მომსახურების დეპარტამენტი

თბილისი
2016 წელი
 არაპირდაპირი გადასახადი:
დღგ

დგინდება მიწოდებული (იმპორტირებული) საქონლის ან/და გაწეული

მომსახურების ფასზე დანამატის სახით და იხდის მომხმარებელი (იმპორტიორი)
ამ გადასახადით გაზრდილი ფასით საქონლის ან/და მომსახურების შეძენისას
(იმპორტისას).

საგადასახადო მიზნებისათვის გადასახადის გადამხდელი ?

 დაბეგვრის ობიექტი

დასაბეგრი
ოპერაცია

იმპორტი დაბეგვრის ექსპორტი,

რეექსპორტი
ობიექტია:

დროებითი
შემოტანა
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დასაბეგრი ოპერაცია ოპერაციის თანხა დრო

საქართველოს ტერიტორიაზე დღგ-ის გადამხდელის მიერ საქონლის მიწოდების ან
ეკონომიკური საქმიანობის მიღებული ან მისაღები მომსახურების გაწევის
ფარგლებში საქონლის კომპენსაციის თანხა მომენტი
მიწოდება ან/და (გადასახადების,
მომსახურების გაწევა მოსაკრებლებისა და სხვა
გადასახდელების ჩათვლით)
დღგ-ის ან/და
პირგასამტეხლოს გარეშე
არაუგვიანეს ყოველი
საანგარიშო პერიოდის ბოლო
_ _ დღისა, თუ მომსახურების
გაწევა ხდება რეგულარულად
ან უწყვეტად
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დასაბეგრი ოპერაცია ოპერაციის თანხა დრო

დღგ-ით შეძენილი საქონლის/მომსახურების საქონლის/მომსახურების

საქონლის/მომსახურების საბაზრო ფასი გამოყენების დაწყების
გამოყენება არაეკონომიკური (გადასახადების, მომენტი
საქმიანობისათვის, თუ ამ მოსაკრებლებისა და სხვა
საქონელზე/მომსახურებაზე გადასახდელების ჩათვლით)
გადამხდელმა მიიღო დღგ-ის დღგ-ის გარეშე
ჩათვლა

დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციის გაუქმების რეგისტრაციის გაუქმების

რეგისტრაციის გაუქმების დღისთვის არსებული იმ ძალაში შესვლის დღის წინა
შემთხვევაში საქონლის საქონლის საბალანსო ნაშთი, დღე
ნაშთი, რომელზედაც რომელზედაც გადამხდელს
გადამხდელს მიღებული აქვს მიღებული აქვს ჩათვლა
ჩათვლა
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დასაბეგრი ოპერაცია ოპერაციის თანხა დრო

საკუთარი წარმოების შენობა- სსკ-ის 148-ე ძირითადი საშუალების

ნაგებობის ძირითად მუხლით განსაზღვრული ექსპლუატაციაში მიღების
საშუალებად გამოყენება აქტივის ღირებულება მომენტი

საწარმოდან ან/და საქონლის/ მომსახურების მომსახურების ან საქონლის

ამხანაგობიდან წილის საბაზრო ფასი ინდივიდუალურ
სანაცვლოდ მომსახურების ან (გადასახადების, საკუთრებაში მიღების
საქონლის ინდივიდუალურ მოსაკრებლებისა და სხვა მომენტი
საკუთრებაში მიღება გადასახდელების ჩათვლით)
დღგ-ის გარეშე

სსკ-ის 148-ე მუხლი - აქტივების ღირებულებაში შეიტანება მათი

შესყიდვის, წარმოების, მშენებლობის, მონტაჟისა და დადგმის
ხარჯები (დანახარჯები), აგრეთვე სხვა ხარჯები (დანახარჯები),
რომლებიც ზრდის მათ ღირებულებას.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დასაბეგრი ოპერაცია ოპერაციის თანხა დრო

სსკ-ის 115-ე მუხლის მე-4 დასაბეგრი ოპერაციის თანხა იჯარის ხელშეკრულების

ნაწილით გათვალისწინებულ ტოლია აღნიშნულ ძირითად ვადის გასვლის ან ვადაზე
შემთხვევაში იჯარის საშუალებებზე გაწეული ადრე შეწყვეტის მომენტი
ხელშეკრულების ვადის რემონტის ხარჯების ჯგუფის
გასვლისას ან ვადაზე ადრე ღირებულებითი ბალანსიდან
შეწყვეტისას ძირითადი გამოსაკლები თანხისა,
საშუალებების რომლითაც აღნიშნული
მეიჯარისათვის დაბრუნება ჯგუფი ნულდება

სსკ-ის 115-ე მუხლის მე-4 ნაწილი - იჯარით აღებულ ძირითად

საშუალებათა რემონტის ხარჯები, თუ მისი ჩატარება ხელშეკრულების
შესაბამისად გათვალისწინებული არ არის საიჯარო გადასახდელების
შემცირების ხარჯზე, ექვემდებარება ძირითად საშუალებათა მიმღებთან
კაპიტალიზებას და საანგარიშო პერიოდის ბოლოსთვის ქმნის ცალკე
ჯგუფს.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დასაბეგრი ოპერაცია ოპერაციის თანხა დრო

ტურისტული საწარმოს ტურისტული საწარმოს დასაბეგრი ოპერაციის თანხა არის

სტატუსის მოქმედების სტატუსის მოქმედების სხვაობა სსკ-ის 168-ე მუხლის მე-4
ნაწილის „ღ“ ქვეპუნქტით განსაზღვრულ
ვადის გასვლისას ან ვადის გასვლისას ან
დღგ-ისაგან ჩათვლის უფლებით
ვადაზე ადრე შეწყვეტისას ვადაზე ადრე გათავისუფლებულ ბრუნვასა და
სტატუსის გაუქმება შეწყვეტისას სტატუსის ტურისტული საწარმოს ან/და სასტუმროს
გაუქმების მომენტი ფუნქციონირებისთვის/ოპერირებისთვის
მოწვეული პირის/პირების მიერ
სასტუმროს (ობიექტის/მისი ნაწილის)
ფუნქციონირების შედეგად დღგ-ით
დასაბეგრი ოპერაციების (გარდა დღგ-
ისაგან გათავისუფლებული
ოპერაციებისა) დეკლარირებულ (მათ
შორის, საგადასახადო ორგანოს მიერ
აღნიშნული ობიექტის მიხედვით
დამატებით დარიცხულ) თანხას შორის.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

გრძელვადიანი კონტრაქტი

გრძელვადიანი კონტრაქტისას, თუ მისი მოქმდების პერიოდში ადგილი არ

აქვს მომსახურების გაწევის ფაქტს, დასაბეგრი ოპერაციის თანხა
განისაზღვრება ფაქტობრივი შესრულების მოცულობის მიხედვით და
დასაბეგრი ოპერაციის მომენტი არის არა უგვიანეს ყოველი წლის
დეკემბერი.
იხილეთ დანართი N1

გრძელვადიანი კონტრაქტი – კონტრაქტი წარმოებაზე, მონტაჟზე,

მშენებლობაზე ან ასეთ საქმიანობასთან დაკავშირებული მომსახურების
გაწევაზე, რომელიც არ დასრულებულა იმ კალენდარულ წელს, რომელშიც
დაიწყო კონტრაქტით გათვალისწინებული მომსახურება, გარდა იმ
კონტრაქტისა, რომელიც დასრულდა კონტრაქტით გათვალისწინებული
მომსახურების გაწევის დაწყებიდან 6 თვის განმავლობაში. (სსკ-ის მე-8 მუხლი)
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

გრძელვადიანი კონტრაქტი

შესაძლებელია გრძელვადიანი კონტრაქტის მონაწილე სუბიექტებმა

მომსახურების გაწევა დაუკავშირონ არა კონტრაქტით გათვალისწინებული
ვადის ამოწურვისას მიღებულ მომსახურებას, არამედ ცალკეულ ეტაპებს,
რომლის დროსაც აგრეთვე ხორციელდება მომსახურების მიღება. ამ დროს
დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციის თანხა განისაზღვრება ცალკეულ ეტაპზე
მიღებული მომსახურების საკომპენსაციო თანხით.

იხილეთ დანართი N2
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

საქონლის/მომსახურების გაცვლის (ბარტერული) ოპერაცია

საქონლის/მომსახურების გაცვლის (ბარტერული) ოპერაციის თითოეული

მხარისათვის:
დასაბეგრი ოპერაციის თანხა განისაზღვრება საქონლის/ მომსახურების
საბაზრო ფასით (გადასახადების, მოსაკრებლებისა და სხვა გადასახდელების
ჩათვლით) დღგ-ის გარეშე;
დასაბეგრი ოპერაციის განხორციელების დრო არის საქონლის მიწოდების ან
მომსახურების გაწევის მომენტი.
 საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის
ადგილი

პირობა საქონლის მიწოდების ადგილი

ტრანსპორტირება ტრანსპორტირების დაწყებისას საქონლის
ადგილსამყოფელი

სხვა შემთხვევაში საქონლის გადაცემის ადგილი

ელექტრო- ან თბოენერგიის, გაზის ან წყლის საქონლის მიღების ადგილი

მიწოდება

ელექტრო- ან თბოენერგიის, გაზის ან წყლის საქართველო

საქართველოდან ექსპორტის შემთხვევაში
 საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის
ადგილი

მომსახურების სახეები მომსახურების გაწევის ადგილი

უძრავ ქონებასთან დაკავშირებული ადგილი, სადაც მდებარეობს უძრავი ქონება
მომსახურება

მოძრავ ქონებასთან დაკავშირებული მომსახურების ფაქტობრივად გაწევის

მომსახურება ადგილი

კულტურის, ხელოვნების, განათლების, მომსახურების ფაქტობრივად გაწევის

ტურიზმის, დასვენების, ფიზიკური ადგილი
კულტურისა და სპორტის სფეროებში
მომსახურება

დამატებითი სატრანსპორტო მომსახურება, მომსახურების ფაქტობრივად გაწევის

როგორიცაა დატვირთვა და გადმოტვირთვა ადგილი
 საქონლის მიწოდების/მომსახურების გაწევის
ადგილი
მომსახურების სახეები
გადაზიდვებთან დაკავშირებული მომსახურება
მომსახურების მიმღებ და გამწევ პირთა
ადგილსამყოფელი სხვადასხვა სახელმწიფოშია
და გაიწევა სსკ-ის 166-ე მუხლის პირველი
ნაწილის „დ“ ქვეპუნქტით გათვალისწინებული
მომსახურებები
(იხილეთ დანართი N3)
სხვა მომსახურებები, რომელიც არ არის
აღწერილი ზემოაღნიშნულ პუნქტებში
მომსახურების გაწევის ადგილი
ტვირთების გადატანის ან მგზავრთა
გადაყვანის ადგილსამყოფელი
ტრანსპორტირების დაწყებისას
მომსახურების მიმღები პირის
რეგისტრაციის ადგილი ან მართვის
ადგილი ან მომსახურების მიმღები პირის
მუდმივი დაწესებულების
ადგილმდებარეობა, თუ მომსახურება
დაკავშირებულია უშუალოდ ამ მუდმივ
დაწესებულებასთან
იმ პირის ეკონომიკური საქმიანობის
განხორციელების ადგილი, რომელიც ეწევა
მომსახურებას
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

რეგისტრაცია სავალდებულო სსკ-ის 157-ე მუხლი

რეგისტრაცია ნებაყოფლობითი სსკ-ის 158-ე მუხლი

პირს შეუძლია ნებაყოფლობით გატარდეს რეგისტრაციაში დღგ-ის

გადამხდელად. იგი დღგ-ის გადამხდელად ითვლება საგადასახადო
ორგანოსთვის მიმართვის დღიდან, მაგრამ არა უგვიანეს
სავალდებულო რეგისტრაციისთვის განსაზღვრული ვადისა.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და სავალდებულო
რეგისტრაცია

პირი, რომელიც ეწევა ეკონომიკურ საქმიანობას და რომლის მიერ ნებისმიერი

უწყვეტი 12 კალენდარული თვის განმავლობაში განხორციელებული, დღგ-ით
დასაბეგრი ოპერაციების საერთო თანხა აღემატება 100 000 ლარს 
• ვალდებულია დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციისათვის მიმართოს
საგადასახადო ორგანოს დასაბეგრი ოპერაციების საერთო თანხის 100 000
ლარზე გადაჭარბების დღიდან არა უგვიანეს 2 სამუშაო დღისა;
• დღგ-ის გადამხდელად ითვლება იმ დასაბეგრი ოპერაციის განხორციელების
მომენტიდან (ამ ოპერაციის ჩათვლით), რომლის მიხედვითაც დასაბეგრი
ოპერაციის საერთო თანხა გადააჭარბებს 100 000 ლარს.

ეკონომიკური საქმიანობა - სსკ-ის მე-9 მუხლი; (იხილეთ დანართი N4)

დასაბეგრი ოპერაციები - სსკ-ის 161-ე მუხლი.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

აღნიშნული წესი არ ვრცელდება პირზე, რომელიც საქონლის მიწოდებას

ახორციელებს მხოლოდ სსზ-ის ტერიტორიაზე, გარდა სსზ-ში სავაჭრო
ობიექტის დამქირავებელი იურიდიული პირისა, რომელიც საქონლის
რეალიზაციას ახორციელებს სტაციონარული სავაჭრო ობიექტის მეშვეობით.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლის მე-2 ნაწილის მიხედვით, ეკონომიკურ

საქმიანობას არ მიეკუთვნება საქველმოქმედო ან/და რელიგიური საქმიანობა,
შესაბამისად, თუ პირი ეწევა მხოლოდ აღნიშნულ საქმიანობას, მას დღგ-ის
გადამხდელად რეგისტრაციის ვალდებულება არ გააჩნია.

ფაქტობრივი გარემოება: X ფონდი, ამ კოდექსის მე-10 მუხლის

შესაბამისად, ეწევა მხოლოდ საქველმოქმედო საქმიანობას –
ყიდულობს ბავშვის ტანსაცმელს, საკვებს და ამ საქონელს
უსასყიდლოდ აწვდის ბავშვთა სახლებს. სხვა საქმიანობას ფონდი არ
ეწევა. იანვრის თვის განმავლობაში ფონდმა ბავშვთა სახლებს
მიაწოდა 170 000 ლარის ღირებულების ბავშვის ტანსაცმელი და
საკვები.

შედეგი: იმის გათვალისწინებით, რომ ფონდს, საქართველოს

საგადასახადო კოდექსის მე-9 მუხლის შესაბამისად, არ
უწარმოებია ეკონომიკური საქმიანობა, მას არ წარმოეშობა
დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციის ვალდებულება.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია
2015 წელი

ივლისი 11 500 11 500

აგვისტო 11 700 23 200
სექტემბერი 20 000 43 200
ოქტომბერი 15 000 58 200
ნოემბერი 17 000 75 200 მაგალითი
დეკემბერი 1 800 77 000
შპს „სანდრო“-მ
2016 წელი ეკონომიკური
საქმიანობა დაიწყო
იანვარი 1 800 78 800 2015 წლის ივლისში,
თებერვალი 2 000 80 800 მისი ყოველთვიური
მარტი 9 000 89 800 დასაბეგრი ოპერაცია
შეადგენს:
აპრილი 1 010 90 810
14 მაისი I ოპერაცია 5 000 95 810
II ოპერაცია 4 240 100 050
III ოპერაცია 3 300 103 350
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

შედეგი : შპს „სანდრო“-ს დასაბეგრი ოპერაციების საერთო თანხამ 100000

ლარს გადააჭარბა 2016 წლის 14 მაისს განხორციელებული მეორე ოპერაციით
(4240 ლარი). საწარმო ვალდებულია ორი სამუშაო დღის განმავლობაში, არა
უგვიანეს 17 მაისისა (რადგან 14 მაისი ემთხვევა დასვენების დღეს) მიმართოს
საგადასახადო ორგანოს დღგ-ის გადამხდელად
რეგისტრაციისათვის. აღნიშნულ შემთხვევაში 2016 წლის 14 მაისს
განხორციელებულ 4240 ლარიან ოპერაციაზე და ყოველ შემდეგ დასაბეგრ
ოპერაციაზე შპს „სანდრო“ ჩაითვლება დღგ-ის გადამხდელად.

დამატებით იხილეთ დანართი N5

 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

• პირი, რომელიც აწარმოებს აქციზურ საქონელს საქართველოში, ვალდებულია დღგ-ის

გადამხდელად რეგისტრაციისათვის მიმართოს საგადასახადო ორგანოს აქციზური საქონლის
მიწოდებამდე.

• პირი, რომელიც ახორციელებს აქციზური საქონლის იმპორტს საქართველოში, გარდა იმ

შემთხვევისა, როდესაც აქციზური საქონლის საქართველოში იმპორტი გათავისუფლებულია დღგ-ის
გადახდისაგან, ვალდებულია დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციისათვის მიმართოს საგადასახადო
ორგანოს საქართველოში აქციზური საქონლის მიწოდებამდე.

• რეორგანიზაციის შედეგად შექმნილი პირი, თუ რეორგანიზაციის ერთ-ერთი მხარე არის დღგ-ის

გადამხდელი, ვალდებულია დღგ-ის გადამხდელად რეგისტრაციისათვის მიმართოს საგადასახადო
ორგანოს დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციის განხორციელებამდე, მაგრამ რეორგანიზაციის
დასრულებიდან არა უგვიანეს 10 კალენდარული დღისა.

• დღგ-ის გადამხდელი პარტნიორისაგან/წევრისაგან შენატანის სახით საქონლის/მომსახურების

მიღების შემთხვევაში საწარმო/ამხანაგობა ვალდებულია დღგ-ის გადამხდელად
რეგისტრაციისათვის მიმართოს საგადასახადო ორგანოს დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციის
განხორციელებამდე, მაგრამ შენატანის განხორციელებიდან არა უგვიანეს 10 კალენდარული დღისა.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

სავალდებულო რეგისტრაციის ვალდებულების განსაზღვრისას არ

გაითვალისწინება:

ჩათვლის უფლების გარეშე გათავისუფლებული დასაბეგრი ოპერაციები;

ჩათვლის უფლებით გათავისუფლებული დასაბეგრი ოპერაციები;

ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსის მქონე პირისთვის −

ფიქსირებული გადასახადით დასაბეგრი საქმიანობიდან მიღებული
შემოსავალი.

გათავისუფლებული ოპერაციები - სსკ-ის 168-ე მუხლი.

ფიქსირებული გადასახადით დასაბეგრი საქმიანობები -

საქართველოს მთავრობის 415-ე დადგენილება.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

დღგ-ით დასაბეგრ ოპერაციად არ განიხილება ფიქსირებული

! საშემოსავლო გადასახადით დაბეგვრის პერიოდში ფიზიკური

პირის მიერ საცხოვრებელი ადგილის მოკლე ვადით გაცემა.
 დღგ-ით დასაბეგრი ოპერაციები და
სავალდებულო რეგისტრაცია

ფაქტობრივი გარემოება: შპს Z-ის საქმიანობაა მიწების ყიდვა-გაყიდვა. Z-მა

თვის განმავლობაში იყიდა და გაყიდა 2 ნაკვეთი. ერთი ნაკვეთი მან გაყიდა 120
000 ლარად, ხოლო მეორე – 300 000 ლარად.

შედეგი: მიუხედავად იმისა, რომ კომპანიამ მიიღო შემოსავალი, რომელიც

აღემატება 100 000 ლარს, მას არ დაუდგა დღგ-ის გადამხდელად
სავალდებულო რეგისტრაციის ვალდებულება, ვინაიდან მიწის ნაკვეთის
მიწოდება საგადასახადო კოდექსის 168-ე მუხლის პირველი ნაწილის მიხედვით,
ჩათვლის უფლების გარეშე, დღგ-ისგან გათავისუფლებულია.
www.rs.ge