1.

Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u

tui objekat - case study
Dosadanji stav:
odbitak se moe izvriti samo pod uslovom
da se izvri fakturisanje vlasniku objekta uz
argument da se ovim ulaganjem direktno
poveava vrijednost objekta vlasnika, bez
obzira na to da li vlasnik prihvata ovo
ulaganje ili ne.

Izmjena stava!
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
Poreski obveznik je u periodu od godine dana izvrio ulaganja u
tua osnovna sredstva, poslovne prostore zakupodavaca u iznosu
od 730.000 KM, ulazni PDV je 124.100 KM.
Prema poreskim fakturama koje su knjiene na kontu ulaganja u
tua osnovna sredstva jer se radi o ulaganjima na tuim stalnim
sredstvima koja su uzeta u dugoroan zakup za potrebe obavljanja
djelatnosti, te koja zadovoljavaju kriterije da budu priznata kao
nematerijalna sredstva u skladu sa MRS 38, utvreno je da se iste
odnose na:
nabavku i ugradnju granitne keramike,
nabavku i ugradnju elektroinstalacija,
instalacija za grijanje,
montaerske radove,
graevinsko-zanatske radove koji su obuhvatali popravku i sanaciju krovne
konstrukcije,
nabavku i ugradnju vrata, prozora i parketa.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
Poreski obveznik po primljenim fakturama izvrio odbitak
ulaznog PDV u iznosu od 124.100 KM smatrajui, u skladu
sa lanom 32. ZPDV i 63. Pravilnika, da su nabavke izvrene
u poslovne svrhe.
Adaptirani i preureeni poslovni prostori su sluili za
obavljanje djelatnosti koje obavlja poreski obveznik, a radi se
o uslugama koje podlijeu oporezivanju PDV-om.
Inspekcijski organ je konstatovao da je zakupoprimac izvrio
ulaganja u poslovne prostore koji su pod zakupom, ime je
dolo do poveanja vrijednosti zakupodaveve imovine.
Samim ugraivanjem dobara u predmetne (zakupljene
prostore) preneseno je pravo raspolaganja nad ugraenim
dobrima u skladu sa lanom 4. stav (1) ZPDV.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
Stoga je, prema miljenju kontrole, poreski obveznik, s
obzirom na to da je iskoristio pravo odbitka ulaznog PDV,
bio u obavezi da izda poreske fakture zakupodavcima sa
obraunatim PDV-om u skladu sa lanom 55. stav (1)
ZPDV na iznos izvrenih ulaganja, jer samo na taj nain
stie pravo da PDV iskazan na fakturama dobavljaa
iskae kao ulazni PDV sa pravom na odbitak.

Kontrola je pri tome navela i Rjeenje Odjeljenja za pravne

poslove koje sadri isto obrazloenje.

Poreskom obvezniku je naloena korekcija izlaznog PDV

po svim poreskim periodima vezano za obavezu obrauna
izlaznog PDV-a na izvrena ulaganja.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u tui
objekat - case study
Vano je ta je ugovoreno od toga ovisi PDV tretman!
Ugovorima o zakupu koji su sklopljeni sa zakupodavcem i koji su
zakljueni na neodreeno vrijeme, regulisana je obaveza zakupoprimca
da plaa ugovorenu - fiksnu cijenu zakupa i da sam snosi sve
trokove ulaganja i da nakon isteka ugovorenog perioda zakupa vrati
predmet zakupa u istom stanju.
Odjeljenje za pravne poslove je ponitilo rjeenje prvostepenog
organa uz obrazloenje da je USLOV za utvrivanje transakcije koja
podlijee plaanju PDV da je promet izvren uz naknadu, a to je samo
onaj za koji postoji pravni odnos izmeu pruaoca i primaoca usluga
gdje postoji odgovarajua naknada koju prima prualac usluga, a koja
se sastoji od vrijednosti koja se daje u zamjenu za uslugu koja se prua
primaocu.
Sluaj ECJ C 16/93, Tolsma: smatra se da je dolo do prometa u smislu
lana 2 (1) Direktive koji se smatra oporezivim, samo ako postoji pravna
veza izmeu pruaoca usluge i primaoca prema kojoj postoji reciprono
djelovanje, naknada koju prima pruaoc usluga ini vrijednost stvarno datu
za uslugu pruenu primaocu.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
Pravni posao izmeu odreenih lica, odnosno vrsta ugovora odreuje
i sam poreski tretman takvog odnosa, pod uslovom da takav ugovor
ne predstavlja pro forma radnju u smislu lana 16. Zakona o UIO.
Zakonom o obligacionim odnosima je odreeno da se ugovorom o
zakupu zakupodavac obavezuje da preda odreenu stvar
zakupoprimcu (zakupcu), a ovaj se obavezuje da mu za to plaa
odreenu zakupninu.
Ugovorom o razmjeni, prema istom zakonu, svaki ugovara se
obavezuje prema svom saugovarau da prenese na njega svojinu na
nekoj stvari i da mu je u tu svrhu preda, s tim to predmet razmjene
mogu biti i prenosiva prava.
Iz ugovora koji je zakupodavac sklopio sa zakupoprimcem nesporno
proizilazi da zakupoprimac dobrovoljno investira u objekte
zakupodavca koje investicije su do okonanja zakupa vlasnitvo
zakupoprimca, a zakupoprimcu pripada pravo amortizacije nad tim
uloenim dobrima, jer iste koristi u svrhu svog poslovanja.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
Takva ulaganja imaju isti karakter te samim tim i isti PDV tretman kao i
ulaganja u vlastiti prostor, bez obaveze fakturisanja vlasniku tog
ulaganja, ali sa obavezom zakupoprimca da taj prostor koristi koliko je
ugovoreno.
Takvim ulaganjem nije dolo do poveanja vrijednosti imovine
zakupodavca, te samim ugraivanjem nije dolo do prenosa prava
raspolaganja nad ugraenim dobrima. Iz ugovora nesporno proizilazi da
je ugovoren iznos naknade po osnovu usluga zakupa, ali da nije
ugovorena naknada (kroz umanjenje zakupnine i sl.) koju bi
zakupoprimac imao po osnovu predmetnih ulaganja iz kog razloga
nedostaje jedan od bitnih elemenata da bi se radilo o oporezivom
prometu, nedostaje naknada.
U ovom sluaju investiranje u predmet zakupa od strane zakupoprimca
koje ovaj dobrovoljno izvri u svom vlastitom interesu, a u cilju svog
poslovanja ne mogu se smatrati naknadom, tako da u konkretnom
sluaju postoji samo jedan oporezivi promet i to promet usluga
zakupa.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje
u tui objekat - case study
Odjeljenje za pravne poslove je konstatovalo da prvostepeni organ nije
pravilno i u potpunosti utvrdio injenino stanje, to je imalo za posljedicu
pogrenu primjenu materijalnog propisa.
Pogreno zakljueno da je dolo do prenosa prava raspolaganja nad ovim
ulaganjem iako su ista i dalje knjiena na kontu ulaganja u tua stalna
sredstva i ne postoji namjera o prenosu sredstva sa ovog konta jer
zakupoprimac ima namjeru da ova sredstva koristi do kraja trajanja zakupa.
Prijevremeni raskid ugovora izmeu zakupodavca i zakupoprimca,
dakle, prije predvienog vremenskog trajanja zakupa, moe proizvesti dvije
situacije koje e imati razliit poreski tretman sa aspekta PDV-a:
1. situacija se odnosi na sluaj kada zakupodavac pristane da prihvati
ulaganje koje je izvrio zakupoprimac u njegov poslovni objekat i da prizna
njegovu trinu vrijednost u momentu raskida ugovora. Ukoliko se postigne
saglasnost volja da je zakupodavac spreman prihvatiti izvreno ulaganje od
strane zakupoprimca, zakupoprimac e izvriti fakturisanje trine vrijednosti
ulaganja zakupodavcu sa obraunatim PDV-om. Zakupoprimac kod ovakvog
rjeenja stvari ne podlijee obavezi ispravke odbitka ulaznog PDV-a na
nabavku nematerijalnog sredstva tj. ulaganja u tui poslovni objekat.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
2. situacija koja moe proizii iz prijevremenog raskida ugovora sa
zakupodavcem ima sasvim drugi poreski scenario sa PDV aspekta.
Zakupodavac moe donijeti odluku da ne prihvati ulaganje koje je izvrio
zakupoprimac u njegov poslovni objekat.
tavie, on moe insistirati da se objekat vrati u prvobitno stanje u
kakvom je predat zakupoprimcu prilikom sklapanja ugovornog odnosa,
pogotovo kad je u ugovor unesena klauzula da se objekat nakon isteka
ugovorenog zakupa mora vratiti u stanju u kakvom je preuzet od
zakupodavca.
U ovom sluaju, dakle, nije postignuta saglasnost volja ugovornih strana
da doe do prometa predmetnog ulaganja od strane zakupoprimca
zakupodavcu. Ovakva situacija onda postaje problematina
zakupoprimcu s obzirom na to da se najee radi o ulaganjima koja su
fiksno vezana za poslovni objekat:
npr. popravka krova, postavka parketa, izgradnja sanitarnih vorova elektro i
vodoinstalacije, dakle sve ono to zakupoprimac ne moe praktino odvojiti
od poslovnog objekta i ponijeti sa sobom prilikom njegovog naputanja.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
2. situacija koja moe proizii iz prijevremenog raskida ugovora sa
zakupodavcem ima sasvim drugi poreski scenario sa PDV aspekta.
Zakupodavac moe donijeti odluku da ne prihvati ulaganje koje je izvrio
zakupoprimac u njegov poslovni objekat.
tavie, on moe insistirati da se objekat vrati u prvobitno stanje u
kakvom je predat zakupoprimcu prilikom sklapanja ugovornog odnosa,
pogotovo kad je u ugovor unesena klauzula da se objekat nakon isteka
ugovorenog zakupa mora vratiti u stanju u kakvom je preuzet od
zakupodavca.
U ovom sluaju, dakle, nije postignuta saglasnost volja ugovornih strana
da doe do prometa predmetnog ulaganja od strane zakupoprimca
zakupodavcu. Ovakva situacija onda postaje problematina
zakupoprimcu s obzirom na to da se najee radi o ulaganjima koja su
fiksno vezana za poslovni objekat:
npr. popravka krova, postavka parketa, izgradnja sanitarnih vorova elektro i
vodoinstalacije, dakle sve ono to zakupoprimac ne moe praktino odvojiti
od poslovnog objekta i ponijeti sa sobom prilikom njegovog naputanja.
 1. Odbitak ulaznog PDV na ulaganje u
tui objekat - case study
injenica jeste da e zakupoprimac usljed prijevremenog
raskida ugovora morati napustiti poslovni prostor koji nije u
njegovom vlasnitvu kao i da nee vie biti u prilici da koristi
u poslovne svrhe ulaganja izvrena u tui poslovni prostor.
S obzirom na izvreni odbitak ulaznog PDV i ukoliko nije
isteklo razdoblje za ispravku ulaznog PDV, a radi se o
stalnom sredstu kod kojeg postoji obaveza praenja
razdoblja za ispravku, zakupoprimac e biti u obavezi da
izvri ispravku odbitka ulaznog PDV za preostalo razdoblje
za ispravku za nabavljeno nematerijalno sredstvo - ulaganje
u tui poslovni objekat.
Ispravka odbitka ulaznog PDV-a je propisana lanom 36.
ZPDV.