BILANCA

Mr. sc. Eda Ribarić

 Temeljni financijski izvještaji:

1. BILANCA

2. RAČUN DOBITI I GUBITKA

3. IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU

4. IZVJEŠTAJ O SVIM PROMJENAMA

GLAVNICE

5. BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

2
1. BILANCA - sustavni pregled imovine u aktivi, te dugova (obveza) i
kapitala u pasivi, na određeni datum

2. RAČUN DOBITI I GUBITKA - financijski izvještaj koji

predočava prihode i rashode te financijski rezultat ostvaren u
određenom vremenskom (obračunskom) razdoblju

3. IZVJEŠTAJ O NOVČANOM TOKU - pruža informacije o

promjenama financijskog položaja tijekom obračunskog razdoblja -
predočava samo one transakcije koje rezultiraju priljevom i
odljevom novca (gotovine)

4. IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA – može se

izrađivati kao izvještaj o svim promjenama kapitala (glavnice) ili kao
izvještaj o promjeni kapitala (glavnice)

5. BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE - razrada i

dopuna podataka iz bilance, računa dobiti i gubitka i izvještaja o
novčanom toku

3
BILANCA
• statički računovodstveni, tj. financijski
izvještaj - prikazuje vrijednosno stanje
imovine, dugova (obveza) i kapitala na
određeni dan - dan bilanciranja;
• sastoji se od aktivnog i pasivnog dijela
• u aktivnom se dijelu prikazuje vrijednosno
stanje imovine, a u pasivnom dijelu stanje
dugova (obveza) i vlasničkog kapitala
(vlasničke glavnice);

4
• iskazuje se samo vrijednost imovine
poduzeća - jedanput po pojavnom obliku i
funkciji koju ima u poslovnom procesu
(aktiva), a drugi put prema "vlasnosti" i
ročnosti (pasiva);
• dvostruko prikazivanje imovine poduzeća u
bilanci (osnovno obilježje dvojnog
knjigovodstva) uvjetuje jednakost između
aktive (A) i pasive (P) - bilančna ravnoteža!

A = P 5
AKTIVA - označava vrijednost ukupne imovine
poduzeća (u financijskom smislu);
• s gledišta funkcije koju ima u poslovnom
procesu, imovina se sastoji od stalne (SI) i
tekuće imovine (TI):

A = SI + TI

Aktiva = Stalna imovina +Tekuća imovina

6
PASIVA - obuhvaća dugove (D) i vlasnički
kapital (K);

P=D+K
Pasiva = Dugovi (Obveze) + Kapital

7
OBVEZE:
• Kratkoročne – obveze koje se
realiziraju u roku od godinu dana;
• Dugoročne – obveze koje
dospijevaju u vremenskom roku
duljem od godinu dana;

8
 • UKUPNI KAPITAL – VLASTITI KAPITAL:
• Temeljni kapital
• Pričuve
• Zadržani dobitak ili gubitak

• Temeljni kapital – osnovni ulog jednog vlasnika ili više

partnera (kapital vlasnika; ulagača) ili jednog ili više dioničara
(dionički kapital);

• Zadržani dobitak – preostali dio dobitka po RDiG koji vlasnici

nisu povukli u isplatu ili koji nije isplaćen kroz dividende;
• Smanjenje - povlačenjem u isplatu vlasnicima ili isplatom
dividendi te u slučaju ostvarenog gubitka
• Gubitak – umanjuje vrijednost kapitala;

VLASTITI KAPITAL = KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST TRGOVAČKOG

DRUŠTVA
9
 IMOVINA = VLASTITI KAPITAL + OBVEZE

RAZRED: 0 + 1 + 3 + 6 = RAZRED: 9 + 2
Σdugovna salda konta imovine (aktive) - potražna salda = Σ Potražna salda

AKTIVA PASIVA

D P D Ispravak vrijednosti P D P

S° S° S°

Ispr. vrijed. - npr. AMORTIZACIJA

10
Osnovna zadaća bilance:

• utvrditi imovinsko stanje i tako omogućiti

otkrivanje financijskih tijekova i financijske
situacije poduzeća;
• mora zadovoljavati pluralitet interesa -vlasnika,
vjerovnika, države, fondova, poreznih organa,
znanstvenih organizacija itd.
• temelj za otvaranje poslovnih knjiga

11
• kod novoosnovanog poduzeća - raspoloživa
imovina, dugovi i kapital, popisuju se i unose u
početni inventar koji služi kao podloga za
sastavljanje početne bilance; na temelju
početne bilance otvaraju se poslovne knjige;
• kod poduzeća koja kontinuirano obavljaju
djelatnost - zaključna bilanca prethodnog
razdoblja ujedno je i početna bilanca tekućeg
razdoblja

12
Forma iskazivanja bilance:

• u obliku dvostranog računa (T konta) - na lijevoj

strani pozicije aktive, a na desnoj strani pozicije
pasive (dakle jedne nasuprot drugima)
• u stupnjevitom obliku (jednostrani račun ili
štafelni oblik) - nakon pozicija aktive navode se
pozicije pasive;

• pri računalnoj obradi podataka nisu značajne razlike

između prezentacije bilance u obliku dvostranog računa
i stupnjevitog oblika, jer se u oba slučaja pozicije
bilance mogu posebnim programima prilagoditi
potrebama vanjskih i unutarnjih korisnika

13
 Struktura iskazivanja bilance

• ovisi o prihvaćenom kriteriju razvrstavanja pozicija

aktive i pasive:

AKTIVA PASIVA
Funkcionalnost Namjena
Likvidnost i Dospjelost
sigurnost (ročnost)

14
• kriterij funkcionalnosti za aktivu - posebno
iskazati svu imovinu iste funkcionalne skupine
(npr. najprije sva stalna materijalna i
nematerijalna imovina, zatim tekuća);
• kriterij namjene za pasivu - funkcija imovine
treba odgovarati karakteru dugova i kapitala;
• dvostruka uloga pasive:
• određuje veličinu i namjenu aktive
• utvrđuje "vlasnost" aktive

15
• prema kriteriju likvidnosti - pozicije aktive
mogu se grupirati prema načelima:
• opadajuće likvidnosti (od najlikvidnijih oblika
imovine do najmanje likvidne imovine)
• rastuće likvidnosti (od najmanje likvidne imovine
do najlikvidnijih oblika imovine);

• likvidnost (lat. liquidus – tekući) - sposobnost i

mogućnost, tj. brzina transformacije nelikvidnih oblika
imovine u likvidne; (najlikvidniji oblik imovine jest
gotovina)

16
• prema kriteriju ročnosti (dospjelosti)
pozicije pasive mogu se rasporediti prema
načelima:
• opadajuće ročnosti (od vlasničkog kapitala
prema kratkoročnim obvezama)
• rastuće ročnosti (od kratkoročnih obveza prema
vlasničkom kapitalu).

17
• razvrstavanja pozicija aktive i pasive moraju biti
sukladna (kombinacije ovih načela grupiranja
nisu poželjne);
• ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi koristi
načelo opadajuće likvidnosti, za razvrstavanje
pozicija pasive mora se koristiti načelo rastuće
ročnosti!
• ako se za razvrstavanje pozicija u aktivi koristi
načelo rastuće likvidnosti, za razvrstavanje
pozicija u pasivi mora se koristiti načelo
opadajuće ročnosti!

18
• način klasifikacije imovine i obveza najčešće zastupljen
u bilancama zemalja zapadne Europe; (čl. 9, IV.
smjernice Europske unije):
• za razvrstavanje pozicija u aktivi - načelo rastuće
likvidnosti, za razvrstavanje pozicija u pasivi -
načelo opadajuće ročnosti:
• u aktivu se najprije unose pozicije nematerijalne
stalne imovine, zatim materijalne stalne
imovine, dugoročnih ulaganja i tako redom, što
je istovjetno s principom sigurnosti;
• u pasivu se najprije unose stavke vlasničkog
kapitala, zatim rezervi i tako sve do kratkoročnih
obveza, kao stavki koje najprije dospijevaju;

19
STRUKTURA BILANCE – kriterij rastuće likvidnosti za aktivu i
opadajuće ročnosti za pasivu
(Prilog Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja)
AKTIVA
A POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A
NEUPLAĆENI KAPITAL
B DUGOTRAJNA IMOVINA
I. nematerijalna imovina
II. materijalna imovina
III. dugotrajna financijska imovina
IV. dugoročna potraživanja
V. odgođena porezna imovina
C KRATKOTRAJNA IMOVINA
I. zalihe
II. kratkoročna potraživanja
III. kratkotrajna financijska imovina
IV. novac u banci i blagajni
D PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG
RAZDOBLJA I NEDOSPJELA
NAPLATA PRIHODA (AVR)
E GUBITAK IZNAD KAPITALA
F UKUPNO AKTIVA
G IZVANBILANČNI ZAPISI
PASIVA
A KAPITAL I REZERVE
I. temeljni (upisani) kapital
II. kapitalne rezerve
III. rezerve iz dobiti
IV. revalorizacijske rezerve
V. zadržana dobit ili preneseni gubitak
VI. dobit ili gubitak poslovne godine
VII. manjinski interes
B REZERVIRANJA
C DUGOROČNE OBVEZE
D KRATKOROČNE OBVEZE
E ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I
PRIHOD BUDUĆEGA RAZDOBLJA
F UKUPNO PASIVA
G IZVANBILANČNI ZAPISI 20
IMOVINA

• resursi ili prava kojima poduzeće raspolaže ili su

pod njegovom nepobitnom kontrolom kao
rezultat prethodnih transakcija ili događaja, a s
kojima će ostvariti predviđeni poslovni
poduhvat od kojeg se očekuje da će u
budućnosti poduzeću priskrbiti ekonomsku
korist;
• PREMA POJAVNOM OBLIKU:
– novac
– materijalne stvari
– potraživanja i ostala prava
– plaćeni troškovi budućega razdoblja i nedospjela naplata
prihoda (aktivna vremenska razgraničenja)
21
• S GLEDIŠTA FUNKCIONIRANJA U
POSLOVNOM PROCESU (prema načinu
uključivanja u poslovni proces):
– stalna (dugotrajna) imovina - dio imovine koji će
ostati nepromijenjen, tj. zadržati isti pojavni oblik, u
vremenskom roku duljem od godinu dana i koji
neće
ne e biti utrošen u jednom normalnom
proizvodnom ciklusu;
ciklusu
– nabavlja se s namjerom da bude korištena u vlastitom
poslovnom poduhvatu, a ne za daljnju preprodaju
– tekuća (kratkotrajna) imovina - dio imovine za koji
se očekuje da će biti prodan u roku do godine dana ili
biti utrošen u normalnom proizvodnom procesu
• Kriteriji za razgraničenje stalne i tekuće imovine:
– Vremenski – prema vremenu u kojem se imovina
zadržava u određenom pojavnom obliku
– Funkcionalni – ovisno o tome da li je imovina
utrošena u jednom proizvodnom ciklusu ili ne
22
 STALNA MATERIJALNA I NEMATERIJALNA IMOVINA

Sve pojedinačne vrste nematerijalnih i materijalnih ulaganja

(osim zemljišta i ostalih obnovljivih resursa), imaju ograničeni
vijek trajanja, te se njihova knjigovodstvena vrijednost s
vremenom postupno smanjuje.

Knjigovodstvena vrijednost utvrđuje se zbrajanjem svih troškova

nastalih pribavljanjem ove imovine. To su svi opravdani i nužni
troškovi nastali pribavljanjem imovine i njezina
osposobljavanja za uporabu u poslovnom procesu. To su
najprije fakturna vrijednost imovine po obračunu dobavljača,
te ovisni troškovi nabave koji uključuju troškove dopreme,
instaliranja, probne proizvodnje i eventualno carine, špedicije i
ostalih uvoznih pristojbi za imovinu kupljenu u inozemstvu, te
ostale troškove vezane uz nabavu.

23
DUGOVI (OBVEZE) I VLASNIČKI KAPITAL
• PASIVA – podrijetlo imovine kojom poduzeće raspolaže, odnosno
vlasnička pripadnost imovine pravnoj ili fizičkoj osobi;

• DUGOVI
– Dugoročne obveze – obveze koje dospijevaju na naplatu u
vremenskom roku koji prelazi razdoblje od godinu dana
– Kratkoročne (tekuće) obveze - za koje se očekuje da će biti
podmirene (isplaćene) u određenom kratkom roku koji ne prelazi
razdoblje od godinu dana
– Odgođeno plaćanje troškova i prihodi budućih
razdoblja i ostale obveze - pasivna vremenska razgraničenja
• troškovi koji se odnose na tekuće razdoblje, ali nemaju pokriće izvornom
dokumentacijom pa se knjiže po obračunu i procjeni, a naknadno se
povezuju s izvornom dokumentacijom (obveze za obračunano, a odgođeno
plaćanje troškova, obračunani troškovi kupnje robe,…)
• obračunani prihodi koji pripadaju sljedećim obračunskim razdobljima
• VLASNIČKI KAPITAL (GLAVNICA)
– vrijednost kapitala koji pripada vlasnicima poduzeća, neovisno
o obliku vlasništva;
24
 ZN d.o.o.
Bilanca na dan 31. 12. 20xy.
AKTIVA PASIVA
Bruto Isprav. Neto
Konto Opis pozicije Konto Opis pozicije Iznos
iznos vrijed. iznos
023 / Poslovna zgrada 220.000 50.000 170.000 900 Uplaćeni kapital 237.500
029
351 / Ambalaža na zalihi 11.000 1.000 12.000 940 Zadržani dobitak 20.000
358
661 Roba u tuđem skladištu 20.000 20.000 251 Obveze s osnove 120.000
dugoročnih robnih
zajmova
682 Umjetnine u prodaji 130.000 130.000 252 Dugoročni financijski 20.000
krediti banaka
100 Račun u banci 95.000 95.000 220 Dobavljači 30.000
190 Plaćene pretplate na 500 500
službena glasila i stručne
časopise
UKUPNO AKTIVA 427.500 UKUPNO PASIVA 427.500
IZVANBILANČNA EVIDENCIJA IZVANBILANČNA EVIDENCIJA
990 Primljena roba u komisiju i 10.000 995 Obveze prema 10.000
konsignaciju vlasnicima robe u
25
komisiji i konsignaciji
 Glavna knjiga:
029 - Akumulirana amortizacija
023 - Poslovna zgrada 100 - Račun u banci
građevinskih objekata
PS° 220.000,00 50.000,00 PS° PS° 95.000,00

190 - Plaćene pretplate na službena 251 - Obveze s osnove

220 - Obveze prema dobavljačima
glasila... dugoročnih robnih zajmova
PS° 500,00 30.000,00 PS° 120.000,00 PS°

252 - Dugoročni financijski krediti 358 - Odstupanje od stvarne

351 - Ambalaža na zalihi
banaka cijene ambalaže
20.000,00 PS° PS° 11.000,00 PS° 1.000,00

661 - Roba u tuđem skladištu 682 - Umjetnine u prodaji 900 - Uplaćeni kapital
PS° 20.000,00 PS° 130.000,00 237.500,00 PS°

990 - Primljena roba u komisiju i 995 - Obveze prema vlasnicima

940 - Zadržani dobitak
konsignaciju robe u komisiji i konsignaciji
20.000,00 PS° PS° 10.000,00 10.000,00 PS°

D=P
26