Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke
Pripremio: Milivoj Friganović, dipl.oec.
Obračunavanje i plaćanje posebnog
(tzv. kriznog) poreza iz plaće, mirovine,
drugog dohotka, dividende i udjela u dobiti
od 1.8.2009.
Hrvatski sabor je, na svojoj izvanrednoj 13. sjednici, po hitnom po-
stupku donio Zakon o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge
primitke (Nar. nov., br. 94/09 – u daljnjem tekstu: Zakon) koji je stupio
na snagu 1. kolovoza. 2009. i koji je kolokvijalno nazvan „krizni porez“
pa ćemo ga i mi tako zvati.
Krizni porez se obračunava i plaća na plaće, mirovine i druge pri-
mitke rezidenata. Pod drugim primicima Zakonom se smatraju primi-
ci od kojih se utvrđuje drugi dohodak prema Zakonu o porezu na
dohodak te primici od dividendi i udjela u dobiti isplaćeni fizičkim i
pravnim osobama
Obveznici obračunavanja, obustavljanja i plaćanja kriznog poreza iz
neto plaća, mirovina, drugog dohotka i dividendi i udjela u dobiti
su isplatitelji plaća, mirovina, drugog dohotka i dividendi te udjela u
dobiti.
Krizni porez dospijeva istodobno s isplatom plaće, mirovine, dru-
gog dohotka i dividendi te udjela u dobiti.
Ako je plaća, mirovina, drugi dohodak i dividenda te udjel u dobiti
manji ili jednak 3.000 kuna, krizni porez iznosi 0 kuna, tj. ne plaća se.
Zakonom su propisane dvije stope i to: 2% (na ukupni iznos neto
plaće, mirovine, drugog dohotka i dividendi i udjela u dobiti ako je
iznos veći od 3.000,00 kn, a manji od 6.000,00 kuna u tijeku jednog mje-
seca) i 4% (na ukupni iznos neto plaće, mirovine, drugog dohotka i
dividendi i udjela u dobiti ako je iznos veći od 6.000,00 kuna u tijeku
jednog mjeseca).
Krizni porez se plaća samo iz neto primitaka rezidenata (plaće, mi-
rovine, drugog dohotka) i bruto primitaka od dividendi i udjela u dobi-
ti a ne iz primitaka nerezidenata i obračunava se prije obustava iz neto
plaće i neto mirovine (po osnovi ovrha, administrativnih zabrana i sl).
Porezna osnovica za obračun kriznog poreza, u skladu sa člankom
5. stavkom 1. Zakona, utvrđuje se iz ukupno ostvarenih primitaka u
tijeku jednog mjeseca kod jednog isplatitelja, što znači da se u slučaju
isplate oporezivih primitaka (plaće i/ili mirovine i/ili drugog dohotka
i/ili dividendi i udjela u dobiti) od strane dva ili više različitih isplati-
telja u tijeku jednog mjeseca ti primici ne zbrajaju radi utvrđivanja
porezne osnovice i plaćanja kriznog poreza. Osim toga Zakon ne ob-
vezuje druge isplatitelje da pribavljaju informaciju o tome je li fizička
osoba kod drugih isplatitelja u istom mjesecu ostvarila primitak koji
podliježe kriznom porezu.
Stav Ministarstva financija – Porezne uprave da se porezna osno-
vica za obračun kriznog poreza utvrđuje iz ukupno ostvarenih pri-
mitaka u tijeku jednog mjeseca kod samo jednog isplatitelja stvorio
je još jednu anomaliju Zakona tako da će pojedini građani biti u
povoljnijem položaju (koji ostvaruju primitke od više različitih ispla-
titelja) od drugih građana (koji ostvaruju primitke od samo jednog
isplatitelja) te se otvara mogućnost za izbjegavanje plaćanja ovog
kriznog poreza (npr. „razbijanje“ honorara na manje iznose u dva ili
više mjeseci) radi neplaćanja kriznog poreza ili plaćanja niže stope
od 2% umjesto 4%.
Same odredbe Zakona nisu precizno uređene i pomalo su neja-
sne što će stvarati dosta poteškoća kod njegove primjene pa će se,
po našem dobrom običaju, te nepreciznosti i nejasnoće „utvrditi“
posebnim tumačenjima Porezne uprave i Pravilnikom koji mora do-
nijeti ministar financija (rok je 30 dana od dana stupanja Zakona na
snagu tj. do 31. kolovoza 2009.) kojim će se podrobnije propisati na-
čin provedbe Zakona te sadržaj i oblik Izvješća (o isplaćenim primici-
ma i uplaćenom kriznom porezu) koji su isplatitelji plaće, mirovine i
drugog dohotka dužni podnositi Poreznoj upravi i to do petnaestog
u mjesecu za prethodni mjesec.
1. IZ KOJIH PRIMITAKA SU ISPLATITELJI OBVEZNI OBRA­
ČUNATI, OBUSTAVITI I UPLATITI KRIZNI POREZ I NA
KOJU POREZNU OSNOVICU
Krizni porez se obračunava i plaća na plaće, mirovine i druge pri-
mitke rezidenata. Pod drugim primicima Zakonom se smatraju pri-
mici od kojih se utvrđuje drugi dohodak prema Zakonu o porezu na
dohodak te primici od dividendi i udjela u dobiti isplaćeni fizičkim
i pravnim osobama
Dakle, prema članku 4. stavku 1. Zakona, krizni porez plaća se na pri-
mitke rezidenata ostvarene od nesamostalnog rada (plaće i mirovine)
iz članka 14. Zakona o porezu na dohodak (Narodne novine, broj 177/04
i 73/08), primitke od kojih se utvrđuje drugi dohodak iz članka 32. Za-
kona o porezu na dohodak, primitke koji se fizičkim i pravnim osobama
isplaćuju po osnovi dividendi i udjela u dobiti te na mirovine na koje se
prema Zakonu o porezu na dohodak ne plaća porez na dohodak.
1.1. PRIMICI OD NESAMOSTALNOG RADA (PLAĆA I MIROVINE)
Poreznom osnovicom od koje se obračunava i plaća krizni porez
iz primitka od nesamostalnog rada (plaće i mirovine) smatra se taj
primitak umanjen za:
• izdatke uplaćenih doprinosa iz primitka,
• uplaćene porezno priznate premije osiguranja,
• predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak
Dakle, krizni porez se obračunava i plaća iz neto plaće odnosno
neto mirovine.
1.1.1. Plaća u užem smislu
Prema članku 14. stavku 1. točci 1. Zakona o porezu na dohodak
(„Narodne novine“, br. 177/04 i 73/08) primicima po osnovi nesamo-
stalnog rada (plaća u užem smislu) se smatraju svi primici koje po-
slodavac u novcu i naravi (plaća u naravi) isplaćuje ili daje radniku te
službeniku, namješteniku i drugoj osobi, koje su u radnom odnosu,
prema posebnim propisima koji uređuju radni odnos a to su:
- plaća koju poslodavac isplaćuje radnicima u svezi sa sadašnjim
radom, prijašnjim radom po osnovi prijašnjeg radnog odnosa ili
budućim radom po osnovi sadašnjeg radnog odnosa – kriznom
porezu bi prema Zakonu podlijegale i plaće radnika koje je tuze-
mni poslodavac uputio na rad u inozemstvo od koje se porez na
dohodak plaća u RH-a,
- primici po osnovi naknada, potpora, nagrada i drugog, koje poslo-
davac isplaćuje ili daje radnicima iznad propisanih iznosa,
- plaća koju radniku umjesto poslodavca isplati druga osoba,
- premije osiguranja koje poslodavci plaćaju za svoje radnike po
osnovi životnog osiguranja, dopunskog i privatnoga zdravstve-
nog osiguranja, dobrovoljnoga mirovinskog osiguranja i osigura-
nja njihove imovine i
- svi drugi primici koje poslodavac isplaćuje ili daje radniku za obav-
ljeni rad po osnovi ugovora o radu ili drugog akta kojim se uređuje
radni odnos,
Plaćom u naravi smatraju se primici od korištenja zgrada, pro-
metnih sredstava, povoljnije kamate pri odobravanju kredita i dru-
ge pogodnosti koje poslodavci i isplatitelji primitka, daju radnicima
i fizičkim osobama koje ostvaruju primitke od nesamostalnog rada
(tj. plaću u širem smislu). Primitkom po osnovi povoljnijih kamata
smatra se razlika između ugovorene niže i stope kamate od 4%
godišnje, osim kamata po kreditima koji se daju ili subvencioniraju
iz proračuna ali ne radnicima uprave.
www.ripup.hr 1
 Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke
Prema članku 17. stavku 3. Pravilnika o porezu na dohodak zate-
zne kamate koje se isplaćuju po osnovi plaće isplaćene sa zakaš-
njenjem, bez sudske presude (ili bez sudske nagodbe) ili na temelju
izvansudske nagodbe smatraju se plaćom (primitkom od nesamo-
stalnog rada). Plaćom se smatraju i isplaćene zatezne kamate na
temelju bilo kojeg drugog sporazuma, odluke ili jednostavno zbog
zakašnjele isplate tekućih plaća.
Prema članku 11. stavku 2. Pravilnika o porezu na dohodak („Na-
rodne novine“, broj 95/05, 96/06, 68/07, 148/08, 2/09 i 9/09 – ispra-
vak) primicima od nesamostalnog rada (plaćom) smatraju se i ispla-
te naknada plaće radnicima po osnovi:
- godišnjeg i tjednog odmora, dopusta, državnih blagdana i nerad-
nih dana utvrđenih zakonom, slobodnih dana, ostalih slobodnih
dana utvrđenih posebnim ugovorom ili odlukom poslodavca ili
isplatitelja primitka od nesamostalnog rada (plaće),
- posebnih primitaka za rad ili usluge obavljene izvan redovnog
radnog vremena, kao što su primici za prekovremeni rad, za noćni
rad, za rad nedjeljom, za dežurstvo, za pripravnost i slično,
- primitaka koje poslodavac i isplatitelj primitka od nesamostalnog
rada (plaće) isplaćuje radnicima i osobama koje ostvaruju primit-
ke iz članka 14. stavka 1. i članka 14. stavka 3. Zakona iz svojih
sredstava i na svoj teret kao naknadu u slučaju spriječenosti za rad
zbog bolesti i povreda (naknade za bolovanje i to samo za prvih
42 odnosno 7 dana bolovanja za invalida rada).
Posebno ističemo da se neoporezivi iznosi naknada, nagra-
da i potpora koji se isplaćuju radnicima, naknade za bolovanje
koje se isplaćuju na teret HZZO-a, novčane potpore za rodiljni
i roditeljski dopust te naknade za bolovanje zbog ozljede na
radu isplaćene na teret HZZOZZR-a ne smatraju plaćom pa se
iz navedenih primitaka ne plaća krizni porez.
1.1.2. Plaća u širem smislu
Pod primicima po osnovi nesamostalnog rada (plaćom) smatraju
se, osim plaće u užem smislu i plaće u širem smislu i to: poduzetnič-
ka plaća koja ulazi u rashod pri utvrđivanju poreza na dobit, plaće
izaslanih radnika u Republiku Hrvatsku (ako se radi o nerezidentima
onda se iz njih ne plaća krizni porez), plaće članova predstavničkih
i izvršnih tijela državne vlasti i jedinica lokalne i područne (regio-
nalne) samouprave koje im se isplaćuje za rad u tim tijelima i jedi-
nicama, naknade plaće osobama koje pružaju njegu i pomoć hr-
vatskim ratnim vojnim invalidima iz Domovinskog rata I. skupine
prema posebnim propisima, te primici pomoraca – članova posade
u međunarodnoj plovidbi prema Pomorskom zakoniku („Narodne
novine“, broj 181/04 i 76/07) iz kojih se najvjerojatnije neće plaćati
krizni porez jer bi bilo apsurdno da strani isplatitelji preuzmu ulogu
obračuna i plaćanja kriznog poreza za pomorce.
1.1.3. Mirovina
Mirovinom se smatraju: starosna mirovina, prijevremena staro-
sna mirovina, obiteljska mirovina, invalidska mirovina zbog opće
nesposobnosti te invalidska zbog profesionalne nesposobnosti
za rad (isplaćuje ih HZMO), mirovine iz II. stupa (isplaćuju ih miro-
vinska osiguravajuća društva), mirovine na temelju prijašnjih uplata
poslodavca za dokup dijela mirovine (isplaćuju osiguravatelji) ako
su isplate bile oslobođene poreza na dohodak.
Dodatak uz mirovinu (dodatak prima 471.000 umirovljenika)
se ne smatra mirovinom pa se iz njega ne plaća krizni porez.
2 www.ripup.hr
1.2. DRUGI DOHODAK
Prema članku 4. stavku 1. točci 2. Zakona poreznom osnovicom
od koje se obračunava i plaća krizni porez iz primitaka od kojih se
utvrđuje drugi dohodak smatraju se ti primici umanjeni za:
• izdatke uplaćenih doprinosa iz primitka i
• predujam poreza na dohodak i prirez porezu na dohodak.
Dakle, krizni porez se obračunava i plaća iz neto drugog dohotka.
Sukladno članku 32. stavku 3. Zakona o porezu na dohodak, drugi
dohodak u svom sadržaju obuhvaća vrlo širok asortiman raznih opo-
rezivih primitaka, međutim, najčešći primici koji pripadaju drugom
dohotku su:
- primici po osnovi djelatnosti članova skupština i nadzornih odbo-
ra trgovačkih društava, upravnih odbora, upravnih vijeća i drugih
njima odgovarajućih tijela drugih pravnih osoba, članovi povje-
renstva i odbora koje imaju ta tijela i suci porotnici koji nemaju
svojstvo djelatnika u sudu,
- primici članova predstavničkih i izvršnih tijela državne vlasti i je-
dinica lokalne i područne (regionalne) samouprave ako se radi o
primicima članova kojima se za rad u tim tijelima i jedinicama ne
isplaćuje plaća,
- primici po osnovi djelatnosti trgovačkih putnika, agenata, akvizi-
tera, športskih sudaca i delegata, tumača, prevoditelja, turističkih
djelatnika, konzultanata, sudskih vještaka te druge slične djelat-
nosti - pod uvjetima da porezni obveznici primitke od tih djelat-
nosti ne ostvaruju u radnom odnosu s poslodavcem odnosno
isplatiteljem primitaka (plaće), u kojem slučaju se smatraju primi-
cima od nesamostalnog rada (plaćom) ili da se ne radi o primicima
po osnovi tih djelatnosti od kojih se utvrđuje dohodak od samo-
stalne djelatnosti,
- primici po osnovi djelatnosti športaša,
- primici s osnove samostalne djelatnosti novinara, umjetnika i
športaša ako na vlastiti zahtjev ne utvrđuju dohodak na temelju
poslovnih knjiga,
- autorske naknade i naknade za isporučeno umjetničko djelo,
- naknade po osnovi službenih putovanja (naknade prijevoznih
troškova i troškova noćenja na službenom putovanju, naknade
za korištenje privatnog automobila u službene svrhe, dnevnice u
zemlji i inozemstvu) koje isplaćuju neprofitne organizacije u slije-
dećim slučajevima: ako se isplaćuje fizičkim osobama koje kod
neprofitne organizacije ostvaruju primitke (a koji nisu zaposleni
u toj neprofitnoj organizaciji) od koji se utvrđuje drugi dohodak,
osim naknada za prijevoz i noćenja ako računi o tim obavljenim
uslugama glase na neprofitnu organizaciju te ako se naknade za
službena putovanja isplaćene fizičkim osobama ne odnose na
službena putovanja za potrebe isplatitelja (neprofitne organizaci-
je).
Pod neprofitnim organizacijama smatraju se i ustanove, tijela dr-
žavne uprave, predstavnička i izvršna tijela državne vlasti i jedinica
i tijela lokalne i područne (regionalne) samouprave i drugi (npr. su-
dovi) primici u naravi koje davatelji primitaka daju fizičkim osobama
koje nisu njihovi zaposlenici,
- stipendije učenicima i studentima iznad propisanih iznosa
(1.600,00 kuna mjesečno),
- stipendije studentima za izvrsna postignuća u znanju i u ocjena-
ma na sveučilištima, dodijeljenim na javnim natječajima iznad
propisanih iznosa (4.000,00 kuna mjesečno),
- nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja
(1.600,00 kuna mjesečno),
- primici učenika i studenata na redovnom školovanju za rad preko
učeničkih i studentskih udruga prema posebnim propisima, iznad
propisanog iznosa (50.000,00 kuna godišnje),
 Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke

- športske stipendije koje se, prema posebnim propisima, isplaćuju
športašima za njihovo športsko usavršavanje, iznad propisanog
iznosa (1.600,00 kuna),
- nagrade za športska ostvarenja, prema posebnim propisima,
iznad propisanog iznosa (20.000,00 kuna godišnje),
- naknade koje se isplaćuju športašima amaterima, prema posebnim
propisima, iznad propisanog iznosa (1.600,00 kuna mjesečno),
- naknade, nagrade, potpore i druge isplate koje isplatitelji isplaću-
ju fizičkim osobama koje nisu njihovi zaposlenici,
- ostali posebno nenavedeni primici koje fizičkim osobama isplaću-
ju ili daju pravne i fizičke osobe (obveznici poreza na dobit i ob-
veznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalne djelatnosti) i
drugi isplatitelji i davatelji.
Posebno ističemo da se na neoporezive iznose „drugog do-
hotka“ (stipendije, športske stipendije, nagrade učenicima, pri-
mici učenika i studenata za rad preko ovlaštenih posrednika) i
to do propisanih neoporezivih iznosa ne plaća krizni porez.
Drugim dohotkom smatra se i primitak po osnovi povrata dopri-
nosa, pod kojim se smatra iznos vraćenog doprinosa iz osnovice za
obvezno mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarno-
sti, a koji je, za određeno razdoblje obračuna doprinosa, obračunat i
uplaćen iz iznosa koji prelazi iznos najviše godišnje osnovice pre-
ma Zakonu o doprinosima za obvezna osiguranja.
1.3. DIVIDENDE I UDJELI U DOBITI
Porezna osnovica za obračun kriznog poreza utvrđuje se
iz ukupno ostvarenih primitaka u tijeku jednog mjeseca samo
kod jednog isplatitelja te se primici isplaćeni od više različitih
isplatitelja ne zbrajaju.
Krizni porez na plaće, mirovine, drugi dohodak, dividende i udjele
u dobiti (fizičkim i pravnim osobama) plaća se istodobno (dospije-
va) s isplatom plaće, mirovine, drugog dohotka, dividendi i udjela
u dobiti.
Hrvatski zavod za mirovinsko osiguranje može posebni porez na
mirovine uplatiti do kraja mjeseca u kojem je mirovina isplaćena.
3. OBVEZNIK OBRAČUNA I PLAĆANJA KRIZNOG
POREZA
Obveznik obračunavanja, obustavljanja i plaćanja kriznog pore-
za iz neto plaća, neto mirovina, neto drugog dohotka i dividendi te
udjela u dobiti je isplatitelj plaća, mirovina, drugog dohotka i divi-
dendi te udjela u dobiti.
4. UPLATNI RAČUN ZA KRIZNI POREZ
Žiro račun:
Državni proračun RH: 1001005-1863000160
Poziv na broj - uplatitelj pravna osoba:
21 1902 – MB (8 znamenki s vodećom 0)

Prema članku 4. stavku 1. točci 4. Zakona krizni porez se plaća i na Poziv na broj - uplatitelj fizička osoba (obrt, slobodno
primitak koji se fizičkim i pravnim osobama isplaćuje po osnovi zanimanje):
dividendi i udjela u dobiti ukupno u tijeku jednog mjeseca.
22 1902 – MBG (13 znamenki)
Prema članku 9. stavku 1. točci 2. Zakona o porezu na dohodak
primici fizičkih osoba od dividendi i udjela u dobiti ne smatraju se
Posebno ističemo da se krizni porez (posebni porez) obračunat iz
dohotkom što znači da se ti primici ne oporezuju porezom na doho-
neto primitka od drugog dohotka uplaćuje s navođenjem matičnog
dak ali se zato oporezuju kriznim porezom.
broja isplatitelja (to je različito nego kod poreza na dohodak koji se
Krizni porez plaćaju i „dobitaši“ a to znači i fizičke osobe koje
plaća s navođenjem MBG primatelja drugog dohotka).
obavljaju samostalnu djelatnost (obrtnici, slobodna zanimanja i
poljoprivrednici) koji umjesto poreza na dohodak plaćaju porez na
dobit i koji sami sebi isplaćuju dobit.
5. IZVJEŠĆIVANJE
Isplatitelji (trgovačka društva i ostale pravne osobe koje utvrđuju
Prema članku 8. Zakona, isplatitelji plaće, mirovine i drugih primi-
dobit) na dividende i udjele u dobiti koje se isplaćuju fizičkim i prav-
taka obvezni su o tim isplaćenim primicima i uplaćenom posebnom
nim osobama (trgovačkim društvima i ostalim pravnim osobama
porezu podnositi Poreznoj upravi propisano izvješće i to do petnae-
koji su obveznici poreza na dobit) dužni su prije isplate dividendi i
stog u mjesecu za prethodni mjesec.
udjela u dobiti obračunati, obustaviti i uplatiti krizni porez.
Ministar financija mora donijeti Pravilnik (rok je 30 dana od dana
stupanja Zakona na snagu tj. do 31. kolovoza 2009.) kojim će se po-
2. POREZNE STOPE I NAČIN PLAĆANJA KRIZNOG
drobnije propisati način provedbe Zakona te sadržaj i oblik Izvje-
POREZA
šća (o isplaćenim primicima i uplaćenom kriznom porezu).
Prema članku 5. Zakona poseban porez (krizni porez) na plaće, mi-
rovine i druge primitke plaća se:
6. PREKRŠAJNE ODREDBE

Prema članku 11. Zakona novčanom kaznom od 20.000,00 do

1. po stopi od 2% na ukupni iznos neto plaće, mirovine, dru-
500.000,00 kuna kazniti će se za prekršaj pravna osoba:
gog dohotka, dividendi i udjela u dobiti (fizičkim i pravnim
1. ako u propisanom roku ne uplati poseban porez na plaću, mirovi-
osobama) ako je isplaćeni iznos veći od 3.000,00 kuna, a
nu i drugi primitak,
manji od 6.000,00 kuna ukupno u tijeku jednog mjeseca,
2. ako u propisanom roku ne dostavi propisano izvješće.
2. po stopi od 4% na ukupni iznos neto plaće, mirovine, dru-
Novčanom kaznom od 5.000,00 do 100.000,00 kuna kaznit će se
gog dohotka, dividendi i udjela u dobiti (fizičkim i pravnim
za prekršaj i odgovorna osoba u pravnoj osobi.
osobama) ako je isplaćeni iznos veći od 6.000,00 kuna uku-
Novčanom kaznom od 5.000,00 do 100.000,00 kuna kaznit će se
pno u tijeku jednog mjeseca.
za prekršaj fizička osoba:
Dakle, na ukupni iznos neto plaće, mirovine i drugog dohot-
1. ako u propisanom roku ne uplati poseban porez na plaću, mirovi-
ka („neto primici“) te dividende i udjele u dobiti do 3.000,00
nu i drugi primitak,
kuna isplaćenih u tijeku jednog mjeseca ne plaća se krizni po-
2. ako u propisanom roku ne dostavi propisano izvješće.
rez.

www.ripup.hr 3
 Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke

7. PRIMJERI OBRAČUNA KRIZNOG POREZA

Primjer 1. Obračun kriznog poreza iz neto plaće

Poslodavac (18 zaposlenih – mali poslodavac pa ne podliježe plaćanju posebnog doprinosa za zapošljavanje osoba s invaliditetom)
je svojim radnicima isplatio samo jednu plaću u kolovozu 2009. za srpanj 2009. (radnici su osiguranici II. stupa mirovinskog osiguranja,
prirez iznosi 18%, faktor osobnog odbitka 1,5 – porezni obveznici uzdržavaju svaki po jednog člana uže obitelji)

Obračun kriznog poreza iz neto plaće

Red. Opis Radnik1 Radnik 2 Radnik 3
br.
1. Bruto plaća 3.830,00 5.000,00 9.000,00
2. Doprinosi iz plaće – ukupno 20% 766,00 1.000,00 1.800,00
- I. stup mirovinskog osiguranja - 15% 574,50 750,00 1.350,00
- II. stup mirovinskog osiguranja - 5% 191,50 250,00 450,00
3. Dohodak (1 – 2) 3.064,00 4.000,00 7.200,00
4. Osobni odbitak (1,5 x 1.800,00) 2.700,00 2.700,00 2.700,00
5. Porezna osnovica (3 – 4) 364,00 1.300,00 4.500,00
Obračun poreza na dohodak
- 380,00 x 15% 540,00
6. - 1.300,00 x 15% 54,60 195,00 225,00
- 3.600,00 x 15%
- 900,00 x 25%
7. Ukupno porez na dohodak 54,60 195,00 765,00
8. Prirez - 18% 9,83 35,10 137,70
9. Ukupno porez na dohodak i prirez (7 + 8) 64,43 230,10 902,70
10. Neto plaća (1 - 2 – 9) 2.999,57 3.769,90 6.297,30
Iznos kriznog poreza
- iznos neto plaće je manji od 3.000,00 -
11. 75,40 251,89
- 3.769,90 x 2%
- 6.297,30 x 4%
12. Neto plaća umanjena za krizni porez (10 – 11) 2.999,57 3.694,50 6.045,00
13. Doprinosi na plaću – ukupno 17,2% 658,76 860,00 1.548,00
- za zdravstveno osiguranje – 15% 574,50 750,00 1.350,00
- doprinos za zaštitu zdravlja na radu – 0,5% 19,15 25,00 45,00
- doprinos za zapošljavanje - 1,7% 65,11 85,00 153,00
14. Ukupni trošak poslodavca (1 + 13) 4.488,76 5.860,00 10.548,00

Primjer 2. Knjiženje kriznog poreza obustavljenog iz neto plaće

Napomena: kod obračuna plaće krizni porez knjiži se kao obustava iz neto plaće.
1) Radniku iz Zagreba (prirez 18%) obračunava se plaća početkom kolovoza 2009. za prethodni mjesec (srpanj) u iznosu
7.170,57 kn bruto tj. 5.000,00 kn neto.
2) Od neto plaće obustavlja se 2% na ime posebnog poraza na plaću što iznosi 100,00 kn.
3) Plaća je isplaćena.
0PIS IZNOS
1. Bruto plaća 7.170,57
2. MIO I. stup 15% 1.075,59
3. MIO II. stup 5% 358,53
4. Dohodak I. (1.-2.-3.) 5.736,45
5.Osobni odbitak 1.800,00
6. Osnovica za oporezivanje (4.-5.) 3.936,45
7. Porez 15% 540,00
8. Porez 25% 84,11
9. Ukupno porez (7.+8.) 624,11
10. Prirez 18% 112,34
11. UKUPNO porez i prirez (9.+10.) 736,45
12. NETO PLAĆA (4. – 11.) 5.000,00
13. Poseban porez na plaću – obustava (5.000,00 x 2%) 100,00
14. Neto plaća za isplatu (12-13.) 4.900,00
15. Doprinos za zdrav.osiguranje (15%) 1.075,59
16. Doprinos za osig.za sluč.nezaposlenosti (1,7%) 121,90
17. Doprinos za obv.zdravstv.osig.za sluč.ozlj.na radu (0,5%) 35,85
18. UKUPNO doprinosi na plaću 1.233,34

4 www.ripup.hr
 Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke

Knjiženje:
OPIS KONTO DUGUJE POTRAŽUJE
1) Evidentiranje plaće za mjesec srpanj 2009. – isplata u kolovozu 2009.
Obveza za doprinose za osnovno zdravstveno osiguranje 27001 1.075,59
Obveza za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne 27002 35,85
bolesti
Obveza za doprinose - osiguranje za slučaj nezaposlenosti 27003 121,90
Obveza za doprinose za MIO – I stup 2730 1.075,59
Obveza za doprinose za MIO – II stup 2731 358,53
Obveza za porez i prirez 2740 736,45
Obveza za neto plaće 2710 5.000,00
Trošak neto plaće 4710 5.000,00
Porez, prirez, doprinosi iz plaće 4711 2.170,57
Doprinosi na plaću 4720 1.233,34

2) Poseban porez na plaću – obustava

Obveza za neto plaće 2710 100,00
Poseban porez na plaću 2790 100,00

3) Isplata plaće
Žiro račun 1000 8.403,91
Obveza za doprinose za osnovno zdravstveno osiguranje 27001 1.075,59
Obveza za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne 27002 35,85
bolesti
Obveza za doprinose - osiguranje za slučaj nezaposlenosti 27003 121,90
Obveza za doprinose za MIO – I stup 2730 1.075,59
Obveza za doprinose za MIO – II stup 2731 358,53
Obveza za porez i prirez 2740 736,45
Obveza za neto plaće 2710 4.900,00
Poseban porez na plaću 2790 100,00

Primjer 3. Obračun kriznog poreza iz neto plaće isplaćene u dva navrata u jednom mjesecu od strane jednog poslodavca
Radniku je isplaćena plaća u iznosu od 8.000,00 kuna za redovan rad 10. kolovoza 2009. te naknada za godišnji odmoru (regres)
15. kolovoza 2009. u iznosu od 4.000,00 kuna - oporeziv iznos koji se smatra plaćom iznosi 1.500,00 kuna (4.000,00 – 2.500,00). Ostale
pretpostavke su iste kao u primjeru 1.

Obračun kriznog poreza iz neto plaće isplaćene u dva navrata u jednom mjesecu od istog poslodavca
Plaća za redovan Isplaćena plaća
Red. rad za 7/09 (regres) 15.08.2009.
br. Opis (isplata 10. 08. i ukupni obračun
2009.) kriznog poreza za
08/09
1. Bruto plaća 8.000,00 1.500,00
2. Doprinosi iz plaće – ukupno 20% 1.600,00 300,00
- I. stup mirovinskog osiguranja - 15% 1.200,00 225,00
- II. stup mirovinskog osiguranja - 5% 400,00 75,00
3. Dohodak (1 – 2) 6.400,00 1.200,00
4. Osobni odbitak (1,5 x 1.800,00) 2.700,00 -
5. Porezna osnovica (3 – 4) 3.700,00 1.200,00
Obračun poreza na dohodak
- 3.600,00 x 15% 540,00
6. - 100,00 x 25% 300,00
25,00
- 1.200,00 x 25%
7. Ukupni porez na dohodak 565,00 300,00
8. Prirez - 18% 101,70 54,00
9. Ukupno porez na dohodak i prirez (7 + 8) 666,70 354,00
10. Neto plaća (1 - 2 – 9) 5.733,30 846,00
11. Obračun kriznog poreza za uplatiti = 5.733,30 x 2% 114,67 -
12. Neto plaća umanjena za krizni porez za isplatu (10 -11) 5.618,63 -
13. Ukupna neto plaća za 08/09 = 5.733,30 + 846,00 - 6.579,30
14. Konačni obračun kriznog poreza za 08/09 = 6.579,30 x 4% - 263,17
15. Uplaćeni krizni porez po stopi od 2% - 114,67
16. Za uplatiti razliku kriznog poreza (14 – 15) - 148,50
17. Neto plaća umanjena za krizni porez za isplatu (10 – 16) - 697,50
18. Doprinosi na plaću – ukupno 17,2% 1.376,00 258,00
- za zdravstveno osiguranje – 15% 1.200,00 225,00
- doprinos za zaštitu zdravlja na radu – 0,5% 40,00 7,50
- doprinos za zapošljavanje - 1,7% 136,00 25,50
19. Ukupni trošak poslodavca (1 + 18) 9.376,00 1.758,00

www.ripup.hr 5
 Aktualno
Poseban porez na plaće, mirovine i druge primitke

Primjer 4. Obračun kriznog poreza iz drugog dohotka (neto honorara) – primatelji honorara nisu osiguranici II. stupa i plaćaju prirez po stopi
od 18% - imaju prebivalište u Zagrebu

Obračun kriznog poreza iz drugog dohotka (neto honorara)

Ugovor Ugovor
o djelu, naknada članu o djelu, naknada
nadzornog odbora,
Red. članu nadzornog Autorska
naknada članu
Opis odbora, naknada
br. predstavničkog ili naknada
članu predstavničkog
izvršnog tijela ako nije ili izvršnog tijela -
u radnom odnosu u umirovljenik
tom tijelu
1. Iznos bruto honorara 5.322,00 5.322,00 7.563,00
2. Porezno priznati izdatak – 30% - - 2.268,90
3. Osnovica za obračun doprinosa 5.322,00 - -
4. Doprinos za obvezno mirovinsko osiguranje – 20% 1.064,40 - -
5. Dohodak (1 – 2 – 4) 4.257,60 5.322,00 5.294,10
6. Porez na dohodak 25% 1.064,40 1.330,50 1.323,53
7. Prirez 18% 191,59 239,49 238,23
8. Ukupno porez i prirez 1.255,99 1.569,99 1.561,76
9. Neto honorar (1 – 4 – 8) 3.001.61 3.750,01 6.001,24
Obračun kriznog poreza za uplatiti = 3.001,61 x 2% 60,03 - -
10. Obračun kriznog poreza za uplatiti = 3.750,01 x 2% - 75,00 -
Obračun kriznog poreza za uplatiti = 6.001,24 x 4% - - 240,05
11. Neto honorar umanjen za krizni porez za isplatu (9 – 10) 2.941,58 3.675,01 5.761,19
12. Doprinos za zdravstveno osiguranje – 15% 798,30 - 1.134,45
13. Ukupni trošak isplatitelja (1 + 12) 6.120,30 5.322,00 8.697,45

Napomena: u slučaju višekratne isplate drugog dohotka (honorara) kod istog isplatitelja u istom mjesecu pri zadnjoj isplati isplatitelj
mora obaviti konačni obračun kriznog poreza iz drugog dohotka za sve isplaćene primitke u tom mjesecu (vidi način konačnog
obračuna u primjeru 2.).

Primjer 5. Obračun kriznog poreza iz dividende i udjela u dobiti - isplaćeno u kolovozu 2009.
Članu društva d.o.o.-a (Anti Antiću) isplaćen je u kolovozu 2009. udjel u dobiti u iznosu 20.000,00 kuna po osnovi ostvarene neto
dobiti za 2008. godinu.

Red. Opis Iznos

br.
1. Pimitak od udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu 20.000,00
2. Obračun kriznog poreza = 20.000,00 x 4% 800,00
3. Neto udjel u dobiti za isplatu 19.200,00

NE ZABORAVITE:
 Posebni (tzv. krizni) porez se obustavlja iz neto: plaće, mirovine, drugog dohotka, dividende i udjela dobiti
 Posebni porez se obračunava i plaća:
1) po stopi od 2% na ukupni iznos neto plaće, mirovine, drugog dohotka i dividendi te udjela u dobiti (fizičkim i pravnim
osobama) ako je isplaćeni iznos veći od 3.000,00 kuna, a manji od 6.000,00 kuna ukupno u tijeku jednog mjeseca,
2) po stopi od 4% na ukupni iznos neto plaće, mirovine, drugog dohotka, dividendi i udjela u dobiti (fizičkim i pravnim
osobama) ako je isplaćeni iznos veći od 6.000,00 kuna ukupno u tijeku jednog mjeseca.
 Posebni porez mora se uplatiti istovremeno s isplatom plaće, mirovine, drugog dohotka, dividendi i udjela u dobiti
 Posebni porez na plaće obračunava se na plaće koje se isplaćuju od 1. kolovoza 2009. (pa tako i na plaću koja se odnosi na
mjesec srpanj 2009.).
 Kod obračuna plaće posebni porez knjiži se kao obustava iz neto plaće.
 Obrasci ID, IDD, R-Sm se NE mjenjaju zbog uvođenja posebnog poreza, ali ministar financije propisat će novo izvješće koje
se odnosi na posebni porez te će se podnositi do 15. u mjesecu za prethodni mjesec.

VA Ž N O !
O novim obrascima koji se odnose na posebni (tzv. krizni) porez i PDV (obrazac PDV, knjiga U-RA i
I-RA) obavjestit ćemo Vas odmah po objavi u Narodnim novinama na našem portalu:
www.ripup.hr

6 www.ripup.hr
 Aktualno
Povećana opća stopa PDV-a na 23%

Pripremio: Igor Milinović, dipl. oec.

Povećana opća stopa PDV-a na 23%

1. Uvod

Zadnjim izmjenama Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 94/09) povećana je opća stopa PDV-a s dosadašnjih 22% na 23%.
Navedena izmjena stupila je na snagu 1. kolovoza 2009.
Ovo povećanje opće stope PDV-a predstavlja jednu od antirecesijskih mjera Vlade RH, te se uvođenjem navedne mjere želi utjecati na
povećanje prihoda državnog proračuna.
Važno je istaknuti da se odredbe koje se odnose na isporuke dobara i usluga koje se oporezuju po 0% i 10% nisu mijenjale, tj. te se isporuke
i nadalje oporezuju po istoj stopi.
Sukladno čl. 33.a Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95 do 94/09) i čl. 136.a Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost
(Nar. nov., br. 60/96 do 34/08), porezni obveznici koji zalihe dobara iskazuju po prodajnim cijenama s uračunanim PDV-om, pri smanjenju,
povećanju ili ukidanju poreza, obvezni su na dan početka primjene propisa kojim se povećava, smanjuje ili ukida porez, obaviti popis dobara
na zalihama i utvrditi cijene s uračunanim porezom po novim poreznim stopama. Također, sukladno čl. 56. st. 14. Općeg poreznog zakona
(Nar. nov., br. 147/08), porezni obveznik mora popisati imovinu i obveze pri promjenama cijena dobara ili poreznih stopa ako je to bitno za
oporezivanje isporuka tih dobara. Navedeno proizlazi i iz čl. 11. st. 4. Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07).
Stoga, trgovci na malo obvezni su izvršiti popis zaliha robe na dan 1. kolovoza 2009. te provesti knjiženja u odgovarajućim
evidencijama. Trgovci na malo nisu obvezni popisati zalihe robe koja se oporezuje po stopi 0% ili po stopi 10%.
Promjenom opće stope PDV-a, trgovci na malo moraju odlučiti hoće li ostaviti istu maloprodajnu cijenu robe ili će je povećati za razliku u
novoj stopi PDV-a. O tome ovise i odgovarajuće evidencije koje se moraju provesti.

2. Primjeri

Primjer – trgovac na malo 1.8.2009. provodi popis i povećava maloprodajne cijene:

Trgovac na malo ima na dan 31.7.2009. sljedeće stanje zaliha robe u pradavaonici:
 vrijednost robe po maloprodajnoj cijeni 122.000,00 kn,
 ukalkulirani PDV u maloprodajnoj cijeni (22%) 22.000,00 kn,
 ukalkulirana marža (RUC) u maloprodajnoj cijeni 30.000,00 kn.
Trgovac na malo proveo je 1.8.2009. popis robe (inventuru) u prodavaonici. Nije utvrđen niti manjak niti višak robe. Trgovac na malo
odlučio je povećati maloprodajne cijene robe za 1% povećani PDV-e, što u našem primjeru iznosu 1.000,00 kuna. Na taj način povećava se
ukalkulirani PDV za 1.000,00 kn.

Knjiženje:
OPIS KONTO DUGUJE POTRAŽUJE
0) Saldo 31.7.2009.
Roba u prodavaonici 663 122.000,00
Ukalkulirani PDV u robi 664 22.000,00
Ukalkulirana marža (RUC) u robi 669 30.000,00

1) Popis robe 1.8.2009. i povećanje maloprodajne cijene

Roba u prodavaonici 663 1.000,00
Ukalkulirani PDV u robi 664 1.000,00

S obzirom da je, u našem primjeru, došlo do ukupnog povećanja maloprodajne cijene u iznosu 1.000,00 ku, to je povećanje potrebno
evidentirati i u knjizi popisa i to na sljedeći način:

Naziv i broj isprave o zaduženju i Iznos – vrijednost robe

Red. broj Datum upisa isprave
razduženju zaduženje kn razduženje kn
1. 2. 3. 4. 5.
… 1.8.2009. Zapisnik o promjeni cijena br. ___/2009 1.000,00

www.ripup.hr 7
 Aktualno
Povećana opća stopa PDV-a na 23%

Primjer – trgovac na malo 1.8.2009. provodi popis bez povećanja maloprodajnih cijena:

Trgovac na malo ima na dan 31.7.2009. sljedeće stanje zaliha robe u pradavaonici:
 vrijednost robe po maloprodajnoj cijeni 122.000,00 kn,
 ukalkulirani PDV u maloprodajnoj cijeni (22%) 22.000,00 kn,
 ukalkulirana marža (RUC) u maloprodajnoj cijeni 30.000,00 kn.
Trgovac na malo proveo je 1.8.2009. popis robe (inventuru) u prodavaonici. Nije utvrđen niti manjak niti višak robe. Trgovac na malo
odlučio je da NEĆE povećati maloprodajne cijene robe. Stoga, potrebno je u financijskom knjigovodstvu povećati ukalkulitani PDV, a
smanjiti ukalkuliranu maržu (RUC).
Da bi došli do iznosu ukalkuliranog PDV-a od 23% u ukupnoj maloprodajnoj cijeni, potrebno je iznos maloprodajne cijene pomnožiti s
koeficijentom 0,186992.

PDV 23% = 122.000,00 x 0,186992

= 22.813,01 kn

Kada smo izračunali iznos od 22.813,01 kn PDV-a koji treba biti na kontu 664 – Ukalkulirani PDV u robi, potrebno je od tog iznosa oduzeti
do sada evidentirani iznos PDV-a 22.000,00 kn i razliku od 813,01 kn proknjižiti na teret marže.

Knjiženje:
OPIS KONTO DUGUJE POTRAŽUJE
0) Saldo 31.7.2009.
Roba u prodavaonici 663 122.000,00
Ukalkulirani PDV u robi 664 22.000,00
Ukalkulirana marža (RUC) u robi 669 30.000,00

1) Popis robe 1.8.2009. te promjena ukalkuliranog PDV-a i marže

Ukalkulirani PDV u robi 664 813,01
Ukalkulirana marža (RUC) u robi 669 -813,01

S obzirom da nije došlo do promjene konačne maloprodajne cijenev robe, u knjizi popisa NE vrše se nikakva dodatna evidentiranja.

3. Ostale napomene

Ostale napomene:
 ako trgovac na malo prilikom popisa na dan 1.8.2009. utvrdi određeni manjak ili višak robe to je potrebno provesti u financisjkom
knjigovodstvu i knjizi popisa.
 kada se iz naknade u kojoj je sadržan PDV po stopi od 23% mora izračunati iznos tog PDV-a, primjenjuje se preračunana porezna
stopa koja iznosi 18,6992%.
 očekuje se izmjena Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost kojom će se na odgovorajući način izmijeniti obrazac PDV, PDV-K te
knjige I-RA i U-RA. Odmah po objavi izmjene Pravilnika, na stranicama našeg portala www.ripup.hr objavit ćemo izgled novih
obrazaca.

VA Ž N O !
O novim obrascima koji se odnose na posebni (tzv. krizni) porez i PDV (obrazac PDV, knjiga U-RA i
I-RA) obavjestit ćemo Vas odmah po objavi u Narodnim novinama na našem portalu:
www.ripup.hr

8 www.ripup.hr