Professional Documents
Culture Documents
სახელმძღვანელო
(ბიზნეს-სამართლებრივი გარემო საქართველოში)
ადაპტირებული სახელმძღვანელო
არაიურისტებისთვის
თემა N4
საჯარო-სამართლებრივი გარემო
ზოგადი ადმინისტრაციული სამართალი, ლიცენზიების და ნებართვების სამართალი,
საგადასახადო სამართალი
თბილისი
2020
1
2. საჯარო-სამართლებრივი გარემო (ზოგადი ადმინისტრაციული სამართალი, ლიცენზიების
და ნებართვების სამართალი, საგადასახადო სამართალი) ....................................................... 4
2
2.3.4.4.2. საგადასახადო შეთანხმების გაფორმება .....................................................................................................27
2.3.4.4.2.1. საგადასახადო შეთანხმების ფორმა .....................................................................................................28
2.3.4.4.2.2. საგადასახადო შეთანხმების გასაჩივრება ...........................................................................................29
2.3.4.4.2.3. გადასახადის გადამხდელის უფლების დაცვის მექანიზმები .........................................................29
2.3.4.5. უფლების დაცვის ადმინისტრაციული მექანიზმი ........................................................................................29
2.3.4.5.1. საქართველოს ფინანსთა სამინისტროში გასაჩივრებას დაქვემდებარებული აქტები და
გასაჩივრების ვადა ........................................................................................................................................................30
2.3.4.5.2. დავის განხილვის პროცედურა....................................................................................................................31
2.3.4.5.2.1. საჩივრის წარმოებაში მიღება................................................................................................................31
2.3.4.5.2.2. საჩივრის განხილვა ................................................................................................................................31
2.3.4.5.2.3. საჩივრის განხილვის შეჩერება .............................................................................................................32
2.3.4.5.3. დავის განმხილველი ორგანოს გადაწყვეტილება .....................................................................................32
2.3.4.5.4. გადაწყვეტილების გასაჩივრება ...................................................................................................................33
2.3.4.5.4.1. გადაწყვეტილების ძალაში შესვლა და შესრულება ..........................................................................34
2.3.4.5.4.2. გადაწყვეტილების განმარტება.............................................................................................................34
2.3.4.5.4.3. დავის განახლება ....................................................................................................................................34
2.3.4.5.5. საგადასახადო დავების განხილვა სასამართლოში ..................................................................................35
3
2. საჯარო-სამართლებრივი გარემო
(ზოგადი ადმინისტრაციული სამართალი, ლიცენზიების და ნებართვების სამართალი, საგადასახადო
სამართალი)
4
2.1.2. ზოგადი ადმინისტრაციული სამართლის პრინციპები
2
პრინციპი ასახულია სზაკ-ის მე-5 მუხლში და ჰქვია უფლებამოსილების განხორციელება კანონის საფუძველზე.
3
სზაკ-ის მე-4 მუხლი.
5
2.1.2.2. საჯარო და კერძო ინტერესების პროპორციულობა
4
სზაკ-ის მე-7 მუხლი.
5
სზაკ-ის მე-6 მუხლი.
6
2.1.2.3. მიუკერძოებლობის პრინციპი
2.1.2.4.საქვეყნოობა და საიდუმლოობა
6
სზაკ-ის მე-8 მუხლი.
7
სზაკ-ის მე-10 მუხლი.
7
კომერციული საიდუმლოება არის ინფორმაცია კომერციული ფასეულობის მქონე გეგმის, ფორმულის,
პროცესის, საშუალების თაობაზე ან ნებისმიერი სხვა ინფორმაცია, რომელიც გამოიყენება საქონლის
საწარმოებლად, მოსამზადებლად, გადასამუშავებლად ან მომსახურების გასაწევად, ან/და რომელიც
წარმოადგენს სიახლეს ან ტექნიკური შემოქმედების მნიშვნელოვან შედეგს, აგრეთვე სხვა
ინფორმაცია, რომლის გამჟღავნებამ შესაძლოა ზიანი მიაყენოს პირის კონკურენტუნარიანობას.
8
სზაკ-ის მე-12 მუხლი.
8
კანონიერ ინტერესებს. ხოლო, თუ კანონით სხვა რამ არ არის დადგენილი, ადმინისტრაციული
ორგანო ვალდებულია განიხილოს მის უფლებამოსილებას მიკუთვნებულ საკითხზე შეტანილი
განცხადება და მიიღოს შესაბამისი გადაწყვეტილება.
პრინციპის არსი იმაში მდგომარეობს, რომ მიმართვის უფლება აქვს ნებისმიერ პირს, თუ
განსახილველი საკითხი უშუალოდ და პირდაპირ ეხება მის უფლებებსა და კანონიერ ინტერესებს და,
ამავდროულად, მიეკუთვნება ადმინისტრაციულ ორგანოს უფლებამოსილებას. ასეთ შემთხვევაში,
ადმინისტრაციული ორგანო ვალდებული ხდება, რომ განიხილოს საკითხი და მიიღოს შესაბამისი
გადაწყვეტილება.
9
იხ. სზაკ-ინს მე-80.
9
სზაკ-ის რეგულაციების თანახმად,10 ადმინისტრაციულ ორგანოს უფლება აქვს განიხილოს და
გადაწყვიტოს საკითხი მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დაინტერესებულ მხარეს, რომლის უფლება ან
კანონიერი ინტერესი იზღუდება ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი აქტით, მიეცა საკუთარი
მოსაზრების წარდგენის შესაძლებლობა, გარდა კანონით დადგენილი გამონაკლისის შემთხვევებისა.
დაინტერესებულ მხარეს უნდა ეცნობოს ადმინისტრაციული წარმოების შესახებ და
უზრუნველყოფილი უნდა იქნეს მისი მონაწილეობა საქმეში.
კანონიერი ნდობა (ასევე ცნობილია როგორც კანონიერი მოლოდინი) არის მდგომარეობა, როდესაც
დაინტერესებულ პირს კეთილსინდისიერად აქვს სამართლებრივი საფუძველი ივარაუდოს, რომ
ადმინისტრაციული ორგანო განსაზღვრული პირობების არსებობის შემთხვევაში განახორციელებს
გარკვეულ მოქმედებას. კანონიერი ნდობის საფუძველი შეიძლება იყოს ადმინისტრაციული ორგანოს
მიერ გაცემული ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი აქტი ან/და ადმინსიტრაციული ორგანოს
დაპირება. კანონიერი ნდობის პრინციპის დარღვევის შემთვევაში ადმინისტაციულ ორგანოს ეკისრება
ზიანის ანაზღაურების მოვალეობა.
10
სზაკ-ის მე-13 მუხლი.
11
სზაკ-ის მე-9 მუხლი.
10
მას საფუძვლად უდევს ადმინისტრაციული ორგანოს კანონსაწინააღმდეგო დაპირება;
შესაბამისი ნორმატიული აქტის შეცვლის გამო პირი ვეღარ აკმაყოფილებს დაწესებულ
მოთხოვნებს;
მას საფუძვლად უდევს დაინტერესებული მხარის უკანონო მოქმედება.
11
საქმიანობაზე ან ქმედებაზე შინაარსობრივად სალიცენზიო ან სანებართვო რეჟიმის დაწესებას ან
რაიმე სახით თანხმობის აუცილებლობას.12
12 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 4 (2)
13 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 3 (ა.ბ)
14
ეს გამონაკლისები ჩასაწერია.
15 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 11
12
ლიცენზიის გამცემის გადაწყვეტილება საქმიანობის ლიცენზიის გაცემაზე უარის თქმის შესახებ
შეიძლება გასაჩივრდეს ზემდგომ ადმინისტრაციულ ორგანოში (თანამდებობის პირთან) ან
სასამართლოში.16
16
თუ არ არსებობს ზემდგომი ადმინისტრაციული ორგანო, აღარ გამოიყენება ადმინსიტრაციული საჩივრით
მიმართვის სავალდებულო წესი და პირდაპირ საჩივრდება სასამართლოში.
17 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 18 (4)
18 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 21 (1)
13
დაცვის შესახებ ანგარიშგებას. ანგარიშგება ხდება ლიცენზიის გამცემისთვის წერილობით
წარდგენით. ლიცენზიის მფლობელი, რომელიც ლიცენზიას მიიღებს საანგარიშგებო პერიოდის
დაწყებამდე 6 თვის განმავლობაში, ვალდებული არ არის ლიცენზიის გამცემს წარუდგინოს
ანგარიშგება. თუ წარმოდგენილი ანგარიშგებით ნათლად არ არის დეკლარირებული ან საერთოდ არ
არის მითითებული სალიცენზიო პირობების დაცვის ფაქტი, ლიცენზიის გამცემი უფლებამოსილია
მიმართოს ლიცენზიის მფლობელს და მოითხოვოს სალიცენზიო პირობების გონივრულ ვადაში
დაცვის შესრულების დამადასტურებელი ინფორმაცია. ლიცენზიის გამცემი სალიცენზიო პირობების
შესრულების კონტროლს ახორციელებს მხოლოდ სალიცენზიო პირობების შემოწმებით. ლიცენზიის
გამცემს უფლება არა აქვს შეამოწმოს ან მოითხოვოს ისეთი ფაქტობრივი გარემოებების წარდგენა,
რომლებიც უშუალოდ არ არის დაკავშირებული ლიცენზიის მფლობელის მიერ სალიცენზიო
პირობების დაცვასთან. თუ კანონით სხვა რამ არ არის დადგენილი, ლიცენზიის გამცემს სალიცენზიო
პირობების შესრულების კონტროლის განხორციელება შეუძლია კალენდარული წლის განმავლობაში
მხოლოდ ერთხელ.19 ლიცენზიის მფლობელის მიერ კანონით დადგენილი სალიცენზიო პირობების
შეუსრულებლობა გამოიწვევს ლიცენზიანტის პასუხისმგებლობას საქართველოს კანონმდებლობით
დადგენილი წესით.
19 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 21 (10)
20 „ლიცენზიებისა და ნებართვების შესახებ“ საქართველოს კანონი, თბ. 2005 წლის 24 ივნისი, მ. 3 (e)
21
მარტივი ადმინისტრაციული წარმოება.
14
ნებართვის მაძიებლის მიერ წარდგენილი განცხადება და თანდართული საბუთები არ
აკმაყოფილებს კანონის მოთხოვნებს და ადმინისტრაციული ორგანოს მიერ დადგენილ ვადაში არ იქნა
გამოსწორებული ნებართვის მაძიებლის მიერ;
ნებართვის მაძიებელი ვერ აკმაყოფილებს კანონით ან კანონის საფუძველზე ადგილობრივი
თვითმმართველობის წარმომადგენლობითი ორგანოს მიერ დადგენილ სანებართვო პირობებს;
ნებართვის მაძიებელს სასამართლოს კანონიერ ძალაში შესული გამამტყუნებელი განაჩენით
ჩამორთმეული აქვს შესაბამის სანებართვო სფეროში საქმიანობის უფლება.22
15
კოდექსის გარდა საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობა შედგება საქართველოს
კონსტიტუციის, საერთაშორისო ხელშეკრულებებისა და შეთანხმებების და მათ შესაბამისად
მიღებული კანონქვემდებარე ნორმატიული აქტებისაგან. საგადასახადო ორგანოების საქმიანობასთან
დაკავშირებული ინსტრუქციები და დებულებები გამოცემულია საქართველოს მთავრობის ან/და
საქართველოს ფინანსთა მინისტრის კანონქვემდებარე ნორმატიული აქტების ფორმით.
24 ნადარაია ლ., როგავა ზ., რუხაძე კ., ბოლქვაძე ბ., საქართველოს საგადასახადო კოდექსის კომენტარი, წიგნი I,
2012, 40.
16
შემოსავლების სამსახურის უფროსი საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის აღსრულების
მიზნით გამოსცემს ბრძანებებს, შიდა ინსტრუქციებსა და მეთოდურ მითითებებს საგადასახადო
ორგანოების მიერ საქართველოს საგადასახადო კანონმდებლობის გამოყენების თაობაზე.
25ნადარაია ლ., როგავა ზ., რუხაძე კ., ბოლქვაძე ბ., საქართველოს საგადასახადო კოდექსის კომენტარი, წიგნი I,
2012, 39-40.
17
2.3.4.1. საერთო-სახელმწიფოებრივი გადასახადები
ა) საშემოსავლო გადასახადი;
ბ) მოგების გადასახადი;
გ) დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ);
დ) აქციზი;
ე) იმპორტის გადასახადი
18
არსებული წყაროდან მიღებული ერთობლივი შემოსავლიდან, რომელიც მცირდება ამ
პერიოდისათვის ასეთი შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული გამოქვითვების თანხებით.
ფიზიკური პირის მიერ საცხოვრებელი ბინის (სახლის) და მასზე დამაგრებული მიწის ნაკვეთის,
აგრეთვე ავტოსატრანსპორტო საშუალების მიწოდებით მიღებული ნამეტი შემოსავალი 5 პროცენტით
იბეგრება.
19
2.3.4.1.3. დამატებული ღირებულების გადასახადი (დღგ)
20
(იმპორტირებული) საქონლის ან/და გაწეული მომსახურების ფასზე დანამატის სახით და რომელსაც
იხდის მომხმარებელი (იმპორტიორი) ამ გადასახადით გაზრდილი ფასით საქონლის ან/და
მომსახურების შეძენისას (იმპორტისას). არაპირდაპირი გადასახადის ბიუჯეტში გადახდის
ვალდებულება ეკისრება საქონლის მიმწოდებელს (იმპორტიორს) ან/და მომსახურების გამწევს,
რომელიც ამ კოდექსის მიზნებისათვის გადასახადის გადამხდელად იწოდება.
21
ცალკეული დარგების ან/და საქმიანობის სახეების მიხედვით, ამავე კოდექსით დადგენილი
ზღვრული განაკვეთის ფარგლებში.
30 ნადარაია ლ., როგავა ზ., რუხაძე კ., ბოლქვაძე ბ., საქართველოს საგადასახადო კოდექსის კომენტარი, წიგნი I,
2012, 47-48.
22
2.3.4.3. სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმები
მიკრო ბიზნესის სტატუსი შეიძლება მიენიჭოს ფიზიკურ პირს, რომელიც დამოუკიდებლად ეწევა
ეკონომიკურ საქმიანობას და ჯამური ერთობლივი შემოსავალი კალენდარული წლის განმავლობაში
არ აღემატება 30 ათას ლარს. საქმიანობათა ჩამონათვალი, რომლებზეც არ ვრცელდება მიკრო
ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირებისათვის დადგენილი კალენდარული წლის
განმავლობაში მისაღები ჯამური ერთობლივი შემოსავლის 30 000-ლარიანი ზღვარი განისაზღვრება
N415 დადგენილების N1 დანართით.32 33
31 https://matsne.gov.ge/ka/document/download/1164635/7/ge/pdf
23
მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური პირი არ იხდის საშემოსავლო გადასახადს. ამ სტატუსის
მქონე პირები თავისუფლდებიან საკონტროლო-სალარო აპარატის გამოყენების ვალდებულებისაგან
მიკრო ბიზნესის სტატუსი უწყდება პირს, თუ ჯამური ერთობლივი შემოსავალი კალენდარული წლის
განმავლობაში აღემატება 30 000 ლარს, გარდა საქართველოს მთავრობის N415 დადგენილების N1
დანართით განსაზვრული გამონაკლისებისა. ასევე, თუ მიკრო ბიზნესის სტატუსის მქონე ფიზიკური
პირის სასაქონლო-მატერიალური მარაგის ნაშთი აღემატება 45 000 ლარს.
„სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმების“ შესახებ საქართველოს მთავრობის 2010 წლის 29 დეკემბრის N415
დადგენილება, დანართი N1.
„სპეციალური დაბეგვრის რეჟიმების“ შესახებ საქართველოს მთავრობის 2010 წლის 29 დეკემბრის N415
დადგენილება, დანართი N2.
24
2. საქმიანობები, რომლებიდანაც მიღებულმა შემოსავლებმა კალენდარული წლის განმავლობაში
შესაძლოა გადააჭარბოს 30 000 ლარს;
3. სავალუტო ოპერაციების განხორციელება;
4. სამედიცინო, არქიტექტურული, საადვოკატო ან სანოტარო, სააუდიტო, საკონსულტაციო (მათ
შორის, საგადასახადო კონსულტანტთა) საქმიანობა;
5. სათამაშო ბიზნესი;
6. ვაჭრობა, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც ხორციელდება შესყიდული
საქონლის გადამუშავება და მიწოდება.
მცირე ბიზნესის სტატუსი შეიძლება მიენიჭოს მეწარმე ფიზიკურ პირს, რომლის ეკონომიკური
საქმიანობიდან მიღებული ერთობლივი შემოსავალი კალენდარული წლის განმავლობაში არ
აღემატება 100 000 ლარს.
მცირე ბიზნესის დასაბეგრი შემოსავალი იბეგრება 5%-ით. მცირე ბიზნესის დასაბეგრი შემოსავალი
იბეგრება 3%-ით, თუ პირს აქვს ერთობლივი შემოსავლის მიღებასთან დაკავშირებული ერთობლივი
შემოსავლის 60 პროცენტის ოდენობის ხარჯების (გარდა დაქირავებულზე დარიცხული ხელფასის
ხარჯისა) დამადასტურებელი დოკუმენტები.
25
2.3.4.3.3. ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელი
34 https://matsne.gov.ge/ka/document/download/1168081/8/ge/pdf
26
სხვა პირი ვერ ჩაითვლის ფიქსირებული გადასახადის გადამხდელის სტატუსის მქონე პირის მიერ
გაწეულ მომსახურებასთან დაკავშირებულ ხარჯს, შესაბამისად, ვერ გამოიყენებს მის მიერ
გამოწერილ ხარჯის დამადასტურებელ დოკუმენტს.
2.3.4.4.1. ცნება
27
საგადასახადო შეთანხმების პირობების შესრულების შემდეგ გადასახადის გადამხდელის
საგადასახადო დავალიანება მცირდება შემოსავლების სამსახურის უფროსის ინდივიდუალური
ადმინისტრაციულ-სამართლებრივი აქტით.
28
2.3.4.4.2.2. საგადასახადო შეთანხმების გასაჩივრება
29
საქართველოს ფინანსთა სამინისტროს სისტემაში საგადასახადო დავის შედეგად დაუშვებელია
მომჩივნის საგადასახადო ვალდებულებების დამძიმება, გარდა გადამხდელის თანხმობით ამავე
დავის ფარგლებში ჩატარებული შემოწმების შემთხვევისა.
პირს უფლება აქვს, გაასაჩივროს საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილება მისი ჩაბარებიდან 30 დღის
ვადაში.
პირს უფლება აქვს, საგადასახადო ან/და დავის განმხილველი ორგანოს მიერ გადაწყვეტილების
მიღებისათვის დადგენილი ვადის დარღვევა მიიჩნიოს მისი მიმართვის დაკმაყოფილებაზე უარის
თქმად და გაასაჩივროს იგი ამ თავით დადგენილი წესით. ვადის დარღვევით გამოცემული
გადაწყვეტილების გასაჩივრების ვადა აითვლება პირისთვის მისი ჩაბარებიდან.
30-დღიანი ვადის გასვლის შემდეგ დავის დაწყება დასაშვებია ახლად აღმოჩენილი ან ახლად
გამოვლენილი გარემოებების ან მტკიცებულებების საფუძვლით.
30
2.3.4.5.2. დავის განხილვის პროცედურა
თუ ამ თავით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული, დავების განხილვის საბჭო საჩივარს განიხილავს
შემოსავლების სამსახურში გასაჩივრებული დავის საგნის ფარგლებში.
დავის განმხილველ ორგანოს ან მის აპარატს უფლება აქვს, მოსთხოვოს მომჩივანს ან საგადასახადო
ორგანოს საჩივრის შესახებ დამატებითი ინფორმაციის/დოკუმენტაციის წარმოდგენა, რა დროსაც
ჩერდება საჩივრის განხილვა.
საჩივრის ზეპირი განხილვის დროისა და ადგილის შესახებ მომჩივანს ეცნობება დავის განმხილველი
ორგანოს ხელთ არსებული საშუალებით, მათ შორის, ტელეფონით, დაზღვეული ან ელექტრონული
ფოსტით, მოკლე ტექსტური შეტყობინებით და სხვა.
31
მომჩივანთან დაკავშირების შეუძლებლობის, მისი მოუძიებლობის ან საჩივრის ზეპირ განხილვაზე
მომჩივნის გამოუცხადებლობის შემთხვევაში საჩივარი მის დაუსწრებლად განიხილება.
სხდომის მიმდინარეობისას მომჩივანს ან/და მის წარმომადგენელს უფლება აქვს, სხდომას დაესწროს
პირადად ან დისტანციურად, ტექნიკურ საშუალებათა გამოყენებით.
თუ დავის განმხილველი ორგანოს დავალების შესრულება დადგენილ ვადაში ვერ ხერხდება, ამის
შესახებ გონივრულ ვადაში უნდა ეცნობოს დავის განმხილველ ორგანოს.
32
ვ) მიიღოს გადაწყვეტილება ამ ნაწილის „ა“–„დ“ ქვეპუნქტებში მითითებული შინაარსების
გაერთიანებით.
მომჩივანს უფლება აქვს, დავების განხილვის საბჭოს გადაწყვეტილება მისი ჩაბარებიდან 20 დღის
ვადაში გაასაჩივროს სასამართლოში.
მომჩივნის მიერ გასაჩივრების ვადის დარღვევის შესახებ მტკიცების ტვირთი ეკისრება საგადასახადო
ორგანოს.
33
2.3.4.5.4.1. გადაწყვეტილების ძალაში შესვლა და შესრულება
მომჩივანს უფლება აქვს, მიმართოს დავის განმხილველ ორგანოს და მიაწოდოს მას ინფორმაცია
ადმინისტრაციული ორგანოს მიერ გადაწყვეტილების აღსრულების შეფერხების შესახებ.
34
2.3.4.5.5. საგადასახადო დავების განხილვა სასამართლოში
35