznog PDV-a
Primjer (prodaja nekretnine u roku za ispravku): Pravno lice je
2010. godine prodalo nekretninu za 80.000 KM. Nekretnina je
kupljena 2007. godine po cijeni 100.000 KM plus 17.000 PDV.
U ovom sluaju je potrebno izvriti ispravku ulaznog PDV za preostalih 6
godina (2007., 2008., 2009 i 2010. godina su godine u kojima je sredstvo
koriteno), odnosno potrebno je izvriti ispravku 6/10 ulaznog PDV-a, to u
ovom sluaju iznosi 10.200 KM (17.000 x 6/10).
R.
br.
1.
OPIS
k-to
Duguje
Potrauje
Kupci
Ispravka vrijednosti
Nekretnine
211
029
021
80.000
30.000
260
10.200
675
200
100.000
Za prodaju nekretnine
10
Otuenje NEKRETNINA
- aspekt poreza na promet nepokretnosti Porez na promet nepokretnosti: izuzet prvi
prijenos vlasnitva - u svim kantonalnim zakonima
Ipak...
U HNK uslov za oslobaanje:
prodaju prvom kupcu u roku od dvije godine od dana
primopredaje objekta
U KS porez na promet nekretnina se ne plaa:
na prenos vlasnitva na novosagraenim objektima
kada se prodaju prvom kupcu, ako je prodavac
pravno lice
11
Otuenje NEKRETNINA
- aspekt poreza na dohodak Poklon nekretnina zaposlenicima
sva primanja ostvarena po osnovu rada za poslodavca bez obzira na
oblik davanja: u novcu, stvarima, pravima ili uslugama su oporezivi
dohodak (l. 10. Zakona o porezu na dohodak), ipak
princip OPCIJSKOG oporezivanja
nasljedstva i pokloni na koje se porez plaa prema drugim kant.
ili fed. propisima NE smatraju se dohotkom (l. 5. ta. 6.)
poklon nekretnine na koju je plaen porez na promet
nepokretnosti NEsmatra se donacijom kada je poklonjena
fizikom licu koje nije u radnom odnosu
12
Otuenje NEKRETNINA
- aspekt poreza na dobit Gubitak od otuenja nekretnina je porezno dopustiv rashod
sve dok je transakcija obavljena prema trinim uslovima
Meutim:
kada se osnovica poreza na dobit oteti u odnosu sa
povezanim licima -korekcija u poreznom bilansu
u poreznom bilansu prikazuje vrijednost transakcija sa
povezanim licima po cijenama koje bi se ostvarile na tritu
takvih ili slinih transakcija da se nije radilo o povezanim licima
(princip van dohvata ruke)
U poreznom bilansu se prikazuje razlika izmeu cijene
utvrene primjenom principa van dohvata ruke i
transferne cijene
13
Otuenje NEKRETNINA
-aspekt poreza na dobit; transferne cijeneKo se smatra povezanim licem
s aspekta Zakona o porezu na dobit?
Povezanim licima se smatraju ona fizika ili pravna lica u ijim se
odnosima sa obveznikom javlja mogunost kontrole (posjedovanje vie
od polovine ili pojedinano najveeg dijela dionica ili udjela) ili znaajnijeg
uticaja na poslovne odluke (uzajamno veliki obim kupoprodaje, tehnoloka
zavisnost ili na drugi nain steena kontrola nad upravljanjem)
Povezanim licem sa obveznikom smatra se i ono pravno lice u kome,
kao i kod obveznika, ista fizika ili pravna lica neposredno ili posredno
uestvuju u upravljanju, kontroli ili u kapitalu
14
Otuenje NEKRETNINA
-aspekt poreza na dobit, revaloriz. rezerveOtuenje stalnih sredstva (na bilo koji nain) zahtijeva
isknjiavanje revalorizacione rezerve, ukoliko se stalna
sredstva vrednuju po metodi revalorizacije
Rrevalorizacija stalnih sredstava e rezultirati iskazivanjem
kapitalnih dobitaka - oporeziva dobit u poreznom bilansu
se uveava i za te iznose
15
Primjer
(prodaja sredstva koje je ranije revalorizovano):
Knjigovodstvena stanja na dan prodaje (decembar 2010.) su:
- bruto knjigovodstvena vrijednost
150.000
-U BU prihod od prodaje
- akumulirana ispravka vrijednosti
45.000 je 25.000 KM
-Ostatak stvarne kapit.
(30.000 + 15.000 amortiz. za 2010.)
- neto knjigovodstvena vrijednost 105.000 dobiti je u akum.dobiti
-Uk. tr. amort. priznat u
- revalorizacijske rezerve
40.000
BU
- prodajna vrijednost
130.000
- prihod od prodaje
25.000 (130.000-105.000)
R. br.
1.
OPIS
k-to
Duguje
Potraivanje
2114
130.000
Nekretnine
0210
Ispravka vrijednosti
0292
45.000
Prihod od otuenja
6252
Revalorizacijek rezerve
4202
40.000
Akumulirana dobit
440
Za prodaju nekretnine i prenos revalorizacijske rezerve
16
Potrauje
150.000
25.000
40.000
Porezni aspekt:
PDV aspekt
Aspekt poreza na promet nepokretnosti
Aspekt poreza na dohodak
Aspekt poreza na dobit
17
19
R. br.
OPIS
1.
Ispravka vrijednosti
Transportna sredstva
Gubici
od
prodaje
stalnih sredstava
Za poklon vozila
k-to
029
024
675
Duguje
25.000
Potrauje
30.000
5.000
20
Opis
Konto
3201
54501
5480
Duguje
Potrauje
17793,9
16.103,1
1690,08
54501
16103,1
54511
10.000,0
5481
4992,0
5482
1111,11
54511
10.000,0
320
10.000,0
Otuenja opreme
nakon povlaenja iz aktivne upotrebe
MRS-16 ne poznaje kategoriju sredstava van
upotrebe na nain koji je prisutan u naoj ekonomskom
praksi
amortizacija NE prestaje kada se sredstvo prestaje
koristiti i povlai iz upotrebe, izuzev ako se klasificira kao
sredstvo namijenjeno prodaji (MRS 16. t 55.)
porezno dopustiv rashod tr. amortizacije sredstava
koja su aktivnoj upotrebi
prei na funkcionalni metod obrauna amortizacije za
opremu koja se ne koristi
24
Otuenja opreme
nakon povlaenja iz aktivne upotrebe
Da li i kako neaktivnost stalnog sredstva (opreme) utie
na PDV tretman opreme u smislu ispravke ulaznog poreza
u sluaju promjene namjene? Moe li se stavljanje
sredstva van aktivne upotrebe smatrati promjenom
namjene?
Kupovina opreme-pravo na odbitak ulaznog PDVaTr. amort. ulazi u vrijednost uinka koji se oporezuje na tr.
U sluaju neakt.sr. troak amort. se knjii direktno na 6
Dakle, u periodu neaktivnosti, oprema ne prenosi vr. na uinke
koji se oporezuju
Otuenje ULAGANJA
FINANSIJSKA
IMOVINA
POETNO
VREDNOVANJE
NAKNADNO VREDNOVANJE
Dri se za
trgovanje
fer vrijednost
osnovni
postupak
fer vrijednost
Zajmovi
troak
amortizirani troak
Dri se do
dospijea
troak
amortizirani troak
Raspoloiva za
prodaju
troak
fer vrijednost
alternativni
test umanjenja
26
Otuenje ULAGANJA
namijenjenih trgovanju i prodaji
Efekti vrijednosnog usklaivanja:
Uinak poveanja knjigovodstvenog iznosa ulaganja priznaje se u
prihodima, a smanjenja knjigovodstvenog iznosa priznaje se rashodima
Ili, uinak promjene knjigovodstvenog iznosa ulaganja priznaje se
neposredno u kapitalu (revalorizacijskim rezevama). Ukoliko se udio
poslije proda ili drugaije otui, tada se uinak to je priznat u
kapitalu prenosi sa kapitala u prihode odnosno rashode
200, 666 / 232 (053) ili
200 / 615, 232 (053)
OPIS
K-to
211
Akumulirana amortizacija
07109
675
07100
07013
625
Otuenje
sredstava namijenjenih prodaji
Grupa 08
Napomena: voditi rauna o vrednovanju
prije reklasifikacije
Otuenje na isti nain kao i kod drugih
sredstava, neto princip
a) nabavna vrijednost
100.000
b) Ispravka vr.
20.000
c) Knjigovodstvena vrijednost
80.000
d) Fer vrijednost
120.000
Ispravka vrijednosti
Revalorizacijski viak/efekat
120.000-80.000= 40.000
OPIS
KONTO
Nekretnine
0210
50.000
Ispravka vrijednosti
0291
10.000
Rev. rezerve
4201
40.000
Knjienje revalorizacije
PRIMJER 1: nastavak
2. Odgoeni porez na dobit smo uklonili iz kapitala i priznali odgoenu poreznu
obavezu
OPIS
Rev. rezerve
Odgoena porezna obaveza
KONTO
4201
P
4.000
510
4.000
PRIMJER 1: nastavak
3. Postoji plan prodaje u roku kraem od 12 mjeseci. Prekinuli smo poslovanje i
reklasificirali nekretninu kao imovinu namijenjnu prodaji. Prodajna cijena se
procjenjuje na 100.000 KM to odgovarea knj. vr. Trokovi prodaje iznose 6% od
prodajne cijene (6.000 KM). Fer vr. umanjena za tr. prodaje iznosi 94.000 KM.
Imovina namijenjena prodaji se priznaje u iznosu koji je nii izmeu knj. vr. i fer vr.
umanjene za tr. prodaje, to znai u iznosu 94.000 KM. Iznos od 6.000 KM e se
knjiiti na teret revalorizacionih rezervi (da nema rezervi ovaj iznos bi teretio
rashode, to bi se priznavalo u okviru gubitka od neprekinutog poslovanja )
OPIS
Zgrade namijenjene prodaji
KONTO
0810
94.000
029
30.000
Rev. rezerve
4201
5.400
510
600
Nekretnine
021
130.000
PRIMJER 1: nastavak
4. U iduem periodu prodali smo nekretninu klasificiranu za prodaju po cijeni od 100.000
KM.
OPIS
KONTO
D
P
Potraivanje
2124
100.000
0810
94.000
628
6.000
Knjienje otuenja
5. Prenijeli smo rev. rezervu na zadranu dobit u trenutku otuenja
OPIS
KONTO
Revalorizacione rezerve
4201
Akumulirana dobit
440
Knjienje otuenja
30.600
30.600
PRIMJER 1: nastavak
6. Porez na dobit koji iznosi 300.000 KM uveali smo za 3.200 KM, koliko se nalazi na
kontu odloenih poreznih obaveza.
OPIS
KONTO
Porez na dobit
710
510
P
3.200
3.200
710
546
Za porez na dobit
3.200
3.200
a) nabavna vrijednost
100.000
b) Ispravka vr.
20.000
c) Knjigovodstvena vrijednost
80.000
60.000 KM)
70.000 KM
10.000 KM
KONTO
670
Ispravka vrijednosti
021
Rashod od
NEPREKINUTOG
poslovanja
50.000
10.000
70.000 KM
60.000 KM
60.000 KM
dodatno umanjenje
10.000 KM
OPIS
KONTO
Rashod od
PREKINUTOG
poslovanja
081
60.000
678
10.000
029
20.000
Nekretnine
021
Za reklasifikaciju
90.000
PRIMJER 2: nastavak
4. U iduem periodu prodali smo nekretninu klasificiranu za prodaju po cijeni od 65.000
KM.
OPIS
KONTO
Potraivanje
2124
0810
60.000
628
5.000
Knjienje otuenja
65.000